Planejamento tributário no Lucro Presumido

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Planejamento tributário no Lucro Presumido
 O regime do lucro presumido é muito utilizado, por ser considerado mais simples e também por exigir menos documentação. Recebe o nome de presumido exatamente porque nesse regime o IRPJ não é calculado sobre o lucro efetivo. Tanto o IRPJ como a CSLL, são calculados sobre uma base presumida de lucro, a qual é um determinado percentual da receita bruta. O cálculo é feito em períodos trimestrais que se encerram em 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro.
 O lucro presumido, em cada trimestre, corresponde ao resultado da aplicação dos percentuais fixados em lei de acordo com a atividade-fim da pessoa jurídica, sobre a receita auferida no período, adicionado integralmente dos resultados das demais receitas, rendimentos e ganho de capital, que corresponderá à base de cálculo do IRPJ e da CSLL. A regra geral do Lucro presumido para o IRPJ vale para a venda de mercadorias e produtos, mas não para todos os setores.
1 – Data de Apuração
 Para efeito da incidência do imposto sobre a renda, o lucro real das pessoas jurídicas deve ser apurado na data de encerramento do período de apuração, conforme Lei 9.430, de 1996, art. 1º e 2º.
 O período de apuração encerra-se:
 - Nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, no caso de apuração trimestral do IR.
 2 – Pessoas Jurídica autorizadas a optar
 As pessoas jurídica não obrigadas ao regime de tributação pelo lucro real, cuja receita total, no ano calendário anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 78.000.000 ou a R$ 6.500.000 proporcionais, em caso de ser o primeiro ano de funcionamento da empresa, poderão optar pelo regime de tributação com base no lucro presumido.
3 – Cálculo do Lucro Presumido
A expressão “lucro presumido” representa uma modalidade de apuração de apenas dois tributos: IRPJ e CSLL, que são pagos trimestralmente.
 Exemplos: 
Receita trimestral de uma empresa prestadora de serviços: R$ 150.000,00 (100%)
 Lucro presumido = R$ 150.000,00 x 32% = R$ 48.000,00
	Tributo
	Valor
	% s/ faturamento
	COFINS = R$ 150.000,00 x 3%
	4.500,00
	3%
	PIS = R$ 150.000,00 x 0,65%
	975,00
	0,65%
	IRPJ = 48.000,00 x 15%
	7.200,00
	4,8%
	CSLL = R$ 48.000,00 x 9%
	4.320,00
	2,88%
	TOTAL
	16.995,00
	11,33%
Receita trimestral de uma empresa prestadora de serviços: R$ 200.000,00 (100%)
 Lucro presumido = R$ 200.000,00 x 32% = R$ 64.000,00
	Tributo
	Valor
	% s/ faturamento
	COFINS = R$ 200.000,00 x 3%
	6.000,00
	3%
	PIS = R$ $ 200.000,00 x 0,65%
	1.300,00
	0,65%
	IRPJ = 64.000,00 x 15%
	9.600,00
	4,8%
	IRPJ = 4.000,00 x 10%
	400,00
	0,2%
	CSLL = R$ 64.000,00 x 9%
	5.760,00
	2,88%
	TOTAL
	23.060,00
	11,53%
 Receita trimestral de uma empresa prestadora de serviços: R$ 300.000,00 (100%)
 Lucro presumido = R$ 300.000,00 x 32% = R$ 96.000,00
	Tributo
	Valor
	% s/ faturamento
	COFINS = R$ 300.000,00 x 3%
	9.000,00
	3%
	PIS = R$ $ 300.000,00 x 0,65%
	1,950,00
	0,65%
	IRPJ = 96.000,00 x 15%
	14.400,00
	4,8%
	IRPJ = 36.000,00 x 10%
	3.600,00
	1,2%
	CSLL = R$ 96.000,00 x 9%
	8.640,00
	2,88%
	TOTAL
	37.950,00
	12,53%
4) Exemplo de planejamento no lucro presumido
 Para os casos de empresas que possuem mais de uma linha de produção ou reúnem várias atividades diferentes, quadro muito comum nas empresas familiares, existe a possibilidade do desmembramento da empresa em duas ou mais pessoas jurídicas distintas. Isso será interessante caso haja uma atividade altamente lucrativa ao lado de outra que, por um motivo qualquer, apresente altos níveis de prejuízos.
 Nesse caso, a primeira daria origem a uma empresa que pagaria IRPJ pelo regime do lucro presumido e a segunda poderia fazer os recolhimentos pelo lucro real. Assim, a primeira poderia pagar o IR e CSLL sobre uma margem menor de ganhos e a segunda deixaria de ser tributada, já que apresenta perdas fiscais.
 Se a empresa tiver duas ou mais atividades, e uma delas for enquadrável no simples nacional, poder-se-á transferi-la para uma nova empresa com participação societária exclusiva da pessoas físicas. É preciso levar em conta, nesse planejamento, a limitação relativa a receita anual, conjunta para as duas empresas, de R$ 3.600.000/ano.
Exemplo:
 Empresa com atividades de carros (serviços) e venda de peças para carros (comercial), sendo a venda de peças enquadrável no Simples Nacional. A receita da atividade mecânica de carros é R$ 4.600.000,00/ano e da venda de peças é de R$ 480.000,00. A economia poderá alcançar até R$ 47.184,00 / ano.
	Cálculos
	Presumido
	Simples
	Receita bruta anual
	480.000,00
	480.000,00
	Simples Nacional – alíquota média 8,7% 
	
	41.760,00
	INSS (valor folha/ano = 120.000)
	34.560,00
	
	PIS (0,65%) e COFINS (3%)
	17.520,00
	
	IRPJ (base presumida 32%) R$ 153.600 x 15%
	23.040,00
	
	CSLL (base presumida 32%) R$ 153.000 x 9%
	13.824,00
	
	Total da tributação
	88.944,00
	41.760,00
	Diferença/ano até
	
	47.184,00
5) Lucros distribuídos
 Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, não estão sujeitos a incidência de IRRF, nem integrarão a base de cálculo do Imposto de Renda do beneficiário, pessoa física ou jurídica, domiciliado no país ou no exterior.
 No caso de pessoa jurídica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, poderá ser distribuído, a título de lucros, sem incidência de impostos:
 - O valor da base de cálculo do imposto, diminuída de todos os impostos e contribuições a que estiver sujeita a pessoa jurídica
 - A parcela dos lucros ou dividendos excedentes ao valor determinado no item I, desde que a empresa demonstre, por meio de escrituração contábil feita com observância da lei comercial, que o lucro efetivo é maior que o determinado segundo as normas par apuração da base de cálculo do imposto pela qual houver optado, ou seja, o lucro presumido ou arbitrado.
Exemplo:
 Valor da base de cálculo do Imposto de Renda R$ 50.000.
 Caso a empresa, tributada pelo lucro presumido, não tenha escrituração contábil, poderá distribuir o seguinte valor (os valores dos tributos são meramente exemplificativos, cabendo ao contribuinte, caso real, verificar os valores exatos da escrituração – Inciso I do artigo 48 da IN SRF 93/97):
	Descrição
	Valor
	Valor da base de cálculo do IRPJ
	50.000
	(-) IRPJ no trimestre - 15%
	7.500
	(-) CSLL no trimestre - 9%
	4.500
	(-) PIS devido no trimestre - 0,65%
	325
	(-) COFINS devido no trimestre – 3%
	1.500
	(-) valor que pode ser distribuído sem tributação de IR
	36.175
 Pelo exemplo anteriormente exposto, observa-se que, para fins de planejamento tributário, é interessante manter a escrituração completa, até para fins de avaliação dos resultados e acompanhamento da vantagem de se optar pelo lucro presumido.
 Se, por exemplo, o lucro apurado contabilmente, no trimestre, fosse de R$ 60.000, então, além dos R$ 36.175 citados no exemplo, poderia ser distribuído, sem IRRF, o valor que excedesse (R$ 60.000 – R$ 36.175) = R$ 23.825.
Plan1
	PERCENTUAIS DE PRESUNÇÃO DO LUCRO PRESUMIDO
	RECEITAS	BASE DO 	BASE DA
	IR - %	CSLL - %
	VENDA OU REVENDA DE BENS
	E PRODUTOS	8%	12%
	PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS	32%	32%
	ADMINISTRAÇÃO, LOCAÇÃO OU CESSÃO
	DE BENS E DIREITOS DE QUALQUER 
	NATUREZA (INCLUSIVE IMÓVEIS)	32%	32%
	TRANSPORTE DE PASSAGEIROS	16%	12%
	TRANSPORTE DE CARGAS	8%	12%
	SERVIÇOS HOSPITALARES	8%	12%
	PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS ATÉ 120 MIL/
	ANO, MENOS REGULAMENTADAS.	16%	32%
	REVENDA, PARA CONSUMO, DE 
	COMBUSTÍVEL, DERIVADO DE PETRÓLEO,
	ALCOOL ETILICO CARBURANTE E GÁS
	NATURAL	1.6%	12%
	OUTRAS RECEITAS, NÃO DEFINIDAS NO 
	ESTATUTO OU CONTRATO SOCIAL.	100%	100%