Trabalho Tributos Diretos Indiretos

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UNIVERSIDADE ESTÁCIO DE SÁ
MBA EM GESTÃO FISCAL E TRIBUTÁRIA
José de Lima das Chagas
Trabalho da disciplina Gestão dos Tributos Diretos, Indiretos, Simplificados e Internacionais,
 Tutor: Prof. José Marcos da Silva
Mossoro-RN 
2019.1
Aula 1: Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN)
O objetivo da aula é fornecer informações a respeito do ISSQN que é um imposto que tributa as prestações de serviços, onde suas alíquotas podem variar entre 2% a 5% do preço contratado do serviço. A constituição de 1988 atribuiu aos municipios e ao Distrito federal a competencia de instituir o Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN) onde foi criada a Lei Complementar 116/2003 que definiufato gerador; alíquota; lista de serviços incidentes do impostos; excessões; entre outros. A Lei Complementar 116/2003, apresenta 40 serviços genéricos a serem tributados, os quais, quando desmembrados, chegam a 197 subitens. Um aspecto polêmico da LC 116/2003 é sobre qual Município deve arrecadar o ISS, pois em regra geral considera-se o serviço prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domicílio do prestador, Porém, a LC 116/2003 elenca 19 hipóteses, nas quais o imposto deve ser recolhido no local da prestação de serviços.
Exemplo Prático:
A Lava & Passa presta serviços de lavagem de roupas para pessoas físicas. O Sr. Alegre levou até a referida empresa 7 peças de roupas, as quais são cobradas por R$ 5,00 por peça. O ISS dessa atividade no município é de 2%. 
Receita: 7 peças x $ 5,00 = R$ 35,00
ISS = R$ 35,00 x 2% = R$ 0,70.
Aula 2: Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
O IPI é um tributo federal, previsto na constituição brasileira em seu artigo 153, regulamentado pelo Decreto 7.212 de 2010, também conhecido como RIPI/2010. Por ser um imposto não sujeito ao princípio da anterioridade, podendo ser majorado e cobrado no mesmo ano em que houve aumento, o IPI possui três caracteristicas quanto sua forma de tributar, 1. É seletivo, em função da essencialidade do produto; 2. Será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação com o montante cobrado nas anteriores; 3. Não incidirá sobre produtos industrializados destinados ao exterior. O IPI é um tributo indireto (cobrado no elo da cadeia produtiva e de comercialização). Pode-se dizer que o IPI é um importante instrumento da política econômica brasileira. Porém, para as empresas, isso se transforma em mais um trabalho, uma vez que deverá estar em constante atualização. Além das empresas industriais de fato, existem ainda as equiparadas como os importadores, alargando a quantidade de empresas sujeitas ao referido tributo.
Exemplo Prático:
A indústria Alpha vendeu 100 unidades de seu produto por R$ 7,00 cada, para o Atacadista Beta, com frete de R$ 120, seguro de R$ 80, cobrados na nota fiscal. Em virtude do volume adquirido, a indústria Alpha concedeu um desconto de R$ 0,50 centavos por unidade.
Considerando a alíquota do IPI 10%, chegou-se no resultado:
Produtos: 100 unid x R$ 7,00 = R$ 700,00
Desconto:	100 unid x R$ 0,50 = (R$ 50,00)
Frete: R$ 120,00
Seguro: R$ 80,00
Base de Cálculo do IPI
= Produtos + Frete + Seguro 
= 700 + 120 + 80 = 900
IPI = 900 x 10% = R$ 90,00
Aula 3: Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicações (ICMS)
O ICMS é um imposto de responsabilidade dos Estados brasileiros, sendo a principal fonte de receita dos Estados e quando somadas suas arrecadações, se constitui no tributo com maior arrecadação no país. Ele possui amparo na Constituição Federal, mais precisamente no artigo 155, e é regulamentado pela Lei Complementar 87 de 1996, conhecida também como Lei Kandir (feita pelo então ministro do Planejamento Antonio Kandir). É um tributo não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal, Ainda nessa linha, resta esclarecer que embora o ICMS incida sobre a prestação de serviço de transportes e comunicação, a sistemática da não cumulatividade desdobra-se com mais complexidade em relação às mercadorias. Assim sendo, esse tributo impacta inúmeros produtos comercializados e, consequentemente, os seus preços de venda, sendo necessários seu conhecimento e gestão eficazes para competitividade da empresa.
Exemplo Prático:
O comerciante varejista revendeu, no mesmo mês, também a prazo, metade das mercadorias que havia comprado por R$ 20.000,00, para um consumidor final residente na mesma cidade. O ICMS devido para tais operações, quando dentro do estado do Ceará, é de 17%. O ICMS devido nesta operação e destacado na nota será de R$ 3.400,00 (R$ 20.000,00 x 17%).
Ao final do período de apuração, o imposto devido pela empresa varejista ao estado do Ceará será o somatório de imposto incidente sobre as saídas (débitos) diminuídos das entradas (créditos) de mercadorias.
Aula 4: Substituição Tributária do ICMS (ICMS-ST)
Substituição tributária é um mecanismo de arrecadação de tributos utilizado pelos governos federais e estaduais. O regime de Substituição Tributária para o ICMS, assim como o próprio ICMS, também está previsto constitucionalmente. A Substituição Tributária para frente nada mais é do que a atribuição de uma obrigação tributária de responsável pelo recolhimento a um sujeito, cujo fato gerador ocorra em momento posterior. Assim, ocorre uma antecipação do referido tributo para os Estados por um terceiro ao invés do contribuinte de fato. Além disso, tem-se a Substituição Tributária para trás, a qual acontece quando o recolhimento é diferido para um momento futuro e a Substituição Tributária Concomitante, quando um contribuinte é responsável por recolher o imposto por outro em operações que ocorrem em conjunto. Importante destacar que O contribuinte substituto para cálculo e recolhimento do ICMS da substituição tributária observará as normas da legislação da unidade da Federação de destino da mercadoria.
Exemplo Prático:
Exemplo – Comerciante Substituto
Comerciante paulista adquiriu pias e lavatórios com ICMS retido conforme abaixo (IPI alíquota zero; retirou com seu veículo)
Debita: 7% ou 12%
Tem direito ao crédito de R$ 1.800,00
Tem direito ao ressarcimento de R$ 720,00, se fizerem a Portaria CAT-17/99 (art. 269, IV).
Aula 5: Programa de Integração Social (PIS), Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público (PASEP) e Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)
O Pis e a Cofins sem dúvida que é um dos mais onerosos Tributos está presente em quase todos os segmentos da cadeia produtiva do Brasil, por ter sua incidência pela receita ou faturamento das empresas. O PIS/PASEP e a COFINS são contribuições sociais previstas na Constituição Federal, nos artigos 195 e 239, cujas regulamentações se encontram nas Leis Complementares 07 e 08 de 1970 (PIS e PASEP, respectivamente) e Lei Complementar 70 de 1991 (COFINS). Os contribuintes do PIS e da COFINS são as pessoas jurídicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislação do Imposto de Renda, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples Nacional (LC 123/2006). Em geral, sua base de cálculo é o faturamento ou a receita das empresas, diferenciando-se em dois tipos de regimes: cumulativo e não-cumulativo. O primeiro deve ser seguido pelas empresas adotantes do Lucro Presumido e o segundo pelas empresas tributadas pelo Lucro Real. A incidência cumulativa é regida também pela lei 9.718 de 1998, enquanto a incidência não cumulativa ocorreu a partir da promulgação das Leis 10.637 de 2002 (PIS/PASEP) e 10.833 de 2003 (COFINS).
Exemplo Prático:
Exemplodo IPI: Indústria vende para comércio um produto por $ 5.000 com $ 500 de IPI (ambos do Lucro Real – 9,25% de PIS e COFINS)
Indústria
Base de Cálculo para pagamento do PIS/COFINS: $ 5.000. Pagará $ 380 de COFINS
Comércio
Base de Cálculo para crédito do PIS/COFINS: $ 5.500. Terá $ 418 de crédito de COFINS
Aula 6: SIMPLES Nacional
O Simples Nacional é uma forma simplificada e englobada de recolhimento de tributos e contribuições, tendo como base de apuração a receita bruta. O mesmo é previsto na Lei Complementar nº 123 de 2006, destinado às micro e pequenas empresas, com faturamento anual de até 3,6 milhões de reais. Ele estabelece normas gerais relativas ao tratamento tributário diferenciado e favorecido a ser dispensado às microempresas e empresas de pequeno porte no âmbito da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, mediante regime único de arrecadação, inclusive obrigações acessórias, unificando até oito tributos numa única guia e reduzindo a carga tributária: Imposto de Renda, Contribuição Social, PIS, COFINS, IPI, INSS Patronal, ICMS e ISS. Embora tenha facilidades, nem todos os tipos de empresas podem optar, em virtude de uma série de quesitos. Durante os anos vários tipos de empresas, principalmente de serviços, foram incluídas nos anexos do SIMPLES, ampliando o benefício. Além disso, a opção e arrecadação se dá pela internet, em programa próprio do governo federal, democratizando e facilitando o acesso.
Exemplo Prático:
Exemplo – Anexo IV
Tributação Simples Nacional – Alíquota = 7,70%
Simples R$ 45.000,00 x 7,70% = R$ 3.465,00
INSS R$ 15.000,00 x 21% = R$ 3.150,00
Total = R$ 6.615,00
Tributação Lucro Presumido – Alíquota = 16,33%
R$ 45.000,00 x 16,33% = R$ 7.348,50
INSS – R$ 15.000,00 x 26,8% = R$ 4.020,00
Total = R$ 11.368,50
Aula 7: Retenções Obrigatórias
O governo vem adotando, cada vez mais voraz, a sistemática da Retenção de Impostos e Contribuições na Fonte Pagadora dos rendimentos, através desta sistemática consegue agilizar, controlar o seu pagamento e transferir para o contribuinte tomador do serviço a atividade de fiscalização. Esse critério de obrigar as empresas prestadoras de serviço a efetuar o desconto dos tributos por ocasião do pagamento do serviço dá ao governo a possibilidade de aceleração na arrecadação do numerário, impossibilitando a empresa prestadora de serviço de efetuar esse pagamento. Em geral, os tributos a serem antecipados (em partes ou na sua totalidade) são Imposto de Renda, CSLL, PIS COFINS e ISS. À empresa que teve parte de sua receita retida, cabe compensação quando for efetuar o devido pagamento dos referidos tributos. O critério da retenção na fontecomeçou muito no passado com o Imposto de Renda estando este enfatizado no artigo 647 do Regulamento do Imposto de Renda; em fevereiro de 1999 foi a vez do INSS; em fevereiro de 2004, através da Lei nº 10833/2003, começou as retenções das Contribuições (PIS, COFINS e CSLL) e a partir de abril de 2004, através do Decreto nº 24147/2004; a Prefeitura da Cidade do Rio de Janeiro instituiu a retenção na fonte do ISS para uma série de serviços onde a prestação ocorre em município diverso ao do estabelecimento do prestador.
Exemplo Prático:
Cálculo e Contabilização de Retenção
Empresa que retem:
Cia Alpha fez um pagamento a uma empresa de limpeza, no valor de R$ 50.000
D: Despesa Geral		$ 50.000,00
C: PIS a Recolher		 $ 325,00
C: COFINS a Recolher	 $ 1.500,00
C: CSLL a Recolher		 $ 500,00
C: IR a Recolher		 $ 500,00
C: Caixa					$ 47.175,00
Aula 8: Tributação Internacional
Os países ao redor do mundo tributam de várias maneiras suas empresas e seus cidadãos. Porém, muitos desses posseum relacionamentos comerciais em vários países, de modo que devem estar atentos a essas questões para estar em dia com os fiscos locais. O Brasil tem muitos tributos na importação de produtos e serviços, além de adotar a tributação em bases universais, de modo que lucros no exterior remetidos para cá também sofrem influência tributária. Desse modo, com a globalização irreversível, é mister a apreciação desse campo tributário. Os tributos incidente sobre a entrada de mercadorias estrangeiras no território aduaneiro. Os tributos incidentes na importação são: Imposto de Importação – II; Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI; Contribuição para o PIS/PASEP e COFINS; Adicional de Frete para a Renovação da Marinha Mercante - AFRMM; CIDE-Combustíveis; Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - ICMS; Taxa de Utilização do Siscomex. Para a base de cálculos dos impostos incidentes na importação, faz-se necessário conhecer o valor aduaneiro da mercadoria estrangeira. De acordo com o Regulamento Aduaneiro (Decreto No. 6.759, de 05 de fevereiro de 2009), toda mercadoria submetida a despacho aduaneiro de importação está sujeita ao controle do valor aduaneiro, de acordo com as regras estalecidas no Acordo Sobre Valoração Aduaneira do GATT.
Exemplo Prático:
Considerando que:
Valor aduaneiro = R$ 10.000,00 / II = R$ 500,00 / IPI = R$ 1.000,00 / PIS = R$ 210,00 / COFINS = R$ 965,00 / taxa Siscomex = R$ 214,00 / alíquota de ICMS = 17%
Podemos dizer que:
BC ICMS Nacionalização = (10.000 + 500 + 1.000 + 210 + 965 + 214) ÷ (1 – 17%)
BC ICMS Nacionalização = (12.889) ÷ (0,83)
BC ICMS Nacionalização = 15.528,91
Valor do ICMS Nacionalização = 15.528,91 x 17% = R$ 2.639,91
Notícia vinculada na imprensa sobre o assunto da aula 8 “Tributação Internacional”.
BRASÍLIA — O governo Jair Bolsonaro decidiu aumentar oimposto de importação de leiteem pó para compensar o fim da taxa aplicada para proteger osprodutores locais. Aumentar a alíquota foi a solução encontrada para o fim da medida antidumping contra o leite da União Europeia e da Nova Zelândia. Ela é aplicada quando um país vende um produto em outro mercado com valores excessivamente baixos.
O imposto deve subir de 28% para 42%, o que compensa totalmente o fim da medida antidumping. O decreto de Bolsonaro com os novos números está em elaboração no governo e deve ser publicado na quinta-feira.
A cobrança de 14% sobre o leite importado era renovada sucessivamente desde 2001. Para que seja mantida, é preciso comprovar o dano ao produtor local, o que não foi possível na última análise do caso pela Câmara de Comércio Exterior (Camex). Como não há justificativa para a retomada medida antidumping, o governo decidiu aumentar o imposto de importação no mesmo percentual.
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