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10/07/2018 1 Análise de Custos Aula 3 Análise Custo – Volume – Lucro Resumo Unidade de Ensino: Unidade 3 Competência da Unidade de Ensino: Competência Geral: Conhecer as teorias e os métodos de custeio para a tomada de decisão. Competências Técnicas: Conhecer as ferramentas e os instrumentos de operacionalização de custos para apoio para a tomada de decisão gerencial e a contribuição com os resultados operacionais e financeiros. Resumo: Relação Custo Volume Lucro e Ponto de Equilíbrio: conceito, abordagem e premissas. Ponto de equilíbrio: contábil, financeiro e econômico. Margem de contribuição: conceitos e cálculos. Margem de Segurança: conceito e cálculos. Palavras-chave: análise CVL; ponto de equilíbrio; margem de contribuição; margem de segurança Título da teleaula: Análise Custo – Volume – Lucro Teleaula nº: 3 Prezado, aluno(a)! Seja bem-vindo(a). Nesta unidade de ensino teremos como tema ferramentas para a gestão de custos. Para tanto, será necessário responder: • Qual o nível de contribuição dos produtos para o negócio? • Como determinar o esforço de trabalho da empresa? • Como determinar o preço do produto? Convite ao estudo VA Caminho de Aprendizagem Ter conhecimento da contabilidade básica Conceitos: • Custo da Mercadoria Vendida (CMV) • Ativo • Passivo • Receita • Despesa • Elaboração de: - Balanço Patrimonial - DRE Conhecimentos prévios Hotel Solar dos Valérios Ltda. Ramo de hotelaria (40 anos) 290 apartamentos Restaurante com 120 lugares 174 colaboradores Investimento: 34.000.000,00 • 60% capital próprio • 40% capital de terceiros Pensando a aula: situação geradora de aprendizagem 10/07/2018 2 Hotel Solar dos Valérios Ltda. Qual é o nível de contribuição? Como determinar o esforço de trabalho? Como determinar o preço? Pensando a aula: situação geradora de aprendizagem Cápsula 1 “Iniciando o estudo” Projetar a margem de contribuição e a margem de segurança Verificar o ponto de equilíbrio Contábil Financeiro Econômico Situação-Problema 1 Dados iniciais: Margem de segurança entre PEC e PEE: 30% Situação-Problema 1 Margem de contribuição MC = Receitas – CV Está relacionada ao quanto cada produto contribui para o negócio (resultado) • “Acomodar” os custos fixos • Gerar lucro Expressa em: • Valores totais • Valores unitários • Valores relativos (%) Problematizando a Situação-Problema 1 Ponto de equilíbrio contábil (PEC) PEC = Gastos fixos / MC Indica o valor das receitas necessárias para que o lucro seja zero, considerando-se a necessidade de se “cobrir” apenas os gastos fixos. Problematizando a Situação-Problema 1 10/07/2018 3 Ponto de equilíbrio Financeiro (PEF) Indica quanto a empresa deve vender para cobrir os gastos fixos, acrescidos das despesas financeiras PEF = ((GF + DF) – Depreciação ) / MC Problematizando a Situação-Problema 1 Ponto de equilíbrio econômico (PEE) Refere-se aos valores necessário de receitas para cobrir os gastos fixos, acrescidos de uma expectativa de lucro PEE = (GF + Lucro) / MC Problematizando a Situação-Problema 1 Margem de segurança Corresponde ao volume de receitas (vendas) que foi prevista acima do ponto de equilíbrio MS = Volume de vendas – PE Indica a parcela de receitas que deverá realmente gerar lucro Problematizando a Situação-Problema 1 Determinando a Margem de contribuição Resolvendo a Situação-Problema 1 Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC) PEC (un) = GF / MC($) PEC (un) = 4.230.000,00 / 182 PEC (un) = 23.242 unidades PEC ($) = GF / MC(%) PEC ($) = 4.230.000 / 0,65 PEC ($) = 6.507.692,31 Resolvendo a Situação-Problema 1 Ponto de Equilíbrio Financeiro (PEF) PEF(un) = ((GF + DF) – Depreciação) / MC ($) PEF(un) = ((4.230.000 + 680.000) – 620.000) / 182 PEF(un) = (4.910.000 – 620.000) / 182 PEF(un) = 4.290.000 / 182 = 23.571 unidades PEF($) = ((GF + DF) – Depreciação) / MC(%) PEF($) = ((4.230.000 + 680.000) – 620.000) / 0,65 PEF($) = (4.910.000 – 620.000) / 0,65 PEF($) = 4.290.000 / 0,65 PEF($) = 6.600.000,00 Resolvendo a Situação-Problema 1 10/07/2018 4 Ponto de Equilíbrio econômico (PEE) PEE(un) = (GF + DF + Lucro) / MC($) PEE(un) = (4.230.000 + 680.000 + 2.550.000) /182 PEE(un) = 7.460.000 / 182 = 40.989 unidades PEE($) = (GF + DF + Lucro) / MC($) PEE($) = (4.230.000 + 680.000 + 2.550.000) / 0,65 PEE($) = 7.460.000 / 0,65 PEE($) = 11.476.923,08 Resolvendo a Situação-Problema 1 Margem de segurança MS($) = Receita total(PEE) – Receita no PE(PEF) MS($) = 11.476.923,08 – 6.600.000,00 MS($) = 4.876.923,08 MS(%) = (Receita total – Receita no PE) / Receita total MS(%) = (11.476.923,08 – 6.600.000) / 11.476.923,08 MS(%) = 0,424932 ou 42,49% Resolvendo a Situação-Problema 1 Cápsula 2 “Participando da aula” Verificar o desenvolvimento da atividade total: Incluindo a receita com: • Bar e restaurante • Eventos Determinar o IMCp Determinar novamente: • PEC; PEF e PEE • Margem de Segurança Situação-Problema 2 Dados: Acréscimo no Custo fixo de 1.300.000,00 Lucro esperado: 4.000.000,00 Margem de segurança esperada • 65% Situação-Problema 2 Geralmente as empresas trabalham com uma diversidade de produtos Premissa básica: A proporção de vendas se mantém constante Margem de contribuição (Cenários) Igual para todos os produtos Produtos com diferente MC Problematizando a Situação-Problema 2 10/07/2018 5 Produtos com MC diferentes Média simples pode não ser adequada Aplicar média ponderada • O Índice de Margem de Contribuição ponderada (IMCp) considera o peso de cada produto na composição das vendas Problematizando a Situação-Problema 2 Determinando o IMCp Proporção das vendas por setor MC por setor Resolvendo a Situação-Problema 2 Determinando o IMCp Resolvendo a Situação-Problema 2 Determinando o PEC Acréscimo no gastos fixos de 1.300.000,00 Gasto fixo total de 4.230.000,00 + 1.300.000,00 Resolvendo a Situação-Problema 2 Determinando o PEF Despesa financeira: 680.000,00 Depreciação: 620.000,00 Resolvendo a Situação-Problema 2 Determinando o PEE Lucro desejado de 4.000.000,00 PEE($) = (GF + DF + Lucro) / IMCp PEE($) = (5.530.000 + 680.000 + 4.000.000) / 0,6796 PEE($) = 10.210.000 / 0,6796 PEE: 15.023.543,26 Resolvendo a Situação-Problema 2 10/07/2018 6 Determinando a Margem de Segurança MS = (Receita total (PEE) – Receita no PE(PEC)) / Receita total MS = (15.023.543,26 – 8.137.139,49) / 15.023.543,26 MS = 6.886.403,77 / 15.023.543,26 MS = 0,45837 ou 45,84% MS: favorável • Abaixo de 65% Resolvendo a Situação-Problema 2 Cápsula 3 “Participando da aula” Analisar a forma de realizar o Retrofit Comprar ou Alugar • 310 Televisores Full HD • Vida útil de 5 anos Elaborar o fluxo de caixa Determinar a melhor alternativa Situação-Problema 3 Dados: Situação-Problema 3 Processo decisório: Coleta de dados Classificação dos dados Projeção dos dados Avaliar a relação custo x benefício de cada alternativa • Decidir: escolher a melhor alternativa Acompanhamento e avaliação Problematizando a Situação-Problema 3 Relação custo x benefício Transação na qual o investimento (custo) deverá proporcionar um benefício futuro (lucro) Análise do que se precisa gastar versus o que se pode ganhar Utiliza o Fluxo de caixa Problematizando a Situação-Problema 3 10/07/2018 7 Fluxo de caixa: Instrumento sintético de análise dos dados futuros • Investimento x Ganhos Permite analisar uma situação em específico Apresenta os resultados por períodos Problematizando a Situação-Problema 3 Retrofit Processo de modernização de um equipamento ultrapassado ou desgastado Termo também utilizado para a reestruturação em toda a empresa Problematizando a Situação-Problema 3 Identificação das variáveis relevantes Custo de aquisição Juros Manutenção Valor da locação Correção contratual Resolvendo a Situação-Problema 3 Fluxo de caixa para a aquisição Gasto: • $ 2.500,00 por TV • 310 aparelhos • 2.500 x 310 = 775.000 Resolvendo a Situação-Problema 3 Fluxo de caixa para a locação Gastos: • $ 35,00 por TV mensais • 35 x 12 x 310 = 130.200 Resolvendo a Situação-Problema 3 Decisão: A melhor alternativa é a locação dos aparelhos de TV • Comprar: 805.500,00 • Alugar: 779.209,33 Resolvendo a Situação-Problema 3 10/07/2018 8 Cápsula 4 “Participando da aula” Determinação do preço de venda (diária) para cada tipo de acomodação Calcular o CV unitário por tipo de acomodação Determinar o markup para cada tipo de acomodação Calcular a diária de cada tipo de acomodação pelo markup multiplicador Utilizar o método formal (custos) Situação-Problema 4 Dados: Lucro • Standard: 30% • Executiva: 40% • Luxo: 50% CV total 5.960.000,00 ao ano Taxa de ocupação estimada: 70% Situação-Problema 4 Fixar corretamente o preço de venda contribui substancialmente com o sucesso da empresa Determinar o preço envolve variáveis internas, como os custo, e variáveis externas, como o preço dos concorrentes e condições de mercado Problematizando a Situação-Problema 4 Método informal Adota-se o padrão do mercado Regido pelas leis de oferta e demanda, acompanhando-se a sazonalidade Método formal Utiliza como base os custos de produção Possui caráter científico Não considera questões de mercado Problematizando a Situação-Problema 4 Markup Técnica que incorpora as despesas e o lucro desejado aos custos para formar o preço de venda Markup divisor: 1 – (% despesas + % lucro) Markup multiplicador: 1 / markup divisor Preço de venda = Custo x markup multiplicador Problematizando a Situação-Problema 4 10/07/2018 9 Determinar o custo por Unidade Habitacional (UH) Custo variável total: 5.960.000,00 Volume de vendas: 290 x 365 x 0,70 = 74.095 UHs Custo variável unitário: 5.960.000 / 74.095 Custo variável unitário: 80,44 Resolvendo a Situação-Problema 4 Determinar o total das despesas Resolvendo a Situação-Problema 4 Markup multiplicador por tipo de acomodação Standard • Markup: 1 / (1 – (0,27 + 0,30)) = 2,325581395 Executiva • Markup: 1 / (1 – (0,27 + 0,40)) = 3,030303030 Luxo • Markup: 1 / (1 – (0,27 + 0,50)) = 4,347826087 Resolvendo a Situação-Problema 4 Determinar o preço de venda por tipo de UH Standard • PV = 80,44 x 2,325581395 = 187,07 Executiva • PV = 80,44 x 3,030303030 = 243,76 Luxo • PV = 80,44 x 4,347826087 = 349,74 Resolvendo a Situação-Problema 4 Comparação com o mercado Standard • Mercado: 194,18; Hotel: 187,07 • Diferença: - 3,661855114% Executiva • Mercado: 251,16; Hotel: 243,76 • Diferença: - 2,94632903% Luxo • Mercado: 420,00; Hotel: 349,74 • Diferença: - 16,72857143% Conclusão: Preços competitivos Resolvendo a Situação-Problema 4 Cápsula 5 “Participando da aula” 10/07/2018 10 Agora que você conhece os principais conceitos da análise custo – volume – lucro para a gestão de uma empresa. Verifique como a aplicação destes conceitos pode auxiliar na determinação dos objetivos e metas a serem atingidos em uma indústria de embalagens. Outra questão a ser analisada trata da utilização das técnicas de formação do preço de venda, como forma de garantir os retornos necessários, mantendo a empresa competitiva. Provocando novas situações O que aprendemos hoje? Envie suas dúvidas. Diálogo do professor com alunos VE Caminho de Aprendizagem