AULA 3-Demonstrações contábeis

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Demonstrações contábeis
A Lei 6.404/76 estabelece que as demonstrações contábeis a serem elaboradas e divulgadas pelas empresas são:
O balanço patrimonial;
A demonstração do resultado do exercício;
A demonstração dos lucros e prejuízos acumulados;
A demonstração dos fluxos de caixa;
A demonstração do valor adicionado.
Adicionalmente, algumas empresas podem apresentar o relatório da administração, o qual descreve as características principais em relação ao desempenho e à posição financeira e patrimonial, além de expor as incertezas às quais uma empresa esteja sujeita.
No entanto, todas estas informações estão sujeitas ao procedimento de auditoria, para garantir aos interessados nas informações contábeis que estas foram elaboradas e apresentam a realidade econômico-financeira das entidades relacionadas.
Planejamento de auditoria
Ela está ligada à definição da estratégia global para o trabalho e o desenvolvimento da auditoria. Durante este processo, o auditor tem que executar suas tarefas de acordo com as normas profissionais de auditor independente, sempre mantendo inalterados os outros compromissos assumidos com a empresa a ser auditada.
O ideal que o auditor tenha conhecimento:
das atividades;
dos fatores econômicos e legislação aplicável; 
das práticas operacionais da empresa;
e do nível geral de competência aparentada pelos membros da administração.
O auditor precisa registrar em documentos hábeis o planejamento geral e preparar programas formais de trabalho, por escrito. Esses documentos devem evidenciar o que for necessário à compreensão de todos os procedimentos a serem aplicados, relacionados à natureza, à oportunidade e à extensão dos trabalhos a serem realizados.
Eles serão detalhados de tal forma que possam servir como um meio de controle para a execução das tarefas.
Quando o trabalho de auditoria é realizado pela primeira vez em uma entidade qualquer, ou ainda, quando as demonstrações contábeis do ano anterior tiverem sido auditadas por outro profissional, algumas considerações devem ser feitas.
As considerações são as seguintes:
• Conformidade entre os saldos de abertura e os saldos de fechamento do período anterior;
• Conformidade entre as práticas contábeis adotadas no exercício anterior e no exercício a ser auditado;
• Busca de fatos com relevância suficiente para influenciar na situação financeira ou na situação patrimonial da entidade auditada;
• Identificação de eventos subsequentes ao exercício anterior, desde que estes não tenham sido revelados no trabalho do auditor do período imediatamente anterior na finalização do seu trabalho.
Fase de avaliação
Para o auditor, é extremamente importante que se tenha em mente que o planejamento de auditoria é um processo iniciado na fase de avaliação para a contratação dos serviços por parte da empresa a ser auditada.
Aqui, são levantadas informações:
• acerca do tipo de atividade desempenhada pela empresa a ser auditada;
• do seu nível de complexidade;
• das eventuais legislações específicas; 
• dos relatórios passados emitidos;
• e das necessidades presentes de emissões de relatórios e/ou pareceres.
Este processo só é finalizado quando forem finalizados estes processos preliminares de análise.
O auditor também deve comprovar que executou as tarefas de elaboração de proposta de serviços e da confecção do planejamento de auditoria em consonância com as normas de auditoria independente de demonstrações contábeis vigentes no Brasil.
O ato de planejar significa o estabelecimento de metas para que os trabalhos de auditoria obtenham a qualidade desejada e o menor custo possível.
Principais objetivos a serem alcançados:
Conhecimento sobre a natureza das operações realizadas, bem como dos negócios e a forma de organização da empresa a ser auditada;
Planejamento de maior volume de horas para as auditorias preliminares, as quais darão maior noção da situação atual da empresa auditada;
Obtenção de maior cooperação do pessoal da empresa, procedimento fundamental para garantir que as horas inicialmente previstas sejam cumpridas, sem necessidades de extensão de tempo ou contratação de horas adicionais não previstas inicialmente;
Determinação de natureza, amplitude e datas dos testes de auditoria a serem realizados;
Identificação prévia de problemas relacionados com a parte contábil, auditorial ou fiscal.
O auditor independente pode obter ou reestabelecer conhecimentos sobre a empresa, para que possa planejar e efetuar os exames de acordo com as normas brasileiras de auditoria.
Para a obtenção destes conhecimentos, ele deve estudar algumas áreas da empresa, principalmente:
Financeira
Comportamento do fluxo de caixa, atividades empresariais gerando recursos para a manutenção, principais credores bancários, encargos financeiros e formas de pagamento, problemas de liquidez, pagamentos em dia a fornecedores, além de suas condições financeiras, contas de clientes em atraso e a situação financeira deles e principais investimentos feitos ao longo do ano;
Contábil
Utilização dos princípios de contabilidade para a confecção das demonstrações contábeis, uniformidade dos princípios na sequência dos exercícios sociais;
Orçamentária
Situação atual dos valores orçados comparados com os reais, além de explicações para estas variações e projeções até o final do exercício social;
Pessoal
Políticas de admissões, de treinamentos, de avaliações, salariais, além da estrutura organizacional e saída de funcionários da empresa auditada;
Fiscal e legal
Situação atual de processos com a empresa, escrituração de livros fiscais e legais, resultado de investigações realizadas por autoridades fiscais e mudanças contratuais ou estatutárias;
Operacional
Principais aquisições e baixas de imobilizado, máquinas paradas, obsoletas, estoques obsoletos ou com giro lento, novos produtos e planejamento para o inventário físico anual;
Vendas
Situação da empresa comparada com os concorrentes, propaganda, devoluções de vendas e políticas relacionadas a garantias;
Suprimentos
Limites de aprovação de compras, sistema de compras e potenciais problemas de compra.
No Brasil, os exercícios sociais das empresas são encerrados em dezembro, acompanhando o ano civil.
Nos meses sequentes a dezembro, os serviços de auditoria são demandados ao máximo, deixando os outros meses com certo nível de ociosidade. 
Com o objetivo de contornar este problema, as visitas preliminares servem para identificar os serviços a serem executados nos meses de pico operacional.
Algumas áreas são foco nas visitas preliminares e são citadas na sequência:
Análise do sistema de controle interno;
Revisão de demonstrações intermediárias;
Testes de receitas, de compras, de depreciações etc.;
Resumos de atas;
Atualização da pasta permanente de papéis de trabalho de auditoria.
Cooperação do pessoal da empresa auditada
O pessoal da empresa auditada pode ser demandado em atividades de coleta de documentos nos sistemas de controle interno das empresas auditadas, além de auxiliarem no preenchimento dos papéis de trabalho relacionados às movimentações em investimentos, imobilizado e patrimônio líquido.
Também podem auxiliar na análise para a composição dos saldos de balanço e reconciliação de cartas de circularização.
O grande problema é que estas atividades são desempenhadas enquanto este pessoal tem de desempenhar suas funções, sem alteração de carga, nem de horário. Neste momento, entra a capacidade do auditor externo de verificar se tais tarefas são desempenhadas a contento pelos funcionários, dentro das exigências mínimas de adequação.
- Você sabe como os trabalhos de auditoria devem ser divididos?
De maneira que as áreas de controle interno e revisão analítica sejam as primeiras a serem executadas, indicando o nível de detalhamento dos trabalhos no balanço patrimonial e na demonstração do resultado do exercício, principalmente.
Os riscos e o nível de segurança serão analisados tendo como base a análise do sistema de controle interno das empresas auditadas. 
A revisãoanalítica tem ligação direta com a parte gerencial das empresas, que visa determinar tendências e identificar anormalidades e flutuações sem explicação.
O auditor tem o objetivo de identificar como serão divididos os testes, de modo que os testes busquem as áreas com mais riscos identificados e com menor confiabilidade no sistema de controles internos.
- E os problemas, como devem ser identificados? Dentro do possível, com a máxima antecipação possível.
Alguns problemas são mais comuns que outros e mais recorrentes, conforme segue:
• Falta de atendimento a normas da Comissão de Valores Mobiliários (CVM);
• Problemas na aplicação de princípios contábeis;
• Erros de cálculos ligados à depreciação, provisões, recolhimento de impostos etc.;
• Ativos registrados como despesas e vice-versa;
• Transações registradas em desacordo com eventuais atualizações regulatórias.