Contabilidade de Custos - Aula 04

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Contabilidade de Custos
Aula 4 - Fluxo dos Custos de Produção — Estoque de materiais,
Estoques de Produtos em elaboração e Estoques de produtos
acabados
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INTRODUÇÃO
Olá, nesta aula, você irá reconhecer o método de custeamento conhecido como Sistema de Custeio por Absorção, no qual consiste na metodologia para alocar custos aos
produtos, cada sistema de custeio possui uma metodologia diferente, caracterizando-os. 
Para tanto, você irá compreender o �uxo dos custos utilizando o método de custeamento por absorção aplicado quer seja em uma Empresa industrial, comercial ou
prestadora de serviço, destacando a in�uência dos critérios de rateios dos custos indiretos no custo de produção.
OBJETIVOS
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Compreender o �uxo dos custos em uma empresa industrial, comercial e de serviço;
Analisar a in�uência dos critérios de rateios dos custos indiretos de produção;
Reconhecer o Sistema de Custeio por Absorção.
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CUSTEIO POR ABSORÇÃO
De acordo com Martins (2010) o Custeio por Absorção é:
O método derivado da aplicação dos Princípios da Contabilidade geralmente aceitos. Consiste na apropriação de todos os custos de produção aos bens elaborados, e só
os de produção; todos os gastos relativos ao esforço de produção são distribuídos para todos os produtos ou serviços realizados. 
 
A regra no custeio por absorção é: apropriar todos os custos de produção (sejam eles �xo, variáveis, diretos ou indiretos), e somente estes aos produtos. Ou seja, tudo que
for classi�cado como custo fará parte do custo da produção, portanto não inclui as despesas (ou os gastos relativos para obtenção de receitas).
Apresentamos a seguir o custeio de absorção para empresas de manufatura:
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Figura 1: Custeio por Absorção- Empresa Industrial - Fonte: (Adaptado de MARTINS, 2010)
 Conforme a �gura acima, nas empresas de manufatura (produção), elas compram materiais e componentes e os convertem em produtos acabados. 
Os estoques em empresas industriais, tipicamente, têm um ou mais dos seguintes:
Estoque de materiais diretos
Compreende os materiais destinados ao processo de fabricação (matérias-primas, materiais secundários, materiais auxiliares e
materiais de embalagem), destinados à venda (mercadorias) e destinados ao consumo (materiais de informática, de expediente ou
escritório, de higiene e limpeza, de manutenção etc.);
Estoque de produtos em processo (em elaboração)
Compreende os produtos cuja sua fabricação iniciou, em um determinado período, porém não foram �nalizados.
Estoque de produtos acabados (�nalizados)
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Compreende os produtos fabricados pela empresa industrial.
O sistema de custeio por absorção considera, na apuração do CPV, todos os custos de produção: Diretos e Indiretos, Fixos e Variáveis. Assim, os custos �xos e variáveis
são estocados e lançados ao resultado apenas quando da venda dos produtos correspondentes. As despesas serão registradas pela Contabilidade Financeira e serão
evidenciadas na DRE. 
Portanto, quando da apuração do CPV serão apropriados aos produtos: MP, MOD devidamente utilizada na produção e todos os CIF. 
O custeio por absorção obedece ao regime de competência do exercício e é aceito pela legislação do imposto de renda, já que, os custos de produção (apropriados aos
produtos) só serão transferidos para o resultado quando estes produtos forem vendidos.
Apresentamos a seguir o custeio de absorção para empresas comerciais:
Figura 2: Custeio por Absorção — Empresas Comerciais - Fonte: (Adaptado de MARTINS, 2010)
Já as empresas comerciais compram e então vendem produtos tangíveis sem modi�car suas formas básicas. 
Empresas comerciais mantêm apenas um tipo de estoque, o produto em sua forma original de compra, ou seja, estoque de produtos acabados, mas a expressão utilizada
no comércio é Estoque de Mercadorias. 
Vale lembrar que, no comércio, o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) é encontrado conforme, a saber;
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  Custo da Mercadoria vendida (CMV) = Estoque Inicial (Ei) + Compras (Co)- Estoque Final (Ef)
Apresentamos a seguir o custeio de absorção para empresas prestadoras de serviços.
Figura 3: Custeio por Absorção — Empresas Prestadoras de Serviços- Fonte: (Adaptado de MARTINS, 2010)
As empresas prestadoras de serviços fornecem serviços ou produtos intangíveis para seus clientes. A mão de obra é a categoria mais signi�cativa. 
O registro dos encargos �nanceiros é tratado, na Contabilidade, como despesas e não como custo. Os encargos �nanceiros não são custos de produção, mesmo que
facilmente identi�cados com �nanciamentos para aquisição de matérias-primas ou outros fatores de produção. Assim, são gastos de falta de capital próprio e não gastos
de produção (custos). 
Segundo Martins (2010) a separação dos custos e despesas é fácil, na teoria, pois os gastos relativos ao processo produtivo são custos; e os relativos à administração, às
vendas e aos �nanciamentos são despesas.
Mas, na prática, surgem problemas pelo fato de não ser possível a separação de forma clara e objetiva. Assim, será necessário ratear parte do gasto para a despesa e
parte para o custo, rateio (glossário) esse arbitrário, pela di�culdade prática de uma divisão.
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Figura 4: Sistema de Custeio por Absorção e o problema da alocação dos custos indiretos — rateio. - Fonte: (Adaptado de MARTINS, 2010)
ANÁLISE DOS CRITÉRIOS DE RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS
A apropriação dos custos indiretos é feita de forma indireta aos produtos, isto é, mediante estimativas, critérios de rateio, previsão de comportamento dos custos etc. 
Essas formas têm maior ou menor grau de subjetividade, devido à arbitrariedade que existe nessas alocações.
Atenção
, Os custos comuns a vários departamentos são rateados em função da sua natureza. Quanto aos custos indiretos, devem ser rateados segundo os critérios julgados mais adequados
para relacioná-los aos produtos, em função dos fatores mais relevantes que se conseguir, como, por exemplo, o aluguel, a depreciação dos edifícios, a energia consumida etc.
Para uma devida alocação dos Custos Indiretos de Produção é necessário proceder a uma análise de seus componentes e veri�cação de quais critérios melhor
relacionaremesses custos com os produtos. 
Critérios bons, em uma empresa, podem não ser em outras em virtude das características especiais do próprio processo de produção. É absolutamente necessário que as
pessoas responsáveis pela escolha dos critérios de rateio conheçam bem o processo produtivo da empresa. 
Quando alteramos o critério de rateio adotado, poderemos provocar mudanças no valor apontado como custo de um produto, sem que de fato nenhuma outra modi�cação
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tenha ocorrido no processo de produção. 
Seguindo o raciocínio de Ribeiro (2013):
A empresa deve levar em consideração a relação custo-benefício no momento de decidir sobre a escolha da base de rateio a ser
utilizada para evitar cálculos e detalhes desnecessários, uma vez que são inúmeras as bases de rateio que podem ser adotadas.
Os critérios de rateio adotados devem estar nas notas explicativas e quando houver mudanças, nesses critérios, deverá constatar também nas notas explicativas com a
justi�cativa da mudança de critério. 
A mudança de critério é permitida, porém deve-se manter um padrão para não ferir convenção contábil da Consistência. A Consistência é de extrema importância para
avaliação homogênea dos estoques em períodos subsequentes, de forma a não arti�cializar resultados. 
Vamos fazer um exemplo de rateio dos custos indiretos: 
A Padaria Paladar produz dois tipos de produto, pão francês e bolo de fubá, cujo volume de produção e de vendas e custos Indiretos de Fabricação (CIF) totalizam:
Pão Francês Bolo de Fubá
Produção (un.) 4.000 1.000
Venda (un.) 4.000 1.000
CIF ($) 2.000
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Em determinado período, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em $/un.):
Custos Diretos  Pão Francês Bolo de Fubá
Mão de obra direta $ 0,75/un. $ 1,75/un.
Matéria-prima $0,05/un. $1,50/un.
Com base nos dados anteriores, pede-se calcular o valor dos Custos Indiretos de Produção (CIF) de cada produto, utilizando dois critérios de rateio:
Resolução: 
O custo da MOD como base de rateio
Produtos MOD (unitária) Volume de Produção MOD total % CIF
Pão Francês 0,75 4.000 3.000 63% 1.263
Bolo de Fubá 1,75 1.000 1.750 37% 737
4.750 100% 2.000
O custo da matéria-prima como base de rateio:
Produtos MP (unitária) Volume de Produção MP total % CIF
Pão Francês 0,05 4.000 200 12% 235
a) o custo da MOD como base de rateio
b) o custo da matéria-prima como base de rateio
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Produtos MP (unitária) Volume de Produção MP total % CIF
Bolo de Fubá 1,5 1.000 1.500 88% 1.765
1.700 100% 2.000
Perceba que o uso da MOD como critério de rateio mostra que o Pão Frances é o produto de maior custo; mas quando utilizamos a Matéria-Prima como critério de rateio, o
Bolo de Fubá torna-se o produto de maior custo. 
Estes resultados evidenciam que o uso subjetivo do critério de rateio pode levar a empresa a gerar informações diferentes, as quais podem in�uenciar certas tomadas de
decisão.
ATIVIDADES
Questão 1: Ao �nal de 19X4, havia 20 unidades do produto X, no estoque de produtos acabados, com custos de $20.000,00. Em 19X5, foram fabricadas mais 800 unidades
desse produto e vendidas 810 unidades, a $1.100,00 cada uma. Nesse ano, os custos totalizaram $800.000,00 e as despesas 50.000,00. 
Determine: 
a) O custo dos produtos vendidos; 
b) O custo do saldo do estoque de produtos acabados; 
c) O lucro obtido em 19X5.
Resposta Correta
Questão 2: Uma empresa inicia suas atividades em 01/01/X9. Nesse mês, ocorreu o seguinte:  
Compra de matéria-prima = $ 30.000,00 
Aluguel de fábrica = $ 10.000,00 
Mão de obra da fábrica = $ 20.000,00 
Despesas administrativas = $ 30.000,00 
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Despesas de vendas = $ 20.000,00 
Custos diversos = $ 15.000,00 
Consumo de matéria-prima = $ 25.000,00 
Foram fabricadas 100 unidades do produto X e vendidas 80 unidades desse produto a $1.625,00 cada uma. 
Determine: 
a) O custo dos produtos vendidos; 
b) O custo do saldo do estoque de produtos acabados; 
c) O Lucro operacional (para isso, elabore a DRE).
Resposta Correta
EXERCÍCIOS
Questão 1: No mês de março, a empresa Piteco Ltda. teve os seguintes custos: 
Matéria-prima = 15.000,00 
MOD = 20.000,00 
Energia elétrica = 2.000,00 
Aluguel do prédio = 7.000,00 
Telefone (assinatura) = 500,00 
Depreciação dos equipamentos = 1.500,00 
Nesse período, a empresa fabricou 20 unidades do produto Z. Determine: 
a) O custo unitário do produto Z; 
b) O custo unitário de Z caso a empresa tivesse fabricado 25 unidades.
Resposta Correta
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Questão 2: A empresa Fabricante S/A produz os itens Alfa, Beta e Delta. O custo a ratear entre os três produtos totaliza R$36.000,00. O rateio é baseado nas horas-
máquinas (HM) trabalhadas para cada um deles. O consumo de 120, 240 e 360 HM para cada tipo de produto, respectiva, foi concluída a produção de 300 unidades, em
quantidades rigorosamente iguais de Alfa, Beta e Delta. 
O custo direto unitário também foi o mesmo para cada produto: R$250,00. Com base nessas informações, pode-se a�rmar que:
O custo unitário de Delta foi de R$ 250,00
O custo unitário da Alfa foi de R$ 310,00
O custo unitário de cada um dos três produtos foi de R$ 370,00
O custo unitário de Beta foi de R$ 430,00
O custo total do período foi de R$ 36.000,00
Justi�cativa
Questão 3: Uma empresa, para fabricar 1.000 unidades mensais de um determinado produto, realiza os seguintes gastos: 
Matéria-prima R$ 400.000,00 
Mão de obra direta R$ 300.000,00 
Mão de obra indireta R$ 100.000,00 
Custos �xos: R$ 200.000,00 
Se a empresa produzir 1.200 unidades desse produto, por mês com as mesmas instalações e com a mesma mão de obra, o custo por unidade produzida corresponderá a:
Resposta Correta
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Glossário
RATEIO
Critérios de alocação (divisão) dos custos indiretos de fabricação.