Contabilidade Empresarial - Emprestimos e Financiamentos - Moeda Nacional e Estrangeira

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Contabilidade Empresarial 
Empréstimos e Financiamentos – Moeda Nacional e Estrangeira 
 
Empréstimos - Operação Prefixada 
Suponha que em 31/10/X0 a empresa Betim efetue um empréstimo bancário dando como garantia ao banco, uma nota promissória de 
sua emissão no valor de $4.000. O vencimento da nota promissória está previsto para 29/01/X1. 
Assuma ainda que, a taxa de desconto da operação é de 3% ao mês e as despesas cobradas pelo banco são: (a) comissão de 1% sobre 
o valor da nota promissória e; (b) despesas de cobrança de $800. 
O reconhecimento contábil da referida operação, conhecida como prefixada, visto que desde o início da operação encontram-se definidos 
e prefixados os valores dos encargos financeiros e do montante a pagar, é o seguinte: 
Em 31/10/X0 
D – Banco 4.000 
C - Promissórias a Pagar 4.000 
 
D - Despesas Bancárias a apropriar (redutora do Passivo) 840 (1) 
D - Juros a apropriar (redutora do Passivo) 360 (2) 
C – Bancos 1.200 
 
(1) Comissão de 1% sobre o valor da nota promissória + despesas de cobrança 
(2) Valor da nota promissória * 3% de juros ao mês * 3 meses (ou 90 dias, visto que os juros devem ser calculados, neste exemplo, 
de 31/10/X0 a 29/01/X1). 
 
Os juros e as despesas bancárias não podem ser levados ao resultado do exercício de apenas um período, já que se referem ao tempo 
a decorrer de 31/10/X0 a 29/01/X1 (data de vencimento da promissória). Assim, no reconhecimento contábil do empréstimo (31/10/X0) 
as contas de Despesas Bancárias a Apropriar e Juros a Apropriar são contas que reduzirão o Passivo pra que este (passivo) se apresente 
no Balanço Patrimonial a valor presente; afinal, o valor da dívida em 31/10/X0 não é de $4.000. Alcançará este valor por decorrência 
dos juros e na data de vencimento. 
 
De modo a atender ao regime de competência, em 30/11/X0, 31/12/X0 e 29/01/X1 a contabilidade deverá providenciar os seguintes 
lançamentos: 
D - Despesas Bancárias (conta de Resultado) 280 
C - Despesas Bancárias a Apropriar (conta redutora do Passivo) 280 
 
D - Despesas de Juros (conta de Resultado) 120 
C - Juros a Apropriar (conta redutora do Passivo) 120 
 
Na data de vencimento da nota promissória a empresa liquidará o empréstimo, seja emitindo um cheque ou autorizando o banco a 
debitar o título em conta corrente. Neste caso, o lançamento contábil será: 
 
D - Promissórias a Pagar 4.000 
C – Bancos 4.000 
 
Empréstimos - Operação Pós-Fixada 
Nas operações pós-fixadas apenas depois de transcorrido certo tempo é que a empresa terá condições de conhecer o valor total dos 
encargos que incidiram sobre a operação. 
 
Neste caso, a operação financeira pode ter o encargo financeiro composto por juros e algum outro indexador, cujo valor só será conhecido 
no futuro como, por exemplo, a variação do dólar, TR, IGP-M etc. 
 
Suponha que em 01/11/X0 a empresa Box efetue uma operação financeira com base na TR mais 2% de juros ao mês. Na data da 
operação, o banco cobrou despesas de comissão de 1% sobre o valor da promissória de $200.000, mais $4.000 de despesas de cobrança. 
O vencimento da promissória ocorrerá em 06/10/X5. 
 
O reconhecimento contábil da referida operação deve ser realizado da seguinte forma: 
 
D - Bancos 200.000 
C – Empréstimos 200.000 
 
D - Despesas bancárias a apropriar (comissão de 1% de $200.000 + cobrança de $4.000) 6.000 
C - Bancos 6.000 
 
Em 30/11/X0 será necessário apropriar, primeiramente, a variação monetária e depois, os juros. 
 
Supondo que em novembro a variação monetária tenha sido de 0,8%: 
 
D - Despesas com variação monetária ($200.000 x 0,8%) 1.600 
C – Empréstimos 1.600 
 
Valor da dívida, após o cômputo da variação monetária = $200.000 + $1.600 = $201.600 
Valor dos juros em Novembro/X0 = $201.600 x 2% = $4.032 
 
D - Despesas de Juros 4.032 
C - Juros a Pagar 4.032 
 
E, atendendo ao regime de competência, em 30/11/X0 o seguinte lançamento do reconhecimento das despesas bancárias deverá ser 
realizado: 
 
D - Despesas bancárias (conta de resultado) 100 
C - Despesas bancárias a apropriar 100 ($6.000 / 60 meses = 01/11/X0 a 06/10/X5) 
 
Empréstimo em Moeda Estrangeira 
As contas de Empréstimos e Financiamentos registram as obrigações da empresa junto a instituições financeiras do país bem como do 
exterior. Os recursos captados junto a tais instituições tem a finalidade de subsidiar aquisições (financiamento) ou para servir como 
capital de giro da empresa (empréstimos) a depender da gestão da empresa quanto a sua estrutura de capital. 
Nos contratos firmados entre as empresas e as instituições financeiras nacionais ou estrangeiras constam, dentre outras, cláusulas que 
preveem o valor do empréstimo/financiamento, a forma e a data da liberação, os encargos incidentes e a forma de pagamento. 
Os empréstimos/financiamentos contratados em moeda corrente nacional são corrigidos monetariamente com base nos índices 
previamente acordados no contrato. Por outro lado, quando o empréstimo/financiamento é liquidado em moeda estrangeira, seus valores 
são atualizados pela variação cambial ocorrida entre a data do empréstimo ou do último saldo atualizado e a data do balanço. 
Considere que a Indústria de Molas EME realizou um financiamento em moeda estrangeira para aquisição de uma máquina. O contrato 
foi firmado em 12/01/X1, data da liberação do valor do financiamento no total de US$80,000.00. A taxa de câmbio na data do contrato 
era de R$1,20 para US$1.00. O financiamento será pago em 5 prestações conforme segue: 
Data do 
pagamento 
Valor da 
prestação 
US$ R$ 
12/04/X1 US$10,000.00 1.00 1,30 
12/07/X1 US$30,000.00 1.00 1,50 
12/10/X1 US$15,000.00 1.00 1,70 
12/01/X2 US$15,000.00 1.00 2,10 
12/04/X2 US$10,000.00 1.00 2,30 
 
Registro contábil na data do contrato (12/01/X1) 
 D - Máquina R$ 96.000,00 (US$80,000.00 * R$1,20) 
C - Financiamento em Moeda Estrangeira R$ 96.000,00 
 
Na medida em que ocorrem os pagamentos das prestações previstas no contrato, primeiramente atualiza-se o valor da dívida para que 
se apure a variação cambial, quando for o caso, e em seguida, calcula-se o valor da prestação paga. Vejamos: 
 
 
 
 
 
Data Valor da Dívida (US$) Taxa de Câmbio Valor da Dívida (R$) Variação Cambial 
12/01/X1 80,000.00 R$1,20 R$96.000,00 
 
12/04/X1 (Atualização) US$80,000.00 R$1,30 R$104.000,00 (R$8.000,00) 
 (Pagamento) (US$10,000.00) R$1,30 (R$13.000,00) 
 Saldo Devedor US$70,000.00 R$91.000,00 
 
12/07/X1 (Atualização) US$70,000.00 R$1,50 R$105.000,00 (R$14.000,00) 
 (Pagamento) (US$30,000.00) R$1,50 (R$45.000,00) 
 Saldo Devedor US$40,000.00 R$60.000,00 
 
12/10/X1 (Atualização) US$40,000.00 R$1,70 R$68.000,00 (R$8.000,00) 
 (Pagamento) (US$15,000.00) R$1,70 (R$25.500,00) 
 Saldo Devedor US$25,000.00 R$42.500,00 
 
 31/12/X1 (Atualização) US$25,000.00 R$2,00 R$50.000,00 (R$7.500,00) 
 
 Total:(R$37.500,00) 
 Variação Monetária 
 Passiva 
 
Em 12/04/X1: 
D - Variação Monetária Passiva (Resultado) R$ 8.000,00 
C - Financiamento em Moeda Estrangeira R$ 8.000,00 
 
D - Financiamento em Moeda Estrangeira R$ 13.000,00 
C - Caixa ou Bancos R$ 13.000,00 
 
Em 12/07/X1: 
D - Variação Monetária Passiva (Resultado) R$ 14.000,00 
C - Financiamento em Moeda Estrangeira R$ 14.000,00 
 
D - Financiamento em Moeda EstrangeiraR$ 45.000,00 
C - Caixa ou Bancos R$ 45.000,00 
 
Em 12/10/X1: 
D - Variação Monetária Passiva (Resultado) R$ 8.000,00 
C - Financiamento em Moeda Estrangeira R$ 8.000,00 
 
D - Financiamento em Moeda Estrangeira R$ 25.500,00 
C - Caixa ou Bancos R$ 25.500,00 
 
Para fins de encerramento do Balanço Patrimonial em 31/12/X1, é necessário atualizar o valor do financiamento pela taxa de câmbio da 
data do encerramento das demonstrações contábeis a fim de que seus passivos estejam mensurados a seu valor de provável realização. 
 
Questão 1. Em 01/03/2013 uma empresa comercial obteve um empréstimo para capital de giro no valor de $ 20.000,00, para 
pagamento em 60 dias no valor total de $ 23.000,00. Considerando que os juros referem-se ao período de 01/03/2013 a 30/04/2013, o 
valor dos encargos financeiros a ser apropriado no mês de março/2013 é de: 
 
a) $ 1.400,00 
b) $ 1.550,00 
c) $ 1.600,00 
d) $ 3.000,00 
e) $ 1.500,00 
 
 
Questão 2. Determinada empresa captou um empréstimo pós-fixado em 01.03.X0 numa instituição financeira no valor de $ 10.000,00, 
com vencimento em 01.04.X0. Em 01.04.X0 a empresa foi informada de que o indexador estabelecido para atualização monetária da 
dívida apresentou o percentual de 1,52. No dia em que o empréstimo foi efetuado, a conta Empréstimos a Pagar foi creditada em qual 
valor? Qual o valor da conta empréstimos em 01.04.X0? 
 
 
Questão 3. Dados de um financiamento externo obtido pela empresa “X” para aquisição de uma máquina: 
• Valor do financiamento: US$ 200,000.00 
Data da Operação: 31.12.20X0 
Taxa de Câmbio (hipotéticas): 
31.12.20X0: R$ 1,00/US$ 1.00 
30.06.20X1: R$ 1,40/US$ 1.00 
31.12.20X1: R$ 1,80/US$ 1.00 
• Amortizações efetuadas 
30.06.20X1: US$ 100,000.00 
31.12.20X1: US$ 50,000.00 
 
As perdas cambiais, decorrentes da desvalorização do real frente ao dólar, ocorridas em função dos pagamentos efetuados e da avaliação 
do saldo da obrigação em moeda estrangeira no balanço, foram devidamente contabilizadas. 
 
Analise os dados fornecidos, faça os cálculos necessários e, em seguida, elabore todos os lançamentos necessários de 31.12.20X0 a 
31.12.20X1. 
 
Questão 4. Uma empresa obteve um empréstimo de longo prazo (4 anos), em 01.07.X3, no valor de $ 10.000,00. 
• O empréstimo foi feito com encargos calculados com base na variação da Taxa Referencial (TR) mais juros simples de 6% ao 
semestre. 
• Os juros deverão ser pagos junto com o empréstimo, na data do seu vencimento, em 30.06.X7. 
• O valor da TR no período entre 01.07.X3 e 31.12.X3 = 20%. 
• Os encargos financeiros somente são contabilizados ao final do semestre. 
 
Qual o lançamento a ser feito em 31.12.X3, término do seu exercício social nesse ano-calendário? 
 
Questão 5. Certa empresa captou em 30.07.X0 um empréstimo prefixado no valor de $ 20.000,00, com taxa de juros simples de 5% 
ao mês e despesas de cobrança e comissão de $ 300,00. Considerando o pagamento da operação dois meses depois, a conta 
Empréstimos a Pagar será debitada em: 
a) $ 20.000,00 
b) $ 22.000,00 
c) $ 22.300,00 
d) $ 17.700,00 
e) $ 18.000,00 
 
Questão 6. A EXP S.A. adquiriu em 04/01/X1 diversos equipamentos, mediante um financiamento de US$40,000.00, o qual foi pago 
em 04 (quatro prestações, da seguinte forma: 
 
04/03/X1: US$ 15,000.00 
04/07/X1: US$ 10,000.00 
04/11/X1: US$ 8,000.00 
04/03/X2: US$ 7,000.00 
 
Taxas de Câmbio 
04/01/X1: US$ 1.00 = R$ 1,20 
04/03/X1: US$ 1.00 = R$ 1,25 
04/07/X1: US$ 1.00 = R$ 1,50 
04/11/X1: US$ 1.00 = R$ 1,80 
31/12/X1: US$ 1.00 = R$ 2,00 
 
Considerando exclusivamente a operação descrita , na DRE de 31/12/X1 o valor das variações monetárias passivas foi de: 
a) $ 14.150,00 
b) $ 15.250,00 
c) $ 14.750,00 
d) $ 16.000,00 
e) $ 12.050,00