Ativo Imobilizado

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CONTABILIDADE BÁSICA II
2017.2
UFRN
Departamento de Ciências Contábeis
Curso de Ciências Contábeis
Material de responsabilidade do professor Ermínio José Araújo de Carvalho e Clayton Levy Lima de Melo
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Ativo Imobilizado – Aspectos legais / societários / normativos
Norma Brasileira de Contabilidade
NBC TG 27 (R3)
Objetivo
1. O objetivo desta Norma é estabelecer o tratamento contábil para ativos imobilizados, de forma que os usuários das demonstrações contábeis possam discernir a informação sobre o investimento da entidade em seus ativos imobilizados, bem como suas mutações. Os principais pontos a serem considerados na contabilização do ativo imobilizado são o reconhecimento dos ativos, a determinação dos seus valores contábeis e os valores de depreciação e perdas por desvalorização a serem reconhecidas em relação aos mesmos.
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Ativo Imobilizado – Aspectos legais / societários / normativos
Comitê de Pronunciamentos Contábeis
CPC 27 - Ativo Imobilizado
Objetivo
O objetivo desta Norma é estabelecer o tratamento contábil para ativos imobilizados, de forma que os usuários das demonstrações contábeis possam discernir a informação sobre o investimento da entidade em seus ativos imobilizados, bem como suas mutações.
Os principais pontos a serem considerados na contabilização do ativo imobilizado são o reconhecimento dos ativos, a determinação dos seus valores contábeis e os valores de depreciação e perdas por desvalorização a serem reconhecidas em relação aos mesmos.
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Ativo Imobilizado – Aspectos legais / societários / normativos
Norma Brasileira de Contabilidade - Resolução
ITG 10 – Interpretação sobre a Aplicação Inicial
Objetivo
2 ... em função da mudança da prática contábil brasileira para plena aderência ao processo de convergência das práticas brasileiras às internacionais, na adoção inicial da NBC TG 27 e da NBC TG 28 há a opção de proceder a ajustes nos saldos iniciais à semelhança do que é permitido pelas normas internacionais de contabilidade, com a utilização do conceito de custo atribuído (deemed cost), conforme previsto na NBC TG 37 e na NBC TG 43.
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Ativo Imobilizado – Aspectos legais / societários / normativos
Norma Brasileira de Contabilidade - Resolução
ITG 10 – Interpretação sobre a Aplicação Inicial
O item 31 da NBC TG 27 e do Pronunciamento Técnico CPC 27
tratam do Método de Reavaliação do Ativo Imobilizado
 
31 Após o reconhecimento como um ativo, o item do ativo imobilizado cujo valor justo possa ser mensurado confiavelmente pode ser apresentado, se permitido por lei, pelo seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor justo à data da reavaliação menos qualquer depreciação e perda por redução ao valor recuperável acumuladas subsequentes. A reavaliação deve ser realizada com suficiente regularidade para assegurar que o valor contábil do ativo não apresente divergência relevante em relação ao seu valor justo na data do balanço. 
ITG 10 - 
Interpretação sobre a Aplicação Inicial
Estabelece
Objetivo
2 ... em função da mudança da prática contábil brasileira para plena aderência ao processo de convergência das práticas brasileiras às internacionais, na adoção inicial da NBC TG 27 e da NBC TG 28 há a opção de proceder a ajustes nos saldos iniciais à semelhança do que é permitido pelas normas internacionais de contabilidade, com a utilização do conceito de custo atribuído (deemed cost), conforme previsto na NBC TG 37 e na NBC TG 43.
A Lei nº. 11.638/07 vedou a realização de qualquer tipo de reavaliação espontânea de bens.
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Ativo Imobilizado – Aspectos legais / societários / normativos
Norma Brasileira de Contabilidade - Resolução
ITG 10 – Interpretação sobre a Aplicação Inicial
12 Pode existir ativo com valor contábil substancialmente depreciado, ou mesmo igual a zero, e que continua em operação e gerando benefícios econômicos para a entidade, o que pode acarretar, em certas circunstâncias, que o seu consumo não seja adequadamente confrontado com tais benefícios, o que deformaria os resultados vindouros.
Por outro lado, pode ocorrer que o custo de manutenção seja tal que já represente adequadamente o confronto dos custos com os benefícios.
Assim, a entidade pode adotar a opção de atribuir um valor justo inicial ao ativo imobilizado nos termos dos itens 21 a 29 desta Interpretação e fazer o eventual ajuste nas contas do ativo imobilizado tendo por contrapartida a conta do patrimônio líquido denominada de Ajustes de Avaliação Patrimonial; e estabelecer a estimativa do prazo de vida útil remanescente quando do ajuste desses saldos de abertura na aplicação inicial da NBC TG 27, NBC TG 37 e NBC TG 43. Esse procedimento irá influenciar o prazo a ser depreciado a partir da adoção da NBC TG 27.
A opção pela atribuição de novo custo (deemed cost), inclui a vedação de revisão da opção em períodos subsequentes ao da adoção inicial
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ENTENDE-SE POR PERMANENTE TODA APLICAÇÃO DE RECURSOS EM BENS OU DIREITOS NÃO DESTINADOS À VENDA
IMOBILIZADO
“DIREITOS QUE TENHAM POR OBJETO BENS DESTINADOS À MANUTENÇÃO DAS ATIVIDADES DA COMPANHIA E DA EMPRESA, OU EXERCIDOS COM ESSA FINANLIDADE, INCLUSIVE OS DECORRENTES DE OPERAÇÕES QUE TRANSFIRAM À COMPANHIA OS BENEFÍCIOS, RISCOS E CONTROLE DESSES BENS.”
“Art. 179, inciso IV, da Lei 6.404/76, modificado pela Lei 11.638, de 2007”
INVESTIMENTOS
INTANGÍVEL
Ativo Não Circulante
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
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Ativo Imobilizado
Introdução
Os bens do ativo imobilizado representam geralmente uma parcela significativa dos ativos de uma entidade e tem vida útil superior a um ano. Eles são utilizados principalmente na fabricação de estoques e na manutenção da parte administrativa da entidade.
Esses ativos são registrados na balanço patrimonial pelos custos incorridos em sua aquisição, e esses custos são transferidos para o resultado ou para o custo de outros ativos (por exemplo, custos de produção dos estoques) através de um processo denominado depreciação.
Natureza
Ativo imobilizado compreende bens físicos usados nos negócios da entidade, com vida útil superior a um ano e não destinados à venda. As normas contábeis do ativo imobilizado estão previstas no CPC 27 – Ativo Imobilizado.
Esse Pronunciamento define ativo imobilizado como o item tangível que:
é mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ou serviços, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e
se espera utilizar por mais de um período.
Sugerimos a leitura do capítulo 6 – Ativo Imobilizado, do livro Curso de Contabilidade Intermediária Em IFRS e CPC - do autor Marcelo Cavalcanti Almeida – Atlas, 2014.
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Ativo Imobilizado
... Natureza - São exemplos de bens do ativo imobilizado:
Terrenos;	Edifícios;		Máquinas;	Navios;
Aviões;	Veículos a motor;	Móveis e utensílios;	Equipamentos de escritório;
Imobilizado em construção;	Jazidas; e		Instalações.
Reconhecimento - O custo de um ativo imobilizado somente deve ser reconhecido se forem atendidas as seguintes duas condições:
for provável que futuros benefícios econômicos associados ao item fruirão para a entidade; e
o custo do item puder ser mensurado confiavelmente.
Os custos do ativo imobilizado contemplam normalmente o preço de compra do fornecedor, fretes e impostos não recuperáveis e quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração. O parágrafo 16 do CPC 27 estabelece esse detalhamento.
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Amortização do Ativo Imobilizado em sentido amplo
Os bens que compõem o ativo imobilizado tem vida útil limitada no tempo, com exceção de terrenos e de alguns outros itens.
O custo desses bens são atribuídos aos vários períodos contábeis em função de sua vida útil estimada.
Amortização - procedimento contábil que faz essa distribuição.
Os bens tangíveis do ativo imobilizado são amortizados e, contabilmente, essas amortizações são consideradas “depreciação” ou “quotasde depreciação”.
“Exaustão” ou “quota de exaustão” quando a amortização é do custo de recursos naturais.
Quanto aos bens intangíveis (grupo próprio) a amortização é chamada mesmo de “amortização”.
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ATIVO IMOBILIZADO
Os itens classificados nesta categoria incluem apenas BENS CORPÓREOS:
Bens Tangíveis
Que têm um corpo físico, tais como terrenos, obras civis, máquinas, móveis, veículos, benfeitorias em propriedades arrendadas, direitos sobre recursos naturais etc.
Incluem-se os bens recebidos por meio de contrato de (leasing)
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valor contábil dos elementos do ativo imobilizado
Os elementos do ativo imobilizado deverão ser avaliados pelo custo de aquisição (histórico), deduzido dos saldos das respectivas contas de depreciação ou exaustão.
Considera-se como custo de aquisição todos os gastos relacionados com a aquisição do elemento do ativo imobilizado e os necessários para colocá-lo em local e condições de uso no processo operacional da companhia.
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CUSTO DE AQUISIÇÃO
O custo de aquisição dos elementos do ativo imobilizado deve incluir:
a) bens comprados de terceiros
b) bens construídos
c) bens recebidos por doação
d) bens incorporados para formação do capital social
e) bens adquiridos através de contratos de arrendamento (leasing)
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CONCEITOS DE DEPRECIAÇÃO
Para a contabilidade a depreciação é um custo amortizado. A depreciação de um período é o custo amortizado nesse período, assim como a depreciação global de um bem é a parte do custo amortizado durante a vida útil do bem.
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Com exceção de terrenos e de alguns outros itens, os elementos que integram o ativo imobilizado têm um período limitado de vida útil econômica. Dessa forma, o custo de tais ativos deve ser alocado aos exercícios beneficiados pelo seu uso no decorrer de sua vida útil econômica.
CONCEITOS DE DEPRECIAÇÃO
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Conceitos
a) Valor Residual de um ativo imobilizado é o “valor provável de venda ao final da vida útil estimada utilizada para o bem;
b) Valor Depreciável é o valor do bem, menos o valor residual, e o valor que será base para a aplicação da taxa de depreciação ou amortização;
c) Valor Contábil Líquido é o valor do bem diminuído de sua depreciação acumulada.
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Conceitos
Legislação Societária
O artigo 183 $ 2º, da Lei nº 6.404/76, estabelece que:
“A diminuição de valor dos elementos do ativo imobilizado será registrada periodicamente nas contas de:
a) depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a desgastes
ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência;
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b) amortização, quando corresponder à perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado;
Conceitos
Legislação Societária
Próprio do Intangível
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c) exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da sua exploração, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração.”
Conceitos
Legislação Societária
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Edifícios 4% 25
Máquinas e Equipamentos 10% 10
Instalações 10% 10
Móveis e Utensílios 10% 10
Veículos 20% 5
Sistema de Proc. de Dados 20% 5
Taxa Anual
Anos de
Vida Útil
Conceitos de Depreciação
Legislação Fiscal
O regulamento do Imposto de Renda estabelece os critérios básicos de depreciação (resumo) *
* Tratamento contábil pode utilizar taxas
reais de depreciação, em razão das
características da empresa
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base de cálculo
A base de cálculo da depreciação, exaustão ou amortização será:
a) Custo histórico.
b) Valor de reavaliação decorrente de novas avaliações efetuadas no ativo imobilizado.
estimativa de vida útil econômica e taxa de depreciação 
Além das causas físicas decorrentes do desgaste natural pelo uso e pela ação dos elementos da natureza, a vida útil é afetada por fatores funcionais, tais como a inadequação e obsoletismo, resultantes do surgimento de substitutos mais aperfeiçoados. 
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métodos de cálculo
Método das quotas constantes
Método da soma dos dígitos dos anos
Método de unidades produzidas
Método de horas de trabalho
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método das quotas constantes
É o que atribui o custo do bem em função exclusivamente do tempo. É um método usado universalmente em vista da sua grande simplicidade de cálculo e de funcionamento.
Fórmula:
Depreciação
Custo Histórico -Valor Residual Estimado
Período de vida útil (em anos ou meses)
=
*
método das quotas constantes
Aplicada a fórmula ao seguinte exemplo:
Custo corrigido do bem: $ 5.500
Vida útil estimada: 5 anos (60 meses)
Valor residual estimado: $ 500
Quota anual de depreciação
=
5.500 - 500
5
=
$ 1.000 anual
A quota anual (constante) corresponde, no caso, a 20% do custo menos o valor residual. Este método também é conhecido, impropriamente, por Método Linear.
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método das somas dos dígitos dos anos
Este método (que também é linear) é calculado como segue:
a) somam-se os algarismos que compõem o número de anos de vida útil do bem. No exemplo anterior, teríamos:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
b) a depreciação de cada ano é uma fração em que o denominador é a soma dos algarismo, conforme obtido em (a), e o numerador é, para o primeiro ano, (n), para o segundo (n-1), para o terceiro, (n-3) e assim por diante, onde n = número de anos de vida útil.
*
método das somas dos dígitos dos anos
1
2
3
4
5
5
15
4
15
3
15
2
15
1
15
Ano
Fração
Depreciação Anual
x $ 5.000
x $ 5.000
x $ 5.000
x $ 5.000
x $ 5.000
= 1.666,67
= 1.333,33
= 1.000,00
= 666,67
= 333,33
 5.000,00 
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comentários sobre o método
Este método proporciona quotas de depreciação maiores no início e menores no fim da vida útil. Permite maior uniformidade nos custos, já que os bens, quando novos, necessitam de pouca manutenção e reparos. Com o passar do tempo, os referidos encargos tendem a aumentar. Este crescimento das despesas de manutenção e reparos seria compensado pelas quotas decrescentes de depreciação, resultando em custos globais mais uniformes, conforme demonstrado graficamente.
vida útil
depreciação
manutenção
e reparos
 1 2 3 4 5
valor
*
método de unidades produzidas
Este método é baseado numa estimativa do número total de unidades que devem ser produzidas pelo bem a ser depreciado, sendo a quota anual de depreciação expressa pela seguinte fórmula:
quota de depreciação anual
=
nº de unidades produzidas no ano X
nº de unidades estimadas a serem produzidas durante a vida útil do bem
O resultado da fração acima representará o percentual de depreciação a ser aplicado no ano X.
*
método de horas de trabalho
Baseia-se na estimativa de vida útil do bem, representada em horas de trabalho, e é expresso pela seguinte fórmula:
*
contabilização da depreciação
O lançamento contábil para registrar a depreciação é como se segue:
Débito
Crédito
Despesas de Depreciação
(ou Custos de Produção)..... X
a Depreciação Acumulada.. X
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gastos de capital x gastos do período
Gastos de capital - são aqueles que irão beneficiar mais de um exercício social e devem ser adicionados ao valor do ativo imobilizado. Exemplos: custo de aquisição do bem, custo de instalação e montagem etc.
Gastos do período (despesas) - são aqueles que devem ser agregados àscontas de despesas do período, pois só benefeciam um exercício, e são necessários para manter o imobilizado em condições de operar, não lhe aumentando o valor. Exemplos: manutenção e reparos etc.
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gastos de capital x gastos do período
Manutenção e Reparos
Os gastos de manutenção e reparos são aqueles incorridos para manter ou recolocar os ativos em condições normais de uso, sem com isso aumentar sua capacidade de produção ou período de vida útil. os critérios contábeis normalmente utilizados para contabilização de gastos de manutenção e reparos envolvem:
a) DÉBITO DIRETO EM DESPESAS DO ANO
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gastos de capital x gastos do período
Substituição
O ato de substituição de um bem ou parte de um bem por outro envolve a operação de remoção do bem anterior e a operação de instalação do novo. O custo da remoção deve ser debitado às contas de despesas do período, deduzido do valor dos materiais recuperados. Por outro lado, deverão ser acrescidos ao ativo o custo do próprio bem novo e mais o custo incorrido na sua instalação.
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contabilização da venda de bens depreciáveis
A venda de um bem, parcial ou totalmente depreciado, deve ser registrada da seguinte maneira:
1 - debita-se Caixa ou Contas a Receber pelo valor recebido e/ou a receber referente à venda do bem creditando-se a conta Venda de Ativo Imobilizado;
2 - apura-se o custo do bem vendido transferindo para a conta Custo do Ativo Imobilizado Vendido o custo do bem já corrigido, e a depreciação acumulada também corrigida do referido bem
As contas Vendas do Ativo Imobilizado e Custo do Imobilizado Vendido fazem parte do grupo Ganhos e Perdas na Alienação do Imobilizado. Da comparação entre os saldos destas duas últimas contas poderemos saber se tivemos um ganho líquido (perda) na venda ou um resultado nulo.
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Exaustão
A exaustão objetiva distribuir o custo dos recursos naturais durante o período em que tais recursos são extraídos ou exauridos.
Método de cálculo: método de unidades produzidas (extraídas).
Exemplo:
a) Valor contábil (corrigido) das jazidas = $ 50.000,00
b) Estimativa Total de minérios da jazida (possança) = 100.000 t
d) Extração neste exercício = 10.000 t
10.000 t
100.000 t = 10% Exaustão Contábil = 10% sobre $50.000 = $ 5.000
Lançamento:	Custo do Minério Extraído
			a Exaustão Acumulada ......... $ 5.000
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ATIVO NÃO CIRCULANTE
IMOBILIZADO – teste de impairment
CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos
Recuperação de valores registrados no ativo
Art. 183 ... $3º A companhia deverá efetuar, periodicamente, análise sobre a recuperação dos valores registrados no imobilizado, no intangível e no diferido, a fim de que sejam:
I – registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver decisão de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que não poderão produzir resultados suficientes para recuperação desse valor; ou (Incluído pela Lei 11.638, de 2007)
II – revisados e ajustados os critérios utilizados para determinação da vida útil econômica estimada e para cálculo da depreciação, exaustão e amortização (Incluído pela Lei 11.638, de 2007)
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ATIVO NÃO CIRCULANTE
IMOBILIZADO – teste de impairment
Texto do CPC 27
Redução ao valor recuperável de ativos 
63. Para determinar se um item do ativo imobilizado
está com parte de seu valor irrecuperável, a 
entidade aplica o Pronunciamento Técnico CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável de 
Ativos. Esse Pronunciamento determina como a entidade deve revisar o valor contábil de seus 
ativos, como determinar o seu valor recuperável e quando reconhecer ou reverter perda por 
redução ao valor recuperável. 
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ATIVO NÃO CIRCULANTE
IMOBILIZADO – teste de impairment
Recuperação de valores registrados no ativo
A Lei 11.638/2007 também obriga a companhia a efetuar, periodicamente, análise para verificar o grau de recuperabilidade dos valores registrados no ativo imobilizado, intangível e diferido (*), no caso das companhias abertas, no caso das companhias abertas, essa matéria está regulada pela Deliberação CVM nº 527/07 aprovando o Pronunciamento CPC 01 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis, estando em linha com as normas internacionais de contabilidade (Art. 183, $ 3º). *extinto pela MP 449.
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