ISS - Imposto sobre Serviços

Prévia do material em texto

ISS – IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA (Art. 156, III, da CF/88 / LC 116/2003
Art. 156 . Compete aos Municípios instituir impostos sobre: (...)
III – serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.
SUJEITO PASSIVO
O prestador de serviço, empresa (ex: hotel), ou profissional autônomo (exs: médico, dentista, contador, advogado), com ou sem estabelecimento fixo (art. 5º da LC 116/2003). 
Não serão considerados contribuintes (art. 2º, II, da LC 116/2003):
os que prestam serviços em relação de emprego;
os trabalhadores avulsos (estivadores e conferentes);
os diretores e membros de Conselhos Consultivo ou Fiscal de Sociedades.
FATO GERADOR
É a prestação por empresa ou profissional autônomo, com ou sem estabelecimento fixo, de serviços, mediante remuneração, constantes da Lista anexa à Lei Complementar nº 116/2003.
Atenção! O ato de “prestar serviço” representa uma “obrigação de fazer”. A propósito, foi este o raciocínio feito para se chegar a conclusão “locação de bens móveis” não é uma obrigação de “fazer”, mas sim de “dar”, de modo que não deve incidir ISS.
Não é à toa que temos uma Súmula Vinculante à respeito do tema, qual seja: Súmula Vinculante 31 do STF: É inconstitucional a incidência do Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza – ISS sobre operações de locação de bens móveis.
TAXATIVIDADE DA LISTA DE SERVIÇOS
A lista contém relação taxativa de serviços sujeitos ao ISS, conforme a melhor doutrina e a jurisprudência do STF e do STJ, embora admita interpretação analógica. Melhor explicando, determinados itens contêm o termo “e congêneres” (pertencentes ao mesmo gênero, idênticos, semelhantes).
Percebam que, a aplicação da analogia nos mencionados casos, a rigor, vai de encontro ao que dispõe o §1º, do art. 108 do CTN, haja vista que, o emprego daquela não poderá resultar em exigência de tributo não previsto em lei. Entretanto, tem-se aceitado o argumento do afastamento da aplicação literal do referido artigo.
BASE DE CÁLCULO
Segundo o art. 7º da LC 116/2003, a base de cálculo do ISS é o preço do serviço, ou seja, o valor pago em razão do serviço prestado.
Atenção! Caso excepcional, contudo, é a regra do art. 9º do Decreto‐lei 406/68, de vigência mantida pela LC 116/2003, que trata dos serviços prestados autonomamente pelo contribuinte ou sob a forma de agrupamento profissional, consoante §§ 1º e 3º do dispositivo citado, sendo exemplo as sociedades uniprofissionais formadas por médicos, contadores, advogados, dentistas, etc. Nesses casos excepcionais, o tributo é fixo, exigido e calculado em relação a cada profissional habilitado, sócio, empregado ou não, que preste serviços em nome da sociedade.
Ademais, a plena vigência dos §§ 1º e 3º do art. 9º Do Decreto‐Lei 406/68 foi declarada pelo STF na súmula 663.
Todavia, é pacífico o entendimento do STJ no sentido de que para que o ISS seja calculado e recolhido como tributo fixo deverá a sociedade caracterizar‐se como sociedade uniprofissional, sem caráter empresarial. 
Conclusão: Se a sociedade dispõe de caráter empresarial não haverá incidência do art. 9º, §§ 1º e 3º do Decreto‐Lei 406/68.
ALÍQUOTAS
Os municípios possuem autonomia para fixar as alíquotas, por meio de suas leis ordinárias municipais, respeitados os limites legais, quais sejam: alíquota mínima – 2% - nos termos do art. 88 do ADCT; alíquota máxima – 5% - nos termos do art. 8º da LC 116/2003.
 
SUJEITO ATIVO
Segundo o art. 3° da LC 116/2003, considera-se devido o imposto no local do estabelecimento-prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domicílio do prestador, EXCETO nas hipóteses previstas nos incisos I a XXII, quando o imposto será DEVIDO NO LOCAL DA PRESTAÇÃO. 
Exemplos de serviços de recolhimento de II no local da prestação:
da instalação dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas;
da demolição;
das edificações em geral, estradas, pontes, portos;
da execução da varrição, coleta, remoção, incineração, tratamento, reciclagem, separação e destinação final de lixo, rejeitos e outros resíduos quaisquer;
da execução da limpeza, manutenção e conservação de vias e logradouros públicos, imóveis, chaminés, piscinas, parques, jardins;
do reflorestamento, semeadura, adubação, do corte e poda de árvores;
do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes físicos, químicos e biológicos;
da execução dos serviços de escoramento, contenção de encostas;
do armazenamento, depósito, carga, descarga, arrumação e guarda do bem;
da execução dos serviços de diversão, lazer, feiras.
TRIBUTAÇÃO CONJUNTA DE MERCADORIAS E SERVIÇOS
Conforme já vimos:
	
Situação Legal
	
Incidência Tributária
	O serviço não está previsto na LC 116/2003. 
	O ICMS incide sobre o valor total da operação.
	O serviço está previsto na LC 116/2003, sem ressalva de cobrança de ICMS.
	O ISS incide sobre o valor total da operação.
	O serviço está previsto na LC 116/2003, com ressalva de cobrança do ICMS.
	O ISS incide sobre o valor do serviço.
O ICMS incide sobre o valor das mercadorias.
�PAGE �
�PAGE �1�