3 Aula 7 Controladoria II

Prévia do material em texto

CONTROLADORIA II
MBA EM GESTÃO FINANCEIRA E CONTROLADORIA
Prof. M. Sc. Cristiano Mariella
Aula 7 – Margem de Contribuição e 
Custo de Transformação 
ORGANIZAÇÃO DAS AULAS:
Aula 1 – Sistemas de Empresas e Geração de Valor.		(26/Mai/2018)
Aula 2 – Avaliação Empresarial e Era do Conhecimento.	(02/Jun/2018)
Aula 3 – Riscos Empresariais. 							(09/Jun/2018)
Aula 4 – Avaliação de Desempenho Organizacional.		(16/Jun/2018)
Aula 5 – Orçamento Empresarial.						(23/Jun/2018)
Aula 6 – Custo Padrão e Análise de Variações. 			(30/Jun/2018)
Aula 7 – Margem de Contribuição e Custo de 
Transformação.											(07/Jul/2018)
Aula 8 – Sistemas de Informação.						(14/Jul/2018)
CONTROLADORIA II
Estrutura do Conteúdo da Aula 7:
 1. Margem de Contribuição; 
 2. Pontos de Equilíbrio; 
	• Ponto de Equilíbrio Contábil
	• Ponto de Equilíbrio Econômico 
	• Ponto de Equilíbrio Financeiro.
 3. Margem de Segurança.
CONTROLADORIA II
Margem de Contribuição 
Margem de Contribuição de um produto, mercadoria ou serviço é a diferença entre o valor das vendas, os custos variáveis e as despesas variáveis da venda. Isto significa que se pode avaliar o quanto cada venda contribui para pagar os custos fixos e despesas fixas.
CONTROLADORIA II
Margem de Contribuição 
Exemplo 1 – uma empresa apresenta os seguintes dados em março/x6:
Preço de Venda = R$ 120,00
Produção = 2.000 unidades
Venda = 1.000 unidades
Custo variável unitário = R$ 45,00
Custos Fixos Totais = R$ 12.000,00
Despesas Fixas Totais = R$ 17.000,00
Despesas Variáveis Totais = R$ 28.000,00
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – DRE 
Custeio Variável (Custeio Direto)
Receita Total						R$ 120.000,00 = R$ 120,00 * 1.000
(-) Custo do Produto Vendido (CV)	(R$ 45.000,00) = R$ 45,00 * 1.000
(-) Despesas Variáveis				(R$ 28.000,00) = R$ 28,00 * 1.000
(=) Margem de Contribuição		R$ 47.000,00	
(-) Custos Fixos						(R$ 12.000,00)
(-) Despesas Fixas					(R$ 17.000,00)
(=) Lucro Líquido					R$ 18.000,00
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – DRE 
Custeio Variável (Custeio Direto)
Receita Total						R$ 120.000,00 = R$ 120,00 * 1.000
(-) Custo do Produto Vendido (CV)	(R$ 45.000,00) = R$ 45,00 * 1.000
(-) Despesas Variáveis				(R$ 28.000,00) = R$ 28,00 * 1.000
(=) Margem de Contribuição		R$ 47.000,00	
(-) Custos Fixos						(R$ 12.000,00)
(-) Despesas Fixas					(R$ 17.000,00)
(=) Lucro Líquido					R$ 18.000,00
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – DRE 
Custeio por Absorção (Custeio Pleno)
Receita Total				R$ 120.000,00 = R$ 120,00 * 1.000
(-) CPV (CV + CF)			(R$ 51.000,00) = R$ 45.000,00 + R$ 6.000,00
(=) Lucro Bruto				R$ 69.000,00
(-) Despesas Variáveis		(R$ 28.000,00) = R$ 28,00 * 1.000
(-) Despesas Fixas			(R$ 17.000,00)
(=) Lucro Líquido			R$ 24.000,00
GERENCIAL
LEGISLAÇÃO
Margem de Contribuição 
Exemplo 1 – uma empresa apresenta os seguintes dados em março/x6 :
Preço de Venda = R$ 120,00
Produção = 2.000 unidades
Venda = 1.000 unidades
Custo variável unitário = R$ 45,00
Custos Fixos Totais = R$ 12.000,00
Despesas Fixas Totais = R$ 17.000,00
Despesas Variáveis Totais = R$ 28.000,00
Exemplo 2 – uma empresa apresenta os seguintes dados em março/x6 :
Preço de Venda = R$ 120,00
Produção = 2.000 unidades
Venda = 2.000 unidades 
Custo variável unitário = R$ 45,00
Custos Fixos Totais = R$ 12.000,00
Despesas Fixas Totais = R$ 17.000,00
Despesas Variáveis Totais = R$ 28.000,00
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – DRE 
Custeio Variável (Custeio Direto)
Receita Total						R$ 240.000,00 = R$ 120,00 * 2.000
(-) Custo do Produto Vendido (CV)	(R$ 90.000,00) = R$ 45,00 * 2.000
(-) Despesas Variáveis				(R$ 56.000,00) = R$ 28,00 * 2.000
(=) Margem de Contribuição		R$ 94.000,00	
(-) Custos Fixos						(R$ 12.000,00)
(-) Despesas Fixas					(R$ 17.000,00)
(=) Lucro Líquido					R$ 65.000,00
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – DRE 
Custeio por Absorção (Custeio Pleno)
Receita Total				R$ 240.000,00 = R$ 120,00 * 2.000
(-) CPV (CV + CF)			(R$ 102.000,00) = R$90.000,00 + R$12.000,00
(=) Lucro Bruto				R$ 138.000,00
(-) Despesas Variáveis		(R$ 56.000,00) = R$ 28,00 * 2.000
(-) Despesas Fixas			(R$ 17.000,00)
(=) Lucro Líquido			R$ 65.000,00
EXEMPLO 2
Margem de Contribuição
De acordo com Bornia (2010), a Margem de Contribuição é o montante de receita diminuído dos custos variáveis. Assim, a Margem de Contribuição Unitária é o preço de venda menos os custos variáveis unitários do produto. 
A margem de contribuição unitária representa a parcela do preço de venda que resta para a empresa cobrir os custos e despesas fixos e para geração do lucro, por produto vendido. 
MCu = pv - cv - dv 
MCu = Margem de Contribuição unitária;
pv = Preço de venda unitário;
cv = Custo variável unitário; 
dv = Despesa variável unitária.
CONTROLADORIA II
PONTO DE EQUILÍBRIO 
(Ponto de ruptura)
Definição
“Ponto de Equilíbrio é o volume calculado em que as receitas totais de uma empresa igualam-se aos custos e despesas totais; portanto, o lucro é igual a zero” (BERNARDI, 2009, p. 65).
Os Pontos de Equilíbrio podem ser classificados em:
1. Ponto de Equilíbrio Contábil;
2. Ponto de Equilíbrio Financeiro;
3. Ponto de Equilíbrio Econômico.
CONTROLADORIA II
PONTO DE EQUILÍBRIO
(Ponto de ruptura)
PE = (CF + DF) / MCu
Margem de Contribuição unitária (MCu) = pv - (cv + dv)
A fórmula acima surge quando:
RT = CT + DT (Nesse caso o lucro é igual a zero) 
RT = CF + CV + DF + DV
(pv * Q) = [Q(cv + dv)] + (CF + DF)
(pv * Q) - [Q(cv + dv)] = (CF + DF)
Q[pv - (cv + dv)] = (CF + DF)
Q = (CF + DF) / [pv - (cv + dv)]
Q = (CF + DF) / MCu
PE = (CF + DF) / MCu
(Ponto de Equilíbrio em quantidades)
PONTO DE EQUILÍBRIO
(Ponto de ruptura)
Desenvolvimento da fórmula:
Constrói-se a seguinte relação:
Ponto de Equilíbrio
RT = (CT + DT); portanto, Lucro = 0
RT = Q * Preço de Venda unitário (PVu)
CT = Custo Variável (CV) + Custo Fixo (CF)
DT = Despesas Variáveis (DV) + Despesas Fixas (DF)
Equilíbrio = RT = (CV + CF) + (DV + DF)
CONTROLADORIA II
PONTO DE EQUILÍBRIO 
(Ponto de ruptura)
Sabe-se que:
CV = Q * Custo Variável unitário (CVu)
DV = Q * Despesa Variável unitária (DVu)
Portanto:
Equilíbrio = (Q * PVu) = [Q(CVu + DVu)] + (CF + DF)
Equilíbrio = (Q * PVu) - [Q(CVu + DVu)] = (CF + DF)
Equilíbrio = Q[PVu - (CVu + DVu)] = (CF + DF)
Q = (CF + DF) / [PVu - (CVu - DVu)]
Q = (CF + DF) / Margem de Contribuição unitária 
CONTROLADORIA II
CONTROLADORIA II
PONTO DE EQUILÍBRIO
PONTO DE EQUILÍBRIO CONTÁBIL 
É o Ponto de Equilíbrio desenvolvido até o momento.
São levados em consideração os custos e despesas contábeis relacionados com o funcionamento da empresa. 
Q = (CF + DF) / MCu 
CONTROLADORIA II
PONTO DE EQUILÍBRIO FINANCEIRO 
A contabilidade inclui custos e despesas não em base de caixa, mas por período incorrido. 
Assim, há custos e despesas provisionados que não representam necessidade imediata de desembolso, assim como ativos que serão amortizados, embora o desembolso já tenha ocorrido.
PEF = (CF + DF - Provisões + Despesas Financeiras) / MCu
CONTROLADORIA II
PONTO DE EQUILÍBRIO ECONÔMICO 
É o ponto de equilíbrio contábil acrescido da remuneração esperada do capital empregado.
PEE = (CF + DF + Remuneração do Capital) / MCu
CONTROLADORIA II
PONTO DE EQUILÍBRIO
Exemplo prático:
Suponha-se uma empresa com a seguinte estrutura:
- Custos Fixos e Despesas Fixas: $ 15.000.000
Margem de Contribuição: 45% (média da empresa) 
- Capital Empregado: $ 25.000.000
Remuneração esperada 20%
- Depreciação e provisões incluídas nas despesas fixas: $ 3.000.000
Pede-se: encontre os pontos de equilíbrio contábil, financeiro e econômico.
CONTROLADORIA II
PONTO DE EQUILÍBRIO
Solução do exemplo prático:
PEC = (CF + DF) / MCu 
PEC = $ 15.000.000 / 0,45 
PEC = $ 33.333.333PEF = (CF + DF - Provisões + Desp. Finananceiras) / MCu
PEF = ($ 15.000.000 - $ 3.000.000) / 0,45
PEF = $ 26.666.666
PEE = (CF + DF + Remuneração do Capital) / MCu
PEE = [$ 15.000.000 + (20% * $ 25.000.000)] / 0,45
PEE = ($ 15.000.000 + $ 5.000.000) / 0,45
PEE = $ 44.444.444
MARGEM DE SEGURANÇA
MS = (% do LT) / (% da MC)
(% = variação)
A MS é uma situação que apresenta o volume de venda que a empresa deve ter para honrar todos os custos. Nesse momento, a empresa também não tem lucro.
Exemplo 1 – Considere as informações abaixo:
 Janeiro de X4 Fevereiro de X4
RT			R$ 114.295,71 			RT			R$ 57.142,85 (50%)
(-) CV		R$ 34.285,71			(-) CV		R$ 17.142,85
(=) MC		R$ 80.000,00			(=) MC		R$ 40.000,00
(-) CF		R$ 40.000,00			(-) CF		R$ 40.000,00
(=) LT		R$ 40.000,00			(=) LT		R$ 0,00
MS = (% do LT) / (% da MC) = R$ 40.000,00 / R$ 80.000,00 = 0,5 * 100 = 50%. 
Observações: 
1. Para ter um lucro de R$ 40.000,00 é necessário uma Receita Total de R$ 114.295,71. 
2. Para ter uma situação onde não há lucro e nem prejuízo é preciso ter uma Receita Total de R$ 57.142,85.
MARGEM DE SEGURANÇA
Exercício 1 – Determine o volume de vendas no Ponto de Equilíbrio, considerando a DRE abaixo.
 DRE – Custeio Variável
RT			R$ 200.000,00
(-) CV		(R$ 100.000,00)
(-) DV		(R$ 0,00)
(=) MC	R$ 100.000,00
(-) CF		(R$ 40.000,00)
(-) DF		(R$ 0,00)
(=) LT		R$ 60.000,00
Obs.: Lucro Total (LT) = Lucro Líquido (LL)
CONTROLADORIA II
EXERCÍCIOS SOBRE PONTO DE EQUILÍBRIO 
(Ponto de ruptura)
Exercício 1 – Com base nos dados abaixo, determine a quantidade a ser produzida para que a empresa não tenha lucro e nem prejuízo.
CF = R$ 13.000,00
CV = R$ 7.000,00
DF = R$ 3.000,00
DV = R$ 2.000,00
Produção = 1.000 unidades
pv = R$ 25,00
CONTROLADORIA II
EXERCÍCIOS SOBRE PONTO DE EQUILÍBRIO 
(Ponto de ruptura)
Exercício 2 – Uma empresa apresenta as informações abaixo:
CF = R$ 100.000,00
pv = R$ 10,00
cv = R$ 4,00
a) Determine o volume de vendas que irá produzir um lucro bruto, no custeio por absorção, de 10% sobre as vendas;
b) Determine o Ponto de Equilíbrio em quantidades.
CONTROLADORIA II
EXERCÍCIOS SOBRE PONTO DE EQUILÍBRIO 
(Ponto de ruptura)
Exercício 3 – Determine o volume de vendas que irá produzir um Lucro Bruto de 20% sobre as vendas, no custeio por absorção, considerando as seguintes informações:
CF = R$ 200.000,00
pv = R$ 20,00
cv = R$ 6,00
CONTROLADORIA II
EXERCÍCIOS SOBRE PONTO DE EQUILÍBRIO 
(Ponto de ruptura)
Exercício 4 – Com base nas informações abaixo, encontre o volume de vendas que irá produzir um lucro de 10% sobre as vendas.
CF = R$ 40.000,00
CV = 50% da RT
CONTROLADORIA II
EXERCÍCIOS SOBRE PONTO DE EQUILÍBRIO 
(Ponto de ruptura)
Exercício 5 – Calcule o volume de vendas que irá produzir um lucro total de R$ 40.000,00, considerando a DRE abaixo.
DRE – Custeio por absorção
RT			R$ 100.000,00
(-) CV		(R$ 30.000,00)
(-) CF		(R$ 40.000,00)
(=) LB		R$ 30.000,00	
(-) DF		(R$ 0,00)
(-) DV		(R$ 0,00)
(-) LL		R$ 30.000,00
CONTROLADORIA II
EXERCÍCIOS SOBRE PONTO DE EQUILÍBRIO 
(Ponto de ruptura)
Exercício 6 – Com base nos dados abaixo, determine o ponto de equilíbrio em quantidade:
CF = R$ 7.500,00
DF = R$ 15.000,00
pv = R$ 6.500,00
cv = R$ 2.000,00
dv = R$ 1.500,00
CONTROLADORIA II
EXERCÍCIOS SOBRE PONTO DE EQUILÍBRIO 
(Ponto de ruptura)
Exercício 7 – Observe a seguinte estrutura de custos da empresa FFC:
Despesas fixas no período		$ 32.000,00
Custos fixos mensais				$ 18.000,00
Preço de venda unitário			$ 500,00
Custos variáveis unitários 		$ 150,00
Despesas variáveis unitárias	$ 80,00
Pede-se para informar o Ponto de Equilíbrio Contábil em quantidade física e monetária.
CONTROLADORIA II
EXERCÍCIOS SOBRE PONTO DE EQUILÍBRIO 
(Ponto de ruptura)
Exercício 8 – Suponha-se uma empresa com a seguinte estrutura de custos:
Custos Fixos e Despesas Fixas	$ 18.000,00
Margem de Contribuição 		47% (média da empresa)
Capital Empregado				$ 29.000,00
Remuneração Empregada		25%
Depreciação e Provisões incluídas nas despesas fiscais $ 3.500,00
 
Pede-se:
1. Ponto de Equilíbrio Contábil;
2. Ponto de Equilíbrio Financeiro;
3. Ponto de Equilíbrio Econômico.
CONTROLADORIA II
Exercícios de Fixação
(apostila)
CONTROLADORIA II
Questão 1 - A empresa Boa na Pluma para produzir e vender o seu produto travesseiro de penas de ganso luxo extra, a empresa tem que incorrer nos seguintes gastos operacionais: 
• Matéria-prima necessária para uma unidade do produto: 500 gramas de pluma a $ 2,00 cada. 
• Tempo necessário para produzir uma unidade do produto 5 horas a $ 80,00 por hora. 
 
Gastos do período 
• Salários/despesas do departamento de apoio à produção: $ 440.000 
• Depreciações: $ 320.000 
• Salários/despesas administrativas/comerciais: $ 180.000 
 
Outros dados 
• Comissões - 12% sobre o preço de venda. 
• Preço de venda - $ 3.600 por unidade do produto A. 
• Quantidade produzida (e igualmente vendida) – 900 unidades. 
 
O custo unitário, pelo critério de custeio direto, a margem de contribuição unitária e percentual são, respectivamente: 
a) $1.832,00, R$1.768,00 e 49,11%. 		c) $1.400,00, R$2.200,00 e 49,11%. 
b) $1.400,00, R$1.768,00 e 49,11%. 		d) $1.400,00, R$2.200,00 e 50,89%.
Questão 2 - Uma empresa tem dois produtos, que apresentam os seguintes dados:
A gerente divisional diz que só tem à sua disposição 1.000 horas de fábrica para produzir os produtos A e B. Sabendo que uma hora de produção produz três unidades do produto A e apenas uma unidade do produto B, mas que o mercado pode absorver apenas 2.400 unidades do produto A, a margem de contribuição total da empresa nessa combinação de produção seria de: 
a) $14.400 b) $2.400 c) 16.000 d) 16.800 
Questão 3 - (CESPE – 2013 – MPU – analista contábil – Adaptada 
A tabela acima contém informações, em reais, referentes a uma empresa que fabrica alto-falantes. Com base nessas informações, e considerando que a empresa produza e venda, atualmente, 800 unidades do produto por mês, julgue os itens a seguir. A margem de segurança da empresa, em quantidades produzidas, é igual a: 
a) 200 unidades. 
b) 300 unidades. 
c) 400 unidades. 
d) 150 unidades. 
F I M
CONTROLADORIA II