Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
5 RELATÓRIO FINAL DE ESTÁGIO: AUDITORIA INDEPENDENTE E ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Acadêmico¹ Tutor Externo² RESUMO O presente trabalho tem por objetivo caracterizar e demonstrar os principais pontos de uma auditoria. O relatório final de estágio: auditoria independente e análise das demonstrações contábeis tem por finalidade encerrar a caminhada de três semestre de estágio trilhada por nós acadêmicos ciências contábeis da uniasselvi. Onde falaremos sobre auditoria independente, que representam um conjunto de técnicas que o auditor utiliza para colher as evidências sobre as informações das demonstrações financeiras de uma entidade. O relatório de análise das demonstrações contábeis e das divergências encontrada na contabilidade, e como os relatórios devem ser elaborados com coerência, dando ênfase aos aspectos principais do resultado da auditoria. O objetivo deste trabalho é nos fazer conhecer melhor auditoria, esta parte final de estágio nos levará a colocar em prática os nossos conhecimentos adquiridos no decorrer do curso de Ciências Contábeis. Desta forma buscaremos demonstrar como é a auditoria de uma entidade empresarial. Palavras-chave: Auditoria. Relatórios. Parecer. 1. INTRODUÇÃO A auditoria independente e análise das demonstrações contábeis constitui no levantamento, estudo e avaliação sistemática das transações, procedimentos, operações, rotinas e das demonstrações financeiras de uma empresa. Contudo, através das demonstrações contábeis e todas as informações adquiridas, o auditor emite um parecer sobre a adequação com que estas representam a posição patrimonial e financeira, o resultado das operações, as mutações do patrimônio líquido e as origens e aplicações de recursos da entidade auditada. O produto final da auditoria das demonstrações contábeis é o parecer do auditor. Sua emissão reflete o entendimento do auditor acerca dos dados que examinou, de uma forma padrão e resumida, que demonstre aos leitores em geral, uma noção dos trabalhos que realizou e, principalmente, o que concluiu. E a importância dos relatórios contábeis para avaliar a saúde financeira da empresa. pois, são eles que resumem todas as informações de uma forma organizada e confiável. Sem esse controle, um gestor coloca em risco o sucesso de sua entidade. A auditoria será na empresa, Moura e Mesquita Comércio Varejista de Cosméticos Ltda, situada na Avenida: São Francisco nº 2758, Bairro: Cidade Nova, Marabá- PA, responsável pelas revendas de produtos de beleza. Será feito a auditoria da empresa para a verificação das notas ficais de entrada e saída, cálculo dos impostos e toda a movimentação financeira da empresa e todos os lançamentos contábeis das movimentações de entrada e saídas do caixa. A Exatas Serviços de Auditoria S.A irá examinar todos os documentos, registros e lançamentos contábeis da empresa Moura e Mesquita Comércio Varejista de Cosméticos Ltda, bem como a verificação da estrutura das demonstrações financeiras conforme a Lei e demais normas contábeis inerente à atividade exercida. 2. AUDITORIA INDEPENDENTE A auditoria pode ser definida como um levantamento, estudo e avaliação sistemática das transações, procedimentos, operações, rotinas e das demonstrações financeiras de uma entidade. A auditoria é a técnica utilizada para verificar e confirmar a veracidade das informações e dos registros contábeis, principal meio de que se vale a Contabilidade para alcançar o seu objetivo, que é o de apresentar a situação da saúde econômica e financeira da empresa, executada da maneira exata tem um papel fundamental na geração de valor para a empresa. Segundo Valdecir Knuth (2013, p 8), os procedimentos de auditoria representam um conjunto de técnicas que o auditor utiliza para colher as evidências sobre as informações das demonstrações financeiras. A auditoria independente é uma profissão que exige bacharel em Ciências Contábeis com devido registro no conselho regional de contabilidade e com especialização contábil voltada para a área. Todo o trabalho do auditor possui reflexo no relatório final de auditoria, e caracteriza responsabilidade do auditor a emissão do parecer (opinião) sobre as demonstrações examinadas. O parecer do auditor independente é o documento elaborado pelo auditor para expressar, de forma clara e objetiva, obedecendo às características estabelecidas em normas específicas de auditoria, sua opinião sobre as demonstrações contábeis auditadas. Mediante o parecer o auditor assume responsabilidade de ordem técnico profissional e publicamente. Os principais tipos de pareceres de auditor independente são classificados em: ● Opinião não modificada. − Opinião sem ressalva. ● Opinião modificada. − Opinião com ressalva. − Opinião adversa. − Abstenção de opinião. O parecer do auditor independente com opinião sem ressalva, é o tipo de parecer usado quando o auditor não tem dúvidas das demonstrações financeiras auditadas. No primeiro e no segundo parágrafo o auditor informa o objetivo e o tipo de exame que foi realizado, no terceiro parágrafo, o auditor expressa sua opinião sobre o trabalho auditado. O parecer do auditor independente com opinião com ressalva, ocorre quando o auditor observa algum tipo de discordância ou restrição na extensão de seus exames de auditoria, mas que não requeiram parecer adverso ou abstenção de opinião. A diferença entre a opinião com ressalva e a opinião sem ressalva é a utilização das expressões “exceto por”, “exceto quanto” ou “com exceção de” quando se refere ao objeto da ressalva. O relatório do auditor independente com opinião adversa, é emitido quando as demonstrações financeiras apresentam inconsistências em conformidade com os princípios contábeis geralmente aceitos. Neste caso, o auditor deve descrever de forma clara e consistente todos os motivos que o levaram a tomar essa decisão e as consequências para as demonstrações financeiras. O relatório do auditor independente com abstenção de opinião, é uma declaração de que o auditor não deseja emitir nenhum tipo de parecer. Ao optar pela abstenção de opinião, o auditor deve especificar os motivos que o levara, a essa decisão. Ele deve abster-se de expressar sua opinião quando não consegue obter evidências de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinião, em circunstâncias extremamente raras envolvendo diversas incertezas, quando a administração impôs uma limitação ao alcance da auditoria. Uma estrutura de auditoria forte, estratégica e moderna, possui controles de sistemas sofisticados com um gerenciamento adequado proporciona a diminuição de riscos à missão e visão da empresa. Ela pode ajudá-lo a formular um novo paradigma de governança e riscos, antecipando problemas, aumentando a sua eficácia, eliminando duplicidades e identificando possíveis áreas de melhoria de desempenho. 3. RELATÓRIO DE ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS O relatório de análise das demonstrações contábeis, é um documento elaborado pelo analista, que contém as conclusões resultantes do desenvolvimento do processo de análise. O relatório de análise deve ser elaborado em linguagem inteligível para leigos, ainda que alguns usuários possuam conhecimentos de contabilidade. Ao elaborar um relatório de análise, o auditor deve procurar relatar suas conclusões visando a auxiliar o usuário em suas tomadas de decisão. Os relatórios de análise das demonstrações poderão conter muitas ou poucas informações, conforme a necessidade do usuário. O relatório de análise deve apresentar informações sobre a situação econômico financeira da empresa e sobre seu desempenho ao longo dos períodos analisados, bem como as tendências para o futuro. O relatório deve contemplar as necessidades da empresa, para isso, o auditor deve estabelecer um sistema de emissão de relatórios que seja adequado à situação constatada ao termino do trabalho. Estão definidos os relatórios de auditoria em quatro tipos principais: Relatórios Finais Sintéticos, Relatórios Finais Analíticos, Relatórios Especiais e Relatórios Parciais.O relatório sintético é elaborado de forma rápida e sucinta, com a finalidade de informar a alta direção da empresa sobre o que precisa ser melhorado ou necessita de correção no sistema de controle interno. O relatório final analítico contém todas as informações e detalhes, de modo a permitir a solução dos problemas encontrados na auditoria. O relatório especial é solicitado exclusivamente pelo diretor da empresa, com interesse específico em um determinado assunto. Pode se dizer que os relatórios especiais reportam informações confidenciais de forma bastante reservada. O relatório parcial é elaborado quando se detecta algum problema, durante a auditoria, que deve ser levado ao conhecimento da direção da empresa para imediata correção. Segundo Valdecir Knuth (2013, p 215), o relatório deve ser elaborado com coerência, dando ênfase aos aspectos principais do resultado da auditoria. O conteúdo básico deve expressar com clareza os objetivos, os resultados dos exames, as conclusões e recomendações. 4. RELATÓRIO DAS DIVERGÊNCIAS ENCONTRADAS NA CONTABILIDADE Todos os relatórios contábeis são importantes para avaliar a saúde financeira da empresa. Afinal, são eles que resumem todas as informações de uma forma organizada e confiável. Sem esse controle, um gestor coloca em risco o sucesso de sua administração. Por isso, ele deve analisá-los com muita cautela e atenção. Além do parecer, o auditor ao final do trabalho deverá relatar aos destinatários da auditoria, todos os pontos encontrados que estão em desacordo com os princípios, normas e leis contábeis, bem como aqueles em controles internos necessários para assegurar as atividades operacionais da empresa. Segundo Valdecir Knuth (2013, p 231), os relatórios são distribuídos conforme o tipo de auditoria realizada e a estrutura organizacional da empresa. Este semestre nos foi incumbido a responsabilidade de continuarmos com a terceira parte de estágio. Relatório Final de Estágio: Auditoria Independente e Análise das Demonstrações Contábeis. No primeiro momento a professora fez o sorteio das duplas que iria trocar os trabalhos de práticas contábeis do semestre passado, para fazermos a auditoria do trabalho da colega. Nos explicou o cronograma de entrega dos anexos, e todo o cronograma no decorrer deste semestre, entrega do trabalho, período de postagem e socialização. 5. RELATÓRIO DO(S) AUDITOR(ES) INDEPENDENTE(S) A fase inicial da auditoria começou com o preenchimento do anexo 1, que é procedimentos de auditoria que serve como roteiro para o trabalho a ser desenvolvidos, estipulando o tempo estimado e a data a ser realizado cada procedimento. O anexo 2, Planejamento de Horas de Auditoria, foi preenchido prevendo todas as horas necessárias para o desenvolvimento do trabalho do auditor e do assistente. E também o custo da auditoria O anexo 3, Contrato de Prestação de Serviços de Auditoria, que foi preenchido com todas as informações necessárias. Na segunda fase do trabalho, a professora explicou como proceder com o preenchimento dos anexos 4 ao 20. O anexo 4, Relação de Documentos Solicitados. Este formulário tem a finalidade e controle, pois, nele o auditor registra a data do recebimento de cada documento. Os anexos 5 e 6 são o Balanço Patrimonial e a DRE do trabalho que estou auditando, foi tirado uma xerox destes documentos e anexado as demais para posterior entregar. O anexo 7, Folha Mestra. Foi feito os lançamentos conforme o que estava no balanço e na DRE, e depois os ajustes de classificação, identificando onde tinha ocorrido os erros, e feita a nota de cada reclassificação encontrada. O anexo 8, Análise da Conta Caixa. Foi evidenciado todas as entradas e saídas da conta caixa, conferido com o livro razão e as notas ficais de entrada e saída. O anexo 9, Caixa. Foi verificado o balanço patrimonial para constatação do valor em caixa no final do período. O anexo 10, Análise da Conta Estoque. Foi verificado todas as notas ficais de entrada e saída de mercadoria do estoque, com o preenchimento da planilha evidenciando a entrada e posterior saída dos produtos em estoque. O anexo 11, Análise do Custo Unitário de Estoque. Com as notas ficais de entrada foi contabilizado, registrado e calculado, o custo unitário de cada produto. Após verificação das Notas Fiscais de entradas, foi constatado que não constam o valor do IPI dos produtos. O anexo 12, Análise do Imobilizado. Foi verificado os bens de propriedade da empresa, e feita a análise dos bens que sofre depreciação. Onde foi constatado que a empresa fez o calculo de depreciação de todos os bens, e tem bens que não são considerados como imobilizado. O anexo 13, Análise da Conta Fornecedores de Bens e Serviços. Foi preenchida a planilha com número da nota fiscal, data da emissão, valor, vencimento e pagamento. Verifiquei que houve uma compra a prazo, e não encontrei as duplicatas que foram pagas e nem as que falta pagar. Somente foi feito o lançamento contábil do pagamento de duas parcelas e a provisão das outras duas. O anexo 14, Pedido de Confirmação Positivo – Branco, Pedido de Confirmação Positivo – Preto e Pedido de confirmação Negativo. E foram todos preenchidos, pois a empresa possui fornecedor a ser pago. O anexo 15, Resposta de Pedido de Confirmação. E foi preenchido conforme o solicitado. O anexo16, Análise da Conta a Pagar. Foi registrado nas colunas a data, fornecedor, valor, vencimento e pagamento. O anexo 17, 18 e 19, Banco de Crédito Financiamento, Confirmação de empréstimos e resposta de Confirmação de empréstimos. Onde foi constatado que a empresa não possui financiamento e nem empréstimos a serem pagos. O anexo 20, Análise de Contas Tributárias – ICMS. Onde foi verificado as notas ficais de entrada e saídas, e calculando a alíquota do ICMS, e colocando os valores nas colunas de débito e crédito do imposto. E no dia 17/09/2018 foi entregue para a tutora, Juciaria a segunda parte do trabalho, os anexos 4 a 20. O anexo 21, Análise da Contas Tributárias – PIS, anexo 22 COFINS, anexo 23 IRPJ a Pagar, 24 CSLL a Pagar. Onde foi verificado todas as notas ficais de entrada e saídas, e preenchendo das planilhas com o valor de cada nota, e fazendo o cálculo da alíquota dos impostos dos meses de março e abril, e verificação dos lançamentos no livro razão com as guias de cada imposto. O anexo 25 e 26, Análise da Contas Trabalhistas e Previdenciárias – Salários a Pagar e Pró-labore a Pagar. Foi examinado os dois períodos em análise, e preenchido as planilhas com o que se pede, com os cálculos dos encargos socias dos empregados e diretores, e a parte de responsabilidade da empresa. Os anexos 27 e 28, Análise da Contas Trabalhistas e previdenciárias – Provisão para Férias e Provisão para 13° Salário. Foi examinado os dois períodos e feito o cálculo proporcional dos encargos sociais e os valores da folha de pagamento. Os anexos 29 e 30, Análise da Contas Trabalhistas e Previdenciárias – INSS a Pagar e FGTS a Pagar. Foi examinado os dois períodos e consolidado os valores dos encargos dos empregados e diretores, referentes a parte da empresa e empregado. O anexo 31, Análise da Conta Patrimônio líquido. Foi verificado com o balanço patrimonial que houve um aumento do capital social da empresa. O anexo 32, Análise das Contas do Resultado Operacional Bruto. Foi preenchida a planilha contendo a data da venda, número da NF de venda, e feito o cálculo sobre a venda bruta, imposto sobre venda, valor da venda liquida, custo das vendas e lucro operacional bruto. Um dos anexos, mas trabalhosos, pois requer muita dedicação e concentração. O anexo 33, Análise da Conta de Despesas Comerciais e Administrativas. Identificado os lançamentos das despesas no livro razão. O anexo 34, Análise da Contas de Despesa e receitas Financeiras. Verificando as despesas financeiras da empresa. O anexo 35, Carta de Responsabilidade. O preenchimento da carta de responsabilidade da administração, onde a empresa fornece as informações contidas nas demonstrações contábeis da empresa. Oanexo 36, Pontos de Recomendações. Tem como finalidade de documentar as divergências encontrada nas demonstrações contábeis. O anexo 37, Lançamento de ajuste e/ou reclassificação. No trabalho de auditoria foi identificado ponto que de reclassificação, e feito uma retificação das informações, fazendo lançamentos de débito e créditos. O anexo 38, Relatório das Divergências Encontradas. Foi relatado todas as divergências encontradas nas demonstrações contábeis. O anexo 39, Análise Revisional do IRPJ e CSLL. Foi evidenciado o valor real do IRPJ e CSLL O anexo 40, Estrutura e Codificação dos Papéis de Trabalho. Nele é possível todos os trabalhos realizados e documentos anexados. Foi elaborado o balanço patrimonial reclassificado, com todas as informações encontrada pelo estudo da auditoria. E com essa demonstração foi elaborado cálculo dos indicadores econômico-financeiro, onde foi constatado que a empresa encontra em boa situação econômico-financeiro. Para finalizar foi elaborado o Relatório do Auditor Independente, que foi elaborado como, Relatório/parecer do auditor independente com Opinião com ressalva, pois foi concluído com base em evidências de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes. 5. CONCLUSÕES Portanto podemos concluir o quanto é importante a auditoria para demonstrar a saúde financeira de uma entidade, e como ela pode ser útil em diversos aspectos. E também como o auditor trabalha na verificação das demonstrações contábeis de uma entidade, emitido relatório com o seu parecer a respeito do que foi auditado, com isto o administrador pode entender e estabelecer diretrizes para seu negócio, lhe auxiliando nas tomadas de decisões, fazendo com que ele tenha uma ampla visão financeira da empresa. No primeiro momento a tutora nos explicou como seria desenvolvido o trabalho deste semestre, depois começamos com o preenchimento dos anexos. No decorrer do trabalho nos deparamos com muitas dificuldades, como fazer o preenchimento correto de algumas planilhas exigidas, tivemos a ajuda de nossa professora que sempre esteve a nossa disposição para sanar as nossas dúvidas. Diante disto, acredito fielmente que este trabalho nos proporcionou um conhecimento de auditoria diferenciado. Fazer o trabalho de Práticas Contábeis do semestre passado já foi bem difícil, imagina agora para encontra os erros do trabalho da colega e reclassificar de forma correta, pense no trem difícil. Uma coisa é você ouvir a professora explicar sobre o tema outra bem diferente é você fazer tudo que este trabalho nos exigiu. Apreendi bastante esse semestre, obrigada professora, Juciaria Mota. REFERÊNCIAS KNUTH, Valdecir. Auditoria. Indaial: Uniasselvi, 2013. TESSARI, Osir Afonso. Contabilidade Geral. Indaial: Uniasselvi, 2013. FLORIANI, Arlete Regina. Análise das Demonstrações Contábeis. Indaial: Uniasselvi, 2013. CFC. Pesquisa Bibliográfica. Disponível em: http://cfc.org.br/wp-content/uploads/2016/01/NBC-TA-700_aud.docx > Acesso em 15 out 2018. CFC. Pesquisa Bibliográfica. Disponível em: <http://cfc.org.br/wp-content/uploads/2016/01/NBC-TA705_aud.docx > Acesso em 15 out 2018 CFC. Pesquisa Bibliográfica. Disponível em: <http://cfc.org.br/wp-content/uploads/2016/01/NBC-TA-200_aud.docx > Acesso em 15 out 2018 1 Rosimeire da Silva Ribeiro 2 Juciaria Mota Silva Sousa Centro Universitário Leonardo da Vinci – UNIASSELVI – Ciências Contábeis (CTB 0264) – Relatório Final de Estágio: Auditoria independente e análise das demonstrações Contábeis do Módulo VIII – 22/10/18
Compartilhar