Estrutura da demonstrações contábeis

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Estrutura das Demonstrações Contábeis
Na contabilidade duas demonstrações contábeis são sempre enfatizadas sendo: Balanço Patrimonial e a DRE. Essas duas demonstrações resumem e informam ao usuário da contabilidade a situação patrimonial, econômica e financeira da empresa.
Em alguns momentos dentro do método de ensino se entende que o Balanço e a DRE devido o significado e o esforço que consomem para sua obtenção, seriam o objetivo final, o foco do trabalho do contador.
No entanto o que vemos no mercado e que tanto os usuários internos como principalmente o departamento contábil estão se tornando cada vez mais exigentes na busca pela informação e solicitam demonstrações contábeis com mais detalhes, mais sofisticados, é necessário estar preparado para atender essas exigências.
Nesta disciplina será abordado com os objetivos da contabilidade algumas dessas demonstrações contábeis mais sofisticados ou com um teor informativo mais detalhado, mais especificamente:
DLPA: Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados
DMPL: Demonstração das Mutações do Patrimônio Liquido
DFC: Demonstração do Fluxo de Caixa
DRA: Demonstração dos Resultados Abrangentes
A proposta é que o assunto seja exposto não com um tom de que essas demonstrações seriam um trabalho a mais ou complementos mas como resultado do mesmo trabalho que começou na escrituração de cada fato contábil, passou pelo processo de partidas dobradas que resultou na elaboração de cada fato contábil, passou pelo processo de partidas dobradas e resultou na elaboração do balanço patrimonial, ou seja não há necessidade de trabalhar a mais para produzir essas demonstrações, mas de endente-las em profundidade para que sejam naturalmente.
Para esta disciplina, coloque se no lugar de um investidor, imagine que você tem 100 milhões que reais e recebeu uma ordem de investir esse dinheiro onde acha melhor, ou que é o seu próprio dinheiro. Qual é o maior medo de quem tem uma fortuna dessas em mãos? Claro que que é perder o dinheiro, investir mal. O que você gostaria de saber? Que cuidado procuraria ter? quais perguntas você faria?
Há empresas que publicam suas demonstrações contábeis ao público, o que fazem de acordo com a lei n° 6.407/76 em jornais de grande publicação, já outras empresas mostram que é possível mostrar em detalhes a cultura institucional, a governança corporativa, suas crenças, as demonstrações contábeis financeiras em si e analisar, junto com o leitor, os números.
A empresas atendem a obrigação legal, mas também publicam os chamados relatórios anuais e relatórios de sustentabilidade com melhor qualidade gráfica e versões em línguas estrangeiras. Na internet é possível publicar a um custo acessível.
O relatório anual é para companhia aberta um dos mais importantes instrumentos de relações com investidores, entretanto é algo mais geral que isso: trata-se de um canal de comunicação institucional extremamente eficaz tanto para empresas quanto para instituições sem fins lucrativos.
Controladoria: fornecer um painel de informações para que a pessoa investida nessa função exerça-a adequadamente, com informações de cunhos operacional, econômico financeiro e patrimonial geradas pelo sistema de informação da controladoria; Nesse sentido os demonstrativos contábeis apresentam uma quantidade de informações de extrema relevância para os investidores por serem seguras e de qualidade, bem como apresentam-se naturalmente com caráter preditivo características de informação contábil.
A contabilidade exerce um serviço de confiança para a sociedade, acima de quaisquer interesses comerciais na empresa, mostra a situação de forma neutra, correta, confiável. Essa certeza é confirmada pelo Conselho Fiscal e pelo parecer de auditoria, que confere ainda mais a credibilidade na qualidade das demonstrações contábeis ao mercado.
O relatório de administração compõe o RELATÓRIO ANUAL, com ele é o momento que a empresa pode ter seu desempenho analisado com dados confiáveis.
Grande parte das demonstrações contábeis traz informações sobre o passado e não sobre o futuro da empresa o que é importante para os investidores, assim essas informações seriam fornecidas em outros elementos do relatório anual, em especifico no relatório da administração.
Relatório Anual é definido como: na essência, uma prestação de contas, servindo como veículo por excelência para que as organizações cumpram dois dos requisitos básicos de uma boa governança corporativa, a transparência e o dever de prestar contas.
Os requisitos básicos ou pilares de uma boa Governança Corporativa são: Transparencia, equidade, deve prestar contas, ética; muito da cultura de governança corporativa esta presente atualmente nas normas internacionais de contabilidade.
Atualmente após a entrada das normas internacionais, também as empresa LTDAs de grande porte são obrigadas a publicar o relatório anual.
Demonstrações de Lucros ou Prejuízos Acumulados DLPA
A demonstração de lucros e prejuízos acumulados (DLPA) é uma demonstração contábil obrigatória e deve ser elaborada conforme estabelecem as leis n°6.404/07 e de acordo com os princípios fundamentais da contabilidade, em especial o da entidade, que afirma a autonomia patrimonial.
A legislação estabelece:
I – Balanço Patrimonial
II – Demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados
III – Demonstração do resultado do exercício
IV – Demonstração dos fluxos de caixa
V – Se companhia aberta, demonstração do valor adicionado
Demonstração de Lucros ou prejuízos acumulados discriminará:
I - O saldo do início do período, os ajustes de exercício anteriores e a correção monetária do saldo inicial
II - As reversões de reservas e o lucro líquido do exercício
III - As transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período.
Parágrafo 1°: Com os ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes
Parágrafo 2°: A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do PL, se elaborada e publicada pela companhia.
Objetivo: A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados tem como fim tornar evidentes a movimentação da conta lucros ou prejuízo acumulados ocorrida no período, a demonstração tem como objetivo apresentar elementos que provocaram modificações para mais ou menos no saldo da conta de lucros ou prejuízo acumulado; Inicia a DLPA o saldo dessa conta no inicio do exercício, saldo este obtido no Balanço Patrimonial e por meio de ajustes, acréscimos, subtrações chega-se ao saldo final, que aparece no Balanço Patrimonial.
Estrutura da demonstração de lucros ou prejuízos acumulados (DLPA)
Analise da estrutura da demonstração de lucros ou prejuízos acumulados
Saldo Inicial: A estrutura da DLPA é iniciada com o saldo da conta lucros ou prejuízos acumulados, constante no BP anterior.
Ajustes de exercícios anteriores: Nossa legislação estabelece que o lucro do exercício não deve ser influenciado por valores oriundos de outros exercícios; o principio contábil da competência e a convenção da consistência respaldam nossa legislação.
Existem basicamente duas situações que podem originar ajustes de exercícios anteriores: mudança de critério contábil e retificação de erro de exercício anterior:
Mudança de critério contábil:
Avaliação de estoque: de PEPS para MPM
Regime de contabilidade: De regime de caixa para regime de competência
Avaliação e investimentos: de método de custo para equivalência patrimonial
Retificação de erro de exercício anterior
Erro no calculo do valor de depreciação
Erro no calculo do imposto de renda ou falha na intepretação da legislação
Destinação do Lucro durante o exercício: São registrados os valores dos lucros, destinadosou transferidos no decorrer do exercício social. Algumas possibilidades;
Parcelas transferidas para reservas
Dividendos antecipados
Parcelas dos lucros incorporados ao capital social
Se for utilizado 400 mil do saldo da conta de LPA para aumento de capital, teremos:
D – LPA 400
C – Capital Social 400
Lucro ou Prejuízo do Exercicio: Corresponde ao prejuízo liquido final constante na demonstração do resultado do exercício; O valor do lucro ou prejuízo corresponde ao saldo final da conta intitulada RESULTADO DO EXERCICIO; é uma conta transitória que é aberta por ocasião do exercício social, para receber os saldos de todas as contas de resultado (receita, custo e despesa).
Após apurar o resultado o salde dessa conta é transferido para lucros ou prejuízos acumulados. De forma que a conta de apuração de resultado fica zerado; o saldo desta conta transitória pode ser credor (lucros) ou devedor (prejuízo); Verificar situações distintas