CONTABILIDADE GERAL PRONUCIAMENTOS CONTABEIS PARA EXAME CFC AULA 11

Prévia do material em texto

Livro Eletrônico
Aula 11
Contabilidade Geral - Pronunciamentos Contábeis p/ CFC 2018.2
(Bacharel em Contábeis)
Gilmar Possati
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 1 
29 
 
 
 
 
 
 
 
1 ʹ Aspectos Introdutórios ................................................................................................. 2 
1.1 ʹ Objetivo .................................................................................................................................... 2 
1.2 ʹ Definições ................................................................................................................................. 2 
1.3 ʹ Alcance ..................................................................................................................................... 4 
1.4 ʹ tipos de Ativos Biológicos ......................................................................................................... 7 
2 ʹ Reconhecimento e Mensuração ................................................................................... 8 
2.1 ʹ Reconhecimento ....................................................................................................................... 8 
2.2 ʹ Mensuração .............................................................................................................................. 8 
3 ʹ Subvenção Governamental ........................................................................................ 13 
4 ʹ Divulgação ................................................................................................................. 15 
4.1 ʹ Geral ....................................................................................................................................... 15 
4.2 ʹ Divulgação Adicional (Ativo Biológico Mensurado ao Custo) ................................................ 16 
4.3 ʹ Subvenção Governamental .................................................................................................... 17 
5 ʹ Questões Comentadas ............................................................................................... 18 
6 ʹ Lista das Questões...................................................................................................... 25 
7 ʹ Gabarito ..................................................................................................................... 29 
 
 
 
Essa aula foi elaborada seguindo o novo padrão de edição das aulas do Estratégia. Curso 2018, 
modelo 2019 - 
 
AULA 11: CPC 29 ± Ativo Biológico e Produto Agrícola 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 2 
29 
1 ʹ ASPECTOS INTRODUTÓRIOS 
Pessoal, o CPC 29 não apresenta maiores dificuldades de entendimento e pode ser um diferencial 
na sua preparação! Com a nossa abordagem abaixo, focada e objetiva nos principais pontos, temos 
condições de enfrentar eventuais exigências na sua prova! Avante! 
1.1 ʹ OBJETIVO 
O objetivo do CPC 29 é estabelecer o tratamento contábil e as respectivas divulgações, 
relacionados aos ativos biológicos e aos produtos agrícolas. 
 
1.2 ʹ DEFINIÇÕES 
Os seguintes termos são usados no CPC 29 com significados específicos: 
1.2.1 - Definições relacionadas com a área agrícola 
ƒ Atividade Agrícola é o gerenciamento da transformação biológica e da colheita de ativos 
biológicos para venda ou para conversão em produtos agrícolas ou em ativos biológicos adicionais, 
pela entidade. 
A atividade agrícola compreende uma série de atividades, por exemplo, aumento de rebanhos, 
silvicultura, colheita anual ou constante, cultivo de pomares e de plantações, floricultura e cultura 
aquática (incluindo criação de peixes). 
Características comuns das atividades agrícolas 
Segundo o CPC 29 existem três características comuns das atividades agrícolas: 
a) Capacidade de mudança Æ animais/plantas vivos são capazes de transformações biológicas; 
b) Gerenciamento de mudanças Æ o gerenciamento facilita a transformação biológica, 
promovendo, ou pelo menos estabilizando, as condições necessárias para que o processo 
ocorra (por exemplo, nível de nutrientes, umidade, temperatura, fertilidade, luz). Tal 
gerenciamento é que distingue as atividades agrícolas de outras atividades. Por exemplo, 
colher de fontes não gerenciadas, tais como pesca no oceano ou desflorestamento, não é 
atividade agrícola. 
c) Mensuração da mudança ÆA mudança na qualidade (por exemplo, mérito genético, 
densidade, amadurecimento, nível de gordura, conteúdo proteico e resistência da fibra) ou 
quantidade (por exemplo, descendência, peso, metros cúbicos, comprimento e/ou diâmetro 
da fibra e a quantidade de brotos) causada pela transformação biológica ou colheita é 
mensurada e monitorada como uma função rotineira de gerenciamento. 
 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 3 
29 
ƒ Planta portadora é uma planta viva que: 
a) é utilizada na produção ou no fornecimento de produtos agrícolas; 
b) é cultivada para produzir frutos por mais de um período; e 
c) tem uma probabilidade remota de ser vendida como produto agrícola, exceto para eventual 
venda como sucata. 
Observe que são três requisitos cumulativos! Destaca-se que as plantas portadoras estão fora do 
escopo do CPC 29. Assim, aplica-se o CPC 16 (Estoques) e/ou CPC 27 (Ativo Imobilizado), conforme 
o caso. 
Não são plantas portadoras: 
a) plantas cultivadas para serem colhidas como produto agrícola (por exemplo, árvores cultivadas 
para o uso como madeira); 
b) plantas cultivadas para a produção de produtos agrícolas, quando há a possibilidade maior do 
que remota de que a entidade também vai colher e vender a planta como produto agrícola, exceto 
as vendas de sucata como incidentais (por exemplo, árvores que são cultivadas por seus frutos e 
sua madeira); e 
c) culturas anuais (por exemplo, milho e trigo) 
 
Exemplo P� �� ĞŵƉƌĞƐĂ� ?�ŽƚĂ� ƋƵĞ� Ġ� �ĞƌŐĂŵŽƚĂ� >ƚĚĂ ? ?� ƉŽƐƐƵŝ� ƵŵĂ� ƉůĂŶƚĂĕĆŽ�
de bergamoteiras A operação da empresa consiste em vender os frutos 
(bergamotas/mexerica/tangerina -) e incidentalmente a lenha obtida de 
alguns galhos por ocasião das podas anuais. A venda da plantação não está 
nos planos. 
Nesse exemplo, temos o seguinte entendimento: 
Plantação de bergamoteiras é planta portadora (alcance do CPC 27 ? Ativo imobilizado) 
Frutos (bergamotas) e lenha são ativos biológicos (alcance do CPC 29 ? Ativos Biológicos) 
 
Observações: 
a) segundo o CPC 29, quando as plantas portadoras não são mais utilizadas para a produção 
de produtos, elas podem ser cortadas e vendidas como sucata, por exemplo, para uso como 
lenha. Essas vendas de sucata incidentais não impedem a planta de satisfazer à definição de 
planta portadora; 
b) produto em desenvolvimento de planta portadora é ativo biológico. 
 
ƒ Produção agrícola é o produto colhido de ativo biológico da entidade. 
Exemplos: lã, laranja colhida, carcaça de porco, leite extraído de vaca leiteira, etc. 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 4 
29 
ƒ Ativo biológico é um animal e/ou uma planta, vivos. 
Exemplos: carneiros, plantação de árvores para madeira, gado leiteiro, etc. 
ƒ Transformação biológica compreende o processo de crescimento, degeneração, produção e 
procriação que causam mudanças qualitativa e quantitativa no ativo biológico. 
ƒ Despesa de venda são despesas incrementais diretamente atribuíveisà venda de ativo, exceto 
despesas financeiras e tributos sobre o lucro. 
ƒ Grupo de ativos biológicos é um conjunto de animais ou plantas vivos semelhantes. 
ƒ Colheita é a extração do produto de ativo biológico ou a cessação da vida desse ativo biológico. 
 
1.3.2 - Definições Gerais 
ƒ Valor contábil é o montante pelo qual um ativo é reconhecido no balanço. 
ƒ Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela 
transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na 
data de mensuração. 
ƒ Subvenção governamental (definida no CPC 07) é uma assistência governamental geralmente na 
forma de contribuição de natureza pecuniária, mas não só restrita a ela, concedida a uma entidade 
normalmente em troca do cumprimento passado ou futuro de certas condições relacionadas às 
atividades operacionais da entidade. Não são subvenções governamentais aquelas que não podem 
ser razoavelmente quantificadas em dinheiro e as transações com o governo que não podem ser 
distinguidas das transações comerciais normais da entidade. 
 
1.3 ʹ ALCANCE 
O CPC 29 deve ser aplicado para contabilizar os seguintes itens relacionados com as atividades 
agrícolas: 
a) ativos biológicos, exceto plantas portadoras; 
b) produção agrícola no ponto de colheita; 
c) subvenções governamentais relacionadas a ativos biológicos. 
 
 
 
 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 5 
29 
O CPC 29 nos indica alguns ativos em que suas disposições não são aplicáveis, conforme tabela a 
seguir: 
CPC 29 NÃO se aplica a: Observação 
Terras relacionadas com atividades agrícolas Nesse caso, aplica-se o CPC 27 ou CPC 28 
Plantas portadoras relacionadas com a atividade 
agrícola 
Nesse caso, aplica-se o CPC 27. 
Contudo, o CPC 29 aplica-se ao produto 
dessas plantas portadoras. 
Subvenção e assistência governamentais 
relacionadas às plantas portadoras 
Nesse caso, aplica-se o CPC 07 
Ativos intangíveis relacionados com atividades 
agrícolas 
Nesse caso, aplica-se o CPC 04 
O CPC 29 destaca que suas disposições devem ser aplicadas para a produção agrícola, assim 
considerada aquela obtida no momento e no ponto de colheita dos produtos advindos dos ativos 
biológicos da entidade. Após esse momento, o CPC 16 ʹ Estoques, ou outro Pronunciamento 
Técnico mais adequado, deve ser aplicado. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ativos 
Biológicos 
(CPC 29) 
Produção 
Agrícola 
(CPC 29) 
 
Estoques 
(CPC 16) 
 
Colheita/Abate 
Pressuposto de existência de valor justo 
para a produção agrícola. 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 6 
29 
 
Observe que o CPC 29 não trata do processamento dos produtos agrícolas após a colheita, como, 
por exemplo, o processamento de uvas para a transformação em vinho por vinícola, mesmo que 
ela tenha cultivado e colhido a uva. O CPC 29 ressalta que esses itens são excluídos deste 
Pronunciamento, mesmo que seu processamento, após a colheita, possa ser extensão lógica e 
natural da atividade agrícola, e os eventos possam ter similaridades. 
 
É fundamental você saber a diferença entre Ativo Biológico, Produto Agrícola e Produto resultante 
do processamento após a colheita. A tabela a seguir, adaptada do CPC 29, fornece exemplos de 
ativos biológicos, produto agrícola e produtos resultantes do processamento depois da colheita: 
 
Ativos biológicos 
Produto 
agrícola 
Produtos resultantes do 
processamento após a 
colheita (Estoques) 
Carneiros Lã Fio, tapete 
Plantação de árvores para madeira Árvore cortada Tora, madeira serrada 
Gado de leite Leite Queijo 
Porcos Carcaça Salsicha, presunto 
Plantação de algodão Algodão colhido Fio de algodão, roupa 
Cana-de-açúcar Cana colhida Açúcar 
Plantação de fumo Folha colhida Fumo curado 
Arbusto de chá Folha colhida Chá 
Videira Uva colhida Vinho 
Árvore frutífera Fruta colhida Fruta processada 
Palmeira de dendê Fruta colhida Óleo de palma 
Seringueira Látex colhido Produto da borracha 
Algumas plantas, por exemplo, arbustos de chá, videiras, palmeira de dendê e 
seringueira, geralmente, atendem à definição de planta portadora e estão dentro 
do alcance do CPC 27. No entanto, o produto de planta portadora, por exemplo, 
folhas de chá, uvas, óleo de palma e látex, está dentro do alcance do CPC 29. 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
==fd905==
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 7 
29 
1.4 ʹ TIPOS DE ATIVOS BIOLÓGICOS 
O CPC 29 classifica os ativos biológicos em consumíveis e para produção. Para facilitar nosso 
estudo, elaboramos a tabela abaixo: 
Ativos Biológicos Consumíveis Ativos Biológicos para Produção 
São aqueles passíveis de serem colhidos 
como produto agrícola ou vendidos como 
ativos biológicos. 
Demais tipos (definição residual) 
São compostos por animais e plantas 
destinados à utilização por uma única vez. 
São compostos por animais e plantas 
destinados à utilização de forma 
repetida/contínua em uma atividade agrícola. 
Exemplos: 
ƒ Rebanhos de animais mantidos para a 
produção de carne; 
ƒ Rebanhos mantidos para a venda; 
ƒ Produção de peixe; 
ƒ Plantações de milho e trigo; 
ƒ Produto de planta portadora e árvores para 
produção de madeira. 
Exemplos: 
ƒ Rebanhos de animais para produção de leite; 
ƒ Árvores frutíferas, das quais é colhido o fruto; 
 
 
O CPC 29 trata, ainda, de uma outra classificação: ativos biológicos maduros x imaturos. 
 
Os ativos biológicos maduros são aqueles que alcançaram a condição para serem colhidos (ativos 
biológicos consumíveis) ou estão aptos para sustentar colheitas regulares (ativos biológicos de 
produção). O CPC 29 não retorna maiores detalhes sobre os imaturos, mas por dedução são todos 
os demais que não os maduros (mais uma vez, usa-se a definição residual-). 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 8 
29 
2 ʹ RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO 
2.1 ʹ RECONHECIMENTO 
Nos termos do CPC 29, a entidade deve reconhecer um ativo biológico ou produto agrícola 
quando, e somente quando: 
a) controla o ativo como resultado de eventos passados; 
b) for provável que benefícios econômicos futuros associados com o ativo fluirão para a entidade; 
e 
c) o valor justo ou o custo do ativo puder ser mensurado confiavelmente. 
 
Veja que o CPC 29 apenas reitera o princípio geral de reconhecimento de ativos previsto no CPC 
00. Além disso, o Pronunciamento nos fornece um detalhamento específico sobre controle: 
 
Controle Æ em atividade agrícola, o controle pode ser evidenciado, por exemplo, pela propriedade 
legal do gado e a sua marcação no momento da aquisição, nascimento ou época de desmama. Os 
benefícios econômicos futuros são, normalmente, determinados pela mensuração dos atributos 
físicos significativos. 
 
2.2 ʹ MENSURAÇÃO 
 
O ativo biológico deve ser mensurado ao valor justo menos a despesa de venda no momento do 
reconhecimento inicial e no final de cada período de competência, exceto para os casos em que o 
valor justo não pode ser mensurado de forma confiável. 
 
P.S. A exceção acima vamos estudar na sequência da aula. 
 
O produto agrícola colhido de ativos biológicos da entidade deve ser mensurado ao valor justo, 
menos a despesa de venda, no momento da colheita.O valor assim atribuído representa o custo, 
no momento da aplicação do CPC 16 ʹ Estoques. 
 
 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 9 
29 
Esse ponto do CPC 29 foi explorado da seguinte forma. 
 
1. (FBC/Exame de Suficiência CFC/2017.2) Os ativos biológicos são definidos pela NBC TG 29 
(R2) ? �d/sK��/K>M'/�K���WZK�hdK��'Z1�K>��ĐŽŵŽ� ?Ƶŵ�ĂŶŝŵĂů�Ğ ?ŽƵ�ƵŵĂ�ƉůĂŶƚĂ ?�ǀŝǀŽƐ ? ? 
�� ŵĞƐŵĂ� EŽƌŵĂ� ĚĞĨŝŶĞ� ƉƌŽĚƵĕĆŽ� ĂŐƌşĐŽůĂ� ĐŽŵŽ� ?ƉƌŽĚƵƚŽ� ĐŽůhido de ativo biológico da 
ĞŶƚŝĚĂĚĞ ? ? 
O ponto de colheita ou abate é o momento em que o ativo em questão passará a estar sob o 
escopo da NBC TG 16 (R1) ? ESTOQUES, deixando de estar sob o escopo da NBC TG 29 (R2) ? 
ATIVO BIOLÓGICO E PRODUTO AGRÍCOLA. Esse ponto é, portanto, o último em que o 
elemento será mensurado de acordo com o critério previsto na NBC TG 29 (R2). 
Considerando-se o que dispõe a NBC TG 29 (R2) ? ATIVO BIOLÓGICO E PRODUTO AGRÍCOLA e 
atendidos os requisitos de reconhecimento, o produto agrícola colhido de ativos biológicos da 
entidade deve ser mensurado: 
a) alternativamente, ao custo ou ao Valor Realizável Líquido, dos dois o menor. 
b) alternativamente, ao custo ou ao Valor Reavaliado, dos dois o maior. 
c) obrigatoriamente, ao custo menos a exaustão. 
d) obrigatoriamente, ao valor justo, menos a despesa de venda. 
Comentários 
Para fixar! O produto agrícola colhido de ativos biológicos da entidade deve ser mensurado 
ao valor justo, menos a despesa de venda, no momento da colheita. O valor assim atribuído 
representa o custo, no momento da aplicação do CPC 16 ʹ Estoques. 
Gabarito: D 
 
O CPC 29 destaca que entidades, frequentemente, fazem contratos para vender seus ativos 
biológicos ou produtos agrícolas em data futura. 
Nesse sentido, o Pronunciamento informa que os preços contratados NÃO são, necessariamente, 
relevantes na mensuração do valor justo porque este reflete as condições do mercado corrente 
em que compradores e vendedores participantes do mercado realizariam a transação. 
Como consequência, o valor justo de ativo biológico ou produto agrícola NÃO deve ser ajustado 
em função da existência do contrato. Em alguns casos, um contrato para venda de ativo biológico 
ou produto agrícola pode ser um contrato oneroso, como definido no CPC 25 ? Provisões, Passivos 
Contingentes e Ativos Contingentes e que é aplicável aos contratos onerosos. 
 
O CPC 29 destaca, ainda, que a entidade NÃO deve incluir na estimativa de fluxo de caixa 
quaisquer expectativas de financiamento de ativos, tributos ou restabelecimento do ativo 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 10 
29 
biológico após a colheita (por exemplo, o custo de replantio de árvores em plantação após a 
colheita). 
 
Por fim, neste tópico, o CPC 29 informa que os custos podem, algumas vezes, aproximar-se do 
valor justo, particularmente, quando: 
a) uma pequena transformação biológica ocorre desde o momento inicial (por exemplo, mudas 
plantadas no período imediatamente anterior ao de encerramento das demonstrações contábeis 
ou gado recém-adquirido); ou 
b) não se espera que o impacto da transformação do ativo biológico sobre o preço seja material 
(por exemplo, para o crescimento inicial da plantação de pinos cujo ciclo de produção é de 30 
anos). 
 
2.2.1 ʹ Ganhos e Perdas 
Segundo o CPC 29, o ganho ou a perda proveniente da mudança no valor justo menos a despesa 
de venda de ativo biológico reconhecido no momento inicial até o final de cada período deve ser 
incluído no resultado do exercício em que tiver origem. 
O CPC 29 explica que a perda pode ocorrer no reconhecimento inicial de ativo biológico porque as 
despesas de venda são deduzidas na determinação do valor justo. O ganho, por sua vez, pode 
originar-se no reconhecimento inicial de ativo biológico, como quando ocorre o nascimento de 
bezerro, por exemplo. 
Assim como ocorre no ganho/perda proveniente da mudança no valor justo, o ganho ou a perda 
proveniente do reconhecimento inicial do produto agrícola ao valor justo, menos a despesa de 
venda, deve ser incluído no resultado do período em que ocorrer. 
Nesse caso, o ganho ou a perda pode originar-se no reconhecimento inicial do produto agrícola 
como resultado da colheita. 
 
2.2.2 ʹ Incapacidade para Mensurar de Forma Confiável o Valor Justo 
Nos termos do CPC 29, há uma premissa de que o valor justo dos ativos biológicos pode ser 
mensurado de forma confiável. Logo, a regra é que o valor justo seja mensurado confiavelmente. 
Contudo, tal premissa pode ser rejeitada no caso de ativo biológico cujo valor deveria ser cotado 
pelo mercado, porém, este não o tem disponível e as alternativas para mensurá-los não são, 
claramente, confiáveis. Em tais situações, o ativo biológico deve ser mensurado ao custo, menos 
qualquer depreciação e perda por irrecuperabilidade acumuladas. Quando o valor justo de tal ativo 
biológico se tornar mensurável de forma confiável, a entidade deve mensurá-lo ao seu valor justo 
menos as despesas de venda. 
 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 11 
29 
Observação: segundo o CPC 29, a presunção destacada acima pode ser rejeitada somente no 
reconhecimento inicial. A entidade que tenha mensurado previamente o ativo biológico ao seu 
valor justo, menos a despesa de venda, continuará a mensurá-lo assim até a sua venda. 
 
Quando o ativo biológico classificado no ativo não circulante satisfizer aos critérios para ser 
classificado como mantido para venda, de acordo com o CPC 31 ? Ativo Não Circulante Mantido 
para Venda e Operação Descontinuada, presume-se que o valor justo possa ser mensurado de 
forma confiável. 
O CPC 29 destaca que, em todos os casos, a entidade deve mensurar o produto agrícola no 
momento da colheita ao seu valor justo, menos a despesa de venda. O CPC 29 assume a premissa 
de que o valor justo do produto agrícola no momento da colheita pode ser sempre mensurado de 
forma confiável. 
Por fim, vale destacar que na determinação do custo, da depreciação e da perda por 
irrecuperabilidade acumuladas, a entidade deve considerar o CPC 16 ? Estoques, CPC 27 ? Ativo 
Imobilizado e CPC 01 ? Redução ao Valor Recuperável de Ativos. 
Vamos ver como esse ponto do CPC 29 já foi explorado em prova? 
 
2. (FEPESE/Contador/CIASC/2017) Quando o valor justo do ativo biológico não puder ser 
determinado de forma confiável, o ativo biológico deve ser mensurado como: 
a) Custo menos despesas de vendas. 
b) Custo menos a depreciação acumulada e amortização. 
c) Custo menos depreciação e perdas por irrecuperabilidade acumuladas. 
d) Valor realizável líquido. 
e) Valor presente. 
Comentários 
Para fixar! Nos termos do CPC 29, há uma premissa de que o valor justo dos ativos biológicos 
pode ser mensurado de forma confiável. Contudo, tal premissa pode ser rejeitada no caso de 
ativo biológico cujo valor deveria ser cotado pelo mercado, porém, este não o tem disponível 
e as alternativas para mensurá-los não são, claramente, confiáveis. Em tais situações, o ativo 
biológico deve ser mensurado ao custo, menos qualquer depreciação e perda por 
irrecuperabilidade acumuladas. Quando o valor justo de tal ativo biológico se tornar 
mensurável de forma confiável, a entidade deve mensurá-lo ao seu valor justo menos as 
despesas de venda. 
Gabarito: C 
 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br12 
29 
sĂŵŽƐ� ?ĐůĂƌĞĂƌ ?�ĂƐ�ŝĚĞŝĂƐ�ƉŽƌ�ŵĞŝŽ�ĚĞ�ƵŵĂ�ƚĂďĞůĂ� ?ďŝnjƵƌĂĚĂ ? ? 
 
Tipo Condição Reconhecimento Inicial Mensuração Subsequente 
Ativos 
Biológicos 
Mensuração ao valor justo 
é praticável 
Valor Justo menos despesas 
de venda 
Valor Justo menos 
despesas de venda 
Mensuração ao valor justo 
é impraticável 
Custo menos depreciação e 
perda por irrecuperabilidade 
acumuladas 
Valor Justo menos 
despesas de venda 
(assim que for praticável) 
Produção 
Agrícola 
Produção Agrícola 
(Colhida/Abatida) 
Valor Justo menos despesas 
de venda 
Conforme 
CPC 16 - Estoques 
 
 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 13 
29 
3 ʹ SUBVENÇÃO GOVERNAMENTAL 
Pessoal, a regra para as subvenções governamentais é aplicarmos as disposições do CPC 07 ? 
Subvenção e Assistência Governamentais. 
No entanto, o CPC 29 exige tratamento diferente do CPC 07 se a subvenção do governo se referir a 
ativo biológico mensurado pelo seu valor justo menos despesas estimadas de venda ou a 
subvenção do governo exigir que a entidade não se ocupe de uma atividade agrícola específica. 
O CPC 07 é somente aplicado à subvenção governamental relacionada a ativo biológico mensurado 
pelo seu custo menos qualquer depreciação acumulada e quaisquer perdas irrecuperáveis 
acumuladas. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Subvenção governamental relacionada a ativo biológico mensurado 
pelo seu CUSTO menos qualquer depreciação acumulada e 
quaisquer perdas irrecuperáveis acumuladas 
CPC 07 
CPC 29 
Subvenção do governo se referir a ativo biológico mensurado pelo seu 
VALOR JUSTO menos despesas estimadas de venda ou a subvenção do 
governo exigir que a entidade não se ocupe de uma atividade agrícola 
específica. 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 14 
29 
Galera, aqui nesse ponto precisamos saber os dois tipos de subvenções governamentais existentes: 
incondicional e condicional. 
A subvenção governamental INCONDICIONAL não depende de eventos futuros (condições 
específicas) para ser garantida. 
Nos termos do CPC 29, a subvenção governamental incondicional deve ser reconhecida no 
resultado do período quando, e somente quando, se tornar recebível. 
 
A subvenção governamental CONDICIONAL depende da realização de eventos futuros (condições 
específicas), inclusive quando exigir que a entidade não se envolva com uma atividade agrícola 
especificada. 
Segundo o CPC 29, a subvenção governamental condicional deve ser reconhecida no resultado 
quando, e somente quando, a condição for atendida. 
 
O CPC 29 informa que os termos e as condições das subvenções governamentais variam. Por 
exemplo, uma subvenção pode requerer que a entidade agrícola cultive durante cinco anos em 
determinada localidade, devendo devolvê-la, integralmente, se o cultivo se der em período 
inferior. Nesse caso, a subvenção não pode ser reconhecida no resultado antes de se passarem os 
cinco anos. Contudo, se os termos contratuais permitirem a retenção do valor proporcional à 
passagem do tempo, seu reconhecimento contábil também deve ser proporcional. 
 
 
 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 15 
29 
4 ʹ DIVULGAÇÃO 
4.1 ʹ GERAL 
Nos termos do CPC 29, a entidade deve divulgar o ganho ou a perda do período corrente em 
relação ao valor inicial do ativo biológico e do produto agrícola e, também, os decorrentes da 
mudança no valor justo, menos a despesa de venda dos ativos biológicos. 
A entidade deve fornecer uma descrição (de forma dissertativa ou quantitativa) de cada grupo de 
ativos biológicos. 
O CPC 29 encoraja a entidade a fornecer uma descrição da quantidade de cada grupo de ativos 
biológicos, distinguindo conforme apropriado entre: 
9 Ativos Biológicos Consumíveis e Ativos Biológicos de Produção; ou entre 
9 Ativos Biológicos Maduros e Ativos Biológicos Imaturos. 
 Por exemplo, a entidade pode divulgar o total de ativos biológicos passíveis de serem consumidos 
e aqueles disponíveis para produção por grupos. A entidade pode, além disso, dividir aquele total 
entre ativos maduros e imaturos. Essas distinções podem ser úteis na determinação da influência 
do tempo no fluxo de caixa futuro. A entidade deve divulgar a base para realizar tais distinções. 
 
Exemplo de divulgação no Balanço Patrimonial dos ativos biológicos por tipo: 
 
Ativo imobilizado 
Rebanho para leite ? imaturos 50.000,00 
Rebanho para leite ? maduros 200.000,00 
 Subtotal ? ativos biológicos 250.000,00 
 
As demonstrações contábeis devem divulgar, caso isso não tenha sido feito de outra forma: 
a) a natureza das atividades envolvendo cada grupo de ativos biológicos; e 
b) mensurações ou estimativas não financeiras de quantidade físicas: 
(i) de cada grupo de ativos biológicos no final do período; e 
(ii) da produção agrícola durante o período. 
 
Além disso, a entidade deve divulgar: 
a) a existência e o total de ativos biológicos cuja titularidade legal seja restrita, e o montante deles 
dado como garantia de exigibilidades; 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 16 
29 
b) o montante de compromissos relacionados com o desenvolvimento ou aquisição de ativos 
biológicos; 
c) as estratégias de administração de riscos financeiros relacionadas com a atividade agrícola; e 
d) a conciliação das mudanças no valor contábil de ativos biológicos entre o início e o fim do 
período corrente. 
 
O CPC 29 destaca que a atividade agrícola é, frequentemente, exposta aos riscos climáticos, de 
doenças e outros riscos naturais. Nesse sentido, se um evento ocorre e dá origem a um item 
material de receita ou despesa, a natureza e o total devem ser divulgados de acordo com o CPC 26 
 ? Apresentação das Demonstrações Contábeis. Exemplos de tais eventos incluem surtos de viroses, 
inundações, seca, geada e praga de insetos. 
 
4.2 ʹ DIVULGAÇÃO ADICIONAL (ATIVO BIOLÓGICO MENSURADO AO CUSTO) 
Para os ativos biológicos cujo valor justo não possa ser mensurado de forma confiável (mensurados 
ao custo), o CPC 29 estabelece algumas divulgações adicionais. Vamos estudá-las. 
 
Nos termos do CPC 29, se a entidade mensura ativos biológicos pelo custo, menos qualquer 
depreciação e perda no valor recuperável acumuladas, no final do período deve divulgar: 
a) uma descrição dos ativos biológicos; 
b) uma explicação da razão pela qual o valor justo não pode ser mensurado de forma confiável; 
c) se possível, uma faixa de estimativas dentro da qual existe alta probabilidade de se encontrar o 
valor justo; 
d) o método de depreciação utilizado; 
e) a vida útil ou a taxa de depreciação utilizada; e 
f) o total bruto e a depreciação acumulada (adicionada da perda por irrecuperabilidade 
acumulada) no início e no final do período. 
 
Além disso, deve divulgar qualquer ganho ou perda reconhecidos sobre a venda de tais ativos 
biológicos e, de forma separada dos demais ativos biológicos, a conciliação das mudanças no valor 
contábil de ativos biológicos entre o início e o fim do período corrente. 
 
 
 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br17 
29 
4.3 ʹ SUBVENÇÃO GOVERNAMENTAL 
Segundo o CPC 29, a entidade deve fazer as seguintes divulgações: 
a) a natureza e a extensão das subvenções governamentais reconhecidas nas demonstrações 
contábeis; 
b) condições não atendidas e outras contingências associadas com a subvenção governamental; e 
c) reduções significativas esperadas no nível de subvenções governamentais. 
 
 
 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 18 
29 
5 ʹ QUESTÕES COMENTADAS 
3. (CONSULPLAN/Exame de Suficiência CFC/2018.1) Uma companhia tem como objeto social a 
produção e comercialização de cana-de-açúcar. Para tanto, consta em seu balanço patrimonial 
algumas lavouras de cana-de-açúcar registradas no grupo Ativos Biológicos. Em seu último 
exercício social, a companhia divulgou que aplicou, de maneira consistente, as seguintes políticas 
contábeis: 
I. A cana colhida foi mensurada ao valor justo menos as despesas de venda no ponto da colheita e 
reconhecida nos Estoques de Produtos Agrícolas (Ativo Circulante). 
II. Os estoques de adubos, fertilizantes e defensivos agrícolas foram avaliados pelo custo de 
aquisição, haja vista que o valor de custo é menor que o valor realizável líquido. 
III. As lavouras de cana-de-açúcar foram mensuradas pelo valor justo, utilizando a abordagem de 
preços de mercado dessa commodity, deduzido das despesas com vendas e custos a incorrer, a 
partir da pré-colheita. 
Considerando-se apenas as informações apresentadas, é correto afirmar que essa companhia 
atendeu ao que dispõe as normas NBC TG 29 (R2) ? ATIVO BIOLÓGICO E PRODUTO AGRÍCOLA e 
NBC TG 16 (R2) ? ESTOQUES no que consta em: 
A) I, II e III. 
B) I, apenas. 
C) II, apenas. 
D) I e III, apenas. 
Comentários 
Vamos analisar as assertivas. 
I ? Certo. Conforme estudamos, o produto agrícola colhido de ativos biológicos da entidade deve 
ser mensurado ao valor justo, menos a despesa de venda, no momento da colheita. O valor assim 
atribuído representa o custo, no momento da aplicação do CPC 16 ? Estoques. 
II ? Certo. O item exige conhecimento do CPC 16. Nos termos do CPC 16, os estoques devem ser 
mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. Veja que o item 
trata dos estoques de adubos, fertilizantes e defensivos agrícolas, os quais estão dentro do escopo 
do CPC 16. 
III ? Certo. De fato, as lavouras devem ser avaliadas ao valor justo. Ademais, a abordagem de 
preços de mercado está prevista no CPC 46 (Mensuração ao Valor Justo). As despesas de vendas 
devem ser deduzidas (segue a regra geral). Cabe destacar que as lavouras de cana-de-açúcar são 
consideradas ativos biológicos de longo prazo... possuem ciclo produtivo médio de 5 anos. É 
diferente de uma lavoura de arroz, por exemplo, que tem ciclo médio menor que 1 ano. Logo, a 
mensuração é bem complexa para essas lavouras de cana-de-açúcar. 
Gabarito: A 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 19 
29 
4. (COMPERVE-UFRN/Analista/Contabilidade/MPE-RN/2017/Adaptada) 
Os ativos biológicos e os produtos agrícolas são reconhecidos pela entidade quando são cumpridas 
as seguintes exigências: a entidade controla o ativo como resultado de eventos passados; os 
benefícios econômicos futuros associados ao ativo, provavelmente, fluem para a entidade; e o 
valor justo ou o custo do ativo podem ser mensurados confiavelmente. 
Comentários 
A questão explora conhecimento sobre o princípio geral de reconhecimento de ativos, reiterado 
pelo CPC 29, segundo o qual a entidade deve reconhecer um ativo biológico ou produto agrícola 
quando, e somente quando: 
a) controla o ativo como resultado de eventos passados; 
b) for provável que benefícios econômicos futuros associados com o ativo fluirão para a entidade; 
e 
c) o valor justo ou o custo do ativo puder ser mensurado confiavelmente. 
Gabarito: certo 
 
5. (CESPE/Contador/FUB/2015) 
Uma empresa comercializa determinado produto agrícola, cuja cotação no mercado principal é de 
R$ 1.000 e no mercado mais vantajoso é de R$ 1.100. Nesse caso, o valor justo do produto agrícola 
no momento da colheita será de R$ 1.000. 
Comentários 
Essa questão, de fato, exige conhecimentos do CPC 46 ? Mensuração ao Valor Justo. Porém, no 
contexto dos ativos biológicos, pois estes são mensurados, em regra, pelo valor justo. 
Nos termos do CPC 46, a mensuração do valor justo presume que a transação para a venda do 
ativo ou transferência do passivo ocorre: 
a) no mercado principal para o ativo ou passivo; ou 
b) na ausência de mercado principal, no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo. 
Logo, como no caso apresentado há mercado principal e o valor é de R$ 1.000,00, esse é o valor 
pelo qual o produto agrícola no momento da colheita deverá ser mensurado. 
Gabarito: certo 
 
 
 
6. (CESPE/Contador/MS/2013) 
No reconhecimento inicial, um ativo biológico deve ser mensurado ao valor justo, subtraindo - se a 
despesa de venda. 
Comentários 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
f
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 20 
29 
Conforme estudamos, o ativo biológico deve ser mensurado ao valor justo menos a despesa de 
venda no momento do reconhecimento inicial e no final de cada período de competência, exceto 
para os casos em que o valor justo não pode ser mensurado de forma confiável. 
Gabarito: certo 
 
7. (CESPE/Técnico/Controle Interno/MPU/2010) 
O valor justo (fair value) deve ser adotado para avaliação dos ativos biológicos classificados no 
ativo imobilizado. 
Comentários 
Para fixar! O ativo biológico deve ser mensurado ao valor justo menos a despesa de venda no 
momento do reconhecimento inicial e no final de cada período de competência, exceto para os 
casos em que o valor justo não pode ser mensurado de forma confiável. 
Gabarito: certo 
 
8. (FEPESE/Analista/MPE-SC/2014) 
Assinale a alternativa que contém apenas produtos agrícolas. 
a) Lã; Madeira; Leite; Uva; Fruta colhida. 
b) Carneiros; Tapetes de Lã; Gado de Leite; Videiras; Árvores frutíferas. 
c) Fio de algodão; Árvores de uma plantação; Gado de Leite; Vinho; Árvores frutíferas. 
d) Madeira serrada; Árvores de uma plantação; Queijo; Videiras; Árvores frutíferas. 
e) Vinho; Árvores de uma plantação; Gado de Leite; Videiras; Frutas processadas. 
Comentários 
Veja que essa questão tomou como base a tabela que estudamos na parte teórica da aula: 
 
 
 
 
 
 
Ativos biológicos 
Produto 
agrícola 
Produtos resultantes do 
processamento após a 
colheita 
Carneiros Lã Fio, tapete 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
d
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 21 
29 
Plantação de árvores para madeira Árvore cortada Tora, madeira serrada 
Gado de leite Leite Queijo 
Porcos Carcaça Salsicha, presunto 
Plantação de algodão Algodão colhido Fio de algodão, roupa 
Cana-de-açúcar Cana colhida Açúcar 
Plantação de fumo Folha colhida Fumo curado 
Arbusto de chá Folha colhida Chá 
Videira Uva colhida Vinho 
Árvore frutífera Fruta colhida Fruta processada 
Palmeira de dendê Fruta colhida Óleo de palma 
Seringueira Látex colhido Produto da borracha 
Algumas plantas, por exemplo, arbustos de chá, videiras, palmeira de dendê e 
seringueira, geralmente, atendem à definição de planta portadora (abaixo 
estudada) e estão dentro do alcance do CPC 27. No entanto, o produto de plantaportadora, por exemplo, folhas de chá, uvas, óleo de palma e látex, está dentro do 
alcance do CPC 29. 
Logo, a opção que contém apenas produtos agrícolas Ġ�Ă� ?� ? ? 
Gabarito: A 
 
9. (FEPESE/Analista/MPE-SC/2014) 
Assinale a alternativa que contenha apenas ativos biológicos. 
a) Carneiros; Árvores de uma plantação; Gado de leite; Videiras; Árvores frutíferas. 
b) Carneiros; Tapetes de Lã; Gado de leite; Videiras; Árvores frutíferas. 
c) Fio de algodão; Árvores de uma plantação; Gado de leite; Vinho; Árvores frutíferas. 
d) Madeira serrada; Árvores de uma plantação; Queijo; Videiras; Árvores frutíferas. 
e) Vinho; Árvores de uma plantação; Gado de leite; Videiras; Frutas processadas. 
Comentários 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
9
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 22 
29 
Que falta de imaginação do examinador, não é mesmo? Exigir duas questões em uma mesma 
prova sobre a tabela de exemplos presente no CPC 29 é desarrazoado. Imagina a situação de quem 
nunca estudou o CPC 29... probabilidade gigante de errar as duas questões. 
��ĚŝĐĂ�ƉĂƌĂ�ĞƐƐĂ�ƋƵĞƐƚĆŽ�Ġ�ŝĚĞŶƚŝĨŝĐĂƌ�ƚƵĚŽ�ƋƵĞ�Ġ� ?ǀŝǀŽ ? ?�ƉŽŝƐ�ĐŽŵŽ�ƐĂďĞŵŽƐ�ŽƐ�ĂƚŝǀŽƐ�ďŝŽůógicos 
são animais ou plantas vivos! 
Veja que com esse simples raciocínio ĨŝĐĂ� ĨĄĐŝů� ƉĞƌĐĞďĞƌ� ƋƵĞ� ĂƉĞŶĂƐ� Ă� ŽƉĕĆŽ� ?� ?� ĂƉƌĞƐĞŶƚĂ�
somente exemplos de ativos biológicos! 
Gabarito: A 
 
10. (FGV/Analista Judiciário/Contador/TJ-GO/2014) 
A empresa Goiana é a agroindústria brasileira que lidera o mercado de polpa de Pequi em conserva 
e se orgulha de ser responsável por toda cadeia produtiva. Além desse produto, a empresa Goiana 
desenvolveu a tecnologia para produzir biodiesel a partir do caroço dessa fruta. De acordo com os 
dirigentes da empresa Goiana, partindo de mudas preparadas em laboratório, a produção do 
pequizeiro inicia-se de 4 a 5 anos após o plantio. Trata-se de uma árvore que atinge seu ápice de 
produção aos 200 anos, podendo viver até 1.200 anos. Todavia, a empresa Goiana registrou a 
patente de uma modificação genética, gerando o PequiH55. Trata-se de uma árvore híbrida que 
inicia sua vida produtiva em nível máximo aos 10 anos, além de possuir um caroço 3 vezes maior, 
comparativamente ao pequizeiro encontrado na natureza. 
O biodiesel produzido pela empresa Goiana é: 
a) um produto agrícola que passou por transformação e por isso não pode ser mensurado pelo seu 
valor justo; 
b) registrado na conta de estoques e mensurado ao valor justo; 
c) um ativo biológico que passou por transformação e por isso não pode ser mensurado pelo seu 
valor justo; 
d) um produto agrícola que passou por transformação e por isso deve ser mensurado pelo seu 
valor justo; 
e) mensurado ao valor justo, pois é um produto agrícola. 
Comentários 
O biodiesel é um produto resultante do processamento após a colheita. Trata-se, conforme afirma 
Ă� ŽƉĕĆŽ� ?� ? ?� ĚĞ� Ƶŵ�produto agrícola que passou por transformação. Nesse sentido, deve ser 
tratado como um estoque e, portanto, não pode ser mensurado pelo seu valor justo. 
Gabarito: A 
 
11. (FGV/Contador/SUSAM/2014/Adaptada) 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
0
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 23 
29 
As galinhas de um frigorífico destinadas à venda devem ser contabilizadas em seu ativo imobilizado 
(biológico) pelo valor de compra. 
Comentários 
Galinhas em um frigorífico não são vivas e, portanto, não são consideradas ativos biológicos, mas 
sim estoques! 
Gabarito: errado 
 
12. (FGV/Analista Legislativo/Contabilidade/CM Caruaru-PE/2015) 
O gado destinado à venda em um frigorífico deve ser contabilizado como ativo biológico. 
Comentários 
O gado destinado à venda em um frigorífico é considerado um estoque! 
Gabarito: errado 
 
13. (FGV/Contador/CM Recife-PE/2014) 
Texto - Ostra Nordestina S/A. 
A prefeitura de Recife fez a doação de um barco de pesca com sonar para que a Ostra Nordestina 
S/A, uma empresa experiente no ramo de fazendas marinhas, iniciasse o cultivo de três espécies 
de molusco: a ostra gigante do pacífico; o mexilhão verde; e a vôngole pirata. Até que esteja em 
condições de colheita, a ostra gigante do pacífico precisa de 24 meses para se desenvolver. Por sua 
vez, o mexilhão verde e a vôngole pirata ficam prontas para colheita em 60 dias. A prefeitura de 
Recife condicionou a doação à contratação de mão de obra local para instalação da fazenda 
marinha da Ostra Nordestina S/A. Além da colheita na fazenda marinha, a Ostra Nordestina S/A 
também atua na pesca de lagosta lunática em águas internacionais, que independe de licença 
governamental. 
Em referência ao texto Ostra Nordestina S/A, durante a fase de crescimento e desenvolvimento 
(transformação biológica), são considerados ativos biológicos: 
a) a ostra gigante do pacífico e a lagosta lunática; 
b) a ostra gigante do pacífico, o mexilhão verde, a vôngole pirata e a lagosta lunática; 
c) a ostra gigante do pacífico; 
d) o mexilhão verde e a vôngole pirata; 
e) a ostra gigante do pacífico, o mexilhão verde e a vôngole pirata. 
Comentários 
Questão bem interessante! Conforme estudamos a atividade agrícola compreende uma série de 
atividades, por exemplo, aumento de rebanhos, silvicultura, colheita anual ou constante, cultivo de 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
5
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 24 
29 
pomares e de plantações, floricultura e cultura aquática (incluindo criação de peixes). Logo, no 
caso apresentado na questão estamos diante de uma atividade agrícola. 
Uma característica comum às atividades agrícolas se refere ao gerenciamento da mudança. 
Nos termos do CPC 29, o gerenciamento facilita a transformação biológica, promovendo, ou pelo 
menos estabilizando, as condições necessárias para que o processo ocorra (por exemplo, nível de 
nutrientes, umidade, temperatura, fertilidade, luz). 
Tal gerenciamento é que distingue as atividades agrícolas de outras atividades. Por exemplo, 
colher de fontes não gerenciadas, tais como pesca no oceano ou desflorestamento, não é 
atividade agrícola. 
Conclusão: a pesca de lagosta lunática em águas internacionais não é uma atividade agrícola e, 
portanto, no caso hipotético apresentado pela questão, a lagosta lunática não representa um ativo 
biológico! Vale destacar que nesse caso não há controle da atividade agrícola (a questão informa 
que não há licença governamental). E controle, como sabemos, é um dos requisitos para o 
reconhecimento do ativo biológico. �Žŵ�ĞƐƐĞ�ƌĂĐŝŽĐşŶŝŽ�ĞůŝŵŝŶĂŵŽƐ�ĂƐ�ŽƉĕƁĞƐ� ?� ?�Ğ� ?� ? ? 
Já as demais atividades (referentes à ostra gigante do pacífico; o mexilhão verde; e a vôngole 
pirata) atendem à definição de ativo biológico e aos critérios de reconhecimento. 
Último ponto a ser observado (apesar de não interferir no raciocínio) é que o caso apresentado na 
questão é um exemplo de subvenção governamental condicional, pois depende da realização de 
eventos futuros (condições específicas): contratação de mão de obra local para instalação da 
fazenda marinha. 
Gabarito: E 
 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 25 
29 
 
6 ʹ LISTA DAS QUESTÕES 
 
1. (FBC/Exame de Suficiência CFC/2017.2) 
Os ativos biológicos são definidos pela NBC TG 29 (R2) ? ATIVO BIOLÓGICO E PRODUTO AGRÍCOLA 
ĐŽŵŽ� ?Ƶŵ�ĂŶŝŵĂů�Ğ ?ŽƵ�ƵŵĂ�ƉůĂŶƚĂ ?�ǀŝǀŽƐ ? ? 
��ŵĞƐŵĂ�EŽƌŵĂ�ĚĞĨŝŶĞ�ƉƌŽĚƵĕĆŽ�ĂŐƌşĐŽůĂ�ĐŽŵŽ� ?ƉƌŽĚƵƚŽ�ĐŽůŚŝĚŽ�ĚĞ�ĂƚŝǀŽ�ďŝŽůſŐŝĐŽ�ĚĂ�ĞŶƚŝĚĂĚĞ ? ? 
O ponto de colheita ouabate é o momento em que o ativo em questão passará a estar sob o 
escopo da NBC TG 16 (R1) ? ESTOQUES, deixando de estar sob o escopo da NBC TG 29 (R2) ? ATIVO 
BIOLÓGICO E PRODUTO AGRÍCOLA. Esse ponto é, portanto, o último em que o elemento será 
mensurado de acordo com o critério previsto na NBC TG 29 (R2). 
Considerando-se o que dispõe a NBC TG 29 (R2) ? ATIVO BIOLÓGICO E PRODUTO AGRÍCOLA e 
atendidos os requisitos de reconhecimento, o produto agrícola colhido de ativos biológicos da 
entidade deve ser mensurado: 
a) alternativamente, ao custo ou ao Valor Realizável Líquido, dos dois o menor. 
b) alternativamente, ao custo ou ao Valor Reavaliado, dos dois o maior. 
c) obrigatoriamente, ao custo menos a exaustão. 
d) obrigatoriamente, ao valor justo, menos a despesa de venda. 
 
2. (FEPESE/Contador/CIASC/2017) 
Quando o valor justo do ativo biológico não puder ser determinado de forma confiável, o ativo 
biológico deve ser mensurado como: 
a) Custo menos despesas de vendas. 
b) Custo menos a depreciação acumulada e amortização. 
c) Custo menos depreciação e perdas por irrecuperabilidade acumuladas. 
d) Valor realizável líquido. 
e) Valor presente. 
 
3. (CONSULPLAN/Exame de Suficiência CFC/2018.1) Uma companhia tem como objeto social a 
produção e comercialização de cana-de-açúcar. Para tanto, consta em seu balanço patrimonial 
algumas lavouras de cana-de-açúcar registradas no grupo Ativos Biológicos. Em seu último 
exercício social, a companhia divulgou que aplicou, de maneira consistente, as seguintes 
políticas contábeis: 
I. A cana colhida foi mensurada ao valor justo menos as despesas de venda no ponto da colheita e 
reconhecida nos Estoques de Produtos Agrícolas (Ativo Circulante). 
II. Os estoques de adubos, fertilizantes e defensivos agrícolas foram avaliados pelo custo de 
aquisição, haja vista que o valor de custo é menor que o valor realizável líquido. 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 26 
29 
III. As lavouras de cana-de-açúcar foram mensuradas pelo valor justo, utilizando a abordagem de 
preços de mercado dessa commodity, deduzido das despesas com vendas e custos a incorrer, a 
partir da pré-colheita. 
Considerando-se apenas as informações apresentadas, é correto afirmar que essa companhia 
atendeu ao que dispõe as normas NBC TG 29 (R2) ? ATIVO BIOLÓGICO E PRODUTO AGRÍCOLA e 
NBC TG 16 (R2) ? ESTOQUES no que consta em: 
A) I, II e III. 
B) I, apenas. 
C) II, apenas. 
D) I e III, apenas. 
 
4. (COMPERVE-UFRN/Analista/Contabilidade/MPE-RN/2017/Adaptada) 
Os ativos biológicos e os produtos agrícolas são reconhecidos pela entidade quando são cumpridas 
as seguintes exigências: a entidade controla o ativo como resultado de eventos passados; os 
benefícios econômicos futuros associados ao ativo, provavelmente, fluem para a entidade; e o 
valor justo ou o custo do ativo podem ser mensurados confiavelmente. 
 
5. (CESPE/Contador/FUB/2015) 
Uma empresa comercializa determinado produto agrícola, cuja cotação no mercado principal é de 
R$ 1.000 e no mercado mais vantajoso é de R$ 1.100. Nesse caso, o valor justo do produto agrícola 
no momento da colheita será de R$ 1.000. 
 
6. (CESPE/Contador/MS/2013) 
No reconhecimento inicial, um ativo biológico deve ser mensurado ao valor justo, subtraindo - se a 
despesa de venda. 
 
7. (CESPE/Técnico/Controle Interno/MPU/2010) 
O valor justo (fair value) deve ser adotado para avaliação dos ativos biológicos classificados no 
ativo imobilizado. 
 
8. (FEPESE/Analista/MPE-SC/2014) 
Assinale a alternativa que contém apenas produtos agrícolas. 
a) Lã; Madeira; Leite; Uva; Fruta colhida. 
b) Carneiros; Tapetes de Lã; Gado de Leite; Videiras; Árvores frutíferas. 
c) Fio de algodão; Árvores de uma plantação; Gado de Leite; Vinho; Árvores frutíferas. 
d) Madeira serrada; Árvores de uma plantação; Queijo; Videiras; Árvores frutíferas. 
e) Vinho; Árvores de uma plantação; Gado de Leite; Videiras; Frutas processadas. 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 27 
29 
 
9. (FEPESE/Analista/MPE-SC/2014) 
Assinale a alternativa que contenha apenas ativos biológicos. 
a) Carneiros; Árvores de uma plantação; Gado de leite; Videiras; Árvores frutíferas. 
b) Carneiros; Tapetes de Lã; Gado de leite; Videiras; Árvores frutíferas. 
c) Fio de algodão; Árvores de uma plantação; Gado de leite; Vinho; Árvores frutíferas. 
d) Madeira serrada; Árvores de uma plantação; Queijo; Videiras; Árvores frutíferas. 
e) Vinho; Árvores de uma plantação; Gado de leite; Videiras; Frutas processadas. 
 
10. (FGV/Analista Judiciário/Contador/TJ-GO/2014) 
A empresa Goiana é a agroindústria brasileira que lidera o mercado de polpa de Pequi em conserva 
e se orgulha de ser responsável por toda cadeia produtiva. Além desse produto, a empresa Goiana 
desenvolveu a tecnologia para produzir biodiesel a partir do caroço dessa fruta. De acordo com os 
dirigentes da empresa Goiana, partindo de mudas preparadas em laboratório, a produção do 
pequizeiro inicia-se de 4 a 5 anos após o plantio. Trata-se de uma árvore que atinge seu ápice de 
produção aos 200 anos, podendo viver até 1.200 anos. Todavia, a empresa Goiana registrou a 
patente de uma modificação genética, gerando o PequiH55. Trata-se de uma árvore híbrida que 
inicia sua vida produtiva em nível máximo aos 10 anos, além de possuir um caroço 3 vezes maior, 
comparativamente ao pequizeiro encontrado na natureza. 
O biodiesel produzido pela empresa Goiana é: 
a) um produto agrícola que passou por transformação e por isso não pode ser mensurado pelo seu 
valor justo; 
b) registrado na conta de estoques e mensurado ao valor justo; 
c) um ativo biológico que passou por transformação e por isso não pode ser mensurado pelo seu 
valor justo; 
d) um produto agrícola que passou por transformação e por isso deve ser mensurado pelo seu 
valor justo; 
e) mensurado ao valor justo, pois é um produto agrícola. 
 
11. (FGV/Contador/SUSAM/2014/Adaptada) 
As galinhas de um frigorífico destinadas à venda devem ser contabilizadas em seu ativo imobilizado 
(biológico) pelo valor de compra. 
 
12. (FGV/Analista Legislativo/Contabilidade/CM Caruaru-PE/2015) 
O gado destinado à venda em um frigorífico deve ser contabilizado como ativo biológico. 
 
13. (FGV/Contador/CM Recife-PE/2014) 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 28 
29 
Texto - Ostra Nordestina S/A. 
A prefeitura de Recife fez a doação de um barco de pesca com sonar para que a Ostra Nordestina 
S/A, uma empresa experiente no ramo de fazendas marinhas, iniciasse o cultivo de três espécies 
de molusco: a ostra gigante do pacífico; o mexilhão verde; e a vôngole pirata. Até que esteja em 
condições de colheita, a ostra gigante do pacífico precisa de 24 meses para se desenvolver. Por sua 
vez, o mexilhão verde e a vôngole pirata ficam prontas para colheita em 60 dias. A prefeitura de 
Recife condicionou a doação à contratação de mão de obra local para instalação da fazenda 
marinha da Ostra Nordestina S/A. Além da colheita na fazenda marinha, a Ostra Nordestina S/A 
também atua na pesca de lagosta lunática em águas internacionais, que independe de licença 
governamental. 
Em referência ao texto Ostra Nordestina S/A, durante a fase de crescimento e desenvolvimento 
(transformação biológica), são considerados ativos biológicos: 
a) a ostra gigante do pacífico e a lagosta lunática; 
b) a ostra gigante do pacífico, o mexilhão verde, a vôngole pirata e a lagostalunática; 
c) a ostra gigante do pacífico; 
d) o mexilhão verde e a vôngole pirata; 
e) a ostra gigante do pacífico, o mexilhão verde e a vôngole pirata. 
 
 
 
 
 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA
Prof. Gilmar POSSATI 
Aula 11 
 
 
 
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS p/ EXAME CFC 2018.2 
www.estrategiaconcursos.com.br 
 29 
29 
7 ʹ GABARITO 
 
 
1. 2. 3. 4. 5. 
D C A C C 
6. 7. 8. 9. 10. 
C C A A A 
11. 12. 13. 
E E E 
 
09460013406 - ROBERTO ALEXANDRE DA SILVA