CPC 06

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CPC 06 – Operações de Arredamento Mercantil
Também conhecido como Leasing, é um contrato pelo qual o cliente adquire o direito de utilizar um bem que, no final do contrato ele pode optar por renovar, ou comprar ou não o bem. Assemelha-se a um aluguel, mas com a opção de adquirir o bem no término do contrato.
CONCEITO (CPC)
 Arrendamento mercantil é um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatário em troca de um pagamento ou série de pagamentos o direito de usar um ATIVO por um período de tempo acordado.
O que é Arrendamento Mercantil?
 O objetivo deste Pronunciamento é estabelecer, para arrendatários e arrendadores, políticas contábeis e divulgações apropriadas a aplicar em relação a arrendamentos mercantis.
Objetivo
Arrendatário: É a pessoa física ou jurídica, que toma em arrendamento o patrimônio de alguém (arrendador).
Arrendador: É a pessoa física ou jurídica, que arrenda o seu patrimônio a alguém (arrendatário).
As partes deste negócio
 
 
 Fornecedor: é quem o cliente escolheu para lhe fornecer o bem, pelo preço combinado e que será entregue após a emissão da ordem de compra pela arrendadora.
 Bens a serem arrendados: bens imóveis e móveis, de produção nacional e estrangeira, tais como veículos, máquinas, computadores, equipamentos e outros.
Este Pronunciamento deve ser aplicado na contabilização de todas as operações de arrendamento mercantil (leasing) que não sejam: 
(a) arrendamentos mercantis para explorar ou usar minério, petróleo, gás natural e recursos similares não regeneráveis; 
(b) acordos de licenciamento para itens tais como fitas cinematográficas, registros de vídeo, peças de teatro, manuscritos, patentes e direitos autorais (copyrights). 
Este Pronunciamento, entretanto, não deve ser aplicado como base de mensuração para: 
(a) propriedade detida por arrendatário que seja contabilizada como propriedade de investimento (ver Pronunciamento Técnico CPC 28 – Propriedade para Investimento);
Alcance 
(b) propriedade de investimento fornecida pelos arrendadores sob a forma de arrendamentos mercantis operacionais (ver Pronunciamento Técnico CPC 28); 
(c) ativos biológicos dentro do alcance do Pronunciamento Técnico CPC 29 – Ativo Biológico e Produto Agrícola detidos por arrendatários sob a forma de arrendamentos mercantis financeiros; ou (Alterada pela Revisão CPC 08);
(d) ativos biológicos dentro do alcance do Pronunciamento Técnico CPC 29 fornecidos por arrendadores sob a forma de arrendamentos mercantis operacionais. (Alterada pela Revisão CPC 08).
Leasing Operacional ou Financeiro?
 A diferença entre o leasing operacional e o leasing financeiro está diretamente ligada às intenções do arrendatário no momento de contratar a operação.
CPC – 06
 A classificação de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende da essência da transação e não da forma do contrato. 
Modalidades de Leasing
Leasing Financeiro
 O risco da obsolescência e as despesas de manutenção, assistência técnica e serviços correlatos á propriedade do bem são de responsabilidade do arrendatário.
 É a operação na qual o arrendatário tem a intenção de ficar com o bem ao término do contato. Exercendo a opção de compra pelo valor contratualmente estabelecido.
Leasing Operacional
 A manutenção, a assistência técnica e os serviços correlatos á operacionalidade do bem arrendado podem ser de responsabilidade do arrendador.
 É a operação na qual o arrendatário, a princípio, não tem a intenção de adquirir o bem no final do contrato.
CPC - 06
Arrendamento Mercantil Operacional é um arrendamento mercantil diferente de um arrendamento mercantil financeiro. 
Um arrendamento mercantil deve ser classificado como financeiro se ele transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. Um arrendamento mercantil deve ser classificado como operacional se ele não transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. 
Arrendamento Mercantil Financeiro é aquele em que há transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade de um ativo. O título de propriedade pode ou não vir a ser transferido. 
 Quando o arrendamento mercantil contempla tanto terreno quanto edifícios, a entidade deve avaliar individualmente cada objeto do contrato de arrendamento para fins de classificação e enquadramento como arrendamento operacional ou financeiro. Ao julgar se um dos elementos objeto do contrato é um arrendamento operacional ou financeiro, um aspecto importante a ser considerado é o fato de que o terreno, via de regra, apresenta uma vida útil econômica indefinida. 
 Para classificar e contabilizar um arrendamento mercantil de terreno e edifícios, os pagamentos mínimos do arrendamento (incluindo qualquer pagamento inicial, antecipado), sempre que for necessário, devem ser alocados no início do período do arrendamento mercantil entre os elementos terreno e edifícios na proporção dos valores justos relativos das participações no terreno e nas edificações objeto do arrendamento no início do arrendamento mercantil.
Arrendamento para terrenos e edifícios
Arrendamento Mercantil Financeiro
 Os arrendatários devem reconhecer, em contas específicas, os arrendamentos mercantis financeiros como ativos e passivos nos seus balanços por quantias ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil, cada um determinado no início do arrendamento mercantil. Quaisquer custos diretos iniciais do arrendatário devem ser adicionados à quantia reconhecida como ativo.
 As transações e outros eventos devem ser contabilizados e apresentados de acordo com a sua essência e realidade financeira e não meramente com a sua forma legal.
Arrendamento mercantil nas demonstrações contábeis do arrendatário
 É apropriado que um arrendamento mercantil financeiro seja reconhecido no balanço do arrendatário não só como ativo, mas também como obrigação de efetuar futuros pagamentos do arrendamento mercantil. No começo do prazo do arrendamento mercantil, o ativo e o passivo dos futuros pagamentos do arrendamento mercantil devem ser reconhecidos no balanço pelas mesmas quantias.
 Valor Justo é o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com a ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem transação compulsória.
 
 A taxa de desconto a ser utilizada no cálculo do valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil deve ser a taxa de juros implícita no arrendamento mercantil.
Arrendamento Mercantil Operacional
 Os pagamentos da prestação do arrendamento mercantil segundo um arrendamento mercantil operacional devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta durante o prazo do arrendamento mercantil, exceto se outra base sistemática for mais representativa do padrão temporal do benefício do usuário.
Arrendamento Mercantil Financeiro
 Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por arrendamento mercantil financeiro nos seus balanços e apresentá-los como conta a receber por valor igual ao investimento líquido no arrendamento mercantil.
 Num arrendamento mercantil financeiro, substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade legal são transferidos pelo arrendador e, portanto, os pagamentos do arrendamento mercantil a serem recebidos são tratados pelo arrendador como amortização de capital e receita financeira para reembolsá-lo e recompensá-lo pelo investimento e serviços.
Arrendamento mercantil nas demonstrações contábeis do arrendador
Arrendamento Mercantil Operacional
 Os arrendadores devem apresentar os ativos sujeitos a arrendamentos mercantis operacionais nos seus balanços de acordo com a natureza do ativo.A receita de arrendamento mercantil proveniente de arrendamentos mercantis operacionais deve ser reconhecida no resultado na base da linha reta durante o prazo do arrendamento mercantil.
 Os custos, incluindo a depreciação, incorridos na obtenção da receita de arrendamento mercantil devem ser reconhecidos como despesa.
 
Comparação
	 Uma transação de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador) envolve a venda de um ativo e o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor.
Transação de venda e leaseback
 Se uma transação de venda e leaseback resultar em arrendamento mercantil financeiro, qualquer excesso de receita de venda obtido acima do valor contábil não deve ser imediatamente reconhecido como receita por um vendedor-arrendatário. Em vez disso, tal valor deve ser diferido e amortizado durante o prazo do arrendamento mercantil.
 Se uma transação de venda e leaseback resultar em arrendamento mercantil operacional, e se estiver claro que a transação é estabelecida pelo valor justo, qualquer lucro ou prejuízo deve ser imediatamente reconhecido.
 Para os arrendamentos mercantis operacionais, se o valor justo no momento de transação de venda e leaseback for menor do que o valor contábil do ativo, uma perda equivalente ao valor da diferença entre o valor contábil e o valor justo deve ser imediatamente reconhecida.
GUIA DE IMPLEMENTAÇÃO 
 Exemplos ilustrativos de transações de venda e leaseback que resultam em arrendamentos mercantis operacionais:
 
1 - Uma determinada empresa adquiriu uma máquina para seu parque fabril por meio de arrendamento mercantil, assumindo todos os riscos e todos os benefícios inerentes. Assinale a opção que apresenta a CORRETA forma de contabilização:
A) Débito de Despesa e crédito de Caixa
B) Débito de Despesas e crédito de Passivo
C) Débito de Imobilizado e crédito de Passivo
D) Débito de Investimento e crédito de Passivo
Exame de Suficiência
2 - Uma sociedade empresária é arrendatária em um contrato de Arrendamento Mercantil Financeiro. O valor presente das contraprestações é de R$280.000,00 e o valor justo do bem arrendado é de R$285.000,00. O contrato estabelece o pagamento de 36 parcelas mensais de R$10.000,00.
O reconhecimento inicial da operação de arrendamento resultará em:
A) Aumento de R$280.000,00 no Ativo e de R$280.000,00 no Passivo.
B) Aumento de R$285.000,00 no Ativo e de R$285.000,00 no Passivo.
C) Reconhecimento de R$280.000,00 como Despesa e de R$280.000,00 no Passivo.
D) Reconhecimento de R$360.000,00 como Despesa e de R$ 360.000,00 no Passivo.
3 - Uma sociedade empresária adquiriu um ativo imobilizado por meio de Arrendamento Mercantil Financeiro em 60 parcelas mensais de R$1.000,00 cada.
 
 O valor presente das prestações equivale ao valor justo do ativo arrendado que é de R$43.500,00.
No momento da aquisição, a sociedade empresária deve reconhecer:
A) Um ativo de R$43.500,00 e uma despesa financeira de R$16.500,00
B) Um ativo de R$43.500,00
C) Um ativo de R$60.000,00 e uma despesa financeira de R$16.500,00
D) Um ativo de R$60.000,00
4 - Uma Sociedade Empresária celebrou um contato de Arrendamento Mercantil, na condição de arrendatária, com as seguintes informações:
Bem arrendado, Máquina
Prazo do arrendamento: 48 meses
Valor mensal das prestações: R$1.000,00
Valor residual a ser pago no final dos 48 meses: R$1.200,00
Valor presente das prestações mais valor presente do valor residual: R$38.700,00
Valor do bem no mercado para compra à vista: R$39.000,00
 De acordo com os critérios da NBC TG 06 (R1) – Arrendamento Mercantil, a operação foi classificada como arrendamento mercantil financeiro.
 Conforme as informações acima, o reconhecimento inicial irá gerar um registro no ativo imobilizado no valor de:
A) R$38.700,00 B) R$39.000,00 C)R$48.000,00 D) R$49.200,00
Grupo
Marina Rodrigues
Raquel Marinho 
Carlos Alberto