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UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO NORTE – UFRN TEORIA DA CONTABILIDADE- Prof. Clayton Levy Lima de Melo ALUNO: Douglas Laurindo da Silva 1. Em 31/03/13, uma empresa aplicou suas disponibilidades em ativos financeiros, adquirindo 5 títulos no valor de R$ 1.000,00 cada e os classificou da seguinte maneira: 3 títulos como ativos financeiros “mantidos até o vencimento” e 2 títulos como ativos financeiros “mantidos para negociação imediata”. Estes títulos remuneravam à taxa de 1% ao mês e o valor justo de cada título, um mês após a sua aquisição, era R$ 1.008,00. Com base nestas informações, a empresa reconheceu um aumento no resultado do mês de abril de 2013 de (A) R$ 40,00. (B) R$ 44,00. (C) R$ 46,00. (D) R$ 50,00. (E) R$16,00 e um ajuste de avaliação patrimonial de R$ 24,00 (credor). Títulos mantidos até o vencimento Aquisição D – Instrumentos Financeiros (Mantidos até o Vencimento) 3.000 (3*1.000) C – Banco Remuneração Cálculo: 3.000*1% = 30 D – Instrumentos Financeiros (Mantidos até o Vencimento) 30 C – Receita Financeira Não sofre ajuste Títulos mantidos para negociação imediata Aquisição D – Instrumentos Financeiros (Mantidos para Negociação Imediata) 2.000 (2*1.000) C – Banco Remuneração Cálculo: 2.000*1% = 20 D – Instrumentos Financeiros (Mantidos para Negociação Imediata) 20 C – Receita Financeira Ajuste Valor Justo = R$2.016 (2*1.008) Valor Atualizado = R$2.020 (2.000 + 20) D – Despesa com Variação a Valor Justo 4 C – Instrumentos Financeiros (Mantidos para Negociação Imediata) Resultado: 30 + 20 – 4 = R$ 46 2. A empresa Valor e Geração S.A. fez uma aplicação em CDB de 720 dias. A empresa classificou a aplicação como um instrumento financeiro com finalidade de disponibilidade para venda. Dessa forma, deve a empresa registrar na data do fato e posteriormente o CDB pelo valor a-) da transação e a valor justo. b-) justo e a valor de custo amortizado. c-) de mercado e a valor de custo amortizado. d-) médio de mercado e pelo valor de custo amortizado. e-) de face do papel e pela média do custo da carteira da empresa Os títulos destinados (disponíveis) para venda devem ser registrados pelo preço da transação e ter ajuste ao valor justo no Patrimônio Líquido, na conta Ajuste de Avaliação Patrimonial. 3. Uma companhia aberta aplicou suas disponibilidades de caixa em ativos financeiros, adquirindo, em 31/10/2012, 6 títulos no valor de R$ 2.000,00 cada. Na data de aquisição, a companhia os classificou do seguinte modo: 4 títulos como ativo financeiro “mantido para negociação imediata” e 2 títulos como ativo financeiro “mantido até o vencimento”. A taxa de juros contratual de todos os títulos era de 1% ao mês e o valor justo de cada título 30 dias após a sua aquisição era de R$ 2.040,00. Com base nestas informações, em 30/11/2012, a companhia reconheceu, (A) na Demonstração de Resultados, receita financeira no valor de R$ 200,00. (B) na Demonstração de Resultados, receita financeira no valor de R$ 240,00. (C) na Demonstração de Resultados, receita financeira no valor de R$ 120,00. (D) no Patrimônio Líquido, ajustes de avaliação patrimonial no valor de R$ 120,00 (saldo credor). (E) na Demonstração de Resultados, receita financeira no valor de R$ 40,00 e, no Patrimônio Líquido, ajustes de avaliação patrimonial no valor de R$ 160,00 (saldo credor). Títulos mantidos até o vencimento Aquisição D – Instrumentos Financeiros (Mantidos até o Vencimento) 4.000 (2*2.000) C – Banco Remuneração Cálculo: 4.000*1% = 40 D – Instrumentos Financeiros (Mantidos até o Vencimento) 40 C – Receita Financeira Não sofre ajuste Títulos mantidos para negociação imediata Aquisição D – Instrumentos Financeiros (Mantidos para Negociação Imediata) 8.000 (4*2.000) C – Banco Remuneração Cálculo: 8.000*1% = 80 D – Instrumentos Financeiros (Mantidos para Negociação Imediata) 80 C – Receita Financeira Ajuste Valor Justo = R$8.160 (4*2.040) Valor Atualizado = R$8.080 (8.000 + 80) D – Instrumentos Financeiros (Mantidos para Negociação Imediata) 80 C – Receita com Variação a Valor Justo Receita: 40 + 80 + 80 = 200 4. De acordo com a Lei n° 6.404 atualizada, no balanço, os elementos do ativo serão avaliados pelo seu valor justo quando se tratar de: a) aplicações em instrumentos financeiros, em direitos e títulos de créditos, classificados no ativo circulante ou no realizável a longo prazo, destinados à negociação ou disponíveis para venda. b) aplicações em instrumentos financeiros, em direitos e títulos de créditos, classificados no ativo circulante ou no realizável a longo prazo e não destinadas à negociação. c) direitos que tenham por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias- primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado. d) investimentos em participação no capital social de outras sociedades, ressalvado os investimentos em coligadas, controladas e as que façam parte de um mesmo grupo. e) direitos classificados no imobilizado, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão. 5. Julgue os itens seguintes, a respeito dos registros contábeis e suas peculiaridades. Os instrumentos financeiros derivativos são classificados como ativos financeiros disponíveis para venda, uma vez que podem ser comercializados somente na data de seu vencimento. ( ) Certo (X) Errado Existem derivativos que podem ser negociados antes da data de vencimento. 6. Para o lançador, quando uma opção de compra é exercida, representa a) o direito de compra. b) o compromisso de compra. c) a obrigação de venda. d) o direito de venda. e) a possibilidade de repactuação com o titular. Opção de Compra (CALL) Titular: Opção/Direito de comprar Lançador: obrigação de vender Opção de Venda (PUT) Titular: Opção/Direito de vender Lançador: obrigação de comprar 6. O mercado a termo de ações representa um aperfeiçoamento do mercado futuro. Ele permite que ambos os participantes de uma transação revertam sua posição antes da data do vencimento. ( ) Certo (X) Errado Correto: O mercado FUTURO de ações representa um aperfeiçoamento do mercado A TERMO. Ele permite que ambos os participantes de uma transação revertam sua posição antes da data do vencimento. 7. Nas operações com derivativos, há ajustes diários de valores no mercado a termo e, no mercado futuro, não há, o preço é efetivamente pago apenas no vencimento, sem ajustes diários. ( ) Certo (X) Errado Correto: Nas operações com derivativos, há ajustes diários de valores no mercado FUTURO e, no mercado A TERMO, não há, o preço é efetivamente pago apenas no vencimento, sem ajustes diários. 8. O que diferencia um contrato futuro de um contrato de opção é a obrigação que o primeiro apresenta de se adquirir ou vender algo no futuro. O contrato de opção, ao contrário, registra unicamente o direito do titular de exercer sua opção de compra ou venda a determinado preço no futuro, não sendo obrigatório seu exercício. (X) Certo ( ) Errado 10. O mercado a termo possui ajustes diários - desembolsos ou recebimentos de recursos ao longo da operação. ( ) Certo (X) Errado No mercado a termo, compra ou vende certa quantidade de um bem por um preço FIXADO , ainda na data de realização do negocio, para liquidação futura (são liquidadas integralmente no vencimento). Já no mercado futuro, compra ou vende certa quantidade de um bem por um preço ESTIPULADO para liquidação futura(pode ser liquidada antes do vencimento). Os compromissos são ajustados financeiramente às expectativas do mercado referentes ao preço futuro daquele bem, por meio do ajuste diário. 11. No mercado de opções, quando o comprador de uma opção paga um prêmio para adquiri-la, ele está limitando sua perda a esse valor. ( ) Certo (X) Errado → Pode exercer ou não o poder de compra. 12 Uma sociedade empresária realizou uma venda a prazo no valor de R$110.250,00, para recebimento em uma única parcela, após o prazo de dois anos. Observando o que dispõe a NBC TG 12 – Ajuste a Valor Presente, foi registrado um ajuste a valor presente desta operação, considerando-se uma taxa de juros composta de 5% a.a. O montante do ajuste a valor presente da operação, na data de seu registro inicial, é de: a) R$10.022,73. b) R$10.250,00. c) R$11.025,00. d) R$11.300,63. 110.250 CHS FV PV = FV / (1 + i)n → PV = 110.250/(1,05)2 → PV = R$ 100.000 5 i 2 n PV PV = R$ 100.000 Ajuste a valor presente = FV – PV = 110.250 – 100.000 = R$10.250 D – Clientes 110.250 C – (-) Ajuste a Valor Presente 10.250 C – Receita de Vendas 100.000 13. Suponha que, em decorrência da aplicação do critério da avaliação a valor justo, tenha havido aumento no valor de um bem do ativo. Nesse caso, a contrapartida desse aumento será computada como reserva de reavaliação, um subgrupo do patrimônio líquido. ( ) Certo (X) Errado Deve ser feito na conta Ajustes de Avaliação Patrimonial (PL) 14. As contrapartidas de aumentos ou diminuições de valores atribuídos a elementos do ativo, em decorrência de sua avaliação a valor justos, quando previstas pela Lei nº 6.404/76 e suas alterações, enquanto não computadas no resultado serão registradas na conta a) Resultado de Exercícios Futuros. b) Resultado a Apropriar. c) Reservas de Capital. d) Reservas de Reavaliação. e) Ajustes de Avaliação Patrimonial. 15. A empresa XYZ Industrial S.A adquiriu, em 02/01/X8, 100 Títulos do Governo, classificando-os como investimentos temporários, ao valor unitário de R$ 1.000,00 cada um. A empresa tem intenção e capacidade financeira de manter 50% desses títulos até o seu vencimento, já os outros 50% foram classificados como disponível para venda futura. Esses títulos rendiam a uma taxa de 12% ao ano. Em 31/12/X8, o valor justo (valor de mercado) de cada um desses títulos era de R$ 1.350,00. O valor a ser contabilizado como Ajuste de Avaliação Patrimonial no Patrimônio Líquido da empresa XYZ era, em reais a) 11.500,00 b) 12.000,00 c) 17.500,00 d) 23.000,00 e) 35.000,00 Títulos mantidos até o vencimento Aquisição D – Instrumentos Financeiros (Mantidos até o Vencimento) 50.000 (50*1000) C – Banco Remuneração Cálculo: 50.000*12% = 6.000 D – Instrumentos Financeiros (Mantidos até o Vencimento) 6.000 C – Receita Financeira Não sofre ajuste Títulos disponíveis para venda Aquisição D – Instrumentos Financeiros (Disponíveis para Venda) 50.000 (50*1000) C – Banco Remuneração Cálculo: 50.000*12% = 6.000 D – Instrumentos Financeiros (Disponíveis para Venda) 6.000 C – Receita Financeira Ajuste Valor Justo = R$67.500 (1.350*50) Valor Atualizado = R$56.000 D – Instrumentos Financeiros (Disponíveis para Venda) 11.500 C – Ajustes de Avaliação Patrimonial (PL) 16. A empresa CHICO DA BOMBA S/A realizou uma venda a prazo, em 09/02/2015, no valor de R$ 200.000,00, para recebimento em uma única parcela, após o prazo de dois anos. A taxa de juros utilizada na data da transação foi de 5% a.a. Pode-se afirmar que: a) Em fevereiro de 2015 a empresa deve registrar, no resultado, Receita de Vendas de R$ 200.000,00. b) Em fevereiro de 2015 a empresa deve registrar, no resultado, Receita de Vendas de R$ 200.000,00 e Receita de Ajuste a Valor Presente de R$ 18.594,10. c) Em fevereiro de 2015 a empresa deve registrar, no resultado, Receita de Vendas de R$ 200.000,00 e Despesa de Ajuste a Valor Presente de 18.594,10. d) Em fevereiro de 2015 a empresa deve registrar, no resultado, Receita de Vendas de R$ 181.405,90; e no ativo, como conta retificadora de Clientes, Ajuste a Valor Presente de R$ 18.594,10. e) Em fevereiro de 2015 a empresa deve registrar, no resultado, Receita de Vendas de R$ 200.000,00; e no ativo, como conta retificadora de Clientes, Ajuste a Valor Presente de R$ 20.500,00. 200.000 CHS FV PV = FV/(1+i)n → PV = 200.000/(1,05)2 → PV = R$181.405,90 2 n 5 i PV PV = R$181.405,90 D – Clientes 200.000 C – (-) Ajuste a Valor Presente 18.594,10 C – Receita de Vendas 181.405,90 17. A empresa Mestrandos S/A comprou, em 09/02/2015, mercadorias para revenda, a prazo, pelo valor unitário de R$ 1.000,00. O prazo para pagamento será em 1,5 anos, em parcela única. A empresa desconhece a taxa de juros utilizada por seu fornecedor, mas o contador percebe que, se a mercadoria fosse adquirida a vista, a unidade sairia a R$ 800,00. Pode-se afirmar que, em 09/02/2015: a) A empresa Mestrandos deve registrar estoques ao valor unitário de R$ 1.000,00. b) A empresa Mestrandos deve registrar estoques ao valor unitário de R$ 1.000,00 e despesa de ajuste a valor presente, ao valor unitário, de R$ 200,00. c) A empresa Mestrandos deve registrar estoques ao valor unitário de R$ 800,00 e despesa de ajuste a valor presente, ao valor unitário, de R$ 200,00. d) A empresa Mestrandos deve registrar estoques ao valor unitário de R$ 800,00 e receita de ajuste a valor presente de R$ 200,00. e) A empresa Mestrandos deve registrar estoques ao valor unitário de R$ 800,00. Os R$ 200,00 restantes serão apropriados ao resultado, como despesa, mediante a utilização do método da taxa efetiva de juros. D – Estoques (Mercadorias para Revenda) 800 D – Ajuste a Valor Justo 200 C – Fornecedores 1.000 800 PV 1000 CHS FV 1,5 n i i = 16,04 % a.a. 18. A Companhia Chico da Bomba, que comercializa máquinas industriais, vendeu, em fevereiro de 2015, uma máquina pesada, nas seguintes condições: Valor da venda: 2.250.000,00 Entrada de 10% e o restante em 3 parcelas anuais e sucessivas Juros na data da operação: 10% a.a. Considerando-se o disposto no CPC 12 e 30, o valor da Receita de Vendas da Companhia Chico da Bomba, apurada no dia da venda desse equipamento, em reais, é: a) 2.250.000,00. b) 2.025.000,00. c) 1.678.623,75. d) 1.903.623,75. e) 346.376,25. Entrada 10% = 225.000 Parcelas a receber = 2.250.000 – 225.000 = 2.025.000 PV das Parcelas (2.025.000/3 → PMT = 675.000) = 675.000/(1,1) + 675.000/(1,1)2 + 675.000/(1,1)3 =1.678.625,09 D – Bancos 225.000 D – Clientes 2.025.000 C – Juros a Apropriar 346.374,91 C – Receitas de Venda 1.903.625,09 19. Comente sobre os problemas atuais relacionados ao leasing e a proposta do IASB e FASB para a sua resolução O principal problema era que as empresas utilizavam o leasing como forma de não aumentar o passivo principalmente pelo uso de leasing operacional. A partir de mudanças, no ano de 2007, o leasing operacional passou a ser registrado como leasing financeiro, sendo necessário o registro do ativo e do passivo. 20. Explique a hierarquia de mensuração a valor justo. Para aumentar a consistência e a comparabilidade nas mensurações do valor justo e nas divulgações correspondentes, se estabeleceu uma hierarquia de valor justo que classifica em três níveis as informações (inputs) aplicadasnas técnicas de avaliação utilizadas na mensuração do valor justo. A hierarquia de valor justo dá a mais alta prioridade a preços cotados (não ajustados) em mercados ativos para ativos ou passivos idênticos (informações de Nível 1), seguido de informações que são observáveis para o ativo ou passivo, seja direta ou indiretamente (informações de Nível 2) e por fim de dados não observáveis para o ativo ou passivo (informações de nível 3). 21. Como devem ser mensurados: a) Ativos biológicos e agrícolas Pelo valor justo menos despesas de venda. b) Instrumentos financeiros mantidos até o vencimento Inicialmente pelo valor justo e seguinte pelo custo amortizado. c) Instrumentos financeiros destinados a negociação Pelo valor justo pelo resultado. d) Instrumentos financeiros disponíveis para a venda Pelo valor justo pelo resultado. 22. A empresa Gol da Alemanha 7x1, tem como atividade principal a atividade pecuária. Em 30/04/2015, a empresa apresentou os seguintes dados do ativo imobilizado, referentes a 1.000 cabeças de gado, que totalizaram 15.000 arrobas, a R$ 137/arroba (0,5pt): Ativo Imobilizado Gado para corte...2.055.000 Em 31/05/2015 a empresa continua com as 1.000 cabeças de gado, mas agora o total de arrobas subiu para 15.100 ao valor justo de R$ 90/arroba com despesas estimadas de venda de R$ 10/arroba. Qual registro contábil deve ser realizado em 31/05/2015? Valor justo (90*15.100) = 1.359.000 Despesa de venda (10*15.100) = 151.000 Ativo Biológico = 1.359.000 – 151.000 = 1.208.000 D – Ajuste de Avaliação Patrimonial 847.000 C – Gado para corte Em 31/03/13, uma empresa aplicou suas disponibilidades em ativos financeiros, adquirindo 5 títulos no valor de R$ 10.000,00 cada e os classificou da seguinte maneira: 3 títulos como ativos financeiros “mantidos até o vencimento” e 2 títulos como ativos financeiros “mantidos para negociação imediata”. Estes títulos remuneravam à taxa de 2% ao mês e o valor justo de cada título, um mês após a sua aquisição, era R$ 908,00. Com base nestas informações, quais registros contábeis o contador deve realizar? Títulos mantidos até o vencimento Aquisição D – Instrumentos Financeiros (Mantidos até o Vencimento) 30.000 (3*10.000) C – Banco Remuneração Cálculo: 30.000*2% = 600 D – Instrumentos Financeiros (Mantidos até o Vencimento) 600 C – Receita Financeira Não sofre ajuste Títulos mantidos para negociação imediata Aquisição D – Instrumentos Financeiros (Mantidos para Negociação Imediata) 20.000 (2*10.000) C – Banco Remuneração Cálculo: 20.000*2% = 400 D – Instrumentos Financeiros (Mantidos para Negociação Imediata) 400 C – Receita Financeira Ajuste Valor Justo = R$1.816 (2*908) Valor Atualizado = R$20.400 D – Despesa com Variação a Valor Justo 18.584 C – Instrumentos Financeiros (Mantidos para Negociação Imediata) 3. A empresa Joelma & Chimbinha S/A tem como atividade principal a atividade pecuária. Em 30/04/2015, a empresa apresentou os seguintes dados do ativo imobilizado: 30/04/2015 1.000 cabeças de gado; 20.000 arrobas Valor justo = R$ 140/arroba Despesas de venda = R$ 5/arroba Em 31/05/2015 a empresa apresentou os seguintes dados do ativo imobilizado: 31/05/2015 1.000 cabeças de gado 21.000 arrobas Valor justo = R$ 150/arroba Despesas de venda = R$ 20/arroba Baseado nas informações acima e seguindo o que determina o CPC 29 – Ativos Biológicos e Agrícolas - em 31/05/2015 a empresa deve: a) Debitar no resultado despesa de R$ 350.000,00. b) Debitar em ajuste de avaliação patrimonial, no Patrimônio Líquido, R$ 350.000,00. c) Creditar no resultado receita de R$ 30.000,00. d) Creditar em ajuste de avaliação patrimonial, no Patrimônio Líquido, R$ 30.000,00. e) Não deve haver registro contábil, já que os ativos biológicos são mensurados ao custo amortizado e não ao valor justo. 30/04/2015 Ativo Biológico = (140*20.000) – (5*20.000) = 2.800.000 – 100.000 = 2.700.000 30/05/2015 Ativo Biológico = (150*21.000) – (20*21.000) = 3.150.000 – 420.000 = 2.730.000 D – Ativo Biológico 30.0000 C – Ajuste de Avaliação Patrimonial 4. Assinale a opção que indica um ativo que pode ser avaliado a valor justo no balanço patrimonial de uma empresa. a) Ganho na justiça considerado possível. b) Marca formada internamente. c) Estoque adquirido de terceiros. d) Participação permanente no capital social de outra sociedade. e) Terreno mantido para valorização. 5. Conforme o Pronunciamento CPC 46, na mensuração do valor justo de um ativo, deve-se garantir que a) a negociação do ativo seja realizada em uma transação não forçada entre os participantes do mercado — principal ou o mais vantajoso — de venda do ativo b) a entidade seja capaz de vender o ativo na data de mensuração realizada no mercado principal, sob pena de invalidação do fato contábil. c) o valor justo, ou seja, o valor que seria recebido pela venda de um ativo seja contabilizado após a transação e corresponda ao preço que seria pago pela entidade para reposição. d) a entidade tenha observado as restrições para a venda ou o uso do ativo, desconsiderando, nessa situação, características relacionadas à condição e à localização do ativo. e) o ativo a ser mensurado ao valor justo seja um ativo individual, e não um grupo de ativos, como, por exemplo, uma unidade geradora de caixa. 5. Julgue o item subsecutivo de acordo com a Lei n.º 6.404/1976 e suas alterações. Valor justo, no caso de ativos, é tido como o preço que seria recebido por sua venda em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data da mensuração. (X) Certo ( ) Errado
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