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Princípios e Pronunciamentos Contábeis Tema 05 – CPC 16 – Estoques Bloco 1 Profª. Martha Regina Meira Bianchi W B A 0 2 0 3 _ V 1 .0 CPC Até outubro de 2016: • 45 pronunciamentos; • 17 interpretações; • 8 orientações. Os pronunciamentos não são estanques, relacionam-se estre si. CPC 16 - Estoques Os estoques figuram no subgrupo Ativo Circulante, no Ativo. Balanço Patrimonial Ativo: Ativo Circulante Ativo Não Circulante Ativo Realizável a LP Investimento Imobilizado Intangível Passivo: Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido CPC 16 – Definição de estoques “Estoques são ativos: (a) mantidos para venda no curso normal dos negócios; (b) em processo de produção para venda; ou (c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços”.¹ ¹COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 16 (R1) – Estoques. CPC: 2009. Disponível em: < http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos- Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=47>. Acesso em: 27 dez. 2016. CPC 16 - Contas Forma nas quais as contas de estoque são representadas no BP: • Mercadorias para revenda. • Matéria-prima para revenda. • Produtos acabados. • Produtos em elaboração. CPC 16 - Mensuração “Os estoques objeto deste pronunciamento devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor”.² Relacionado ao Princípio da Prudência da Resolução CFC nº 750/93 e com o objetivo de eliminar dos estoques os valores de custos não recuperáveis com a venda. ²COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 16 (R1) – Estoques. CPC: 2009. Disponível em: < http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos- Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=47>. Acesso em: 27 dez. 2016. CPC 16 – Custo do estoque Custos do estoque: • Custos de aquisição (preço de compra, impostos, custos de transporte, manuseio). • Custos de transformação (diretamente relacionados à atividade produtiva e à alocação dos custos indiretos de produção). • Outros custos (ex.: desperdício, gastos com armazenamento, despesas administrativas e comercialização). CPC 16 – Custo do estoque No caso de produtos em processo e acabados, há várias metodologias para se apropriar os componentes do custo no produto. O método aceito pela legislação fiscal é o custeio por absorção. No custeio por absorção, todos os custos de produção são absorvidos pela produção e pelo estoque. Contudo, não é vedado utilizar outro método de apropriação de custo para fins gerenciais. CPC 16 – Custo do estoque Método de custeio que não seria aceito para fins fiscais: Custo direto -> considerar como atribuíveis aos produtos apenas os custos variáveis (materiais, mão de obra direta) e os custos fixos não são incorporados ao produto, sendo lançados diretamente como despesa do período, independentemente da venda do produto. CPC 16 – Custo X VRL O estoque deve ser mensurado pelo seu custo ou seu valor realizável líquido. Valor realizável líquido: o preço de venda estimado no curso normal dos negócios, deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda. CPC 16 – Custo X VRL Exemplo: o custo do produto “A” que a empresa mantém para venda é de $100. Os custos relacionados à venda são de 16% do valor da venda. Qual o valor do estoque, sabendo que a empresa pretende vender o produto por $115? Mercadoria Custo Gastos com Vendas Preço de venda estimado Valor Realizável Líquido “A” 100 16 115 115-16=99 CPC 16 – Custo X VRL Contabilização: C – Perdas Estimadas/redução ao VRL $1 D – Despesas/Perda estimada $1 No Balanço: Estoques $100 (-) Perdas Estimadas/redução ao VRL $ 1 No próximo bloco Critérios de valoração dos estoques: • Custo Específico. • PEPS. • UEPS. • Custo médio ponderado. Princípios e Pronunciamentos Contábeis Tema 05 – CPC 16 – Estoques Bloco 2 Profª. Martha Regina Meira Bianchi CPC 16 – Valoração do estoque Os critérios de valoração de estoques que são tratados pelo CPC 16 são o custo específico, PEPS e custo médio ponderado. Bens não intercambiáveis ou produzidos e segregados para projetos específicos -> Custo específico. CPC 16 – Valoração do estoque Quando há grandes quantidades de itens de estoque que sejam geralmente intercambiáveis, a identificação específica de custos não é apropriada. • PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair). • Custo médio ponderado. • UEPS (Último a Entrar, Primeiro a Sair). CPC 16 – UEPS UEPS é um método que contabiliza, para baixa de estoques, o valor das últimas mercadorias adquiridas (Último a Entrar, Primeiro a Sair). Enquanto que no PEPS o valor do estoque a ser utilizado para CMV está desatualizado, no UEPS é utilizado o valor mais atual. CPC 16 – UEPS Em ambientes inflacionários, os estoques adquiridos por último podem estar com valor mais alto do que os estoques anteriores e, dessa forma, aumenta-se o CMV e reduz-se o lucro. Alguns setores defendem seu uso, alegando que reflete adequadamente o consumo de estoque. CPC 16 – Valoração do estoque PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair): O critério PEPS pressupõe que os itens de estoque que foram comprados ou produzidos primeiro sejam vendidos em primeiro lugar e, consequentemente, os itens que permanecerem em estoque no fim do período sejam os mais recentemente comprados ou produzidos. CPC 16 – PEPS (exemplo) Mês de 10/20X1 1. Compra de 50 por $10 em 05/10/20X1. 2. Compra de 20 por $11 em 09/10/20X1. 3. Venda de 55 por $20 em 15/10/20X1. 4. Compra de 60 por $9 em 17/10/20X1. Data Qtde Valor Total Qtde Valor Total Qtde Valor Total 05/09/20X1 50 10 500 50 10 500 09/10/20X1 20 11 220 20 11 220 50 10 500 -50 10 -500 5 11 55 -5 11 -55 17/10/20X1 60 9 540 60 9 540 Saldo 130 1260 55 555 75 705 Método PEPS Entradas Saídas Estoques 15/10/20X1 CPC 16 – PEPS (exemplo) Receitas com mercadorias: 𝑅𝐶𝑀 = 𝑅𝑉 − 𝐶𝑀𝑉 𝑅𝑉 = 55 𝑥 20 = 1100 𝐶𝑀𝑉 = 555 𝑅𝐶𝑀 = 1100 − 555 𝑅𝐶𝑀 = 545 CPC 16 – Valoração do estoque Custo médio ponderado: O custo de cada item é determinado a partir da média ponderada do custo de itens semelhantes no começo de um período e do custo dos mesmos itens comprados ou produzidos durante o período. CPC 16 – Custo médio ponderado (exemplo) Mês de 10/20X1 1. Compra de 50 por $10 em 05/10/20X1. 2. Compra de 20 por $11 em 09/10/20X1. 3. Venda de 55 por $20 em 15/10/20X1. 4. Compra de 60 por $9 em 17/10/20X1.Data Qtde Valor Total Qtde Valor Total Qtde Valor Total 05/09/20X1 50 10 500 50 10 500 09/10/20X1 20 11 220 70 10,29 720 15/10/20X1 55 10,29 566 15 10,29 154 17/10/20X1 60 9 540 75 9,26 695 Saldo 130 1260 55 566 75 695 Método Custo médio Ponderado Entradas Saídas Estoques CPC 16 – Custo médio ponderado (exemplo) Receitas com mercadorias: 𝑅𝐶𝑀 = 𝑅𝑉 − 𝐶𝑀𝑉 𝑅𝑉 = 55 𝑥 20 = 1100 𝐶𝑀𝑉 = 566 𝑅𝐶𝑀 = 1100 − 566 𝑅𝐶𝑀 = 534 CPC 16 – Exceções O CPC traz algumas exceções ao tratamento e à mensuração de estoques, como: • Commodities ao valor justo. • Produtos agrícolas e florestais, de acordo com a prática do setor. CPC 16 – Divulgação Exemplo: Nota Explicativa Gerdau AS em 31/12/2015 2.4 - Estoques: Os estoques são avaliados com base no menor valor entre o custo histórico de aquisição e produção e o valor líquido realizável. O custo de aquisição e produção é acrescido de gastos relativos a transportes, armazenagem e impostos não recuperáveis. O valor líquido realizável é o preço estimadode venda no curso normal dos negócios, deduzido dos custos estimados para conclusão e despesas de vendas diretamente relacionadas. Informações referentes à abertura do valor líquido realizável estão demonstradas na nota 6. CPC 16 – Divulgação 28