Planejamento de Auditoria e Demonstrativos Contábeis

Prévia do material em texto

Disciplina: Auditoria Contábil e Operacional
Aula 3: Planejamento de auditoria
Apresentação
Nesta aula, vamos apresentar as demonstrações contábeis passives de auditoria e
entender a importância destas demonstrações para os tomadores de decisões. Assim,
é preciso que estas demonstrações sejam verificadas para que sejam diminuídos ou
eliminados problemas relativos à má-fé ou a erros comuns.
Além disso, vamos demonstrar o planejamento de auditoria, etapa ligada à definição
de estratégia. É nesta etapa que o auditor começa a traçar o processo de auditoria,
sendo aí necessário o conhecimento da empresa, de suas particularidades e das áreas
a serem auditadas. Bons estudos!
Objetivos
Identificar as demonstrações contábeis a serem auditadas;
Compreender os aspectos que deverão ser verificados;
Analisar os aspectos básicos do planejamento de auditoria;
Reconhecer o funcionamento do planejamento de auditoria.
Contabilidade
Embora a Contabilidade seja conhecida como a linguagem dos negócios, é
importante salientar que ela não representa apenas um sistema em que são
escrituradas as informações contábeis.
Como uma ciência social aplicada, a Contabilidade, além de possuir um
conjunto de técnicas, princípios, conceitos e uma metodologia própria para
servir aos seus usuários de informações, também contribui no plano
econômico e no administrativo das empresas, provendo informações objetivas
e seguras.
Com o passar dos tempos, a Contabilidade tem se consolidado como
ferramenta de utilização pelos administradores nas decisões a serem
tomadas.
Além de gerar informações de caráter financeiro
ou econômico, tal como demonstração de
resultado, balanço patrimonial, fluxos de caixa
etc., a Contabilidade fornece informações que
auxiliam na gestão dos negócios.
Com isso, os gestores passaram a utilizar as informações para servir de
suporte a suas decisões empresariais, com base em informações, e não mais
em juízos de valor.
Princípios de Contabilidade
Por ser uma ciência, a Contabilidade possui alguns regramentos específicos
e outros mais genéricos, os quais afetam todas as empresas de maneira
irrestrita.
Até por isso, as demonstrações geradas não são apenas somas de valores,
mas apresentam relacionamentos e dependência entre os diversos segmentos
operacionais.
Assim, é fundamental que se compreenda o conjunto de informações
contábeis geradas pela Contabilidade, denominadas demonstrações
contábeis .
Incorreções nas informações
contábeis
Quando se geram informações contábeis, independentemente das intenções
de seus responsáveis, elas podem conter incorreções. Estas correções podem
ser por má-fé ou por erros comuns.
Elas têm o potencial de provocar análises equivocadas por parte dos gestores
e, de maneira mais nociva, por parte de investidores externos às empresas.
1
2
É aqui que se percebe a importância de estas informações terem suas
estruturas confirmadas por parte de entidades independentes, sendo
contratadas pelas empresas que a geraram especificamente para este fim.
Esta verificação e validação independente é
denominada auditoria, caracterizada pela
análise minuciosa, criteriosa e regulamentada
de toda a estrutura de demonstrações contábeis
por parte das entidades.
Patrimônio das entidades
A Contabilidade trabalha com a estrutura do patrimônio das entidades.
Principalmente composto pelos bens, direitos e pelas obrigações de uma
entidade, mas também por tudo o que possa influenciar na dinâmica
patrimonial.
É seu objetivo garantir:
O resultado de toda esta dinâmica patrimonial é o que se pode chamar de
demonstração contábil.
Ela é o produto final de todas as informações econômico-financeiras que
foram ingressadas no sistema contábil das empresas, transformando-se em
instrumento gerenciador dos negócios futuros das empresas.
Legislação da área contábil
Com relação ao que deve constar das demonstrações contábeis, a Deliberação
CVM nº 595/09, que aprovou o pronunciamento técnico CPC 26, o qual trata
da apresentação das demonstrações contábeis, definiu que estas devem
assegurar a comparabilidade com períodos anteriores, além de permitir que
sejam comparadas com outras empresas.
Tal pronunciamento, emitido pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis,
regulamenta os preceitos relacionados às demonstrações contábeis no Brasil.
No Brasil, as demonstrações contábeis básicas , são elaboradas de
acordo com os preceitos da Lei das Sociedades Anônimas (Lei 6.404/76).

Saiba mais
Para saber mais sobre isso, veja a Lei 6.404/76
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404compilada.ht
m> .
Essa lei estabelece que as demonstrações contábeis a serem elaboradas e
divulgadas pelas empresas são:
3

Balanço patrimonial

Demonstração do resultado do exercício

Demonstração dos lucros e prejuízos acumulados

Demonstração dos fluxos de caixa

Demonstração do valor adicionado
Nenhuma das demonstrações possui, hierarquicamente,
importância maior que outra, sendo cada uma delas
componente igualitário do total das demonstrações de
confecção e divulgação obrigatória por parte das
empresas.
Adicionalmente, algumas empresas podem apresentar o relatório da
administração, o qual descreve as características principais em relação ao
desempenho e à posição financeira e patrimonial, além de expor as incertezas
às quais uma empresa esteja sujeita.
No entanto, todas estas informações estão sujeitas ao procedimento de
auditoria, para garantir aos interessados nas informações contábeis que estas
foram elaboradas e apresentam a realidade econômico-financeira das
entidades relacionadas.
Atividade
1. Os princípios exigidos na condução de uma auditoria de
demonstrações contábeis, conforme as Normas Brasileiras de
Contabilidade, incluem:
I Transparência; II Objetividade; III Confiabilidade; IV Competência e
zelo profissional; V Integridade; e VI Utilidade e relevância.
Estão corretos os princípios indicados nos itens:
 a) Apenas o item IV está correto.
 b) Os itens II, III e IV estão corretos.
 c) Os itens I, II, III, IV estão corretos.
 d) Os itens II, IV e V estão corretos.
 e) Todos os itens estão corretos.
Planejamento de auditoria
Etapa ligada à definição da estratégia global para o trabalho e o
desenvolvimento da auditoria.
Nesta etapa, o auditor precisa registrar em documentos hábeis o
planejamento geral e preparar programas formais de trabalho, por escrito.
Esses documentos devem evidenciar o que for necessário à compreensão de
todos os procedimentos a serem aplicados, relacionados à natureza, à
oportunidade e à extensão dos trabalhos a serem realizados.
Eles serão detalhados de tal forma que possam servir como um meio de
controle para a execução das tarefas.
Vamos entender melhor?
Durante este processo, o auditor tem que executar suas tarefas de acordo
com as normas profissionais de auditor independente, sempre mantendo
inalterados os outros compromissos assumidos com a empresa a ser auditada.
Para o planejamento, o ideal é que o auditor tenha conhecimento:
das atividades;
dos fatores econômicos e legislação aplicável;
das práticas operacionais da empresa;
e do nível geral de competência aparentada pelos membros da
administração.
Normalmente, o trabalho de auditoria requer a
participação de não apenas um auditor, mas de
uma equipe.
A equipe deve fazer parte do planejamento, que por sua vez deve prever a
orientação e a supervisão do auditor, sendo este o responsável pelo conjunto
dos trabalhos a serem executados.
O planejamento de auditoria, também chamado de programa de auditoria,
deve:

Sofrer revisões e atualizações que se julgarem necessárias, o mesmo
acontece para os programas de trabalho.

Ser confirmado somente durante a execução das tarefas no processo de
auditoria. Sendo assim, existe a necessidade de o auditor realizar revisõesperiódicas e ajustes à medida que a execução dos trabalhos for avançando.

Ser formado, elaborado por escrito ou por qualquer outro meio de registro
formal, com o objetivo de viabilizar o entendimento de todos os
procedimentos que serão realizados, permitindo, adicionalmente, uma divisão
mais racional dos trabalhos.

Ser confirmado somente durante a execução das tarefas no processo de
auditoria. Sendo assim, existe a necessidade de o auditor realizar revisões
periódicas e ajustes à medida que a execução dos trabalhos for avançando.

Atenção
O programa também serve de guia e controle de execução das tarefas,
obrigatoriamente abarcando todas as áreas a serem analisadas pelo
auditor e/ou sua equipe.
Todas as condições do trabalho a ser executado devem compor o corpo
da carta-proposta a ser apresentada para a empresa a ser auditada, de
maneira oficial e formalizada.
Conteúdo do planejamento de
auditoria
Formalmente, o planejamento de auditoria deve conter algumas
especificações em sua estrutura para melhorar sua compreensão e
continuidade de procedimentos previstos para serem realizados.
As especificações são as seguintes:
Cronograma
No planejamento, devem ser explicitadas as épocas e as etapas em que
serão executados os trabalhos de auditoria.
Nesse cronograma, devem estar discriminadas as áreas, assim como as
unidades de negócio que serão atingidas pelos trabalhos de auditoria,
possibilitando realizar a comprovação de que todos os compromissos
inicialmente firmados foram cumpridos pelos auditores e/ou pela sua
equipe.
Procedimentos de auditoria
No corpo do planejamento, deve estar documentado todo o conjunto de
procedimentos de auditoria programados para serem realizados no
período de testes, assim como a sua extensão e sua oportunidade de
aplicação.
Assim, todos os setores ou pontos da entidade auditada que foram
considerados relevantes pelos auditores são cobertos durante a execução
das tarefas.
Relevância e planejamento
Como componente mandatório do planejamento de auditoria, o auditor
deve mensurar e prever a ocorrência de fatores relevantes que possam
afetar a entidade auditada e, consequentemente, a opinião dele em
relação às demonstrações contábeis.
Riscos de auditoria
O auditor também deve efetuar a avaliação crítica dos riscos de
auditoria, garantindo uma correta programação dos trabalhos a serem
realizados, evitando a apresentação de informações nas demonstrações
contábeis de maneira equivocada.
Pessoal designado
Quando os trabalhos não estiverem previstos de serem realizados por
apenas um auditor, mas por uma equipe de auditoria, os procedimentos
de supervisão e de orientação dos trabalhos devem estar previstos e
estará sob a responsabilidade deste supervisor ou orientador todos os
trabalhos a serem executados pela sua equipe.
Épocas oportunas dos trabalhos
Alguns fatores devem ser considerados para a definição das épocas mais
oportunas para a realização do trabalho. Estas devem ser registradas no
planejamento de auditoria. Os fatores são:
conteúdo do plano, que deve ser aprovado expressamente pela
entidade a ser auditada; 
 
as épocas em que a presença física do auditor é recomendável para
a avaliação das transações da entidade; 
 
o melhor momento para a realização de pedidos de confirmações de
saldos e informações com terceiros, sendo estes clientes,
advogados, fornecedores, financiadores etc.; 
 
a necessidade de cumprimento de prazos fixados por organismos
reguladores da atividade de auditoria; 
 
a possibilidade de utilização de auditores internos, funcionários da
entidade auditada, ou de outros especialistas que sirvam de
confirmação para os trabalhos do auditor independente, desde que
estejam finalizados e revisados de acordo com o cronograma,
também componente do planejamento; 
 
os prazos para a emissão de relatórios e/ou parecer de opinião por
parte do auditor.
O quantitativo de horas necessárias para a realização dos trabalhos deve
estar claramente descrito, definido como tempo mínimo necessário para
a confecção dos trabalhos. O auditor deve apresentar uma estimativa de
horas para a empresa auditada, prevendo o passo a passo do
cumprimento dos testes a serem realizados na empresa.
Supervisão e revisão
Têm início juntamente com as atividades iniciais dos trabalhos,
abrangendo o próprio planejamento, até a completa confecção e
finalização dos trabalhos com a entidade auditada.
Revisões e atualizações no planejamento e nos
programas de auditoria
Enquanto executa as tarefas de auditoria, o auditor deve efetuar a
revisão e atualização constante da estrutura do seu planejamento, para
avaliar as alterações nas características dos seus trabalhos, bem como
nos reflexos na natureza, na oportunidade e na extensão dos
procedimentos de auditoria a serem executados.
Estas atualizações no planejamento precisam ser documentadas nos
papéis de trabalho de auditoria respectivos. Devem também ser
registrados os motivos que levaram o auditor a realizar estas alterações
nos trabalhos inicialmente previstos para serem realizados.
Atividade
2. Julgue o item a seguir, relativo ao planejamento de auditoria.
O planejamento para a realização de auditorias deve ser documentado e
os programas de trabalho formalmente preparados, sendo necessário
constar nesse planejamento informações suficientes para a compreensão
dos procedimentos que deverão ser executados pelos auditores.
 a) Certo.
 b) Errado.
Considerações a serem analisadas
Quando o trabalho de auditoria é realizado pela primeira vez em uma entidade
qualquer, ou ainda, quando as demonstrações contábeis do ano anterior
tiverem sido auditadas por outro profissional, algumas considerações devem
ser feitas.
Vamos conhecer algumas delas?
01
Conformidade entre os saldos de abertura e os saldos de fechamento do
período anterior;
02
Conformidade entre as práticas contábeis adotadas no exercício anterior e no
exercício a ser auditado;
03
Busca de fatos com relevância suficiente para influenciar na situação
financeira ou na situação patrimonial da entidade auditada;
04
Identificação de eventos subsequentes ao exercício anterior, desde que estes
não tenham sido revelados no trabalho do auditor do período imediatamente
anterior na finalização do seu trabalho.
Fase de avaliação
Para o auditor, é extremamente importante que se tenha em mente que o
planejamento de auditoria é um processo iniciado na fase de avaliação para a
contratação dos serviços por parte da empresa a ser auditada.
Aqui, são levantadas informações:
acerca do tipo de atividade desempenhada pela empresa a ser auditada;
do seu nível de complexidade;
das eventuais legislações específicas;
dos relatórios passados emitidos;
e das necessidades presentes de emissões de relatórios e/ou pareceres.
Por fim, pode-se determinar a natureza do trabalho a ser executado. Este
processo só é finalizado quando forem finalizados estes processos
preliminares de análise.

Saiba mais
O auditor deve comprovar que executou as tarefas de elaboração de
proposta de serviços e da confecção do planejamento de auditoria em
consonância com as normas de auditoria vigentes no Brasil.
Conheça os meios de prova e planejamento de auditoria
<galeria/aula3/docs/a03_doc1.pdf> .
Planejamento da primeira
auditoria
Quando um auditor ou sua equipe vão realizar a primeira auditoria em uma
entidade, isto requer alguns cuidados especiais por parte destes, certo?
Nestas situações, é recorrente um conjunto de ocorrências, as quais serão
apresentadas na sequência.
Quando também é a primeira vez da empresa auditada a sofrer o
procedimento de auditoria independente, isso requererá atenção adicional do
auditor independente.
Isso porque esta empresa auditada não tem experiência anterior de qualquer
trabalho de auditoria.
Auditada
Quando a empresa foi auditadano exercício imediatamente anterior e esta
foi realizada por um auditor independente, isso fará com que a empresa
auditada possa colaborar de forma mais efetiva. A razão é que a empresa já
tem conhecimento das orientações a serem seguidas e das requisições mais
comuns realizadas pelo auditor independente.
Não auditada
Quando a empresa não foi auditada no exercício imediatamente posterior,
mas já sofreu procedimentos anteriores de auditoria independente, da mesma
forma a atenção adicional do auditor independente será demandada.
A empresa poderá colaborar de forma efetiva, já sabendo das necessidades de
um profissional auditor durante o processo de auditoria.

Saiba mais
O auditor não possui demonstrações contábeis auditadas como base de
comparação para os seus trabalhos. Nestas situações, normalmente mais
horas são necessárias para a completude dos trabalhos de auditoria.
O auditor independente pode obter ou reestabelecer conhecimentos
sobre a empresa, para que possa planejar e efetuar os exames de acordo
com as normas brasileiras de auditoria.
Conheça as principais áreas da empresa que deverão ser
estudadas pelo auditor para obter os conhecimentos necessários
<galeria/aula3/docs/a03_doc2.pdf> .
Planejamento de maior volume de
horas nas auditorias preliminares
No Brasil, os exercícios sociais das empresas são encerrados em dezembro,
acompanhando o ano civil.
Nos meses de janeiro a março, os serviços de auditoria são demandados ao
máximo, deixando os outros meses com certo nível de ociosidade.
Com o objetivo de contornar este problema, as visitas preliminares servem
para identificar os serviços a serem executados no período de pico
operacional.
Algumas áreas são foco nas visitas preliminares:

Análise do sistema de controle interno

Revisão de demonstrações intermediárias

Testes de receitas, de compras, de depreciações etc.

Resumos de atas

Atualização da pasta permanente de papéis de trabalho de auditoria
Cooperação do pessoal da empresa
auditada
O pessoal da empresa auditada pode ser demandado em atividades de coleta
de documentos nos sistemas de controle interno das empresas auditadas,
além de auxiliarem no preenchimento dos papéis de trabalho relacionados às
movimentações em investimentos, imobilizado e patrimônio líquido.
Também podem auxiliar na análise para a composição dos saldos de balanço e
reconciliação de cartas de circularização.
Determinação dos testes
detalhados de auditoria
Você sabe como os trabalhos de auditoria devem ser divididos?
De maneira que as áreas de controle interno e revisão analítica sejam as
primeiras a serem executadas, indicando o nível de detalhamento dos
trabalhos no balanço patrimonial e na demonstração do resultado do
exercício, principalmente.
Os riscos e o nível de segurança serão analisados tendo como base a análise
do sistema de controle interno das empresas auditadas.
A revisão analítica tem ligação direta com a parte gerencial das empresas,
que visa determinar tendências e identificar anormalidades e flutuações sem
explicação.
O auditor tem o objetivo de identificar como
serão divididos os testes, de modo que os testes
busquem as áreas com mais riscos identificados
e com menos confiabilidade no sistema de
controles internos.
Identificação prévia de problemas
E os problemas, como devem ser identificados?
Dentro do possível, com a máxima antecipação possível.
Isso faz com que a gestão da empresa auditada tenha tempo hábil para
corrigi-los e, consequentemente, não haja atraso na divulgação das
demonstrações contábeis.
Alguns problemas são mais comuns que outros e mais recorrentes:
falta de atendimento a normas da Comissão de Valores Mobiliários
(CVM);
problemas na aplicação de princípios contábeis;
erros de cálculos ligados à depreciação, provisões, recolhimento de
impostos etc.;
ativos registrados como despesas e vice-versa;
transações registradas em desacordo com eventuais atualizações
regulatórias.

Atenção
Todas estas situações devem ser identificadas previamente pelo auditor
externo. Este, por sua vez, avisará a empresa auditada sobre tais
inconsistências, aguardando os ajustes para a continuidade dos
trabalhos.
Atividades
3. Um dos principais objetivos do planejamento da auditoria é:
 a) Aumentar o mercado da empresa.
 b) Identificar as principais áreas de riscos para a auditoria, determinar
os procedimentos a serem aplicados, alocar os recursos disponíveis e
ressaltar os principais problemas detectados nas auditorias anteriores.
 c) Analisar a lucratividade da empresa nos últimos anos.
 d) Verificar se a auditoria é competente.
 e) Ressaltar a importância da aplicação dos corretos princípios
fundamentais de contabilidade.
4. Acerca dos procedimentos de auditoria, julgue o item subsequente.
Entre os procedimentos de auditoria inclui-se o exame documental, o
qual permite análise de processos, atos formalizados e documentos
avulsos.
 a) Certo.
 b) Errado.
Notas
Regramentos 
São denominados princípios de Contabilidade, que padronizam a forma e a natureza
dos registros a ingressarem na estrutura contábil das empresas.
Demonstrações contábeis 
Por meio delas, é possível identificar tendências, análises, comparações e elementos
que indiquem ineficiências ou pontos de melhoria em toda a estrutura da entidade.
Demonstrações contábeis básicas 
Conjunto de informações padronizadas que representa o meio pelo qual as
informações acumuladas pelos sistemas contábeis das empresas são informadas aos
usuários finais, sejam estes externos ou internos.
Referências
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 8. ed. São
Paulo: Atlas. 2012.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2011.
BRASIL. Lei 6.404/76 de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as sociedades
por ações. Disponível em: <http:// www.planalto.gov.br/ ccivil_03/ leis/
l6404consol.htm
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404consol.htm> >. Acesso
em: 24 mar. 2013.
______. Constituição da República Federativa do Brasil de 1988. Disponível
em: <http:// www.planalto.gov.br/ ccivil_03/ constituicao/
constituicao.htm
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm> >.
Acesso em: 24 mar. 2013.
CREPALDI, S. A. Auditoria contábil: teoria e prática. 8. ed. São Paulo: Atlas, 2011.
SILVA, Moacir Marques da. Curso de auditoria governamental: de acordo com as
normas Internacionais de Auditoria Pública aprovadas pela INTOSAI. 2. ed. São
Paulo: Atlas, 2012.
Próximos Passos
1
2
3
Aspectos básicos do controle interno.
Explore Mais
CGU.GOV.BR. Norma Brasileira de Contabilidade NBC TA 300 (R1) –
Planejamento da auditoria de demonstrações contábeis
<http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?
codigo=2016/NBCTA300(R1)> .
PWC.COM.BR. Demonstrações financeiras e sinopses normativa, regulatória e
legislativa. <https://www.pwc.com.br/pt/publicacoes/guia-
demonstracoes-financeiras/assets/guia_demo_financeira_17.pdf> Guia
2017/2018.