APURAÇÃO DOS TRIBUTOS INDIRETOS

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Disciplina: Contabilidade e Gestão 
Tributária I
APURAÇÃO DOS TRIBUTOS INDIRETOS 
(ICMS)
Professor: Junior Vaillant 
• Da Constituição de 1934 surgiu o IVC –
Imposto sobre Vendas e Consignações.
• O IVC possuía natureza mercantil, onde
cada venda era tida como um fato gerador
distinto.
• Era um imposto de natureza cumulativa
exigido repetidamente sobre a base de
cálculo integral (preço da mercadoria).
CONTEXTO HISTÓRICO DO ICMS
• Em 1965 a EC 18 criou o ICM – Imposto
sobre Circulação de Mercadorias,
substituindo o IVC.
• A inovação era que o ICM não apresentava
características de cumulatividade.
• O ICM era sobre o valor agregado
anulando o “efeito cascata” do IVC.
CONTEXTO HISTÓRICO DO ICMS
• A previsão do ICMS está em nossa carta
magna o que expõe a presença do princípio da
legalidade do Direito Tributário.
• Do ponto de vista tributário a CF/88
estabelece, no inciso I do Art. 150, que
nenhum tributo será exigido ou aumentado
sem que a lei estabeleça.
• A CF é a fonte primário do Direito Tributário.
LEGALIDADE DO ICMS
• CF/ 88 - Seção IV
DOS IMPOSTOS DOS ESTADOS E DO DISTRITO
FEDERAL
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito
Federal instituir impostos sobre:
I – Causa Mortis e Doação
II – ICMS
III - IPVA
ICMS NA CF/88
ICMS – Imposto sobre Operações relativas à
Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de
Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e
de Comunicação.
O constituinte em 1988 não imaginava o alcance da
aplicação do ICMS sobre os Serviços de Comunicação.
Há 30 anos anos depois comunicação se tornou o maior
sistema do mundo! Como tributar a comunicação?
Internet? WhatsApp? Facebook? Blogs?
ICMS
Competência: Estados e Distrito Federal
Não-Cumulativo: Deverá ser compensando o que for
devido em cada operação relativa à circulação de
mercadorias ou prestação de serviços com o montante
cobrado nas anteriores.
O tributo incide de modo fracionado e alcança apenas os
valores agregados da cadeia econômica.
Contribuinte: É qualquer pessoa, física ou jurídica, que
realize, com habitualidade ou em volume que
caracterize intuito comercial.
ICMS
ICMS
O ICMS não é um só tributo, são vários tributos numa
única sigla:
1. Operações Mercantis;
2. Serviços de Transporte;
3. Serviços de Comunicação;
4. Produção, importação ou circulação de combustíveis
e energia elétrica;
5. Extração, circulação e consumo de minerais.
ICMS
IMUNIDADE X ISENÇÃO X NÃO INCIDÊNCIA
São aquelas situações 
citadas pela 
CONSTITUIÇÃO 
FEDERAL em que há 
a proibição de 
incidência do imposto 
sobre determinado 
produto.
É a proibição de 
tributação de 
determinado 
produto/operação/
serviço de caráter 
TEMPORÁRIO e 
CONDICIONAL 
determinado por Lei 
complementar.
São 
produtos/operação/serviço 
que teoricamente deveriam 
ser tributadas, todavia não 
serão, em virtude da 
inexistência de lei que a 
obrigue.
No intuito de proteger e preservar o funcionamento de determinadas
instituições e produtos, a Constituição Federal os concede imunidade
tributária, ignorando completamente a capacidade econômica de tais entes ao
não exigir destes o pagamento de impostos.
Nesta baila, a Constituição Federal assim determina, em seu artigo 150:
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é 
vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
(…)
III – cobrar tributos:
(…)
VI – instituir impostos sobre: (Vide Emenda Constitucional nº 3, de 1993)
.... livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.
IMUNIDADE
É a exclusão, por lei, de parcela da hipótese de incidência, sendo objeto da
isenção a parcela que a lei retira dos fatos que realizam a hipótese de
incidência da regra de tributação. Diante desse complexo conceito, podemos
afirmar que a isenção é exceção feita por lei à regra jurídica tributária.
As operações beneficiadas com isenção do ICMS constam no Anexo II do
RICMS/PA. Citamos como exemplo as seguintes operações:
a) Amostra Grátis – art. 2º
b) Artesanato regional – art. 4º
c) Polpa de cupuaçu e açaí – art. 22
d) Hortifrutículas – art. 23
e) Insumos agropecuários – art. 64
ISENÇÃO
São todas as hipóteses que não as previstas, tipificadas
ou descritas in abstractum em lei, e, por isso, ficam fora
do campo de incidência tributária, ou seja, é a não-
ocorrência de fato gerador, porque, ou não há lei, ou se
há, então a lei não prevê a hipótese de incidência
específica e precisa (lacuna) para o evento verificado.
NÃO INCIDÊNCIA
As hipóteses de não incidência são as situações em que, apesar de
ocorrer a circulação da mercadoria, não haverá tributação do ICMS,
pois a operação encontra-se fora do campo de incidência do imposto
conforme definido na legislação tributária. Existem 22 casos de Não
incidências, entre eles:
• Operações e prestações que destinem ao exterior mercadoria.
• O transporte de carga própria.
• O fornecimento de medicamentos e de alimentação em hospitais,
sanatórios, casas de saúde, extensivo ao acompanhante, desde que
incluído seu valor na respectiva conta de prestação de serviço.
• O fornecimento de refeições em hotéis, motéis, pensões e congêneres,
sempre que o respectivo valor estiver incluído no preço da diária ou
mensalidade.
NÃO INCIDÊNCIA
• Produtos Imunes, Isentos ou Não incidentes NÃO dão
direito a recuperação do valor do imposto em momento
posterior, tendo em vista que não houve pagamento do
mesmo.
• Não suporta o ônus fiscal = Não pode lançar créditos do
tributo
• Se o contribuinte adquire mercadoria com incidência de
ICMS, automaticamente esse pagamento de imposto gera
um crédito fiscal. Todavia, se esta mesma mercadoria for
vendida contemplando na venda uma imunidade, isenção
ou não incidência, o crédito da operação anterior deverá
ser ANULADO! Exceção: Mercadoria para o Exterior.
ATENÇÃO!!!!
INCIDÊNCIA
1. As operações relativas à circulação de mercadorias, inclusive 
o fornecimento de alimentação e bebidas em bares, 
restaurantes, hotéis e estabelecimentos similares.
2. O fornecimento de mercadoria com prestação de serviços 
não compreendidos na competência tributária dos Municípios 
ou compreendidos na competência tributária dos Municípios, 
quando a lei complementar aplicável expressamente o sujeitar à 
incidência do imposto estadual. (Ex.: Manutenção de 
equipamentos com fornecimento de peças)
3. A entrada de mercadoria importada do exterior, por pessoa 
natural ou jurídica, ainda quando se tratar de bem destinado ao 
consumo ou ao ativo permanente do estabelecimento.
4. A prestação de serviço efetuada ou iniciada no exterior;
INCIDÊNCIA
5. A entrada, em território paraense, de petróleo, inclusive lubrificantes e 
combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e de energia elétrica, 
quando não destinados à comercialização ou à industrialização, decorrentes 
de operações interestaduais, cabendo o imposto ao Estado do Pará;
Obs.: Essas são as Compra para consumo.
6. As prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, 
por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; (Não 
compreendem o ISS)
Ex.: Transporte de cargas: Belém – São Paulo; Transporte de Passageiros: 
Belém – Ananindeua.
7. As prestações onerosas de serviços de comunicação, por qualquer meio, 
inclusive a geração, a emissão, a recepção, a transmissão, a retransmissão, 
a repetição e a ampliação de comunicação de qualquer natureza; (Não 
comprendem o ISS)
Ex.: Serviços de TV a cabo.
INCIDÊNCIA
8. A venda do bem ao arrendatário, na operação de arrendamento 
mercantil.
Ex.: Operações de Leasing. (quando fizer a opção decompra ao final do 
contrato)
Considera-se mercadoria, para efeito de tributação do ICMS:
a) Qualquer bem móvel, novo ou usado, inclusive semoventes (animais);
b) A energia elétrica. (comercialização)
Equipara-se a mercadoria:
a) O bem importado, destinado à pessoa física ou, se pessoa jurídica, 
destinado a uso ou consumo ou ativo permanente do estabelecimento do 
destinatário;
b) O bem importado que tenha sido apreendido ou abandonado.
INCIDÊNCIA
As alíquotas atualmente são bastante diversificadas,
sendo divididas em alíquotas internas e alíquotas
interestaduais.
INTERNA
As alíquotas internas são aplicadas livremente pelos
Estados, sendo que a menor alíquota não pode ser
menor que a interestadual.
ALÍQUOTA
Quando as ALÍQUOTAS INTERNAS serão aplicadas?
a) O remetente ou o prestador e o destinatário da
mercadoria, bens ou de serviço estiverem situados no
mesmo Estado;
b) Da entrada da mercadoria importada do exterior;
c) Da arrematação de mercadorias importadas do
exterior e apreendidas ou abandonadas;
ALÍQUOTA INTERNA
Quem determina a alíquota EXTERNA 
(INTERESTADUAL)?
Para evitar “Guerras Fiscais” e “Conflitos de 
Competência” limitando o poder de tributar dos 
Estados, a Constituição Federal determina que, 
as operações interestaduais e importações terão 
alíquotas fixadas pelo Senado Federal.
ALÍQUOTA EXTERNA
ALÍQUOTA
ALÍQUOTAATENÇÃO!!!!
• Integra a Base de Cálculo:
- Despesas Acessórias e seguros
- Juros e Acréscimos
- Bonificações e Descontos Condicionais
- Frete Intramunicipal, intermunicipal ou
interestadual cobrado do adquirente.
- IPI: 1. Saídas efetuadas por contribuinte do IPI com
destino a consumidor ou usuário final; 2. Compra
de mercadoria de outro Estado, para uso, consumo
ou ativo permanente de contribuinte, quando do
recolhimento da diferença de alíquota (DIFAL), se
houver; 3. Na importação de mercadorias.
BASE DE CÁLCULO
• Não Integra a Base de Cálculo:
- Descontos Incondicionais.
- IPI, quando a operação, realizada entre contribuintes do
ICMS e relativa a produto destinado à industrialização ou à
comercialização, configurar fato gerador de ambos os
impostos.
- Juros, multas e atualização monetária recebidos pelo
contribuinte a título de mora, por inadimplência de seu
cliente, desde que calculados sobre o valor da saída da
mercadoria ou do serviço prestado e auferidos após a
ocorrência do fato gerador do imposto.
- O acréscimo financeiro pago à empresa financiadora, na
intermediação de venda a prazo.
BASE DE CÁLCULO
ICMS na Compra
EX.: Uma empresa comercial adquire uma mercadoria à vista, para revenda 
por R$ 20.000, a nota fiscal terá os seguintes destaques:
• Memória de Cálculo:
Preço de mercadoria 20.000,00
ICMS incluso no preço da mercadoria
17% x 20.000,00 = R$ 3.400,00
Contabilização:
D – MERCADORIAS R$ 16.600,00 (Estoque) 
D – ICMS A RECUPERAR R$ 3.400,00 (Direito)
C – CAIXA R$ 20.000,00 
CONTABILIZAÇÃO
ICMS na Venda
Suponha-se que esta mesma mercadoria seja vendida por R$ 30.000,00 a prazo. Na 
emissão da nota fiscal haveria os seguintes destaques:
Memória de Cálculo:
Preço da Mercadoria R$ 30.000,00
ICMS incluso no preço da mercadoria:
17% x 30.000,00 = R$ 5.100,00
Contabilização:
D – CLIENTES R$ 30.000,00 (Direito) 
C – RECEITA DE VENDAS (BRUTA) R$ 30.000,00 (Receita) 
D – ICMS SOBRE VENDAS R$ 5.100,00 (Despesa) 
C – ICMS A RECOLHER R$ 5.100,00 (Obrigação) 
CONTABILIZAÇÃO
Apuração do ICMS
D – ICMS a Recolher R$ 3.400,00 
C – ICMS a Recuperar R$ 3.400,00
- Total de ICMS a recolher R$ 5.100,00
- Total de ICMS a recuperar R$ 3.400,00
________
• Saldo a recolher R$ 1.700,00 
CONTABILIZAÇÃO
O diferencial de alíquota ou popularmente 
conhecido como DIFAL, é uma obrigação que 
ocorre nas operações interestaduais para 
consumidor final contribuinte ou não 
contribuinte do imposto.
DIFERENCIAL DE ALÍQUOTA
O Diferencial de alíquota só pode ser 
aplicado se a venda estiver 
sendo realizada para 
consumidor final.
DIFERENCIAL DE ALÍQUOTA
PRESTE ATENÇÃO!
A responsabilidade pelo recolhimento do imposto 
correspondente ao DIFAL será devida:
– ao destinatário, quando este for contribuinte do
imposto.
– ao remetente, quando o destinatário não for
contribuinte do imposto.
DIFERENCIAL DE ALÍQUOTA
PRESTE ATENÇÃO!
O DIFAL É A DIFERENÇA ENTRE ALÍQUOTA 
INTERNA DO ESTADO DE ORIGEM E O 
ICMS INTERESTADUAL
DIFERENCIAL DE ALÍQUOTA
PRESTE ATENÇÃO!
Antes do convênio ICMS 93/2015 o ICMS era arrecadado
exclusivamente para a UF da vendedora. Agora este ICMS será
gradativamente partilhado entre a UF de origem e a UF de
destino entre 2016 e 2018 até o ponto de todo o ICMS ser
transferido para a UF de destino em 2019.
DIFERENCIAL DE ALÍQUOTA
PAGA POR MEIO DE GNRE
PAGA POR MEIO DO DAE
Exemplo: Empresa do Estado do Pará vendendo para empresa do Estado de 
São Paulo uma máquina para seu uso no valor de R$ 845,00.
Estado de Origem: Pará
Estado de Destino: São Paulo
Valor do Bem: R$ 845
Alíquota interestadual (PA-SP): 12%
Alíquota no Estado Interna do Estado de Destino (SP): 18%
DIFAL: 18%-12% = 6%
De acordo com a tabela vista anteriormente 20% do valor arrecadado nesta 
operação deverá ficar no Pará que é o Estado de Origem e 80% no Estado de 
São Paulo que é o Estado de Destino 
DIFERENCIAL DE ALÍQUOTA
A lei poderá atribuir a contribuinte do imposto ou a 
depositário a qualquer título a responsabilidade pelo 
pagamento, hipótese em que assumirá a condição de 
substituto tributário. 
Contribuinte Substituto: é eleito para efetuar a 
retenção e recolhimento do ICMS 
Contribuinte Substituído: aquele que nas 
operações antecedentes é beneficiado pelo 
diferimento do tributo e nas subsequentes sofre 
retenção
ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
Substituição Tributária: 
Art. 150, § 7° da CF/88 – A lei poderá atribuir a
sujeito passivo de obrigação tributária a condição de
responsável pelo pagamento de imposto ou
contribuição, cujo fato gerador, deva ocorrer
posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituição de quantia paga, caso não se realize o
fato gerador presumido.
ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
Dependência de Convênio ou Protocolo 
A substituição tributária nas operações
interestaduais dependerá de acordo específico entre
os estados interessados. O contribuinte substituto
para cálculo e recolhimento do ICMS ST deverá
observar a legislação da UF de destino.
ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
Em outras palavras, o Estado cobra o imposto da venda
do produto no momento que ele sai da indústria,
elegendo uma terceira pessoa para o cumprimento da
obrigação tributária.
O principal objetivo da ST é facilitar o processo de
fiscalização dos tributos “plurifásicos”, ou seja, aqueles
tributos que incidem várias vezes no decorrer da cadeia
de circulação de uma determinada mercadoria ou
serviço.
ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
TIPOS:
PARA TRÁS
PARA FRENTE
PROPRIAMENTE DITA
ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
TIPOS:
 SUBSTITUIÇÃO PARA FRENTE
- O tributo relativo a fatos geradores que deverão ocorrer
posteriormente é arrecadado de maneira antecipada, sobre uma base de
cálculo presumida.
- Exemplo: O estabelecimento industrial que vende certo produto,
recolhe o tributo devido por ele mesmo, e também o tributo que seria
devido pelo distribuidor e pelo varejista.
- Para proceder ao cálculo, o Estado deve divulgar uma base de cálculo
presumida, segundo critérios definidos em lei. Essa base de cálculo
deve observar a realidade de cada mercado, para fins de determinar o
preço final praticado em cada operação.
ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIATIPOS:
 SUBSTITUIÇÃO PARA TRÁS
- O que ocorre é justamente o contrário. Apenas a última pessoa que
participa da cadeia de circulação da mercadoria é que paga o tributo, de
maneira integral, inclusive relativamente às operações anteriormente
praticadas e/ou seus resultados.
ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
TIPOS:
 PROPRIAMENTE DITA
- O contribuinte em determinada operação ou prestação é substituído
por outro que participa do mesmo negócio jurídico. Este é o caso, por
exemplo, do industrial que paga o tributo devido pelo prestador que lhe
provém o serviço de transporte.
- Os valores recolhidos a título de substituição tributária são
considerados definitivos, a não ser que o fato gerador presumido não se
realize, hipótese em que o contribuinte poderá pedir restituição do
tributo.
ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
ONDE APLICA-SE?
Nas operações internas e 
interestaduais 
ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
Como Calcular?
Base de Cálculo
ICMS ST
ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
Como Saber se meu produto tem ST?
Antigamente, cada estado publicava um protocolo próprio no 
qual indicava quais os produtos que possuiam ST. Mas desde 
janeiro de 2016 este procedimento mudou.
O CONFAZ, uma organização formada por representantes de 
todos os estados, passou a publicar uma tabela com os 
produtos sujeitos à substituição tributária e um novo código 
chamado CEST.
ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
Como Saber se meu produto tem ST?
O fato do produto estar publicado na tabela de CEST, não 
significa que ele está sujeito à ST em todos os estados.
Cada estado que quiser ter um produto sujeito à ST, precisa se 
certificar que ele está na tabela de CEST, mas também precisa 
publicar um protocolo regulamentando isso.
Em resumo: o produto precisa estar publicado na tabela de 
CEST e no protocolo de cada estado.
ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA