Apresentação CPC34

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CONTABILIDADE APLICADA À MINERAÇÃO E SIDERURGIA
Prof.: Frank Nero Pena de Vasconcelos
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PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 34 
Exploração e Avaliação de Recursos Minerais 
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PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 34 
Exploração (*) e Avaliação de Recursos Minerais 
Objetivo: tratar das informações contábeis pertinentes à atividade de exploração e à avaliação de recursos minerais. 
Correlação às Normas Internacionais de Contabilidade IFRS 6 – Exploration for and Evaluation of Mineral Resources.
CPC 34
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PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 34 
Exploração (*) e Avaliação de Recursos Minerais 
(*) exploração, no contexto deste Pronunciamento, se refere à fase entre a obtenção do direito de exploração e o momento em que fica demonstrada a viabilidade técnica e comercial da atividade. 
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Ciclo de vida de uma jazida:
 
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Termos definidos 
Gastos com exploração e avaliação: são gastos incorridos pela entidade relacionados com a exploração e a avaliação de recursos minerais antes da demonstração da viabilidade técnica e comercial da extração do recurso mineral (prospecção, pesquisa mineral e delineamento da jazida). 
Ativos de exploração e avaliação: são gastos reconhecidos com ativos de acordo com as políticas contábeis da entidade. 
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Termos definidos 
Exploração e avaliação de recursos minerais: a pesquisa para recursos minerais inclui minérios, petróleo, gás natural e recurso similares não-regenerativos, depois que a entidade obtiver o direito legal para exploração em área específica, além da determinação da viabilidade técnica e comercial da extração do recurso mineral. 
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PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 34 
Exploração (*) e Avaliação de Recursos Minerais 
Em particular, este Pronunciamento exige: 
melhorias específicas nas práticas contábeis relativas aos gastos com exploração e avaliação; 
utilização do valor recuperável dos ativos destinados a atividades de exploração e avaliação de recursos minerais, contabilizando qualquer perda verificada de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 01 - Redução ao Valor Recuperável de Ativos;
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PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 34 
Exploração (*) e Avaliação de Recursos Minerais 
Em particular, este Pronunciamento exige: 
(c) divulgação que identifique e justifique os valores constantes das demonstrações contábeis referentes à exploração e à avaliação de recursos minerais, de forma a auxiliar os usuários das referidas demonstrações a entenderem tais valores, sua tempestividade e grau de certeza de seus efeitos nos fluxos de caixa futuros. 
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PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 34 
Exploração (*) e Avaliação de Recursos Minerais 
Alcance: 
A entidade deverá aplicar este Pronunciamento para tratar dos gastos incorridos com exploração e avaliação. 
A entidade não aplicará este Pronunciamento para gastos incorridos: 
(a) antes da exploração e da avaliação dos recursos minerais, tais como aqueles realizados antes da obtenção do direito de exploração; 
(b) depois de demonstrada a viabilidade técnica e comercial da extração dos recursos minerais. 
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PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 34 
Exploração (*) e Avaliação de Recursos Minerais 
Mensuração de ativos da exploração e avaliação 
Mensuração no momento do reconhecimento 
Os ativos de exploração e avaliação devem ser mensurados ao custo. 
Elementos de custo dos ativos de exploração e avaliação 
A entidade deve determinar políticas contábeis para definir os gastos que serão reconhecidos como ativos de exploração e avaliação, considerando o nível de associação deles com os recursos minerais específicos. 
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PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 34 
Exploração (*) e Avaliação de Recursos Minerais 
Alguns exemplos de gastos que podem ser incluídos na mensuração inicial do ativo de exploração e avaliação:
(a) aquisição de direitos de exploração; 
(b) estudos topográficos, geológicos, geoquímicos e geofísicos; 
(c) perfuração exploratória; 
(d) valas; 
(e) amostragens; e 
(f) atividades relacionadas com avaliação de viabilidade técnica e comercial da extração do recurso mineral. 
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PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 34 
Exploração (*) e Avaliação de Recursos Minerais 
Classificação de ativos de exploração e avaliação 
A entidade deve classificar os ativos de exploração e avaliação como tangíveis ou intangíveis de acordo com a natureza dos mesmos e manterá tal classificação de forma consistente. 
Alguns ativos de exploração e avaliação são tratados como intangíveis (por exemplo, direitos de perfuração), enquanto outros como tangíveis (por exemplo, veículos ou plataformas de perfuração). 
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PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 34 
Exploração (*) e Avaliação de Recursos Minerais 
De acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 25 - Provisões e Passivo e Ativo Contingentes, a entidade deve reconhecer toda obrigação de remoção ou restauração incorrida durante determinado período em decorrência de ter empreendido a atividade de exploração e avaliação de recursos minerais. 
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Exploração (*) e Avaliação de Recursos Minerais 
Ex.: Uma entidade opera uma mina cuja legislação exige que o proprietário restaure o local em que é desenvolvida a atividade exploratória, quando do término das atividades. O custo de restauração inclui a reposição da superfície ambiental que precisou ser removida antes que as operações da mina se iniciassem. A provisão para os custos de reposição da superfície ambiental foi reconhecida assim que ela foi removida. Esse valor foi reconhecido como parte do custo da mina e está sendo exaurido ao longo da sua vida útil.
		 CPC 01 Redução ao Valor Recuperável de Ativos
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Exploração (*) e Avaliação de Recursos Minerais 
Reclassificação do ativo de exploração e avaliação 
O ativo para exploração e avaliação deixará de ser classificado como tal quando a viabilidade técnica e comercial de extração do recurso mineral for passível de demonstração. 
Tais ativos devem ser avaliados quanto ao seu valor recuperável, reconhecendo-se qualquer perda por irrecuperabilidade antes da reclassificação. 
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Exploração (*) e Avaliação de Recursos Minerais 
Redução ao valor recuperável do ativo 
Reconhecimento e mensuração 
Os ativos de exploração e avaliação serão avaliados pelo seu valor recuperável (valor justo do ativo menos os custos de venda ou seu valor em uso, dos dois o maior) quando fatos e circunstâncias sugerirem que o total contabilizado estiver excedendo o montante passível de recuperação. 
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Exploração (*) e Avaliação de Recursos Minerais 
Redução ao valor recuperável do ativo 
Reconhecimento e mensuração 
Nessas situações, a entidade mensurará e divulgará qualquer resultado da perda por irrecuperabilidade (uma perda de impairment é reconhecida quando o valor contábil de um ativo excede seu valor recuperável) de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 01.
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PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 34 
Exploração (*) e Avaliação de Recursos Minerais 
Redução ao valor recuperável do ativo 
Reconhecimento e mensuração 
Um ou mais dos seguintes fatos ou circunstâncias podem indicar que a entidade deverá testar a capacidade de recuperação dos ativos de exploração e avaliação: 
(a) o período para o qual a entidade tem o direito de explorar uma área específica encerrou-se durante o exercício ou expirará em futuro próximo, e não se espera uma renovação; 
(b) gastos substanciais futuros para exploração e avaliação dos recursos minerais, em área específica, não estão incluídos no orçamento ou no planejamento; 
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PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 34 
Exploração (*) e Avaliação de Recursos Minerais 
Redução ao valor recuperável do ativo 
Reconhecimento e mensuração 
(c) a exploração e a avaliação de recursos minerais de área específica não conduziram à descoberta de quantidades de recursos minerais viáveis comercialmente e a entidadedecidiu descontinuar tais atividades na área em questão; 
(d) existem dados suficientes que indicam que, embora o desenvolvimento de uma área específica seja provável, a recuperação do montante total dos ativos de exploração e avaliação é improvável, mesmo no caso de um desenvolvimento bem-sucedido ou da venda. 
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Exploração (*) e Avaliação de Recursos Minerais 
Redução ao valor recuperável do ativo 
Reconhecimento e mensuração 
Em qualquer dos casos acima, a entidade deverá fazer um teste de recuperabilidade (impairment test) de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 01. Qualquer perda apurada será reconhecida como despesa do período.
O objetivo do impairment test é assegurar que o valor contábil líquido de um ativo ou grupo de ativos não seja superior ao seu valor recuperável, o qual é definido como o maior entre o valor líquido de venda e o valor em uso (valor presente do fluxo de caixa futuro).
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PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 34 
Exploração (*) e Avaliação de Recursos Minerais 
Divulgação 
A entidade deverá divulgar informações que identifiquem e expliquem o montante contabilizado nas demonstrações contábeis relativo à exploração e à avaliação de recursos minerais.
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PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 34 
Exploração (*) e Avaliação de Recursos Minerais 
Divulgação 
A entidade deverá divulgar: 
(a) suas políticas contábeis para gastos com exploração e avaliação, incluindo as relacionadas com reconhecimento dos ativos de exploração e avaliação; 
(b) o total de ativos, obrigações, receitas e despesas e fluxos de caixa provenientes das atividades operacionais e de investimentos relacionadas com a exploração e a avaliação dos recursos minerais. 
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PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 34 
Exploração (*) e Avaliação de Recursos Minerais 
Divulgação 
A entidade deverá tratar os ativos de exploração e avaliação como uma classe separada de ativos e divulgá-la como requeridos os Pronunciamentos Técnicos CPC 27 – Imobilizado ou CPC 04 - Ativo Intangível, de maneira consistente, assim como os ativos são classificados. 
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Ampliando a Discussão
Métodos de contabilização dos gastos de exploração e produção (E&P).
Métodos contábeis utilizados: Full Cost e Successful Efforts.
Pelo método Successful Efforts apenas os gastos de E&P que resultarem em descobertas bem sucedidas poderão ser capitalizados, enquanto que os gastos mal sucedidos devem ser lançados diretamente no resultado do período.
No método Full Cost, todos os gastos de E&P, independentemente se bem ou mal sucedidos, podem ser capitalizados.
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Ampliando a Discussão
Decorre dai a discussão a respeito de qual método melhor captura os eventos econômicos ocorridos.
Os argumentos em favor do Successful Efforts recaem no fato de que os gastos de E&P bem sucedidos resultarão em benefícios econômicos futuros produzidos pelas reservas descobertas, estando, portanto, os ativos e o resultado mais consistentes com os eventos econômicos produzidos.
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Ampliando a Discussão
Devido ao alto risco das atividades de E&P, os argumentos em favor do Full Cost são de que as investidas mal sucedidas são necessárias e contribuem significativamente para as descobertas ao fornecer informações que são usadas nas perfurações futuras.
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Ampliando a Discussão
Por trás das discussões sobre os dois métodos de contabilização dos gastos de E&P, tem-se a teoria contábil, que consignou ativo com o potencial para gerar benefícios econômicos futuros, ou seja, contribuir, direta ou indiretamente, para a geração do fluxo de caixa futuro da entidade. 
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Ampliando a Discussão
Apoiados na teoria contábil, os defensores do método successful efforts argumentam que ao se capitalizar os gastos exploratórios mal sucedidos, se criariam ativos sem potencial para gerar benefícios econômicos futuros. 
Pelo contrario, o beneficio (conhecimento sobre a área) já ocorreu, devendo, portanto, os gastos serem reconhecidos diretamente no resultado. 
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Ampliando a Discussão
Do lado dos que advogam pelo full cost tem-se um argumento mais filosófico e esta relacionado ao fato de que o negocio de uma empresa extrativa é encontrar reservatórios e isso só é possível com a perfuração de poços. 
Assim, mesmo os gastos com poços mal sucedidos e outros que não resultam em descoberta é inerente ao negocio de se encontrar petróleo e outro mineral, devendo, portanto, receber o mesmo tratamento dos gastos bem sucedidos, ou seja, serem capitalizados.
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Para Refletir!!!
Qual dos dois métodos sob a ótica do CPC 01 seria o mais viável? E se levar em consideração o know how da empresa com projetos bem sucedidos e mal sucedidos, qual seria o método indicado?
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OBRIGADO!
Frank Nero Pena de Vasconcelos
frank81nero@yahoo.com.br
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(31) 3751-2115