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AUDITORIA GOVERNAMENTAL
Didatismo e Conhecimento 1
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
Professora Natália Troccoli Marques da Silva
Graduada e licenciada em Administração de Empresas. 
Graduada em Ciências Contábeis. 
Professora de cursos técnicos no Centro Paula Souza.
Analista Financeiro em empresa privada.
AUDITORIA INTERNA E EXTERNA: 
AUDITORIA GOVERNAMENTAL 
SEGUNDO A INTOSAI (INTERNATIONAL 
ORGANIZATION OF SUPREME 
AUDIT INSTITUTIONS).
De acordo com a Instrução Normativa n° 1/2001, da Secre-
taria Federal de Controle, a auditoria governamental consiste: 
No conjunto de técnicas que visa avaliar a gestão pública, pelos 
processos e resultados gerenciais, e a aplicação de recursos por 
entidade de direito público e privado, mediante a confrontação en-
tre uma situação encontrada com um determinado critério técnico, 
operacional ou legal.
A técnica utilizada é uma importante ferramenta de controle 
do Estado na busca da melhor alocação de seus recursos – princí-
pios da economicidade e eficiência, não só atuando para corrigir 
os desperdícios, a “improbidade”, a negligência e a omissão, mas 
também e, “principalmente, antecipando-se a essas ocorrências, 
buscando garantir os resultados pretendidos, além de destacar os 
impactos e benefícios sociais advindos” (ARAÚJO, 1998). 
A auditoria tem por objetivo garantir resultados operacionais 
na gerência da coisa pública que será exercida por servidos do qua-
dro administrativo dos servidores públicos em todas as unidades e 
entidades públicas federais, observando os aspectos relacionados à 
avaliação dos programas de governo e da gestão pública, segundo 
Carvalho (2001).
No território brasileiro, a auditoria governamental encontra 
seu amparo legal na Lei n° 4.728 de julho de 1965, que veio “nor-
matizar o funcionamento do mercado financeiro e criou a obriga-
toriedade” da prática da Auditoria Governamental no Brasil, esta-
belecendo a “comprovação da legalidade das ações pelos órgãos e 
entidades que compõem a administração pública direta e indireta, 
abrangendo tanto a esfera Federal, quanto a Estadual e Municipal”.
Considera a auditoria governamental uma especialização den-
tro do campo da auditoria, pois apesar de seguir princípios e nor-
mas técnicas, apresenta peculiaridades na aplicação e sistemática 
específica (SÁ, 2002).
Para Jund (2006, p.648) a finalidade básica da auditoria na 
gestão pública é: “Comprovar a legalidade e legitimidade dos atos 
e fatos administrativos e avaliar os resultados alcançados, quanto 
aos aspectos de eficiência, eficácia e economicamente da gestão 
orçamentária, financeira, patrimonial, operacional, contábil e fina-
lista das unidades e das entidades da administração pública, em 
todas as esferas de governo e níveis de poder, bem como a aplica-
ção de recursos públicos por entidades de direito privado, quando 
legalmente autorizadas nesse sentido”.
CONTROLE INTERNO, AUDITORIA INTERNA E CON-
TROLADORIA 
 
As terminologias de Controle Interno, Auditoria Interna e 
Controladoria muitas vezes são utilizadas de forma equivocada, 
confundidas ou até como sinônimas. No setor público estes termos 
podem ser assim definidos: 
Controle Interno – conjunto de atividades, planos, rotinas, 
métodos e procedimentos integrados com vistas a assegurar que 
os objetivos da administração pública sejam alcançados, de forma 
eficiente, eficaz e efetiva. 
 Auditoria Interna – atividade que compreende os exames, 
análises, comprovações e levantamentos, metodologicamente es-
truturados, para a avaliação da consistência e adequação dos con-
troles internos. 
Controladoria – órgão central do sistema de controle interno 
que tem por finalidade resguardar o patrimônio público, velar pelo 
cumprimento do princípio da probidade administrativa e assegurar 
a transparência das informações, contemplando as atividades de 
auditoria interna, correição administrativa, ouvidoria, prevenção e 
combate à corrupção, transparência, dentre outras. 
 
CONTROLE INTERNO 
A palavra controle apareceu por volta de 1600, como signi-
ficado de “cópia de uma relação de contas”, um paralelo ao seu 
original. Deriva do latim contrarotulus, que significa “cópia do re-
gistro de dados”. Taylor, o grande contribuinte da Administração 
Científica, doutrinava que existiam quatro princípios da adminis-
tração, sendo um deles o princípio do controle, consistindo em: 
“controlar o trabalho para se certificar de que o mesmo está sendo 
executado de acordo com as normas estabelecidas e segundo o pla-
no previsto. A gerência deve cooperar com os trabalhadores, para 
que a execução seja a melhor possível”. 
 O controle interno pode ser definido como o planejamento 
organizacional e todos os métodos e procedimentos adotados den-
tro de uma empresa, a fim de salvaguardar seus ativos, verificar a 
adequação e o suporte dos dados contábeis, promover a eficiência 
operacional e encorajar a aderência às políticas definidas pela di-
reção. É um processo executado pelo conselho de administração, 
gerência e outras pessoas de uma organização, desenhado para 
fornecer segurança razoável sobre o alcance do objetivo compre-
endendo: 
- eficácia e eficiência operacional; 
- mensuração de desempenho e divulgação financeira;
- proteção do patrimônio; 
- cumprimento de leis e regulamentações; 
- fidedignidade da informação utilizada para o processo deci-
sório e gerencial; 
- observação às políticas e diretrizes estabelecidas pela dire-
ção. 
Tipos, objetivos, princípios, testes substantivos e de aderência 
a) Tipos de Controle 
 
Prévio ou preventivo 
Aquele que antecede a conclusão ou operatividade do ato, 
como requisito para sua eficácia (Autorização para saída de veí-
culo oficial). 
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Concomitante ou sucessivo
Aquele que acompanha a realização do ato para verificar a regularidade de sua formação. É o controle no decorrer do ato (conferência 
de mercadorias com a NF no ato do recebimento). 
Subsequente ou corretivo 
Aquele que se efetiva após a conclusão do ato controlado, visando corrigir-lhe eventuais defeitos, declarar a sua nulidade ou dar-lhe 
eficácia (conciliação bancária). 
Objetivos do Controle Interno: 
 auxiliar a entidade a atingir seus objetivos; 
 proporcionar uma garantia razoável, nunca uma garantia absoluta; 
 auxiliar a entidade na consecução de seus objetivos. 
 
Um adequado sistema de controle interno deve possuir: 
 
 relação custo-benefício; 
 qualificação adequada de funcionários; 
 descentralização de poderes e responsabilidades; 
 instruções devidamente formalizadas; 
 observação às normas legais, instruções normativas, estatutos e regimentos.
Princípios de Controle Interno
Didatismo e Conhecimento 3
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Testes 
Levantamento do ambiente de Controle – é o mapeamento 
de toda a organização, desde as suas definições hierárquicas, com 
seus processos decisórios, até as especificações de transações por 
produto/serviço, onde são levantados: organogramas; definição de 
atribuições e responsabilidades por níveis/cargos; parâmetros para 
desenvolvimento de produtos/serviços; normas e procedimentos 
formais; política de pessoal e cargos e salários. 
 Avaliação dos Controles Internos - para esta etapa o mecanis-
mo mais adotado é o questionário de avaliação de controle interno, 
onde as questões são respondidas com um SIM ou NÃO, de forma 
a permitir, a identificação dos pontos fortes e fracos de controle. A 
avaliação de controle interno numa organização pode ser:
 avaliação quanto à adequação dos controles internos (con-
trole apropriado); 
 avaliação quanto à consistência do controle interno (sufici-
ência: pouco, muito, bom, ruim).
Testes de Aderência – consistem em um conjunto de procedi-
mentos de auditoria destinado a confirmar se as funções críticas decontrole interno estão sendo efetivamente executadas. 
Tem como objetivo identificar a existência, efetividade e con-
tinuidade dos controles internos, e podem ser: 
  retrospectivos – evidenciam situações passíveis de serem 
documentadas, verificando se a aderência no passado à norma de-
finida pela função controle, Ex.: um relatório ou a assinatura do 
funcionário que executou o procedimento; 
 flagrantes – evidenciam situações em que a aderência é ob-
servada no momento da atitude, testemunhando sua execução. 
  Testes Substantivos – consistem em testes aplicados nas 
transações de revisão analítica que procuram fornecer evidên-
cias de auditoria quanto à integridade, à exatidão e à validade dos 
registros de uma organização. Têm como objetivo identificar a 
existência, ocorrência, abrangência, avaliação e mensuração dos 
componentes patrimoniais, transações e operações da organização. 
Exemplos de Testes Substantivos: Circularização, Inspeção de 
Ativos, Conciliações, Comprovação de Registros Contábeis, 
Inspeção de Documentos. 
NORMAS INTERNACIONAIS PARA 
O EXERCÍCIO PROFISSIONAL DA 
AUDITORIA; NORMAS DA INTOSAI: 
CÓDIGO DE ÉTICA E PADRÕES DE
 AUDITORIA.
Auditor é o profissional que, possuindo conhecimentos de 
normas e procedimentos de auditoria, procurará obter elementos 
de satisfação que o levem a fundamentar e a emitir sua opinião so-
bre o objeto de estudo. Entretanto, sendo diversas as modalidades 
na aplicação da auditoria, diversas são as classificações para esse 
profissional, tais como:
Auditor Interno – empregado de alto nível dentro de uma em-
presa; 
Auditor Fiscal – servidor do Poder Público; 
Auditor Externo – profissional independente e autônomo.
A função de Auditor deve ser exercida em caráter de entendi-
mento de que o trabalho executado tenha e mereça toda a credibi-
lidade possível, não sendo permissível que paire qualquer sombra 
de dúvida quanto à integridade, honestidade e aos padrões morais 
desse profissional. 
 Assim sendo, a profissão de auditoria exige a obediência a 
princípios éticos profissionais e qualificações pessoais que funda-
mentalmente se apóiam em auto-análise, imparcialidade, sigilo, 
bom senso, autoconfiança, perspicácia, persistência, caráter e co-
nhecimento.
Ética Aplicada à Auditoria
A ética geral se constitui de normas pelas quais o indivíduo 
estabelece uma conduta pessoal aceita. Normalmente, isso leva em 
conta as exigências impostas pela sociedade, pelos deveres morais 
e pelas consequências dos atos da pessoa.
A ética profissional dos auditores nada mais é que uma divisão 
especial da ética geral e nela o profissional recebe normas especí-
ficas de conduta em questões que refletem responsabilidades para 
com a sociedade, com a organização a que pertence e com outros 
membros de sua profissão, assim como para com a própria pessoa.
O que um auditor faz, individualmente, sendo ou não uma ati-
tude típica dos auditores em geral, às vezes é a única coisa que 
chama a atenção da organização, do público ou mesmo de comu-
nidades inteiras. Assim a profissão de auditor, como um todo, pode 
ser julgada pelas atitudes de um único profissional.
Desta forma, no desenvolvimento de seu trabalho o auditor, 
independentemente de sua formação profissional, deve ter sem-
pre presente que, se obriga a proteger os interesses da sociedade, 
respeitar as normas de conduta que regem os profissionais de au-
ditoria, não podendo valer-se da função em benefício próprio ou 
de terceiros.
Fica, ainda, obrigado a guardar total confidencialidade das 
informações obtidas, não devendo revelá-las a terceiros, sem au-
torização específica. Assim sendo, a profissão de auditoria exige a 
obediência aos princípios éticos profissionais e qualificações pes-
soais que fundamentalmente se apoiam em:
• Integridade;
• Idoneidade;
• Respeitabilidade;
• Caráter ilibado;
• Padrão moral elevado;
• Vida privada irrepreensível;
• Justiça e imparcialidade;
• Bom-senso no procedimento de revisão e sugestão;
• Autoconfiança;
• Capacidade prática;
• Meticulosidade e correção;
• Perspicácia nos exames;
• Pertinácia nas ações;
• Pesquisa permanente;
• Finura de trato e humanidade.
É visível que de todas as profissões, o auditor é aquele que 
está mais sujeito a participar de esquemas espúrios já que sua ativi-
dade esta intimamente ligada a apuração do registro de cifras, apu-
ração de resultados que geram montantes, entre outros, manter-se 
a margem com equilíbrio é consequência da postura ética adotada 
pelo profissional.
Didatismo e Conhecimento 4
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CÓDIGO DE ÉTICA PROFISSIONAL DO CONTADOR
CAPÍTULO I
DO OBJETIVO
Art. 1º Este Código de Ética Profissional tem por objetivo fixar 
a forma pela qual se devem conduzir os Profissionais da Contabili-
dade, quando no exercício profissional e nos assuntos relacionados 
à profissão e à classe. (Redação alterada pela Resolução CFC nº 
1.307/10, de 09/12/2010)
CAPÍTULO II
DOS DEVERES E DAS PROIBIÇÕES
Art. 2º São deveres do Profissional da Contabilidade:
(Redação alterada pela Resolução CFC nº 1.307/10, de 
09/12/2010)
I – exercer a profissão com zelo, diligência, honestidade e capa-
cidade técnica, observada toda a legislação vigente, em especial aos 
Princípios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilida-
de, e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, 
sem prejuízo da dignidade e independência profissionais;
(Redação alterada pela Resolução CFC nº 1.307/10, de 
09/12/2010)
II – guardar sigilo sobre o que souber em razão do exercício 
profissional lícito, inclusive no âmbito do serviço público, ressalva-
dos os casos previstos em lei ou quando solicitado por autoridades 
competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade;
III – zelar pela sua competência exclusiva na orientação técnica 
dos serviços a seu cargo;
IV – comunicar, desde logo, ao cliente ou empregador, em do-
cumento reservado, eventual circunstância adversa que possa influir 
na decisão daquele que lhe formular consulta ou lhe confiar traba-
lho, estendendo-se a obrigação a sócios e executores;
V – inteirar-se de todas as circunstâncias, antes de emitir opi-
nião sobre qualquer caso;
VI – renunciar às funções que exerce, logo que se positive falta 
de confiança por parte do cliente ou empregador, a quem deverá no-
tificar com trinta dias de antecedência, zelando, contudo, para que os 
interesse dos mesmos não sejam prejudicados, evitando declarações 
públicas sobre os motivos da renúncia;
VII – se substituído em suas funções, informar ao substituto 
sobre fatos que devam chegar ao conhecimento desse, a fim de habi-
litá-lo para o bom desempenho das funções a serem exercidas;
VIII – manifestar, a qualquer tempo, a existência de impedi-
mento para o exercício da profissão;
IX – ser solidário com os movimentos de defesa da dignidade 
profissional, seja propugnando por remuneração condigna, seja ze-
lando por condições de trabalho compatíveis com o exercício ético-
-profissional da Contabilidade e seu aprimoramento técnico.
X – cumprir os Programas Obrigatórios de Educação Continu-
ada estabelecidos pelo CFC;(Criado pelo Art. 5º, da Resolução CFC 
nº 1.307/10, de 09/12/2010)
XI – comunicar, ao CRC, a mudança de seu domicílio ou ende-
reço e da organização contábil de sua responsabilidade, bem como 
a ocorrência de outros fatos necessários ao controle e fiscalização 
profissional.(Criado pelo Art. 6º, da Resolução CFC nº 1.307/10, de 
09/12/2010)
XII – auxiliar a fiscalização do exercício profissional.(Criado 
pelo Art. 7º, da Resolução CFC nº 1.307/10, de 09/12/2010)
Art. 3º No desempenho de suas funções, é vedado ao Profis-
sional da Contabilidade: (Redação alterada pela Resolução CFC nº 
1.307/10, de 09/12/2010)
I – anunciar, em qualquer modalidade ou veículo de comu-
nicação, conteúdoque resulte na diminuição do colega, da Orga-
nização Contábil ou da classe, em detrimento aos demais, sendo 
sempre admitida a indicação de títulos, especializações, serviços 
oferecidos, trabalhos realizados e relação de clientes; (Redação al-
terada pela Resolução CFC nº 1.307/10, de 09/12/2010)
II – assumir, direta ou indiretamente, serviços de qualquer na-
tureza, com prejuízo moral ou desprestígio para a classe;
III – auferir qualquer provento em função do exercício profis-
sional que não decorra exclusivamente de sua prática lícita;
IV – assinar documentos ou peças contábeis elaborados por 
outrem, alheio à sua orientação, supervisão e fiscalização;
V – exercer a profissão, quando impedido, ou facilitar, por 
qualquer meio, o seu exercício aos não habilitados ou impedidos;
VI – manter Organização Contábil sob forma não autorizada 
pela legislação pertinente;
VII – valer-se de agenciador de serviços, mediante participa-
ção desse nos honorários a receber;
VIII – concorrer para a realização de ato contrário à legislação 
ou destinado a fraudá-la ou praticar, no exercício da profissão, ato 
definido como crime ou contravenção;
IX – solicitar ou receber do cliente ou empregador qualquer 
vantagem que saiba para aplicação ilícita;
X – prejudicar, culposa ou dolosamente, interesse confiado a 
sua responsabilidade profissional;
XI – recusar-se a prestar contas de quantias que lhe forem, 
comprovadamente, confiadas;
XII – reter abusivamente livros, papéis ou documentos, com-
provadamente confiados à sua guarda;
XIII – aconselhar o cliente ou o empregador contra disposi-
ções expressas em lei ou contra os Princípios de Contabilidade 
e as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho 
Federal de Contabilidade; (Redação alterada pela Resolução CFC 
nº 1.307/10, de 09/12/2010)
XIV – exercer atividade ou ligar o seu nome a empreendimen-
tos com finalidades ilícitas;
XV – revelar negociação confidenciada pelo cliente ou em-
pregador para acordo ou transação que, comprovadamente, tenha 
tido conhecimento;
XVI – emitir referência que identifique o cliente ou emprega-
dor, com quebra de sigilo profissional, em publicação em que haja 
menção a trabalho que tenha realizado ou orientado, salvo quando 
autorizado por eles;
XVII – iludir ou tentar iludir a boa-fé de cliente, empregador 
ou de terceiros, alterando ou deturpando o exato teor de documen-
tos, bem como fornecendo falsas informações ou elaborando peças 
contábeis inidôneas;
XVIII – não cumprir, no prazo estabelecido, determinação dos 
Conselhos Regionais de Contabilidade, depois de regularmente 
notificado;
XIX – intitular-se com categoria profissional que não possua, 
na profissão contábil;
XX – executar trabalhos técnicos contábeis sem observância 
dos Princípios de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Con-
tabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; (Re-
dação alterada pela Resolução CFC nº 1.307/10, de 09/12/2010)
Didatismo e Conhecimento 5
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XXI – renunciar à liberdade profissional, devendo evitar 
quaisquer restrições ou imposições que possam prejudicar a eficá-
cia e correção de seu trabalho;
XXII – publicar ou distribuir, em seu nome, trabalho científico 
ou técnico do qual não tenha participado;
XXIII – Apropriar-se indevidamente de valores confiados a 
sua guarda; (Criado pelo Art. 12, da Resolução CFC nº 1.307/10, 
de 09/12/2010)
XXIV – Exercer a profissão demonstrando comprovada in-
capacidade técnica. (Criado pelo Art. 13, da Resolução CFC nº 
1.307/10, de 09/12/2010)
XXV – Deixar de apresentar documentos e informações quan-
do solicitado pela fiscalização dos Conselhos Regionais. (Criado 
pelo Art. 14, da Resolução CFC nº 1.307/10, de 09/12/2010)
Art. 4º O Profissional da Contabilidade poderá publicar rela-
tório, parecer ou trabalho técnico-profissional, assinado e sob sua 
responsabilidade.
(Redação alterada pela Resolução CFC nº 1.307/10, de 
09/12/2010)
Art. 5º O Contador, quando perito, assistente técnico, auditor 
ou árbitro, deverá;
I – recusar sua indicação quando reconheça não se achar capa-
citado em face da especialização requerida;
II – abster-se de interpretações tendenciosas sobre a matéria 
que constitui objeto de perícia, mantendo absoluta independência 
moral e técnica na elaboração do respectivo laudo;
III – abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua 
convicção pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes inte-
ressadas, ou da justiça da causa em que estiver servindo, mantendo 
seu laudo no âmbito técnico e limitado aos quesitos propostos;
IV – considerar com imparcialidade o pensamento exposto em 
laudo submetido à sua apreciação;
V – mencionar obrigatoriamente fatos que conheça e repute 
em condições de exercer efeito sobre peças contábeis objeto de seu 
trabalho, respeitado o disposto no inciso II do art. 2º;
VI – abster-se de dar parecer ou emitir opinião sem estar sufi-
cientemente informado e munido de documentos;
VII – assinalar equívocos ou divergências que encontrar no 
que concerne à aplicação dos Princípios de Contabilidade e Nor-
mas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo CFC; (Redação al-
terada pela Resolução CFC nº 1.307/10, de 09/12/2010)
VIII – considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar 
laudos sobre peças contábeis, observando as restrições contidas 
nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho 
Federal de Contabilidade;
IX – atender à Fiscalização dos Conselhos Regionais de Con-
tabilidade e Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colo-
car à disposição desses, sempre que solicitado, papéis de trabalho, 
relatórios e outros documentos que deram origem e orientaram a 
execução do seu trabalho.
CAPÍTULO III
DO VALOR DOS SERVIÇOS PROFISSIONAIS
Art. 6º O Profissional da Contabilidade deve fixar previa-
mente o valor dos serviços, por contrato escrito, considerados os 
elementos seguintes: (Redação alterada pela Resolução CFC nº 
1.307/10, de 09/12/2010)
I – a relevância, o vulto, a complexidade e a dificuldade do 
serviço a executar;
II – o tempo que será consumido para a realização do trabalho;
III – a possibilidade de ficar impedido da realização de ou-
tros serviços;
IV – o resultado lícito favorável que para o contratante advi-
rá com o serviço prestado;
V – a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual 
ou permanente;
VI – o local em que o serviço será prestado.
Art. 7º O Profissional da Contabilidade poderá transferir o 
contrato de serviços a seu cargo a outro profissional, com a anu-
ência do cliente, sempre por escrito, de acordo com as normas 
expedidas pelo Conselho Federal de Contabilidade. (Redação al-
terada pela Resolução CFC nº 1.307/10, de 09/12/2010)
Parágrafo único. O Profissional da Contabilidade poderá 
transferir parcialmente a execução dos serviços a seu cargo a ou-
tro profissional, mantendo sempre como sua a responsabilidade 
técnica. (Redação alterada pela Resolução CFC nº 1.307/10, de 
09/12/2010)
Art. 8º É vedado ao Profissional da Contabilidade oferecer 
ou disputar serviços profissionais mediante aviltamento de hono-
rários ou em concorrência desleal. (Redação alterada pela Reso-
lução CFC nº 1.307/10, de 09/12/2010)
CAPÍTULO IV
DOS DEVERES EM RELAÇÃO AOS COLEGAS E À 
CLASSE
Art. 9º A conduta do Profissional da Contabilidade com rela-
ção aos colegas deve ser pautada nos princípios de consideração, 
respeito, apreço e solidariedade, em consonância com os postu-
lados de harmonia da classe. (Redação alterada pela Resolução 
CFC nº 1.307/10, de 09/12/2010)
Parágrafo único. O espírito de solidariedade, mesmo na con-
dição de empregado, não induz nem justifica a participação ou 
conivência com o erro ou com os atos infringentes de normas 
éticas ou legais que regem o exercício da profissão.
Art.10 O Profissional da Contabilidade deve, em relação aos 
colegas, observar as seguintes normas de conduta:
(Redação alterada pela Resolução CFC nº 1.307/10, de 
09/12/2010)
I – abster-se de fazer referências prejudiciais ou de qualquer 
modo desabonadoras;
II – abster-se da aceitação de encargo profissional em substi-
tuição a colega que dele tenha desistido para preservar a dignida-
de ou os interesses da profissão ou da classe, desde que permane-
çam as mesmas condições que ditaram o referido procedimento;
III – jamais apropriar-se de trabalhos, iniciativas ou de so-
luções encontradas por colegas, que deles não tenha participado, 
apresentando-os como próprios;
IV – evitar desentendimentos com o colega a que vier a subs-
tituir no exercício profissional.
Didatismo e Conhecimento 6
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
Art. 11 O Profissional da Contabilidade deve, com relação à 
classe, observar as seguintes normas de conduta: (Redação alte-
rada pela Resolução CFC nº 1.307/10, de 09/12/2010)
I – prestar seu concurso moral, intelectual e material, salvo 
circunstâncias especiais que justifiquem a sua recusa;
II – zelar pelo prestígio da classe, pela dignidade profissional 
e pelo aperfeiçoamento de suas instituições;
III – aceitar o desempenho de cargo de dirigente nas entidades 
de classe, admitindo-se a justa recusa;
IV – acatar as resoluções votadas pela classe contábil, inclusi-
ve quanto a honorários profissionais;
V – zelar pelo cumprimento deste Código;
VI – não formular juízos depreciativos sobre a classe contábil;
VII – representar perante os órgãos competentes sobre irregu-
laridades comprovadamente ocorridas na administração de entida-
de da classe contábil;
VIII – jamais utilizar-se de posição ocupada na direção de en-
tidades de classe em benefício próprio ou para proveito pessoal.
CAPÍTULO V
DAS PENALIDADES
Art. 12 A transgressão de preceito deste Código constitui in-
fração ética, sancionada, segundo a gravidade, com a aplicação de 
uma das seguintes penalidades:
I – advertência reservada;
II – censura reservada;
III – censura pública.
§ 1º Na aplicação das sanções éticas, podem ser considera-
das como atenuantes: (Redação alterada pela Resolução CFC nº 
1.307/10, de 09/12/2010)
I – ação desenvolvida em defesa de prerrogativa profis-
sional; (Redação alterada pela Resolução CFC nº 1.307/10, de 
09/12/2010)
II – ausência de punição ética anterior; (Redação alterada pela 
Resolução CFC nº 1.307/10, de 09/12/2010)
III – prestação de relevantes serviços à Contabilidade. (Re-
dação alterada pela Resolução CFC nº 1.307/10, de 09/12/2010)
§ 2º Na aplicação das sanções éticas, podem ser considera-
das como agravantes: (Criado pelo Art. 25, da Resolução CFC nº 
1.307/10, de 09/12/2010)
I – Ação cometida que resulte em ato que denigra publicamen-
te a imagem do Profissional da Contabilidade; (Criado pelo Art. 
25, da Resolução CFC nº 1.307/10, de 09/12/2010)
II – punição ética anterior transitada em julgado. (Criado pelo 
Art. 25, da Resolução CFC nº 1.307/10, de 09/12/2010)
Art. 13 O julgamento das questões relacionadas à transgres-
são de preceitos do Código de Ética incumbe, originariamente, aos 
Conselhos Regionais de Contabilidade, que funcionarão como Tri-
bunais Regionais de Ética e Disciplina, facultado recurso dotado 
de efeito suspensivo, interposto no prazo de quinze dias para o 
Conselho Federal de Contabilidade em sua condição de Tribunal 
Superior de Ética e Disciplina. (Redação alterada pela Resolução 
CFC nº 950, de 29 de novembro de 2002)
§ 1º O recurso voluntário somente será encaminhado ao Tri-
bunal Superior de Ética e Disciplina se o Tribunal Regional de 
Ética e Disciplina respectivo mantiver ou reformar parcialmente a 
decisão. (Redação alterada pela Resolução CFC nº 950, de 29 de 
novembro de 2002)
§ 2º Na hipótese do inciso III do art. 12, o Tribunal Regional 
de Ética e Disciplina deverá recorrer ex officio de sua própria de-
cisão (aplicação de pena de Censura Pública). (Redação alterada 
pela Resolução CFC nº 950, de 29 de novembro de 2002)
§ 3º Quando se tratar de denúncia, o Conselho Regional de 
Contabilidade comunicará ao denunciante a instauração do pro-
cesso até trinta dias após esgotado o prazo de defesa. (Renumerado 
pela Resolução CFC nº 819, de 20 de novembro de 1997)
Art. 14 O Profissional da Contabilidade poderá requerer de-
sagravo público ao Conselho Regional de Contabilidade, quando 
atingido, pública e injustamente, no exercício de sua profissão. (Re-
dação alterada pela Resolução CFC nº 1.307/10, de 09/12/2010)
CAPÍTULO VI
DAS DISPOSIÇÕES GERAIS
(Criado pelo Art. 27, da Resolução CFC nº 1.307/10, de 
09/12/2010)
Art. 15 Este Código de Ética Profissional se aplica aos Con-
tadores e Técnicos em Contabilidade regidos pelo Decreto-Lei nº. 
9.295/46, alterado pela Lei nº. 12.249/10. (Criado pelo Art. 28, da 
Resolução CFC nº 1.307/10, de 09/12/2010).
NORMAS DE AUDITORIA 
GOVERNAMENTAL (NAG) APLICÁVEIS 
AO CONTROLE EXTERNO.
O Tribunal de Contas do Distrito Federal (TCDF) é o primeiro 
órgão de controle externo do País a adotar oficialmente, como pa-
drão de auditoria, as Normas de Auditoria Governamental (NAGs).
As NAGs contemplam princípios básicos que regem a ativi-
dade auditorial dos Tribunais de Contas em todas as suas modali-
dades, oferecem subsídios para adoção de procedimentos utiliza-
dos nas modernas práticas auditoriais e estão convergentes com as 
normas emanadas pela Organização Internacional de Instituições 
Superiores de Auditoria (INTOSAI), em seu terceiro nível.
Registre-se, por oportuno, que as novas normas da INTOSAI 
são compostas dos seguintes níveis: 1. Princípios Fundamentais; 
2. Pré-requisitos para o Funcionamento das Entidades Fiscaliza-
doras; 3. Princípios Fundamentais de Auditoria; e 4. Diretrizes de 
Auditoria.
Essas Normas brasileiras foram desenvolvidas após amplo 
processo participativo, com o apoio do Instituto Rui Barbosa 
(IRB), da Associação dos Membros dos Tribunais de Contas do 
Brasil (ATRICON), da Associação Brasileira dos Tribunais de 
Contas dos Municípios (ABRACOM) e do Ministério do Planeja-
mento, Orçamento e Gestão (MPOG), no âmbito do Programa de 
Modernização do Sistema de Controle Externo dos Estados, Dis-
trito Federal e Municípios Brasileiros (PROMOEX).
Assim, é digna de encômio a iniciativa do TCDF que, ao con-
siderar “a necessidade de promover a permanente adequação às 
modernas práticas de auditoria”, aprovou, na Sessão Extraordiná-
ria Administrativa nº 706, realizada em 16 de junho de 2011, a 
Resolução nº 220/2011.
Didatismo e Conhecimento 7
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
A referida Resolução, assinada pela Presidente do TCDF Mar-
li Vinhadeli, determina a adoção das Normas de Auditoria Gover-
namental (NAGs) e autoriza a promoção de ajustes que porventura 
se fizerem necessários, com vistas ao adequado alinhamento dos 
manuais de serviços auditoriais do TCDF com as NAGs.
Atente-se ainda que o Conselho Federal de Contabilidade 
(CFC), órgão com a competência legal para editar normas de audi-
toria contábil, por meio da Resolução n.º 1.328, de 18/03/2011, e 
em observância ao processo contínuo de convergência das Normas 
Brasileiras de Contabilidade (NBCs) aos padrões internacionais, 
redefiniu e revisou a estrutura dessas Normas.
Nessa linha de ação, o CFC incluiu na estrutura das NBCs 
Técnicas o item IX, que versa sobre a Auditoria Governamental, 
ou simplesmente NBC TAG. Esse órgão normativo também con-
templou o fato de essas normas deverem convergir para as Normas 
Internacionais de Auditoria Governamental, ou ISSAIs, emitidas 
pela INTOSAI, em perfeita sintonia com o projeto das Normas de 
Auditoria Governamental (NAGs), desenvolvido pelos Tribunais 
de Contas subnacionais.
Portanto, estando mais do que configuradas a necessidade e a 
oportunidade da adoção dasNormas de Auditoria Governamental 
(NAGs), resta aos demais Tribunais de Contas arregimentar esfor-
ços para seguir o caminho muito bem trilhado pelo vanguardista 
TCDF, para que todos os atores interessados no controle público 
possam assistir às urgentes aprovação e disseminação dessas Nor-
mas, no mais breve espaço de tempo possível.
NAG 1000 – NORMAS GERAIS
Na NAG 1000 estão definidos os conceitos básicos de termos 
e expressões relacionados à auditoria governamental e são apre-
sentados os objetivos gerais e específicos destas normas, a aplica-
bilidade, a amplitude e a atualização de suas políticas e diretrizes.
1100 – Conceitos Básicos 
Para fins de aplicação destas normas, são adotados os seguin-
tes conceitos básicos:
1101 – ACCOUNTABILITY: obrigação que têm as pessoas 
ou entidades, as quais foram Confiados recursos públicos, de pres-
tar contas, responder por uma responsabilidade assumida e infor-
mar a quem lhes delegou essa responsabilidade.
1102 – AUDITORIA: é o exame independente, objetivo e sis-
temático de dada matéria, baseado em normas técnicas e profissio-
nais, no qual se confronta uma condição com determinado critério 
com o fim de emitir uma opinião ou comentários.
1102.1 – AUDITORIA GOVERNAMENTAL: exame efetu-
ado em entidades da administração direta e indireta, em funções, 
subfunções, programas, ações (projetos, atividades e operações es-
peciais), áreas, processos, ciclos operacionais, serviços, sistemas e 
sobre a guarda e aplicação de recursos públicos por outros respon-
sáveis, em relação aos aspectos contábeis, orçamentários, financei-
ros, econômicos, patrimoniais e operacionais, assim como acerca 
da confiabilidade do sistema de controle interno (SCI). É realizada 
por profissionais de auditoria governamental, por intermédio de 
levantamentos de informações, análises imparciais, avaliações in-
dependentes e apresentação de informações seguras, devidamente 
consubstanciadas em evidências, segundo os critérios de legalida-
de, legitimidade, economicidade, eficiência, eficácia, efetividade, 
equidade, ética, transparência e proteção do meio ambiente, além 
de observar a probidade administrativa e a responsabilidade social 
dos gestores da coisa pública.
1102.1.1 – AUDITORIA DE REGULARIDADE: exame e 
avaliação dos registros; das demonstrações contábeis; das contas 
governamentais; das operações e dos sistemas financeiros; do cum-
primento das disposições legais e regulamentares; dos sistemas de 
controle interno; da probidade e da correção das decisões adminis-
trativas adotadas pelo ente auditado, com o objetivo de expressar 
uma opinião.
1102.1.1.1 – AUDITORIA CONTÁBIL: exame das demonstra-
ções contábeis e outros relatórios financeiros com o objetivo de ex-
pressar uma opinião – materializada em um documento denominado 
relatório de auditoria – sobre a adequação desses demonstrativos em 
relação aos Princípios de Contabilidade (PC), às Normas Brasileiras 
de Contabilidade (NBC) e estas NAG sejam elas profissionais ou 
técnicas, e à legislação pertinente. Em uma auditoria contábil o pro-
fissional de auditoria governamental deverá verificar se as demons-
trações contábeis e outros informes representam uma visão fiel e 
justa do patrimônio envolvendo questões orçamentárias, financeiras, 
econômicas e patrimoniais, além dos aspectos de legalidade.
1102.1.1.2 – AUDITORIA DE CUMPRIMENTO LEGAL: 
exame da observância das disposições legais e regulamentares apli-
cáveis.
1102.1.2 – AUDITORIA OPERACIONAL: exame de funções, 
subfunções, programas, projetos, atividades, operações especiais, 
ações, áreas, processos, ciclos operacionais, serviços e sistemas go-
vernamentais com o objetivo de se emitir comentários sobre o de-
sempenho dos órgãos e entidades da Administração Pública e o re-
sultado das políticas, programas e projetos públicos, pautado em cri-
térios de economicidade, eficiência, eficácia, efetividade, equidade, 
ética e proteção ao meio ambiente, além dos aspectos de legalidade.
1103 – CONTAS: conjunto de informações orçamentárias, 
financeiras, econômicas, patrimoniais, de custos, operacionais, so-
ciais e de outra natureza, registradas de forma sistematizada, ética, 
responsável e transparente com o objetivo de evidenciar os atos e 
fatos da gestão pública em determinado período, possibilitando o 
controle, a aferição de resultados e responsabilidades e o atendimen-
to dos princípios e normas.
1104 – CONTROLE EXTERNO: nos termos da Constituição 
Federal, é o controle exercido pelo Poder Legislativo com o auxílio 
técnico dos Tribunais de Contas (TC), sobre as atividades orçamen-
tária, contábil, financeira, econômica, operacional e patrimonial dos 
Poderes Executivo, Judiciário, do próprio Poder Legislativo e do 
Ministério Público, e de suas entidades da administração direta e 
indireta, incluídas as fundações e sociedades instituídas e mantidas 
pelo Poder Público, quanto à legalidade, legitimidade, economici-
dade, eficiência, eficácia, efetividade e equidade dos atos praticados 
pelos administradores e demais responsáveis por dinheiros, bens e 
valores públicos.
1105 – DOCUMENTAÇÃO DE AUDITORIA: documentos e 
anotações, preparados em qualquer meio com informações e pro-
vas elaborados diretamente pelo profissional de auditoria governa-
mental ou por sua solicitação e supervisão, ou por ele obtido, que 
registram as evidências dos trabalhos executados e fundamentam 
sua opinião e comentários. Também denominada papéis de trabalho.
1106 – ECONOMICIDADE: refere-se à alternativa mais racio-
nal (binômio preço x qualidade) para a solução de um determinado 
problema. Quando relacionado às aquisições, refere-se à oportuni-
dade de redução de custos na compra de bens ou serviços, manten-
do-se um nível adequado de qualidade.
Didatismo e Conhecimento 8
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
1107 – EFETIVIDADE: refere-se ao resultado real obtido pe-
los destinatários das políticas, programas e projetos públicos. É o 
impacto proporcionado pela ação governamental.
1108 – EFICÁCIA: diz respeito ao grau de realização de obje-
tivos e de alcance das metas.
1109 – EFICIÊNCIA: é a racionalidade com que os recursos 
alocados a determinados programas governamentais são aplica-
dos. Refere-se à extensão em que a unidade econômica maximiza 
seus benefícios com um mínimo de utilização de tempo e recursos. 
Preocupa-se com os meios, com os métodos e procedimentos pla-
nejados e organizados, a fim de assegurar a otimização da utiliza-
ção dos recursos disponíveis.
1110 – ENTE AUDITADO: entidade da administração direta 
e indireta, funções, subfunções, programas, ações (projetos, ativi-
dades e operações especiais), áreas, processos, ciclos operacionais, 
serviços, sistemas e demais responsáveis pela guarda e aplicação 
de recursos públicos, que seja objeto de auditoria governamental.
1111 – EQUIDADE: princípio pelo qual os responsáveis pela 
Administração Pública utilizam de forma imparcial os recursos 
que lhe são colocados à disposição pela própria comunidade, a fim 
de garantir da melhor maneira a justiça social, satisfazendo ao in-
teresse público.
1112 – ERRO: ato não-voluntário, não-intencional, resultante 
de omissão, desconhecimento, imperícia, imprudência, desatenção 
ou má interpretação de fatos na elaboração de documentos, regis-
tros ou demonstrações. Existe apenas culpa, pois não há intenção 
de causar dano.
1113 – EVIDÊNCIAS DE AUDITORIA: são elementos de 
convicção dos trabalhos efetuados pelo profissional de auditoria 
governamental, devidamente documentados, e que devem ser ade-
quadas, relevantes e razoáveis para fundamentar a opinião e as 
conclusões.
1114 – FRAUDE: ato voluntário intencional de omissão ou 
manipulação de transações, adulteração de documentos, informa-
ções, registros e demonstrações. Existe dolo, pois há intenção de 
causar algum tipo de dano.
1115 – GESTÃO PÚBLICA: é aadministração de pessoas 
e de recursos públicos, tendo como objetivo o interesse coletivo, 
pautada nos princípios constitucionais que regem a Administração 
Pública: legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e 
eficiência, entre outros.
1116 – MATERIALIDADE: critério de avaliação de elemen-
tos quantitativos, representativos em determinado contexto, perti-
nentes ao objeto da auditoria governamental ou que se tenha deles 
provável influência nos resultados das auditorias.
1117 – PLANEJAMENTO DE AUDITORIA: etapa na qual 
é definida a estratégia e a programação dos trabalhos de auditoria, 
estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extensão dos exames, 
determinando os prazos, as equipes de profissionais e outros re-
cursos necessários para que os trabalhos sejam eficientes, eficazes 
e efetivos, e realizados com qualidade, no menor tempo e com o 
menor custo possível.
1118 – PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA: ações, atos e 
técnicas sistematicamente ordenados, em sequência racional e ló-
gica, a serem executados durante os trabalhos, indicando ao profis-
sional de auditoria governamental o que e como fazer para realizar 
seus exames, pesquisas e avaliações, e como obter as evidências 
comprobatórias necessárias para a consecução dos objetivos dos 
trabalhos e para suportar a sua opinião.
1119 – PROFISSIONAL DE AUDITORIA GOVERNA-
MENTAL: servidor público do quadro permanente do TC, devida-
mente capacitado para a realização de auditorias governamentais, 
nas suas áreas de atuação. Exerce função típica de Estado.
1120 – PROGRAMA DE AUDITORIA: plano detalhado de 
ação, voltado para orientar e controlar a execução dos procedimen-
tos da auditoria. Descreve uma série de procedimentos de exames 
a serem aplicados, com a finalidade de permitir a obtenção de evi-
dências adequadas que possibilitem formar uma opinião. Deve ser 
considerado pelo profissional de auditoria governamental apenas 
como um guia mínimo, a ser utilizado no transcurso dos exames, 
não devendo, em qualquer hipótese, limitar a aplicação de outros 
procedimentos julgados necessários nas circunstâncias. 
1121 – RELATÓRIO DE AUDITORIA: documento técnico 
obrigatório de que se serve o profissional de auditoria governamen-
tal para relatar suas constatações, análises, opiniões, conclusões e 
recomendações sobre o objeto da auditoria, e que deve obedecer 
a normas específicas quanto à forma de apresentação e objetivos.
1122 – RELEVÂNCIA: critério de avaliação que busca re-
velar a importância qualitativa das ações em estudo, quanto à sua 
natureza, contexto de inserção, fidelidade, integridade e integrali-
dade das informações, independentemente de sua materialidade.
1123 – RISCO DE AUDITORIA: é a probabilidade de o pro-
fissional de auditoria deixar de emitir apropriadamente sua opinião 
e comentários sobre as transações, documentos e demonstrações 
materialmente incorretos pelo efeito de ausência ou fragilidades 
de controles internos e de erros ou fraudes existentes, mas não 
detectados pelo seu exame, em face da carência ou deficiência dos 
elementos comprobatórios ou pela ocorrência de eventos futuros 
incertos que possuam potencial para influenciar os objetos da au-
ditoria.
1124 – TRIBUNAL DE CONTAS (TC): órgão constitucional 
que exerce o controle externo, objetivando assegurar e promover 
o cumprimento da accountability no setor público, incluindo-se o 
apoio e o estímulo às boas práticas de gestão. Ao realizar audito-
rias governamentais o TC tem os seguintes objetivos específicos: 
(a) Verificar o cumprimento da legislação pelos órgãos e entidades 
da Administração Pública; (b) Verificar se as demonstrações con-
tábeis, demais relatórios financeiros e outros informes, represen-
tam uma visão fiel e justa das questões orçamentárias, financeiras, 
econômicas e patrimoniais. (c) Analisar os objetivos, natureza e 
forma de operação dos entes auditados. (d) Avaliar o desempenho 
da gestão dos recursos públicos sob os aspectos de economicida-
de, eficiência e eficácia; (e) Avaliar os resultados dos programas 
de governo ou, ainda, de atividades, projetos e ações específicas, 
sob os aspectos de efetividade e de equidade. (f) Recomendar, em 
decorrência de procedimentos de auditoria, quando necessário, 
ações de caráter gerencial visando à promoção da melhoria nas 
operações.
1200 – Objetivos Gerais
1201 – Estabelecer os princípios para a definição de procedi-
mentos e práticas de auditoria governamental, nas suas diversas 
áreas de atuação, modalidades e enfoques técnicos, e que possam 
ser adaptados em função das características institucionais, legais e 
circunstanciais de cada TC.
1202 – Criar diretrizes de auditoria governamental que repre-
sentem a base a ser adotada por todos os TC, servindo de referên-
cia de qualidade para os trabalhos de auditoria governamental.
Didatismo e Conhecimento 9
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
1203 – Classificar e caracterizar os tipos de auditoria gover-
namental, estabelecer seus objetivos, orientar sua metodologia e 
definir os requisitos essenciais às suas diversas etapas.
1204 – Orientar o profissional de auditoria governamental no 
exercício de suas funções e responsabilidades.
1205 – Fomentar a melhoria dos processos e operações dos 
TC, ajudando-os no desempenho das suas responsabilidades de 
forma econômica, eficiente, eficaz e efetiva.
1206 – Oferecer subsídios para o processo de avaliação de 
desempenho institucional dos TC, bem como o de avaliação das 
equipes de trabalho e de cada profissional de auditoria governa-
mental, individualmente. 
1207 – Garantir padrão de qualidade e a comparabilidade de 
auditorias governamentais.
1300 – Objetivos Específicos
1301 – Disseminar nos TC, nos diversos órgãos e entidades da 
Administração Pública, assim como na sociedade, a missão dos ór-
gãos de controle externo brasileiros, suas funções, competências, 
forma de atuação, finalidade e atribuições dos profissionais de au-
ditoria governamental. 
1302 – Subsidiar os projetos de modernização dos TC brasi-
leiros e de alterações na legislação pertinente ao controle externo.
1303 – Padronizar a metodologia e esclarecer a terminologia 
utilizada pelos TC, nas várias áreas de atuação, modalidades e en-
foques técnicos.
1304 – Estabelecer os requisitos de qualidade do trabalho de 
auditoria governamental.
1305 – Contribuir para a elaboração de manuais e guias de 
trabalho de auditoria governamental.
1306 – Servir de instrumento de ensino, desenvolvimento, 
aperfeiçoamento e capacitação do profissional de auditoria gover-
namental.
1307 – Melhorar a comunicação entre os profissionais de au-
ditoria governamental e destes com os auditores internos, auditores 
externos, consultores, especialistas, com os gestores e servidores 
dos entes auditados, com o Poder Legislativo e com a sociedade.
1308 – Estimular a qualidade dos trabalhos de auditoria go-
vernamental produzidos pelos TC e a produtividade dos seus pro-
fissionais.
1309 – Oferecer referências para fixação de critérios objeti-
vos, claros e precisos de avaliação da qualidade do trabalho de 
auditoria governamental, assim como dos profissionais que a rea-
lizam e dos próprios TC.
1400 – Aplicabilidade
1401 – As disposições e orientações contidas nestas normas 
são aplicáveis à auditoria governamental, nas suas várias áreas de 
atuação, modalidades e enfoques técnicos, inclusive aos exames 
de caráter limitado, especial e sigiloso.
1402 – Nos trabalhos de auditoria governamental deve ser fei-
ta menção explícita à aplicação destas normas pelos profissionais 
de auditoria governamental.
1500 – Amplitude e Atualização
1501 – Estas NAG incorporam os preceitos já existentes em 
outros países e de uso comum em vários TC no Brasil, preservando 
ao máximo os textos e a ordenação. Em particular, a estrutura e 
tópicos essenciais das normas publicadas pelaINTOSAI, IFAC, 
GAO, AUDIBRA, TCCE e às normas técnicas e profissionais edi-
tadas pelo CFC, que, sob vários aspectos, serviram como fonte de 
referência para este trabalho.
1502 – Manutenções periódicas e interpretações das NAG po-
derão ocorrer, dando a amplitude e atualidade necessárias e de-
verão ser publicadas, inclusive em meio eletrônico, sempre que 
necessárias, depois de devidamente aprovadas por todos os TC 
brasileiros.
NAG 2000 – RELATIVAS AOS TRIBUNAIS DE CONTAS 
(TC)
Esta norma trata dos requisitos para que os Tribunais de 
Contas (TC) possam desempenhar com economicidade, eficiên-
cia, eficácia e efetividade as suas competências constitucionais e 
as demais disposições contidas na legislação infraconstitucional 
e nestas Normas de Auditoria Governamental (NAG).
A NAG 2000, relacionada aos TC, contém disposições so-
bre: 2100 – Objetivos; 2200 – Responsabilidade e Zelo; 2300 
– Competências; 2400 – Independência e Autonomia; 2500 – Es-
trutura, Organização e Funcionamento; 2600 – Administração e 
Desenvolvimento de Pessoal; e 2700 – Avaliação de Desempe-
nho Institucional e Profissional.
2100 – Objetivos
Para o cumprimento da sua competência constitucional, os 
TC realizarão, entre outros procedimentos, o da auditoria gover-
namental nos entes auditados, acompanhando as ações empreen-
didas por todos os responsáveis pela gestão de bens e recursos 
públicos.
2101 – A função essencial do TC é exercer o controle exter-
no, assegurando e promovendo o cumprimento da accountability 
no setor público, incluindo-se o apoio e o estímulo às boas prá-
ticas de gestão.
2102 – Ao efetuar as suas auditorias governamentais, o TC 
tem os seguintes objetivos específicos:
2102.1 – Verificar o cumprimento da legislação pelos órgãos 
e entidades da Administração Pública.
2102.2 – Verificar se as demonstrações contábeis, demais 
relatórios financeiros e outros informes, representam uma visão 
fiel e justa das questões orçamentárias, financeiras, econômicas 
e patrimoniais.
2102.3 – Analisar os objetivos, natureza e forma de operação 
dos entes auditados.
2102.4 – Avaliar o desempenho da gestão dos recursos pú-
blicos sob os aspectos de economicidade, eficiência e eficácia.
2102.5 – Avaliar os resultados dos programas de governo ou, 
ainda, de atividades, projetos e ações específicas, sob os aspectos 
de efetividade e de equidade.
2102.6 – Recomendar, em decorrência de procedimentos de 
auditoria, quando necessário, ações de caráter gerencial visando 
à promoção da melhoria nas operações.
2200 – Responsabilidades e Zelo
O TC deve agir com o devido zelo profissional e interes-
se ao observar a legislação pertinente, estas NAG, as normas da 
INTOSAI e as demais normais internacionais de auditoria go-
vernamental geralmente aceitas. Isso inclui o devido cuidado ao 
planejar e executar, reunir e avaliar informações probatórias e ao 
relatar suas constatações, conclusões e recomendações.
2201 – O TC deve proceder com objetividade nas auditorias 
governamentais.
2202 – O TC deve ser imparcial em suas avaliações e nos 
seus relatórios de auditoria.
Didatismo e Conhecimento 10
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
2203 – O TC tem a responsabilidade de assegurar que:
2203.1 – Seja cumprido o dever de prestar contas por par-
te de qualquer pessoa física ou jurídica, pública ou privada, que 
utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e 
valores públicos ou pelos quais a Administração responda, ou que, 
em nome desta, assuma obrigações de natureza pecuniária.
2203.2 – O trabalho de auditoria governamental atinja os ob-
jetivos gerais e cumpra as responsabilidades estabelecidas pela 
Constituição e demais normas pertinentes.
2203.3 – Se mantenham a independência e a objetividade em 
todas as fases do trabalho de auditoria governamental.
2203.4 – Se utilize julgamento profissional ao se planejar, 
executar e apresentar os resultados dos trabalhos.
2203.5 – Os trabalhos sejam realizados por pessoal profissio-
nalmente competente e em quantidade adequada e que a equipe 
de trabalho disponha da qualificação e conhecimentos necessários.
2203.6 – Sejam respeitadas as obrigações contidas na legisla-
ção e demais normas pertinentes, quanto a:
2203.6.1 – Seu ajustamento às diretrizes estabelecidas pelas 
normas constitucionais e os atos regulamentares federais, estadu-
ais e municipais.
2203.6.2 – Seu ajustamento às demandas sociais e às diretri-
zes e prioridades governamentais.
2203.6.3 – Seu ajustamento às normas que regem, inclusive, 
as atividades técnicas e científicas com vistas a evitar danos ao 
patrimônio e serviços públicos.
2203.6.4 – Conduta funcional do agente público no cumpri-
mento dos seus deveres, no respeito às normas legais e técnicas e 
na observância dos padrões éticos compatíveis.
2203.7 – O trabalho de auditoria governamental seja feito em 
conformidade com estas NAG, com as normas da INTOSAI e de-
mais normas técnicas e profissionais aplicáveis.
2203.8 – Sejam estabelecidas as normas específicas, manuais 
ou guias, segundo os quais as diversas tarefas de auditoria gover-
namental ou outras atividades devem ser desempenhadas, a fim de 
garantir que o trabalho e seus resultados sejam de alta qualidade.
2203.9 – Se realize, periodicamente, uma avaliação do siste-
ma de controle de qualidade dos trabalhos de auditoria governa-
mental, com vistas a avaliar sua aderência às normas profissionais 
e técnicas. 
2203.10 – Os seus recursos financeiros, materiais e tecnoló-
gicos, assim como seu pessoal sejam eficientemente empregados.
2204 – Quando entidades autorizadas ou reconhecidas esta-
belecerem normas ou critérios para as finanças, transações e para 
os relatórios dos entes públicos, o TC deve usá-los, no que couber, 
em seus exames.
2205 – Sempre que necessário, caso não disponha em seus 
quadros profissionais, e, observados os limites da objetividade, 
neutralidade e independência, o TC poderá utilizar-se nos seus 
trabalhos de auditoria governamental dos serviços de consultores 
e especialistas externos pertencentes a organizações públicas ou 
privadas, profissionais ou acadêmicas.
 2205.1 – Quando o TC valer-se de consultores ou especialis-
tas de procedência externa para prestar-lhe assessoramento, deve 
fazê-lo com o devido zelo profissional, verificando se eles têm 
competência e capacidade para realizar o respectivo trabalho.
2205.2 – A definição do planejamento, do escopo, da execu-
ção e do relatório da respectiva auditoria caberá ao TC.
2205.3 – As normas que recomendam agir com o devido zelo 
profissional também têm aplicação, nessas situações, para a manu-
tenção da qualidade do trabalho.
2205.4 – O trabalho dos consultores e especialistas será li-
mitado ao escopo delineado pelo profissional do quadro do TC 
responsável pelos trabalhos de auditoria governamental, e suas 
conclusões serão reproduzidas no relatório de auditoria, junta-
mente com a opinião e comentários dos profissionais de auditoria 
governamental.
2205.5 – O auxílio dos consultores ou especialistas externos 
não exime o TC da responsabilidade pelas opiniões formadas ou 
conclusões emitidas no trabalho de auditoria governamental.
2206 – Quando o TC usar o trabalho de outros profissionais 
de auditoria, públicos ou privados, deve aplicar os procedimentos 
adequados para ter certeza de que eles agiram com o devido zelo 
profissional e observaram as normas de auditoria pertinentes, po-
dendo revisar seu trabalho para comprovação da qualidade.
2207 – As informações obtidas em função do trabalho de 
auditoria governamental não devem ser usadas para fins que ex-
trapolem o respectivo relatório de auditoria.
2208 – O TC deve manter sigilo sobre as informações obti-
das durante a realização da auditoria.
2208.1 – Os relatórios de auditoria governamental, após 
apreciados, deverão ter ampladivulgação, inclusive em meio 
eletrônico.
2208.2 – A edição e distribuição dos relatórios de auditoria 
governamental, em linguagem acessível e simplificada ao cida-
dão, deverão ser incentivadas.
2209 – O TC, ao constatar a ocorrência de grave irregulari-
dade ou dano ao patrimônio público, deve promover de imediato 
as medidas necessárias à sustação do ato irregular ou danoso, à 
responsabilização do autor e à reparação do prejuízo, se houver.
2209.1 – O TC tem o dever de comunicar ao Ministério 
Público, ao Poder Legislativo e às autoridades judiciais compe-
tentes quaisquer ilegalidades ou irregularidades que apontem a 
existência de indícios de crime contra a Administração Pública e 
de crime de responsabilidade.
2300 – Competências
O TC, órgão constitucional, autônomo e independente, pos-
sui competência para o exercício da auditoria governamental, 
abrangendo todos os entes da Administração Pública, e os que 
dela participem indiretamente, ou que sejam submetidos a seu 
controle, inclusive os de natureza privada. 
2301 – O TC, no exercício de suas competências constitu-
cionais, legais e regimentais, não está sujeito a qualquer tipo de 
sigilo, quanto ao acesso, obtenção e manuseio de informações, 
documentos ou locais, independentemente da natureza das tran-
sações e operações examinadas.
2302 – O TC tem competência para aplicar seus próprios 
critérios de julgamento às diversas situações que surjam no curso 
da auditoria governamental.
2303 – A competência legal do TC está acima de quaisquer 
convenções ou normas geralmente aceitas de auditoria governa-
mental com as quais possa conflitar. As NAG representam um 
consenso de opiniões de profissionais de auditoria governamen-
tal, e o TC deve aplicá-las quando forem compatíveis com suas 
atribuições.
Didatismo e Conhecimento 11
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
2304 – As normas emitidas pelo Conselho Federal de Conta-
bilidade (CFC), assim como aquelas emitidas por outros órgãos 
normativos oficiais, podem ser aplicáveis ao setor público cabendo 
ao TC avaliar sobre sua aplicabilidade.
2305 – A extensão da competência legal do TC determinará 
a extensão das normas de auditoria governamental a serem apli-
cadas.
2306 – O TC deve assegurar a aplicação de metodologias e 
práticas de qualidade no desenvolvimento de suas atividades de 
auditoria governamental. 
2307 – O TC deve possuir capacidade técnica para desenvol-
ver com qualidade, isenção e independência os trabalhos de audi-
toria governamental, além de corpo técnico com conhecimentos 
multidisciplinares para cumprir sua missão institucional.
2308 – O TC deve adotar diretrizes e procedimentos adequa-
dos para obter maior eficiência na utilização dos recursos mate-
riais, financeiros, técnicos e tecnológicos.
2308.1 – O TC deve contar com métodos atualizados de audi-
toria, inclusive técnicas de análise de sistemas, métodos analíticos 
de exame e de amostragem estatística e de auditoria de sistemas 
informatizados.
2309 – O TC deve estar capacitado para realizar, dentro de um 
prazo determinado, as auditorias governamentais.
2309.1 – O TC deve estabelecer critérios para determinar 
quais atividades de auditoria governamental serão realizadas em 
cada ciclo ou período de tempo, com vistas a oferecer a maior 
garantia possível de que cada ente auditado está cumprindo a ac-
countability.
2400 – Independência e Autonomia 
O TC deverá exercer suas atividades de auditoria governa-
mental de forma autônoma e independente dos entes auditados, 
livre de interferências política, financeira ou administrativa.
2401 – Para efeito destas normas entende-se por independên-
cia e autonomia:
2401.1 – Independência: postura imparcial, isenta, livre de 
interferências que o TC deve exercer no desenvolvimento de seus 
trabalhos de auditoria governamental e na comunicação de suas 
opiniões e conclusões. O pressuposto de independência não deve 
dizer respeito apenas à postura de direito ou sob regulamentação 
legal, mas, à prática factual.
2401.2 – Autonomia: capacidade própria que o TC dispõe 
para programar, executar e comunicar o resultado dos seus traba-
lhos de auditoria governamental.
2402 – O TC deve manter independência, tanto em relação aos 
três Poderes e ao Ministério Público, como aos demais entes da 
Administração Pública e outros responsáveis pela guarda e aplica-
ção dos recursos públicos, em todos os níveis e esferas de governo.
2403 – O TC ao realizar parcerias e atuar em rede de controle 
não deve comprometer a sua autonomia e nem se submete ao co-
mando dos três Poderes e do Ministério Público e demais entes da 
Administração Pública 
2403.1 – A Administração Pública não deve ter nenhum poder 
de ingerência sobre o desempenho das funções do TC, excetuando 
a possibilidade de se solicitar a realização de auditorias, na forma 
preconizada na legislação aplicável.
2403.1.1 – O TC não deve ser obrigado a executar, modificar 
ou abster-se de realizar determinados trabalhos de auditoria, nem 
tampouco retirar ou alterar constatações, conclusões, determina-
ções e recomendações.
2403.2 – O TC deve possuir liberdade para estabelecer prio-
ridades e programar seu trabalho de acordo com sua competência 
legal e também para adotar metodologias apropriadas às auditorias 
governamentais a serem realizadas.
2403.3 – Ao atender as solicitações dos entes públicos para 
realizar trabalhos específicos, o TC deve manter sua liberdade para 
conduzir todas as suas atividades, não permitindo interferências na 
escolha da equipe, das técnicas e ferramentas a serem aplicadas na 
execução dos exames, na contratação de consultores e especialis-
tas, na extensão dos procedimentos e na forma de comunicar os 
resultados.
2403.3.1 – As decisões relativas à programação das auditorias 
solicitadas devem caber, exclusivamente, ao próprio TC.
2403.3.2 – No exercício de sua independência o TC recusará a 
realização de auditorias em assuntos que julgue incompatível com 
suas atribuições e responsabilidades legais ou, ainda, com a sua 
programação de trabalho.
2404 – O TC deve possuir autonomia para estabelecer seus 
próprios serviços, métodos, organização, orçamento, estrutura e 
funcionamento.
2405 – O Poder Legislativo, na aprovação do orçamento, deve 
assegurar ao TC recursos orçamentários suficientes para o exer-
cício de sua competência. Por sua vez, o Poder Executivo deve 
disponibilizá-los em tempo hábil, cabendo ao TC o dever de res-
ponder pelo uso desses recursos.
2405.1 – O TC deve comunicar ao Poder Legislativo qualquer 
restrição em matéria de recursos ou quaisquer outras restrições, 
por parte do Poder Executivo, que possam cercear o exercício de 
sua competência.
2405.2 – O TC deve adotar medidas cabíveis, junto ao Mi-
nistério Público e ao Poder Judiciário, quando cerceada nas suas 
prerrogativas constitucionais para o exercício pleno da auditoria 
governamental.
2406 – O TC deve, sem prejuízo de sua independência e au-
tonomia, cooperar com outros órgãos e entidades que tenham a 
competência ou o interesse em promover a accountability na ges-
tão pública.
2407 – Os membros do TC não devem participar de conselhos 
diretores, administrativos ou fiscais, ou, ainda, não devem integrar 
comissões internas na Administração Pública ou exercer qualquer 
outra atribuição que possa configurar perda de independência.
2408 – O TC deve promover junto aos entes auditados a com-
preensão de sua função, objetivando à obtenção de informações 
espontâneas e fidedignas, bem como à condução de discussões 
numa atmosfera de respeito e compreensão mútuos.
2409 – A independência funcional do TC não impede que ele 
compartilhe, com os demais órgãos e entidades da Administração 
Pública, certos aspectos de sua administração, tais como relações 
trabalhistas, administração de pessoal, administração do patrimô-
nio ou aquisiçõesde equipamentos e materiais.
2410 – O TC, no âmbito de sua competência, deve possuir 
livre acesso a todas as instalações, informações, documentos e re-
gistros, inclusive confidenciais, referentes aos entes e operações 
auditados.
2411 – O TC deve levar em consideração as opiniões dos 
administradores e outros responsáveis públicos ao formular seus 
pareceres, comentários, relatórios, conclusões e recomendações de 
auditoria governamental.
Didatismo e Conhecimento 12
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
2412 – O TC pode cooperar com instituições acadêmicas, 
públicas ou privadas, e manter relações formais com associações 
profissionais, desde que não comprometam a sua independência, 
autonomia e objetividade.
2413 – O TC deve promover trabalho educativo no sentido 
de desenvolver junto à sociedade a compreensão sobre sua auto-
nomia funcional e sua independência na execução das auditorias 
governamentais.
2414 – O TC deve dar ampla divulgação do resultado de suas 
ações, inclusive em meio eletrônico, ressalvadas as situações em 
que o sigilo se faça necessário.
2500 – Estrutura, Organização e Funcionamento
O TC deve possuir uma estrutura organizacional que possa 
satisfazer, com qualidade e competência técnica, suas atribuições, 
responsabilidades e objetivos, instituídos pela legislação, para o 
auxílio do controle externo.
2501 – A estrutura do TC para o exercício da auditoria gover-
namental deve levar em conta, além dos preceitos legais, aspectos 
de relevância para o desenvolvimento de seus trabalhos.
2502 – O TC deve ser estruturado, sempre que possível, em 
função da natureza, peculiaridade e/ou especialização das ativida-
des dos entes auditados.
2503 – O TC deve criar condições para que os profissionais 
de auditoria governamental estejam instruídos com a competência 
técnica essencial ao exercício da auditoria governamental.
2503.1 – Os profissionais de auditoria governamental inte-
grantes do quadro do TC devem possuir conhecimentos suficientes 
acerca da legislação, normas, diretrizes, métodos, técnicas, ferra-
mentas e procedimentos de auditoria governamental, bem como as 
habilidades necessárias à sua aplicação prática. 
2504 – O TC deve dar amplo conhecimento ao seu corpo 
funcional sobre as atividades desenvolvidas pela Administração 
Pública, inclusive dos aspectos que envolvem o papel do Poder 
Legislativo, as normas legais e institucionais, estatutos e regimen-
tos que normatizam o funcionamento dos entes dos três Poderes e 
demais agentes públicos.
2505 – O TC deve designar para executar trabalhos de audi-
toria governamental os profissionais que possuam, em conjunto, a 
formação, a experiência, as habilidades e os conhecimentos técni-
cos necessários para realizar as tarefas com eficiência e eficácia.
2505.1 – Ao designar a equipe para executar trabalhos de au-
ditoria governamental, o TC deve procurar distribuir os profissio-
nais de acordo com a natureza do trabalho e com a formação, as 
habilidades e a experiência de cada profissional.
2505.2 – O TC deve dispor de quadro multi-interdisciplinar 
nas mais diversas áreas do conhecimento, como: administração, 
atuariais, contabilidade, direito, economia, engenharia, estatística, 
pedagogia, saúde, sociologia, entre outras, conforme as exigências 
dos trabalhos efetuados.
2505.3 – As qualificações que devem ser exigidas dos pro-
fissionais de auditoria governamental pertencentes aos quadros 
do TC são: formação adequada e experiência compatíveis com o 
exercício da função.
2506 – As unidades executoras das auditorias governamen-
tais, no âmbito do TC, deverão sofrer periodicamente rodízio em 
suas áreas de atuação, a fim de serem mantidas a independência e 
a objetividade do TC.
2507 – O TC deve possuir unidades para atender às atividades 
de apoio técnico, tecnológico, administrativo e logístico, necessá-
rias ao exercício pleno da auditoria governamental.
2600 – Administração e Desenvolvimento de Pessoal
A administração do TC deve adotar como premissa no plane-
jamento estratégico da instituição que a eficiência da auditoria go-
vernamental decorre da qualificação e da experiência do seu corpo 
técnico. Portanto, deverá assegurar que o pessoal especializado seja 
apropriado, suficiente e efetivamente utilizado para o cumprimento 
das suas atribuições e responsabilidades constitucionais.
Deve estabelecer, para tanto, políticas e procedimentos que 
orientem a gestão e o desenvolvimento de pessoas envolvidas na 
auditoria governamental.
2601 – O TC deve adotar diretrizes e procedimentos próprios, 
consoante às normas legais, para recrutar, selecionar, capacitar, de-
senvolver e administrar pessoas com a adequada qualificação e efi-
ciência para desempenhar as atividades de auditoria governamental.
2602 – O pessoal do TC deve possuir formação apropriada, e 
ter acesso a programas de capacitação e aperfeiçoamento.
2603 – O pessoal do TC deve possuir perfil adequado para o 
exercício da auditoria governamental, envolvendo maturidade, obje-
tividade, capacidade de relacionamento e comunicação, julgamento 
profissional, cuidado, zelo e liderança.
2604 – O TC deve estabelecer e revisar regularmente os requi-
sitos mínimos de qualificação profissional exigidos para a realização 
de auditoria governamental.
2605 – O TC deve adotar diretrizes e procedimentos para aper-
feiçoar e capacitar seu pessoal, de forma permanente e contínua, vi-
sando à eficiência no desempenho de suas tarefas.
2605.1 – O aperfeiçoamento profissional deve ser oferecido 
dentro da própria instituição ou em atividades externas, em todos os 
níveis de qualificação, ou ainda por meio de capacitação e orienta-
ção em serviço.
2605.2 – A capacitação deve ser planejada e desenvolvida de 
modo a aplicar técnicas e metodologias adequadas ao aprimoramen-
to dos envolvidos na execução da auditoria governamental.
2605.3 – Devem ser desenvolvidos ou aperfeiçoados a legisla-
ção, os sistemas ou ferramentas que contribuam para o crescimento 
profissional das pessoas.
2606 – O TC deve definir, fixar e revisar periodicamente crité-
rios para promoção dos profissionais de auditoria governamental.
2607 – O TC deve manter cadastro das qualificações profis-
sionais de seu pessoal, com a finalidade de identificar as suas ne-
cessidades de recursos humanos qualificados para a realização da 
auditoria governamental.
2608 – O TC deve adotar diretrizes e procedimentos para a ela-
boração de manuais, guias e instruções normativas referentes aos 
trabalhos de auditorias governamentais.
2608.1 – O manual de auditoria governamental deve ser manti-
do em contínuo processo de atualização.
2608.2 – A equipe técnica deve ser orientada por meio de circu-
lares, instruções, notas técnicas e resoluções.
2609 – O TC deve adotar diretrizes e procedimentos para desig-
nar e distribuir o número de pessoas para cada auditoria.
2700 – Avaliação de Desempenho Institucional e Profissional
O TC deverá desenvolver e regulamentar sistemática para a 
avaliação do seu desempenho institucional, bem como do desempe-
nho de seus profissionais de auditoria governamental, estabelecendo 
critérios justos, objetivos e claros.
2701 – O TC deverá regulamentar o processo de avaliação de 
desempenho institucional e do profissional de auditoria governa-
mental, quanto ao seu desempenho no exercício da auditoria go-
vernamental.
Didatismo e Conhecimento 13
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
2702 – O processo de avaliação de desempenho dos profissio-
nais de auditoria governamental deverá estar associado à garantia 
de realização dos objetivos da auditoria governamental, conside-
rando metas quantitativas e temporais, bem como a aspectos qua-
litativos e identificáveis.
2703 – A avaliação de desempenho do profissional de audito-
ria governamental deverá estar ligada à definição dos perfis funcio-
nais dos cargos, dascompetências, das qualificações associadas e 
da complexidade dos exames.
2704 – O desempenho individual do profissional de auditoria 
governamental deve ser mensurado por meio de métodos, sistemas 
ou mecanismos objetivos, claros e transparentes.
2705 – A avaliação de desempenho do profissional de audito-
ria governamental deverá ser de competência do responsável pela 
coordenação ou supervisão de cada trabalho executado.
2706 – A avaliação de desempenho dos profissionais de audi-
toria governamental deve servir de suporte à tomada de decisões 
sobre remunerações, gratificações, formação, capacitação, aperfei-
çoamento, promoção e rodízio de pessoal, na forma regulamentada 
pelo TC e recomendada pela INTOSAI.
2706.1 – As promoções por merecimento dos profissionais 
de auditoria governamental serão necessariamente baseadas nas 
avaliações de desempenho formalizadas periodicamente, na forma 
estabelecida pelo TC.
NAG 3000 – RELATIVAS AOS PROFISSIONAIS DE AU-
DITORIA GOVERNAMENTAL
O exercício da auditoria governamental está sujeito a prin-
cípios básicos que o profissional de auditoria governamental tem 
o dever de observar, cumprir e fazer cumprir fielmente nas suas 
relações com o TC, com o Poder Legislativo, com os órgãos e as 
autoridades governamentais jurisdicionadas, com seus colegas de 
profissão, com o público em geral e consigo próprio.
A NAG 3000 diz respeito às qualificações e obrigações ine-
rentes ao próprio profissional de auditoria governamental, dispon-
do sobre: 3100 – Competência Técnico-Profissional; 3200 – Zelo e 
Responsabilidade Profissional; 3300 – Independência Profissional; 
3400 – Ética Profissional; 3500 – Sigilo Profissional; 3600 – Re-
lações Humanas e Comunicação; e 3700 – Educação Continuada. 
3100 – Competência Técnico-Profissional
Os trabalhos de auditoria governamental, em face da sua 
amplitude, devem ser desenvolvidos por equipes multi-interdis-
ciplinares nas mais diversas áreas do conhecimento, como: admi-
nistração, atuariais, contabilidade, direito, economia, engenharia, 
estatística, pedagogia, saúde, e sociologia.
O profissional de auditoria governamental deve possuir as 
competências necessárias ao desempenho das suas atividades, o 
que implica o domínio do conhecimento técnico específico de sua 
formação e especialização, das normas de auditoria, bem como 
das habilidades e atitudes necessárias à realização de suas tarefas.
Entende-se por competência o conjunto das experiências, dos 
conhecimentos técnicos, das habilidades e das atitudes necessários 
para que o profissional de auditoria governamental possa cumprir 
com suas responsabilidades com eficiência e eficácia.
3101 – Qualquer que seja a natureza da auditoria governa-
mental, ela deve ser executada por profissionais cuja formação e 
experiência correspondam à natureza, escopo e complexidade dos 
trabalhos a serem realizados.
3102 – Todo profissional de auditoria governamental deve 
possuir competências para cumprir suas funções. São requisitos 
mínimos as seguintes capacidades: 
3102.1 – Conhecer e aplicar as normas, procedimentos e téc-
nicas de auditoria governamental.
3102.2 – Avaliar o âmbito, extensão e os recursos necessários 
para a execução da tarefa em face dos objetivos propostos.
3102.3 – Avaliar os riscos identificados na pré-análise das 
transações e operações a serem auditadas, e do impacto potencial 
desses riscos para o próprio trabalho de auditoria governamental.
3102.4 – Conhecer e utilizar os fundamentos, princípios, nor-
mas e técnicas da Administração Pública.
3102.5 – Identificar boas práticas da Administração Pública.
3102.6 – Reconhecer e avaliar a relevância e significação dos 
eventuais desvios em relação às boas práticas da Administração 
Pública, efetuando as pesquisas necessárias para chegar a soluções 
viáveis.
3102.7 – Interpretar os fundamentos de direito, orçamento, 
finanças, contabilidade e gestão pública e métodos quantitativos, 
possibilitando identificar a existência de riscos e problemas, ou 
a possibilidade desses ocorrerem; e de recomendar soluções ou 
métodos corretivos necessários.
3102.8 – Utilizar ferramentas e tecnologias que tornem os 
exames mais ágeis e seguros.
3102.9 – Efetuar análise profissional, imparcial e isenta. 
3102.10 – Relacionar-se, participando de equipes inter-mul-
tidisciplinares.
3102.11 – Elaborar seus relatórios de forma analítica, descriti-
va e fidedigna ao objeto da auditoria governamental.
3102.12 – Identificar e compreender as transações e operações 
a serem auditadas bem como as práticas e normas relevantes apli-
cáveis para o alcance dos objetivos da auditoria.
3103 – Antes de iniciar o trabalho, o profissional de auditoria 
governamental deverá obter conhecimento preliminar das ativida-
des a serem auditadas, mediante avaliação da complexidade das 
operações e das exigências para a sua realização, de modo a avaliar 
se está capacitado para assumir a responsabilidade pelos exames a 
serem realizados.
3103.1 – O profissional de auditoria governamental poderá, 
motivadamente, recusar os serviços sempre que reconhecer não 
estar adequadamente capacitado para desenvolvê-los, contempla-
da a possibilidade da utilização de especialistas em outras áreas, 
em face da especialização requerida e dos objetivos da auditoria.
3104 – Para assumir funções diretivas ou gerenciais no âmbito 
da auditoria governamental, recomenda-se, preferencialmente, que 
o profissional possua no mínimo cinco anos de exercício efetivo 
na atividade de auditoria, sendo pelo menos três anos no exercício 
da auditoria governamental, além de comprovadamente possuir os 
conhecimentos, habilidades e atitudes pertinentes ao exercício da 
função gerencial.
3105 – Além da capacitação em auditoria governamental, esse 
profissional deve ser capacitado nas áreas específicas que sejam 
objeto de seus exames.
3106 – O profissional de auditoria governamental poderá 
relacionar-se tecnicamente com os demais TC locais, nacionais e 
estrangeiros; com órgãos governamentais que compõem o sistema 
de controle; com entidades de classes; com instituições acadêmi-
cas e com organismos internacionais e com entidades privadas de 
auditoria.
Didatismo e Conhecimento 14
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
3200 – Zelo e Responsabilidade Profissional Zelo
O profissional de auditoria governamental deve atuar com o 
máximo de zelo no exercício de sua atividade.
Zelo é a precaução e o nível de cuidado que uma pessoa pru-
dente emprega na execução de seu trabalho e o seu comprometi-
mento com as qualificações e obrigações necessárias para a execu-
ção desse trabalho.
É o devido cuidado, a prudência, o bom senso e a técnica com 
que o profissional de auditoria governamental executa seus traba-
lhos, seja no planejamento, seja na elaboração dos documentos de 
auditoria, nos quais deve registrar os elementos informativos sufi-
cientes para amparar sua opinião, fazendo prova de que os exames 
foram efetuados conforme as normas e procedimentos usuais de 
auditoria governamental, seja na apresentação dos resultados dos 
seus trabalhos.
3201 – O zelo exige a aplicação dos mesmos conhecimentos e 
atitudes pelo profissional de auditoria governamental prudente, de 
bom senso e competente, em circunstâncias iguais ou semelhantes.
3202 – Ao conduzir os seus trabalhos, o profissional de audi-
toria governamental deve executá-los de forma independente, ob-
servando as normas e procedimentos profissionais em vigor.
3203 – Quando o profissional de auditoria governamental de-
tectar indício de irregularidades, fora do escopo da auditoria, deve 
informar ao superior hierárquico para que tome as providências 
cabíveis.
3204 – O profissional de auditoria governamental não deve 
considerar seus trabalhos terminados até que os recursos e conhe-
cimentos técnicos requeridos tenham sido aplicados no decorrerdos exames.
3204.1 – O profissional de auditoria governamental objetiva-
rá sempre uma extensão razoável da sua amostra, exceto quando 
exigido por determinação legal, normativa, regimental ou similar, 
exames da totalidade dos universos sob seu controle.
3204.2 – O zelo profissional não implica na eliminação da 
margem de erro própria dos trabalhos realizados por amostragem 
ou outros sistemas de testes equivalentes.
3204.3 – A avaliação de riscos deve ser levada em conta na 
análise do profissional de auditoria governamental.
3205 – O profissional de auditoria governamental deve ter o 
devido cuidado ao especificar, reunir e avaliar informações proba-
tórias e ao relatar suas constatações, conclusões e recomendações, 
bem como na avaliação e interpretação das normas aplicáveis ao 
objeto auditado, considerando as diretrizes e entendimentos do TC.
Responsabilidade
3206 – O profissional de auditoria governamental terá sem-
pre presente que os atos da Administração Pública devem pautar-
-se pelos princípios da legalidade, legitimidade, impessoalidade, 
moralidade, publicidade, economicidade, eficiência, eficácia, efe-
tividade, equidade, ética e respeito ao meio ambiente, compatí-
veis com a lisura das transações e operações e a proteção da coisa 
pública.
3207 – Ao relatar sobre os exames e avaliações realizados, o 
profissional de auditoria governamental deve ser imparcial.
3208 – O profissional de auditoria governamental tem a res-
ponsabilidade de observar as normas de conduta estabelecidas em 
Código de Ética Profissional.
3209 – O profissional de auditoria governamental tem a res-
ponsabilidade de manter sempre presente a necessidade de preser-
var sua credibilidade como pessoa e como profissional.35
3210 – A atribuição de responsabilidade ao profissional de au-
ditoria governamental pode variar de acordo com o campo profissio-
nal que ele exerce, com o nível de qualificação técnica e experiência 
para executar os trabalhos de auditoria, conforme os objetivos da 
auditoria, a complexidade das operações a serem examinadas e o 
volume e relevância dos recursos envolvidos.
3211 – No caso de descoberta de irregularidade, cabe ao pro-
fissional de auditoria governamental estudar sua materialidade ou 
relevância e os possíveis efeitos em relação aos resultados das tran-
sações e operações auditadas, para a adequada fundamentação das 
suas conclusões.
3212 – O profissional de auditoria governamental pode ser res-
ponsabilizado administrativa, penal e civilmente pela não-descober-
ta de fraude em consequência de negligência, imperícia e imprudên-
cia na execução dos trabalhos de auditoria governamental.
3213 – O profissional de auditoria governamental, no exercício 
das atividades auditoriais, assume responsabilidades éticas e legais 
para com usuários internos e externos de seus trabalhos.
3214 – As responsabilidades éticas do profissional de auditoria 
governamental devem ser descritas em Código de Ética Profissional. 
As suas responsabilidades são definidas pelas leis orgânicas, estatu-
tos, regimentos internos, normas, resoluções, instruções ou regula-
mentos dos TC.
3215 – A responsabilidade do profissional de auditoria gover-
namental está relacionada com a constatação da legitimidade, im-
pessoalidade, moralidade e publicidade dos atos praticados pelos 
administradores de recursos públicos, observando-se o ordenamen-
to jurídico vigente, bem como com a avaliação da economicidade, 
eficiência, eficácia, efetividade, equidade e proteção ambiental na 
aplicação desses recursos, por ocasião da sua gestão orçamentária, 
financeira, econômica, patrimonial e operacional.
3216 – Ao efetuar seus trabalhos, o profissional de auditoria 
governamental deve levar em consideração as responsabilidades e 
obrigações dos gestores, administradores, funcionários, servidores, 
empregados e dos demais agentes públicos definidos pela legisla-
ção, bem como quaisquer orientações adicionais adotadas pelo TC 
relativas ao cumprimento destas obrigações no âmbito da auditoria 
governamental.
3217 – O profissional de auditoria governamental não tem 
quaisquer responsabilidades sobre o conteúdo das informações ou 
documentos fornecidos pelos órgãos e entidades auditados e que se-
jam comprobatórios das conclusões da auditoria. A preparação de 
tais elementos é de responsabilidade exclusiva dos entes auditados.
3218 – O profissional de auditoria governamental é responsável 
por verificar a adequação das informações e documentos fornecidos 
pelo ente auditado.
3219 – Cabe ao profissional de auditoria governamental ob-
servar as normas e procedimentos de auditoria governamental na 
condução dos exames, bem como atentar para os princípios gerais 
que norteiam a Administração Pública, sob pena de responder admi-
nistrativa, civil e penalmente por seus atos. 
3220 – O profissional de auditoria governamental deve envidar 
esforços para que as auditorias sejam realizadas de forma a garantir 
a independência, integridade, objetividade e a ética profissional do 
TC, protegendo a confidencialidade da informação obtida durante o 
processo de auditoria governamental.
3221 – A responsabilidade do profissional de auditoria gover-
namental não será modificada, mesmo quando outros profissionais 
contribuírem para a realização dos trabalhos.
Didatismo e Conhecimento 15
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
3222 – Quando for contratado pelo ente auditado especialis-
ta legalmente habilitado, sem vínculo empregatício, para executar 
serviços que tenham efeitos relevantes nas suas demonstrações 
contábeis, transações e operações, a responsabilidade do profis-
sional de auditoria governamental fica restrita à sua competência, 
devendo o profissional de auditoria governamental mencionar tal 
fato em seu relatório.
3300 – Independência Profissional
O profissional de auditoria governamental deve ser e demons-
trar que é independente em relação aos seus trabalhos e atividades, 
conforme determinam estas NAG.
A independência profissional se caracteriza por uma atitude 
autônoma, sem preconceitos e interesses de qualquer natureza, 
isenta e imparcial, a ser mantida pelos profissionais de auditoria 
governamental, durante a realização do seu trabalho e durante toda 
a permanência nos quadros do TC. Isso é necessário, em função 
dele desempenhar uma profissão, que atua na defesa do interesse 
público.
3301 – Os profissionais de auditoria governamental são in-
dependentes quando podem exercer suas funções livre e objeti-
vamente. A independência situa-se não apenas no livre e irrestrito 
acesso a informações, documentos e dependências dos entes, mas, 
principalmente, na liberdade de programar seus trabalhos, execu-
tá-los e comunicar os resultados consoante sua livre iniciativa, sem 
quaisquer tipos de interferências.
3302 – O profissional de auditoria governamental deve ser 
independente, não podendo deixar-se influenciar por fatores estra-
nhos, por preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais, 
econômicos, financeiros ou afetivos que resultem perda, efetiva ou 
aparente, de sua independência. A independência permite aos pro-
fissionais de auditoria governamental exercerem análise imparcial, 
isenta e sem tendenciosidade.
3303 – O profissional de auditoria governamental deve proce-
der, com independência e objetividade, no exercício da auditoria 
governamental, qualquer que seja a forma de governo. Indepen-
dência, tanto em relação ao Poder Legislativo, como ao Executivo, 
ao Judiciário e ao Ministério Público, é essencial para a execução 
da auditoria e para a credibilidade dos seus resultados.
3304 – A independência dos profissionais de auditoria gover-
namental em relação aos demais servidores e empregados públicos 
deve ser claramente mencionada nas normas legais, regimentais 
e nos manuais de auditoria de cada TC, bem como formalizada 
mediante resoluçõesou instruções normativas junto a todas as or-
ganizações, áreas e funções da Administração Pública.
3305 – Os profissionais de auditoria governamental devem 
possuir apoio irrestrito dos membros do colegiado e do corpo dire-
tivo do TC, de modo que possam executar seus trabalhos livres de 
interferências e com a colaboração dos entes auditados.
3306 – O profissional de auditoria governamental responsável 
pelo gerenciamento dos trabalhos de auditoria deve reportar-se di-
retamente a um profissional que ocupe função diretiva superior no 
TC ou aos membros do colegiado, com autoridade suficiente para 
propiciar independência e assegurar ampla e irrestrita cobertura à 
auditoria e atenção e consideração adequadas aos relatórios e às 
providências necessárias para implementação das recomendações 
neles contempladas.
3307 – O profissional de auditoria governamental que ocupe 
função diretiva ou gerencial da auditoria deve ter acesso direto 
aos membros do colegiado do TC e aos gestores da Administração 
Pública, pois a comunicação regular ajuda a assegurar a indepen-
dência e fornece ao profissional de auditoria governamental e aos 
gestores meios para se manterem informados sobre questões de 
interesse mútuo.
3308 – O profissional de auditoria governamental, para levar 
a bom termo o seu trabalho e obter um desempenho adequado, 
mantendo a sua independência, deve:
3308.1 – Ter acesso livre, direto e irrestrito ao corpo diretivo 
e gerencial dos entes auditados.
3308.2 – Atuar com a necessária liberdade junto às gerências 
e chefias intermediárias de qualquer ente auditado.
3308.3 – Ter livre acesso ao resultado dos trabalhos de todos 
os conselhos, comitês, comissões, auditorias e grupos de trabalho 
operacionais e estratégicos vinculados à administração pública.
3308.4 – Ter acesso livre, direto e irrestrito a todo e quaisquer 
entes jurisdicionados, organismos, locais, normas, atas, documen-
tos, sistemas, registros, informações, demonstrativos e relatórios 
relativo ao desempenho de suas funções.
3308.5 – Definir o objetivo, o escopo e a metodologia da au-
ditoria governamental, assim como realizar todos os trabalhos que 
julgar necessários para suportar sua opinião e dar ao exame a de-
vida abrangência.
3308.5.1 – Planejar e organizar o seu trabalho e elaborar o 
programa de auditoria com a devida autonomia e abrangência. 
3308.5.2 – Executar seu trabalho livre de interferências que 
possam limitar o objetivo, escopo e a exatidão dos exames ou im-
pedir a sua realização.
3308.5.3 – Aplicar todos os procedimentos de auditoria go-
vernamental recomendados para cada tipo de auditoria especifi-
camente e não se desviar deles, nem comprometer a qualidade, a 
extensão e os objetivos dos exames, quer por pressões de tempo e 
programação, quer por influências internas e/ou externas.
3309 – Está impedido de executar trabalho de auditoria o pro-
fissional de auditoria governamental que tenha tido, em relação ao 
ente auditado:
3309.1 – Vínculo conjugal ou de parentesco consangüíneo em 
linha reta, sem limites de grau, em linha colateral até o 4º grau e 
por afinidade até o 3º grau, com administradores, gestores, mem-
bros de conselho, assessores, consultores, procuradores, acionis-
tas, diretores, sócios ou com empregados que tenham ingerência 
na administração ou sejam responsáveis pela contabilidade, finan-
ças ou demais áreas de decisão.
3309.2 – Relação de trabalho como servidor estatutário, con-
tratado, empregado, administrador, diretor, membro de conselho, 
comissionado, função temporária, consultor ou colaborador as-
salariado, ainda que esta relação seja indireta, nos cinco últimos 
anos.39
3309.3 – Participação direta ou indireta como acionista ou só-
cio, inclusive como investidor em fundos cujo ente público seja 
majoritário na composição da respectiva carteira.
3309.4 – Interesse financeiro ou operacional direto, imedia-
to ou mediato, ou substancial interesse financeiro ou operacional 
indireto, compreendida a intermediação de negócios de qualquer 
tipo e a realização de empreendimentos conjuntos, inclusive ges-
tão de coisa pública.
3309.5 – Litígio contra a entidade auditada.
3309.6 – Função ou cargo incompatível com a atividade de 
auditoria governamental.
Didatismo e Conhecimento 16
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
3309.7 – Qualquer outra situação de conflito de interesses no 
exercício da auditoria governamental, na forma definida pelos TC.
3310 – O profissional de auditoria governamental não pode 
aceitar presentes, brindes ou outros benefícios.
3311 – Não configura perda de independência a realização de 
operações com o ente auditado em condições normais de mercado, 
tais como contratos de prestação de utilidades públicas, operações 
de crédito para aquisição de veículos ou imóveis e saldos em car-
tão de crédito.
3312 – O profissional de auditoria governamental deve recu-
sar o trabalho ou renunciar à função na ocorrência de qualquer das 
hipóteses de impedimento ou conflitos de interesse previstos na 
NAG 3309.
3313 – O profissional de auditoria governamental não pode 
ser colocado em situação que o impeça de exercer uma análise 
profissional objetiva, imparcial e independente.
3314 – Na execução dos trabalhos, o profissional de audito-
ria governamental deve atuar com honradez, urbanidade, impar-
cialidade, objetividade, competência e zelo, não permitindo que 
preconceitos ou prevenções influenciem a sua independência pro-
fissional. Deve manter e demonstrar sua imparcialidade em rela-
ção a qualquer interesse que possa ser interpretado ou considerado 
incompatível com a honestidade e independência que se exige de 
sua função.
3315 – A independência do profissional de auditoria governa-
mental ficará, entretanto, prejudicada quando for confrontado em 
seu trabalho com conflitos de interesse e impedimentos reais ou 
potenciais, ou em situações que comprometam sua imparcialida-
de e isenção. É responsabilidade dos dirigentes e gerentes dos TC 
examinar pessoalmente a situação para certificar-se da existência 
de tais casos, em relação aos trabalhos das suas respectivas equi-
pes de auditoria ou individualmente de cada profissional de audi-
toria governamental subordinado, cabendo-lhes analisar a situação 
e avaliar a conveniência ou não de mudar o pessoal designado para 
o trabalho.
3316 – Deve ser adotada a prática de rodízio periódico dos 
profissionais de auditoria em relação aos órgãos, áreas, fluxos ope-
racionais, sistemas, programas, projetos, ações, atividades e metas 
a serem examinados, de modo a assegurar a sua independência.
3400 – Ética Profissional 
O profissional de auditoria governamental, no exercício da au-
ditoria, está sujeito aos princípios do Código de Ética Profissional, 
e tem o dever de observar, cumprir e fazer cumprir fielmente, nas 
suas relações com o TC, o público em geral, os órgãos jurisdicio-
nados e demais autoridades governamentais, as entidades de classe 
e seus colegas de profissão. Qualquer deficiência em sua conduta 
profissional ou qualquer conduta inadequada em sua vida pessoal 
prejudicam a imagem da integridade desses profissionais, da qua-
lidade e da validade de seu trabalho de auditoria governamental 
e podem ocasionar dúvidas acerca da confiabilidade e da própria 
competência profissional.
3401 – São princípios éticos básicos que devem ser observa-
dos pelos profissionais de controle externo:
3401.1 – O profissional de auditoria governamental, no exer-
cício da auditoria, não poderá, direta ou indiretamente, receber re-
munerações, proventos ou recompensas de qualquer natureza de 
pessoas físicas ou jurídicas, públicas ou privadas, direta ou indire-
tamente interessadas em seu trabalho, exceto seus vencimentos e 
demais vantagens legais concedidas pelo TC, relativos ao quadro 
de provimento permanente ao qual pertença.
3401.2 – No exercícioda auditoria governamental, o profis-
sional de auditoria agirá em seu nome pessoal, assumindo inteira 
responsabilidade técnica pelos serviços de auditoria por ele execu-
tados e, em nenhuma hipótese, permitirá que outra pessoa o faça 
em seu próprio nome, salvo prepostos de sua oficial indicação, 
quando então responderá solidariamente com eles pelos respec-
tivos atos.
3401.3 – Tendo em vista o escopo estabelecido para o traba-
lho de auditoria, o profissional de auditoria governamental deverá, 
previamente, mediante adequada avaliação, julgar a viabilidade 
técnica da sua execução, em termos de prazos, disponibilidade de 
elementos comprobatórios e da extensão e complexidade dos exa-
mes auditoriais, assegurando-se de que seu trabalho reúne condi-
ções de satisfatório desempenho técnico.
3401.4 – O profissional de auditoria governamental se po-
siciona tecnicamente quando elabora relatórios sobre prestações 
de contas, demonstrações, transações, fluxos, sistemas e ações ou 
quando relata sobre o desempenho operacional. Essa função lhe 
impõe absoluta imparcialidade e isenção na execução da audito-
ria governamental, na interpretação dos fatos e nos seus pronun-
ciamentos conclusivos, sendo-lhe vedado, sob qualquer pretexto, 
condições e vantagens, tomar partido na interpretação dos fatos, 
na disputa de interesses, nos conflitos de partes ou em qualquer 
outro evento.
3401.5 – O profissional de auditoria governamental deve ba-
lizar sua opinião e comentários à evidência da verdade quando, no 
seu melhor juízo, convenientemente apurada.
3401.6 – O exercício da auditoria governamental não deve 
ser utilizado para promoção pessoal ou comercial, em desacordo 
com estas NAG, as normas constitucionais, legais e regimentais e 
a conduta ética inerente aos agentes públicos.
3401.7 – Não se inclui no impedimento destas NAG a pres-
tação de serviços em caráter eventual de capacitação e aperfeiço-
amento, bem como a participação em comissões de concurso, no 
âmbito da Administração Pública.
3402 – Praticará ato de descrédito o profissional de auditoria 
governamental que no desempenho de suas atribuições:
3402.1 – Omitir fato importante, dele conhecido mas não evi-
denciado nas demonstrações, registros, documentos e relatórios.
3402.2 – Deixar de relatar ou dissimular irregularidade, in-
formações ou dados incorretos que estejam contidos nos registros, 
documentos, demonstrações e relatórios, e que sejam do seu co-
nhecimento.
3402.3 – Neglicenciar efeitos graves na execução de qualquer 
trabalho profissional e seu respectivo relato.
3402.4 – Desprezar ou negligenciar a coleta de informações 
suficientes para elaborar e sustentar seus relatos de forma a invali-
dar ou enfraquecer as proposições neles contidas.
3402.5 – Omitir-se sobre desvios, omissões ou desvirtuamen-
tos dos preceitos legais ou normativos, regimentais ou procedi-
mentais.
3402.6 – Produzir relatórios, informações ou documentos que 
não traduzam adequadamente a expressão do seu melhor juízo e 
que, de qualquer forma, ocultem ou desvirtuem os fatos, induzindo 
a interpretações errôneas. 
3402.7 – Utilizar direta ou indiretamente as informações, 
documentos, demonstrações e relatórios obtidos na execução dos 
trabalhos de auditoria governamental, em proveito de interesses 
pessoais, seus ou de terceiros.
Didatismo e Conhecimento 17
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
3500 – Sigilo Profissional
O profissional de auditoria governamental deve manter, res-
peitar e assegurar o sigilo relativo às informações obtidas em razão 
do seu trabalho, não divulgando para terceiros, salvo quando hou-
ver obrigação legal ou judicial de fazê-lo.
3501 – O sigilo profissional é regra mandatória no exercício 
da auditoria governamental, devendo ser mantido ainda que termi-
nados os trabalhos.
3502 – O profissional de auditoria governamental é obrigado 
a utilizar os dados e as informações do seu conhecimento exclusi-
vamente na execução dos serviços que lhe foram confiados, salvo 
determinação legal ou judicial.
3503 – O sigilo profissional deve ser observado nas seguintes 
relações:
3503.1 – Entre o profissional de auditoria governamental e o 
ente público auditado.
3503.2 – Entre os próprios profissionais de auditoria gover-
namental e demais profissionais de auditoria pública ou privada.
3503.3 – Entre os profissionais de auditoria governamental, os 
demais TC e outros organismos reguladores e fiscalizadores.
3503.4 – Entre o profissional de auditoria governamental e 
representantes de outras instituições públicas ou privadas, ou qual-
quer outro indivíduo ou representante de segmento da sociedade.
3504 – O profissional de auditoria governamental somente 
deverá divulgar a terceiros informações sobre o ente auditado ou 
sobre o trabalho por ele realizado, mediante autorização escrita 
do TC responsável pelo trabalho que contemple de forma clara e 
objetiva os limites das informações a serem divulgadas, sob pena 
de infringir o sigilo profissional.
3504.1 – O profissional de auditoria governamental, quando 
previamente autorizado pelo TC, por escrito, deverá fornecer as in-
formações que forem julgadas necessárias aos trabalhos de outros 
profissionais do setor público relativas aos relatórios de auditoria 
emitidos.
3504.2 – O profissional de auditoria governamental, devida-
mente autorizado pelo TC, quando solicitado por outros TC, por 
escrito e devidamente fundamentado, assim como por outros ór-
gãos públicos reguladores e fiscalizadores, quando o trabalho for 
realizado em entidades sujeitas também ao controle daqueles or-
ganismos, deve exibir as informações obtidas durante o seu traba-
lho, incluindo a documentação de auditoria, relatórios e pareceres, 
demonstrando inclusive que o trabalho foi realizado de acordo 
com estas NAG, as normas da INTOSAI e demais normas legais 
aplicáveis.
3504.3 – Quando do encaminhamento de trabalhos, relató-
rios e informações revestidas do caráter de confidencialidade, sua 
entrega deverá ser feita aos níveis hierárquicos determinados na 
legislação pertinente.
3505 – O dever de todo profissional de auditoria governamen-
tal de manter o sigilo prevalece, sob pena de responsabilização nos 
termos da legislação aplicável:
3505.1 – Após terminados a execução dos trabalhos, a apre-
ciação, o julgamento e a publicação dos resultados pelo TC.
3505.2 – Após o término do vínculo empregatício estatutá-
rio ou funcional, seja por aposentadoria, desligamento voluntário, 
exoneração ou demissão.
3600 – Relações Humanas e Comunicação
A cooperação recíproca e as habilidades e atitudes apropria-
das no trato com as pessoas e em comunicar-se de maneira efi-
caz constituem atributos essenciais do profissional de auditoria 
governamental. A confiança e o respeito público que suscita um 
profissional de auditoria governamental são conseqüências, basi-
camente, da soma dos resultados obtidos pela conduta de todos 
os profissionais de auditoria anteriores e atuais. Por conseguinte, 
tanto para os profissionais de auditoria governamental, quanto para 
o público em geral, é importante que esse trate seus colegas de 
profissão de forma polida e equilibrada.
3601 – Os profissionais de auditoria governamental devem 
desenvolver atitudes que propiciem convivência de respeito com 
os jurisdicionados e demais usuários internos e externos dos seus 
serviços.
3602 – Para o bom relacionamento profissional com os juris-
dicionados, é necessário que o profissional de auditoria governa-
mental mantenha sempre presente no seu trabalho:44
3602.1 – Princípios da boa educação.
3602.2 – Respeito ao auditado na sua condição de pessoa, de 
funcionário, de servidor ou de empregado e do cargo, posto ou 
função que ocupa ou representa.
3602.3 – Transparência para com o auditado, comunicando-
-lhe, quando necessário, e levando em seu conhecimento consta-tações efetuadas no desenvolvimento da auditoria, de modo que 
ele possa compreender a função do controle externo e da auditoria 
governamental, seus objetivos e a forma como contribui para a 
melhoria da qualidade da gestão dos recursos públicos.
3603 – O bom relacionamento almejado com o jurisdiciona-
do deve ser alcançado por meio do comportamento e do exemplo 
pessoal, os quais devem ser aperfeiçoados ao longo da carreira, 
por intermédio de palestras e seminários periódicos, no sentido de 
esclarecer ao profissional de auditoria governamental a função, 
objetivos, forma de atuação e desejo de cooperação com os audi-
tados, a forma como pode contribuir para a melhoria do trabalho 
dos mesmos e como o jurisdicionado pode servir ao trabalho do 
profissional de auditoria governamental.
3604 – Os profissionais de auditoria governamental também 
devem conduzir-se de modo que promovam cooperação e bom re-
lacionamento com os demais profissionais de auditoria.
3605 – Os profissionais de auditoria governamental devem ser 
capazes de se comunicar de forma objetiva, clara, isenta e impar-
cial, verbalmente e por escrito, de modo que possam transmitir 
eficazmente assuntos relacionados com objetivos, avaliações, con-
clusões e recomendações da auditoria governamental.
3700 – Educação Continuada
Os profissionais de auditoria governamental devem aprimo-
rar seu conhecimento e sua capacidade técnica mediante adequado 
programa de educação contínua.
3701 – Os profissionais de auditoria governamental têm res-
ponsabilidade primária de continuar seu desenvolvimento técnico, 
a fim de se manterem devidamente atualizados e capacitados.
3702 – Os profissionais de auditoria governamental devem 
estar sempre informados sobre novos eventos, métodos, técnicas, 
procedimentos, leis, normas e ferramentas voltados para o adequa-
do exercício das suas atividades auditoriais.
Didatismo e Conhecimento 18
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
3703 – Os profissionais de auditoria governamental devem 
também estar informados e atualizados sobre todas as mudanças 
na legislação e nas normas que tenham implicação em sua ativida-
de de auditoria governamental.
3704 – Os profissionais de auditoria governamental devem 
manter sua capacitação profissional participando periódica e regu-
larmente de programas de educação continuada e de capacitação.
3704.1 – O profissional de auditoria governamental, no exer-
cício de sua atividade, deverá comprovar a participação em pro-
grama de educação continuada, na forma a ser promovida pelo TC, 
que abarque, no mínimo, 80 horas anuais de capacitação.
3705 – O profissional de auditoria governamental também 
deve manter seu aperfeiçoamento técnico participando de ativida-
des de associações de classe, congressos, conferências, seminá-
rios, workshops, palestras, leituras e estudos dirigidos e projetos 
de pesquisa, dentre outros.
3706 – Independentemente do plano anual de capacitação pre-
parado pelo TC, o profissional de auditoria governamental deve ter 
atitude individual de contínuo auto-desenvolvimento profissional 
e de ampliação de conhecimentos, habilidades e experiência, em 
particular quanto às novas metodologias, técnicas e ferramentas 
que surgem na sua área de atuação.
3707 – O profissional de auditoria governamental também 
deve envidar esforços para participar de programas de capacitação 
em serviço.
NAG 4000 – RELATIVAS AOS TRABALHOS DE AUDI-
TORIA GOVERNAMENTAL
A auditoria governamental é uma atividade de controle e ava-
liação que deve ser executada de forma independente e autônoma 
nos entes que compõem a Administração Pública brasileira, ou 
junto àqueles que de alguma forma sejam responsáveis por arre-
cadação, guarda ou aplicação de recursos públicos. Seu objetivo é 
distinto ao de todos os demais órgãos e entidades da Administra-
ção Pública, na medida em que se dedica ao controle externo da 
legalidade, legitimidade, impessoalidade, moralidade e publicida-
de dos atos por eles praticados, bem como à avaliação dos seus 
sistemas de controles internos e da gestão dos recursos públicos e 
dos resultados das políticas governamentais, quanto aos critérios 
de economicidade, eficiência, eficácia, efetividade, equidade e pre-
servação ambiental.
O trabalho de auditoria governamental é realizado em quatro 
etapas principais – planejamento, execução, relatório e monito-
ramento. Em cada uma dessas etapas o profissional de auditoria 
governamental, assim como aqueles que exercem funções de ge-
rência e direção nos TC têm responsabilidades e atribuições espe-
cíficas a cumprir. O objetivo dessa norma é estabelecer os critérios 
gerais que o profissional de auditoria governamental deve seguir 
na busca de informações probatórias, visando a alcançar o objetivo 
específico de cada auditoria governamental.
Além de definir as formas de realização da auditoria governa-
mental em todas as suas etapas, esta norma traça diretrizes quanto 
à metodologia e ao escopo dos diversos tipos de auditoria, e trata, 
também, da supervisão e do controle de qualidade das atividades 
de auditoria, e dos requisitos para a elaboração dos relatórios.
A NAG 4000 compreende disposições acerca de: 4100 – Me-
todologia; 4200 – Escopo; 4300 – Planejamento; 4400 – Execu-
ção; 4500 – Supervisão e Revisão; 4600 – Controle de Qualidade; 
4700 – Comunicação de Resultados e Relatório; e 4800 – Monito-
ramento das Recomendações.
4100 – Metodologia
O TC deve adotar uma metodologia de auditoria governamen-
tal de abordagem ampla, integrada e sistêmica, que contemple todo 
o escopo definido pela Constituição Federal e legislação pertinen-
te, englobando a fiscalização de natureza contábil, financeira, or-
çamentária, operacional e patrimonial.
4101 – O objetivo de um exame de auditoria governamental 
é expressar uma opinião ou emitir comentários sobre a adequação 
da matéria examinada e, portanto, não é destinado especificamente 
a detectar erros, fraudes e outras irregularidades. Entretanto, ao 
efetuar seus exames e ao expressar sua opinião ou comentários, 
o profissional de auditoria governamental deve estar alerta à pos-
sibilidade da existência daqueles, que em alguns casos podem ser 
de tal grandeza que afetem a posição patrimonial, econômica e 
financeira, assim como as questões operacionais do ente público 
em exame. 
4102 – A metodologia deve abranger o exame da legalidade, 
legitimidade, razoabilidade, impessoalidade, publicidade e mora-
lidade dos atos administrativos quanto aos aspectos orçamentários, 
financeiros, contábil e patrimoniais, assim como a avaliação do 
sistema de controles internos (SCI) e dos aspectos operacionais 
de desempenho da gestão e de resultados das políticas públicas, 
sob os critérios de economicidade, eficiência, eficácia, efetividade, 
equidade, ética e proteção do meio ambiente.
4103 – A metodologia deve possibilitar o controle vertical ou 
transversal da Administração Pública, permitindo avaliar tanto o 
desempenho dos órgãos, entidades ou programas sistêmicos, quan-
to ao resultado de funções, subfunções, programas, ações (proje-
tos, atividades e operações especiais), áreas, processos, ciclos ope-
racionais, serviços, sistemas, que podem envolver diversos entes 
auditados de uma ou mais esferas de Governo. Assim como, o 
controle sobre a guarda e aplicação de recursos públicos.
4104 – Ao definir a distribuição de seus recursos entre as di-
ferentes atividades de auditoria, o TC deve dar prioridade àquelas 
tarefas que, por lei ou por acordo, precisam ser realizadas dentro 
de um prazo específico. Deve-se dar especial atenção ao plane-
jamento estratégico, a fim de se identificar a ordem adequada de 
prioridade das auditorias que, a seu juízo, o TC pretenda realizar.
4105 – O TC deve ser criterioso com as informações dispo-
níveis ao determinar suas prioridades, em especial quanto a con-
fiabilidade das informações,para que seja mantida a qualidade do 
trabalho no exercício de sua competência legal. A manutenção de 
um arquivo completo de dados sobre a estrutura, funções, metas, 
orçamentos e operações das entidades auditadas e dos programas 
de governo auxiliará o TC a identificar áreas significativas ou vul-
neráveis ou, ainda, que precisem ter sua administração melhorada.
4106 – A metodologia deve dispor de mecanismos para a se-
leção do objeto da auditoria, segundo critérios de relevância, risco 
e materialidade.
4106.1 A relevância refere-se à importância relativa para o in-
teresse público ou para o segmento da sociedade beneficiada.
4106.2 – O risco é a possibilidade de ocorrência de eventos 
indesejáveis, tais como erros, falhas, fraudes, desperdícios ou des-
cumprimento de metas ou de objetivos estabelecidos. O risco é 
classificado na forma descrita na NAG 4311.1.49 
4106.3 – A materialidade refere-se à representatividade dos 
valores ou do volume de recursos envolvidos.
Didatismo e Conhecimento 19
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
4107 – A metodologia deve, sempre que possível, dispor de 
critérios de amostragem, baseados na avaliação do sistema de con-
troles internos (SCI) e na materialidade das operações.
4108 – A metodologia deve possibilitar a otimização dos pro-
fissionais de auditoria governamental e dos recursos materiais, fi-
nanceiros e tecnológicos disponíveis no TC.
4109 – A proposta para realização dos trabalhos deve indi-
car claramente os objetivos da auditoria e seu escopo, os recursos 
aplicáveis, tanto em qualidade quanto em quantidade, os procedi-
mentos de revisão do seu andamento em ocasiões oportunas e as 
datas para a conclusão dos trabalhos e para a entrega do respectivo 
relatório.
4110 – Os trabalhos de auditoria governamental devem ser 
devidamente autorizados, observando-se o estabelecido na progra-
mação anual de auditoria do TC.
4110.1 – A programação anual de auditoria governamental 
deve ser realizada de forma abrangente, compreendendo as ativi-
dades da equipe de auditoria – planejamento, execução, relatório 
– assim como as atividades de supervisão, revisão e posterior mo-
nitoramento das decisões e recomendações.
4110.2 – Cada unidade do TC deve, na programação anual 
dos trabalhos de auditoria governamental, alocar horas para que os 
integrantes da sua equipe participem do programa de capacitação 
continuada.
4111 – A metodologia deve permitir a identificação das infor-
mações importantes para fundamentar a conclusão do relatório de 
auditoria e a decisão dos órgãos deliberativos dos TC bem como 
para o convencimento dos gestores e demais funcionários do ente 
auditado, permitindo que a fiscalização realizada contribua com os 
auditados para a otimização do seu desempenho e dos resultados 
das políticas públicas.
4111.1 – A metodologia deve estabelecer um fluxo de infor-
mações mediante o qual sejam contemplados no relatório de au-
ditoria, com clareza e precisão, a condição encontrada e o critério 
normativo ou padrão operacional de desempenho ou resultado 
adotado pela auditoria, demonstrando o desvio existente.
4111.2 – A metodologia deve estabelecer procedimentos para 
identificação das causas e efeitos dos achados, caracterizando se o 
impacto gerado é financeiro ou não-financeiro e mensurando, in-
clusive, os impactos financeiros quando estes existirem, de modo 
a possibilitar o julgamento baseado em informações precisas e cri-
térios objetivos. A identificação dos impactos gerados pelas defici-
ências ou irregularidades também contribui para o convencimento 
do gestor quanto à necessidade de adotar as medidas corretivas 
para modificar a situação apontada no relatório de auditoria go-
vernamental.
4111.2.1 – Os impactos financeiros quantificáveis são os re-
lativos à economicidade e eficiência, a custos, despesas e receitas. 
Os impactos financeiros não quantificáveis são aqueles não men-
suráveis, como por exemplo: a redução ou aumento do tempo de 
espera, do prazo de recolhimento do débito, do número de pessoas 
atendidas, etc. A correção de práticas e procedimentos inadequa-
dos também pode ser considerada como impacto financeiro não-
quantificável. 
4111.2.2 – Os impactos não-financeiros são os classificados 
como impactos qualitativos e se referem a procedimentos geren-
ciais, com reflexo na qualidade dos bens ou serviços prestados pela 
Administração, ou que em nome dela sejam realizados por entida-
de privada ou organização não-governamental.
4111.3 – A metodologia ao estabelecer o fluxo de informações 
para orientar as etapas da auditoria governamental, deve fazê-lo de 
acordo com a definição dos seguintes elementos:
4111.3.1 – Critério: consiste na situação ideal ou esperada, 
conforme normas legais e regulamentares aplicáveis e boas prá-
ticas ou planos da Administração, constituindo-se em padrões 
normativos ou operacionais usados para determinar se um ente, 
programa, projeto, atividade, operação ou ação atende aos objetivos 
fixados.
4111.3.2 – Condição: entende-se como condição a situação en-
contrada pelo profissional de auditoria governamental e documen-
tada, constituindo-se no fato ocorrido ou na própria existência do 
achado. Os achados ocorrem quando a condição verificada não se 
encontra aderente ao critério preestabelecido.
4111.3.3 – Causa: consiste nas razões e nos motivos que leva-
ram ao descumprimento da norma legal ou à ocorrência da condição 
de desempenho, representando a origem da divergência entre a con-
dição e o critério. A identificação das causas com precisão, permite a 
elaboração de recomendações adequadas e construtivas.
4111.3.4 – Efeito: os efeitos são as reais consequências da dife-
rença entre o critério preestabelecido e a condição constatada pelo 
profissional de auditoria governamental, representados por fatos que 
evidenciam os erros ou prejuízos identificados e expressos, sempre 
que possível, em unidades monetárias ou em outras unidades de me-
dida que demonstrem a necessidade de ações corretivas.
4110.3.5 – Opinião do auditado: o profissional de auditoria go-
vernamental deve considerar, também, na análise das informações 
obtidas, a opinião do auditado acerca dos achados constatados e 
das recomendações propostas pela auditoria, para, então, proceder à 
conclusão sobre o assunto. A prática de discussão dos achados, du-
rante a auditoria, proporcionará uma revelação dos pontos de vista 
e opiniões do auditado, para confronto pela equipe de auditoria, do 
qual resultará a conclusão.
4111.3.6 – Conclusão: corresponde ao desfecho do Relatório, 
quando os profissionais de auditoria governamental emitirão suas 
opiniões finais, de forma resumida, sobre o objeto auditado, com 
base no conteúdo exposto ao longo do relatório.
4111.3.7 – Recomendação: sugestão proposta pelo profissional 
de auditoria governamental para a regularização da situação encon-
trada, se aplicável. 
4112 – O TC deve manter arquivo das recomendações contidas 
nos relatórios de auditoria e nas decisões dos órgãos colegiados dos 
TC, bem como promover o monitoramento sistemático daquelas de-
cisões, registrando o estágio de implementação e as principais ocor-
rências, e notificando os gestores.
4113 – A metodologia deve possibilitar a sistematização de 
informações que permita ao TC a mensuração dos resultados das 
ações de controle externo, classificando e quantificando os benefí-
cios gerados para a Administração Pública e para a sociedade.
4114 – A metodologia deve possibilitar o uso de sistemas que 
auxiliem o profissional de auditoria governamental e armazenem o 
máximo de informações acerca dos trabalhos de auditoria governa-
mental realizados. 
4115 – As equipes de auditoria governamental devem estar pre-
paradas para esclarecer aos gestores e demais funcionários do audi-
tado acerca da metodologia de trabalho adotada.
4116 – A nomenclatura, definiçõese escopos de cada tipo de 
auditoria devem guardar homogeneidade entre os diversos TC bra-
sileiros.
Didatismo e Conhecimento 20
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
4200 – Escopo
O escopo do trabalho de auditoria governamental envolve a 
natureza e a extensão dos procedimentos de auditoria a serem re-
alizados. Reconhece-se, contudo, que as normas constitucionais, 
legais e regimentais devem fornecer orientação geral quanto ao 
escopo desses trabalhos.
4201 – O escopo da auditoria governamental abrange as audi-
torias de regularidade e as operacionais.
4201.1 – A auditoria de regularidade tem como objetivos prin-
cipais:
4201.1.1 – Certificar que as entidades responsáveis cumpri-
ram sua obrigação de prestar contas, o que inclui o exame e a ava-
liação dos registros orçamentários, financeiros, contábeis e patri-
moniais e a emissão de relatório sobre as demonstrações contábeis.
4201.1.2 – Emitir parecer sobre as contas do governo.
4201.1.3 – Auditar os sistemas e as operações financeiras, in-
cluindo o exame da observância às disposições legais e regulamen-
tares aplicáveis.
4201.1.4 – Auditar o sistema de controle interno (SCI) e as 
funções da auditoria interna.
4201.1.5 – Verificar a probidade e a adequação das decisões 
administrativas adotadas pelos órgãos e entidades da Administra-
ção Pública, assim como pelos demais responsáveis por bens, va-
lores e dinheiros públicos.
4201.1.6 – Informar sobre quaisquer outros assuntos, decor-
rentes ou relacionados com a auditoria, que o TC considere neces-
sário revelar.
4201.1.7 – Foram adotadas pelos entes auditados as providên-
cias para sanar as deficiências detectadas em auditorias anteriores, 
nos termos da decisão dos órgãos colegiados.
4201.2 – A auditoria operacional preocupa-se em verificar a 
eficiência, eficácia, efetividade, economicidade e equidade de or-
ganizações, políticas, programas e projetos públicos, e tem como 
principais objetivos avaliar se:
4201.2.1 – A Administração desempenhou suas atividades 
com economicidade, de acordo com princípios, práticas e políticas 
administrativas corretas.
4201.2.2 – O pessoal e os recursos materiais, financeiros, tec-
nológicos e de qualquer outra natureza são utilizados com eficiên-
cia, inclusive os sistemas de informação.
4201.2.3 – Os procedimentos de mensuração, controle e ava-
liação de desempenho e de resultados são adequados e aplicados 
de forma sistemática pelos órgãos e entidades da Administração.
4201.2.4 – Foram adotadas pelos entes auditados as providên-
cias para sanar as deficiências detectadas em auditorias anteriores, 
nos termos das decisões e recomendações dos TC.
4201.2.5 – Os programas, projetos, atividades, operações e 
ações governamentais atingiram a efetividade e a equidade preten-
didas em relação ao alcance de seus objetivos.
4201.2.6 – Foram alcançados os objetivos e os resultados pre-
tendidos.
4202 – Pode haver, na prática, uma auditoria governamental 
em que haja uma superposição entre os procedimentos de audito-
rias de regularidade e operacional.
4202.1 – Os dois tipos de auditoria – a de regularidade ou a 
operacional – podem, na prática, ser realizados concomitantemen-
te, porquanto são mutuamente reforçadoras: a auditoria de regula-
ridade sendo preparatória para a operacional, e esta última levando 
à correção de situações causadoras de não conformidades.
4203 – A competência legal do TC com relação à auditoria 
operacional não inclui a revisão da orientação política dos pro-
gramas de governo, entretanto se detectadas inconsistências ou 
falhas na estruturação de programas, projetos, atividades, opera-
ções e ações governamentais, que possam causar prejuízos e des-
perdícios, ou mesmo comprometer os benefícios esperados para o 
público alvo, cabe à equipe de auditoria identificar suas causas e 
efeitos e recomendar as ações corretivas necessárias.
4204 – As equipes que realizam as auditorias visando sub-
sidiar a apreciação das Contas de Governo apresentadas pelo 
Chefe do Poder Executivo devem estar capacitadas para realizar 
uma avaliação coordenada dos sistemas contábeis dos diferentes 
órgãos, assim como das formas de coordenação e dos mecanismos 
de controle do órgão central. Essas equipes devem conhecer os res-
pectivos sistemas de contabilidade e de controle do governo, bem 
como ter suficiente domínio das técnicas usadas pelo TC nesse tipo 
de auditoria.
4205 – O TC priorizará as auditorias governamentais de acor-
do com análise de risco, que considere, no mínimo, os critérios de 
materialidade e relevância, de modo a realizar o exame das contas 
governamentais de forma mais efetiva.
4206 – A competência constitucional do TC orientará a natu-
reza e a extensão de cada tipo de auditoria a ser realizada.
4207 – No âmbito da auditoria governamental devem estar 
considerados os trabalhos de avaliação do sistema de controles in-
ternos (SCI) dos entes e responsáveis pela coisa pública.
4207.1 – O sistema de controles internos (SCI) compreende 
o conjunto de subsistemas de controles contábeis, financeiros, ad-
ministrativos e outros — que abarcam a estrutura organizacional, 
os métodos, os procedimentos e a auditoria interna — estabelecido 
pela direção como parte de seus objetivos corporativos para: aju-
dar a realizar as operações da entidade auditada de forma regular, 
econômica, eficiente, eficaz e efetiva, permitir a observância às 
políticas administrativas; salvaguardar os bens e recursos públi-
cos; assegurar a exatidão e a completude dos registros contábeis; 
e produzir informação financeira e gerencial oportuna e confiável.
4207.2 – Os controles internos compreendem todas as ativida-
des da organização estruturadas e implantadas com a finalidade de 
demonstrar e documentar que uma determinada obrigação legal, 
ou um objetivo, uma meta ou um indicador específico foram cum-
pridos de acordo com os requisitos legais ou operacionais previa-
mente estabelecidos.
4207.3 – Os controles internos devem ser entendidos como 
qualquer ação tomada internamente pela Administração Pública, 
para aumentar a probabilidade de que não vão ocorrer falhas ou 
deficiências nas suas atividades, irregularidades, prejuízos ou des-
vios de recursos, nem vão ser comprometidos indicadores ou me-
tas de desempenho ou resultados estabelecidos no planejamento.
4207.4 – Os administradores públicos são responsáveis pela 
implantação, manutenção, atualização, aperfeiçoamento, geren-
ciamento e monitoramento dos sistemas de controles internos no 
âmbito de todos os Poderes, de todas as esferas de governo.
4207.5 – A responsabilidade primária pela identificação de 
erros, fragilidades, desvios, irregularidades e ilegalidades, ou mes-
mo fraudes, compete aos administradores públicos.
4207.6 – Os profissionais de auditoria governamental são 
responsáveis pela avaliação da adequação dos controles internos, 
apontando as deficiências, falhas e inconsistências existentes, 
identificando suas causas e seus efeitos potenciais ou reais, e apre-
sentando as recomendações para o seu aprimoramento.
Didatismo e Conhecimento 21
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
4207.7 – Qualquer indício da existência de erros, fragilida-
des, desvios, irregularidades, ilegalidades, ou mesmo fraude, que 
possa ocasionar efeitos relevantes sobre o trabalho deve motivar 
o profissional de auditoria governamental a aprofundar seus pro-
cedimentos auditoriais, com vistas a verificar ou dissipar esse tipo 
de incerteza.
4208 – Para a determinação do escopo da auditoria, o pro-
fissional de auditoria governamental tem a responsabilidade de 
examinar fluxos operacionais, políticas, objetivos, indicadores e 
metas adotados pela Administração Pública, e examinar e avaliar a 
confiabilidade do sistema de controles internos (SCI).
4209 – Ao planejar e executar os exames, a equipe técnica 
deve ter em conta que a informação obtidadurante a auditoria go-
vernamental pode ser enganosa ou incorreta.
4300 – Planejamento
Entende-se por planejamento de auditoria governamental a 
etapa na qual é definida a estratégia e a programação dos trabalhos 
de auditoria, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extensão 
dos exames, determinando os prazos, as equipes de profissionais e 
outros recursos necessários para que os trabalhos sejam eficientes, 
eficazes e efetivos, e realizados com qualidade, no menor tempo e 
com o menor custo possível.
Todos os trabalhos de auditoria governamental devem ser de-
vidamente planejados, com o objetivo de garantir que a sua execu-
ção seja de alta qualidade e que sejam realizados de forma econô-
mica, eficiente, eficaz, efetiva e oportuna. 
4301 – Para cumprir suas funções de modo eficiente e eficaz, 
e em conformidade com a legislação, com os objetivos definidos e 
os requisitos técnico-profissionais exigidos, o TC deve contar com 
adequada estrutura de apoio aos seus profissionais de auditoria go-
vernamental. Essa estrutura deve viabilizar pelo menos:
4301.1 – Elaboração da programação anual de auditoria, con-
templando os prazos de execução dos trabalhos, época de realiza-
ção, datas previstas e simultaneidade das ações de controle.
4301.1.1 – A programação das equipes de auditoria deve con-
templar profissionais de diferentes experiências e competências a 
serem designados para a execução dos trabalhos, levando em conta 
a capacitação necessária em relação à complexidade, materialida-
de, relevância e criticidade do ente público, suas operações e tran-
sações, bem como das técnicas e procedimentos a serem aplicados, 
inclusive os relacionados à tecnologia da informação.
4301.2 – Definição das prioridades que devem ser observadas 
em função de:
4301.2.1 – Da programação anual de atividades de auditoria 
governamental.
4301.2.2 – Do nível de risco e seu potencial de influência nos 
resultados.
4301.2.3 – Da ocorrência de alterações relevantes na legisla-
ção, nos sistemas, nas estruturas organizacionais, na natureza do 
ente, no volume dos recursos envolvidos ou na complexidade das 
operações e transações a serem examinadas.
4301.2.4 – Da ocorrência de fatos que possam expor os au-
ditados a relevantes riscos, perdas de oportunidade ou danos ao 
erário.
4301.3 – Definição do tipo, natureza, formato e periodicidade 
dos relatórios a serem emitidos pelas unidades responsáveis pelos 
trabalhos no âmbito de cada TC.
4301.4 - Elaboração do manual de auditoria governamental 
e dos respectivos guias com capacitação que assegure de forma 
inequívoca o seu entendimento e observância.
4301.5 – Estrutura de supervisão dos trabalhos, durante sua 
execução, com monitoramento periódico do seu andamento e da 
solução de dificuldades surgidas nos aspectos técnico, financeiro, 
material, pessoal ou institucional.
4302 – Os trabalhos de auditoria governamental devem ser 
planejados consoante a competência legal do TC e de acordo com 
estas NAG.
4302.1 – O TC deve estabelecer os critérios de seleção de 
prioridades para as atividades a serem realizadas, de acordo com 
sua competência legal.
4303 – O planejamento dos trabalhos de auditoria governa-
mental deve sempre levar em conta a dinâmica organizacional dos 
órgãos e entidades da Administração Pública, a legislação perti-
nente, o ambiente no qual serão desenvolvidos e as possibilidades 
de alterações potenciais nas condições de obtenção dos resultados 
planejados.
4304 – No planejamento da auditoria governamental devem 
ser definidas as prioridades na execução dos trabalhos. Isso sig-
nifica priorizar o exame de determinados atos ou a avaliação de 
determinadas atividades da Administração sobre os quais os pro-
fissionais de auditoria governamental já têm conhecimento de pro-
blemas relevantes, seja por meio das constatações de auditorias 
anteriores, por informações obtidas na mídia ou por denúncias for-
malizadas junto ao TC.57
4305 – O planejamento da auditoria governamental deve ser 
aprovado e supervisionado pelos gerentes ou supervisores de au-
ditoria.
4305.1 – O planejamento da auditoria governamental obriga-
toriamente deve incluir a designação de equipe técnica, constituída 
por profissionais de auditoria governamental, sob a coordenação, 
orientação e supervisão de um de seus membros.
4305.2 – As equipes técnicas devem ser constituídas por pro-
fissionais com formação, capacitação, experiência e independên-
cia requeridas em cada trabalho.
4306 – O planejamento da auditoria governamental deve ser 
dinâmico, contínuo e flexível.
4306.1 – O planejamento da auditoria governamental e os pro-
gramas de trabalho devem ser revisados e atualizados sempre que 
novos fatos recomendarem, antes ou durante o desenvolvimento 
dos trabalhos.
4307 – O planejamento da auditoria governamental pressupõe 
adequado nível de conhecimento sobre as atividades, os fatores 
econômicos e ambientes internos e externos, legislação aplicável, 
indicadores financeiros, estrutura organizacional, práticas orça-
mentárias, contábeis e operacionais do ente público, e o nível geral 
de competência de seus gestores ou administradores.
4308 – O planejamento da auditoria governamental envolve 
a análise preliminar das operações do auditado, com o objetivo de 
levantar as seguintes informações:
4308.1 – aspectos importantes no campo de atuação do ente 
auditado, seus principais objetivos e metas;
4308.2 – as relações de responsabilidade que o cumprimento 
da accountability pública envolve;
4308.3 – principais normas, planos e programas;
4308.4 – os principais sistemas, processos, fluxos e controles 
do auditado, avaliando a confiabilidade e identificando seus pontos 
fortes e fracos.
4308.5 – as práticas contábeis, financeiras, orçamentárias, pa-
trimoniais, administrativas e operacionais adotadas pelo auditado 
e as alterações procedidas em relação ao exercício anterior;
Didatismo e Conhecimento 22
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
4308.6 – a existência de unidades orçamentárias, gestoras e 
administrativas, departamentos, autarquias, fundações, fundos, 
estatais dependentes ou não dependentes, vinculadas e demais 
entidades associadas, filiais e partes relacionadas;
4308.7 – a existência de outros trabalhos de auditoria do se-
tor público, de profissionais de auditoria independente privada, 
especialistas e consultores;
4308.8 – o programa de trabalho da auditoria interna; e
4308.9 – as recomendações e demais decisões decorrentes 
das auditorias anteriores.
4309 – O planejamento da auditoria governamental deve 
buscar a identificação de operações que envolvam maior relevân-
cia, risco e materialidade.
4309.1 – O planejamento deve envolver avaliações acerca da 
confiança que pode ser depositado no sistema de controle interno 
(SCI), incluindo o resultado dos trabalhos dos auditores internos, 
a fim de avaliar os riscos e determinar a relevância e materialida-
de dos assuntos a serem auditados.
4310 – No planejamento de uma auditoria geralmente devem 
ser realizados os seguintes procedimentos, no que couber:
4310.1 – especificar os objetivos da auditoria, sua natureza 
e escopo;
4310.2 – determinar o método de auditoria mais eficiente e 
eficaz;
4310.3 – definir os procedimentos de verificação necessá-
rios;
4310.4 – compilar as informações obtidas sobre o ente audi-
tado e sua organização, realizando análise preliminar acerca dos 
problemas detectados;
4310.5 – elaborar orçamento e cronograma para a auditoria;
4310.6 – identificar as necessidades adicionais de pessoal;
4310.7 – informar aos responsáveis do auditado o âmbito, os 
objetivos e os critérios de avaliação da auditoria;
4310.8 – indicar como, quando e a quem os resultados dos 
trabalhos serão comunicados.
4311 – O planejamento da auditoria governamental deve 
considerar os riscos da auditoria,quer pelo volume de transa-
ções, quer pela complexidade das atividades, quer pela estratégia 
da política pública.59
4311.1 – Risco de auditoria é classificado em:
4311.1.1 – Risco Inerente: é a possibilidade de o erro acon-
tecer em face de não existir controle.
4311.1.2 – Risco de Controle: é a possibilidade de o erro 
acontecer, mas não ser detectado pelos controles existentes, em 
face das limitações desses controles.
4311.1.3 – Risco de Detecção: é a possibilidade de o erro 
acontecer, mas não ser detectado pelo profissional de auditoria 
governamental.
4312 – O planejamento da auditoria governamental deve 
considerar todos os fatores relevantes na execução dos trabalhos, 
especialmente os seguintes:
4312.1 – A natureza, oportunidade e extensão dos procedi-
mentos de auditoria governamental a serem aplicados.
4312.2 – A natureza, conteúdo e oportunidade dos pareceres, 
relatórios e outros informes a serem entregues ao TC e aos de-
mais agentes interessados.
4312.3 – A necessidade de atender a prazos estabelecidos 
pelo TC, demais entidades reguladoras ou fiscalizadoras e de 
prestar informações aos demais usuários externos.
4313 – Os profissionais de auditoria governamental devem 
documentar o planejamento geral e preparar por escrito programas 
de trabalho específicos para cada área a ser auditada, detalhando o 
que for necessário ao entendimento dos pontos de controle e pro-
cedimentos que serão aplicados, em termos de natureza, oportuni-
dade e extensão, de forma a servir como guia e meio de controle 
de sua execução.
4313.1 – Programas de auditoria são planos detalhados de 
ação, voltados para orientar e controlar a execução dos procedi-
mentos da auditoria. Descrevem uma série de procedimentos de 
exames a serem aplicados, com a finalidade de permitir a obtenção 
de evidências adequadas que possibilitem formar uma opinião. De-
vem ser considerados pelo profissional de auditoria governamental 
apenas como um guia mínimo, a ser utilizado no transcurso dos 
exames, não devendo, em qualquer hipótese, limitar a aplicação 
de outros procedimentos julgados necessários nas circunstâncias.
4313.2 – A elaboração de programas de auditoria deve se ba-
sear na realidade do fluxo das operações a serem auditadas, em 
que sejam definidos os enfoques, os pontos de controle e procedi-
mentos profissionais a serem aplicados, caso a caso, assim como a 
extensão, profundidade e parâmetros a serem observados. 
4314 – Na elaboração do programa de auditoria, o diretor, 
coordenador, gerente ou supervisor de auditoria governamental 
aplicará sua experiência e julgamento profissional de maneira a 
assegurar que cada programa possibilite ao profissional de audito-
ria governamental atingir, de forma eficiente e eficaz, os objetivos 
nele estabelecidos.
4314.1 – O responsável pelos trabalhos, a seu critério, e con-
forme a capacitação de sua equipe de auditoria, poderá delegar a 
alguns de seus integrantes, no todo ou em parte, a execução das 
medidas preparatórias ou mesmo a elaboração do programa de au-
ditoria; nesse caso, deverá adotar as medidas necessárias para se 
certificar da qualidade e completude desse programa em relação 
aos objetivos predeterminados.
4314.2 - Essas medidas compreenderão, também, a forma de 
testar, capacitar e introduzir definitivamente o programa de audito-
ria na rotina dos trabalhos do TC.
4400 – Execução
A execução é a fase do processo de auditoria governamental 
na qual as evidências são coletadas e examinadas, de modo a fun-
damentar os comentários e opiniões. Essa fase envolve o exame 
de registros e documentos, assim como a avaliação de processos 
e sistemas orçamentários, financeiros, patrimoniais e operacio-
nais, com vistas a informar sobre a confiabilidade do sistema de 
controles internos (SCI), a legalidade, legitimidade, impessoalida-
de, moralidade e publicidade dos atos, regularidade das contas, o 
desempenho da gestão e os resultados das políticas, programas e 
projetos públicos.
4401 – A execução dos trabalhos de auditoria governamental 
deve ser um processo contínuo de obtenção, reunião, análise, in-
terpretação, avaliação e registro de informações, determinando as 
causas e identificando os efeitos das deficiências, falhas e irregu-
laridades detectadas, com o objetivo de fundamentar os resultados 
da auditoria governamental, para emissão de opinião, desenvol-
vendo recomendações, quando cabíveis.
4401.1 – A informação ou o conjunto de informações utili-
zadas para fundamentar os resultados da auditoria governamental 
devem ser suficientes, fidedignas, relevantes, materiais e úteis para 
fornecerem uma base sólida para as conclusões e recomendações. 
Para efeito destas normas, entende-se por:
Didatismo e Conhecimento 23
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
4401.1.1 – Informação suficiente: diz respeito à existência de 
dados completos para o convencimento do usuário da informação, 
conduzindo-o às mesmas conclusões do profissional de auditoria 
governamental.
4401.1.2 – Informação fidedigna: está relacionada com a con-
fiabilidade, integridade e procedência de fonte competente e ade-
quada, constituindo-se na melhor informação que se pode obter 
usando os métodos legais e as técnicas de auditoria governamental.
4401.1.3 – Informação relevante: diz respeito à importância 
qualitativa das informações em relação ao contexto do assunto em 
estudo, alcançando diretamente o objeto sob exame, entre as quais 
destacam-se aquelas que comprovem a situação encontrada e que 
ofereçam subsídios para as decisões dos órgãos deliberativos dos 
TC, sem as quais a decisão pode se dar de forma equivocada, assim 
como aquelas importantes para o convencimento do gestor, sem as 
quais o gestor põe em dúvida a questão apontada pelo profissional 
de auditoria governamental.
4401.1.4 – Informação material: está relacionada com elemen-
tos quantitativos significativos ou a representatividade do valor ou 
do volume de recursos envolvidos em determinado contexto, perti-
nentes ao objeto da auditoria governamental ou que se tenha deles 
provável influência nos resultados dos exames.
4401.1.5 – Informação útil: é aquela obtida para auxiliar o 
profissional de auditoria governamental no alcance de suas con-
clusões e também colabora com os gestores, administradores e 
responsáveis públicos no atingimento de suas metas e objetivos.
4401.2 – Deve-se coletar os elementos necessários sobre to-
das as questões relacionadas com os objetivos da auditoria gover-
namental e com o escopo do trabalho, de maneira a assegurar que 
todos os achados de auditoria tenham na sua descrição informa-
ções definidas na NAG 4111.
4401.3 – Para o profissional de auditoria governamental, a va-
lidade da evidência está em função do elemento que lhe dá origem. 
Com base nisso, a evidência obtida diretamente de fonte externa 
proporciona maior confiança do que aquela obtida internamente, 
assim como o conhecimento obtido por verificação direta e pes-
soal do profissional de auditoria governamental – inspeção física 
– apresenta maior validade do que aquele obtido indiretamente.
4402 – Procedimentos de auditoria governamental padroniza-
dos ou específicos, assim como as técnicas e ferramentas emprega-
das, que foram antecipadamente selecionados e detalhados devem 
ter suas aplicações controladas pela equipe de trabalho.
4402.1 – Para fins destas normas, entende-se por procedimen-
tos de auditoria governamental, além do conceito estabelecido na 
NAG 1118, as tarefas que serão desempenhadas pelo profissional 
de auditoria governamental para examinar registros e documentos, 
assim como avaliar processos e sistemas contábeis, administrati-
vos e operacionais do ente auditado; reunir a evidência de audito-
ria para respaldar sua opinião; e apresentar o resultado dos traba-
lhos à Administração Pública.
4402.1.1 – Procedimentos Padrões: sãoaqueles que podem 
ser empregados para realizar trabalhos sobre assuntos, temas e 
processos comuns a muitos entes, programas, projetos, atividades, 
ações, sistemas e processos. 
4402.1.2 – Procedimentos Especializados ou Específicos: são 
aplicados de acordo com as necessidades de cada trabalho e respal-
dam um objetivo de auditoria específico ou apoiam uma avaliação 
especializada de um ente, programa, projeto, atividade, ação, sis-
tema ou processo em particular.
4402.2 – Existem inúmeros procedimentos de auditoria go-
vernamental estabelecidos pela técnica e consagrados pela experi-
ência, que são aplicados caso a caso, atendendo às circunstâncias 
em que são recomendáveis e à especificidade de cada trabalho. 
Contudo, existem procedimentos básicos e obrigatórios que po-
dem ser utilizados em qualquer auditoria governamental, utilizan-
do-se qualquer meio, manual ou eletrônico. São eles:
4402.2.1 – Avaliação do sistema de controles internos (SCI): 
determina a avaliação e a segurança do sistema, mediante a cole-
ta, compilação, tabulação, julgamento e análise crítica de dados e 
informações objeto de atenção do profissional de auditoria gover-
namental. O exame e a avaliação do SCI devem ser realizados de 
acordo com o tipo de auditoria governamental.
4402.2.1.1 – Nas auditorias de regularidade os exames e as 
avaliações devem recair principalmente sobre os controles existen-
tes para proteger o patrimônio e os recursos públicos, para garantir 
a exatidão e a integridade dos registros orçamentários, financeiros 
e econômicos.
4402.2.1.2 – Nas auditorias operacionais devem recair sobre 
os controles que ajudam o ente auditado a desempenhar suas ati-
vidades de modo econômico, eficiente, eficaz, efetivo e equânime, 
assegurando a observância à orientação política da Administração 
Pública e fornecendo informações oportunas e confiáveis sobre de-
sempenho e resultados.
4402.2.1.3 – Na observância do cumprimento legal, nas audi-
torias de regularidade e operacional, o estudo e a avaliação devem 
recair principalmente sobre os controles que auxiliam a Adminis-
tração Pública a cumprir as leis, as normas e os regulamentos.63
4402.2.2 – Exame e comparação de livros e registros: esta-
belecem o confronto, o cotejamento, a comparação de registros e 
documentos, para a comprovação da validade e autenticidade do 
universo, população ou amostra examinada.
4402.2.3 – Conciliação: põe de acordo ou combina diferentes 
elementos, por meio de um conjunto de procedimentos técnicos 
utilizados para comparar uma amostra do universo com diferentes 
fontes de informações, a fim de se certificar da igualdade entre 
ambos e, quando for o caso, identificar as causas das divergên-
cias constatadas, avaliando ainda o impacto dessas divergências 
nas demonstrações e relatórios do ente público. As fontes-base de 
confirmação podem ser de ordem interna e externa.
4402.2.4 – Exame documental: consistem em apurar, demons-
trar, corroborar e concorrer para provar, acima de qualquer dúvida 
cabível, a validade e autenticidade de uma situação, documento 
ou atributo ou responsabilidade do universo auditado, por meio de 
provas obtidas em documentos integrantes dos processos adminis-
trativo, orçamentário, financeiro, contábil, operacional, patrimo-
nial ou gerencial do ente público no curso normal de sua atividade 
e dos quais o profissional de auditoria governamental se vale para 
evidenciar suas constatações, conclusões e recomendações. 
4402.2.5 – Análise: é a decomposição de um todo em suas 
partes constituintes, examinando cada parte de per si para conhe-
cer sua natureza, proporção, funções e relações.
4402.2.6 – Inspeção física: é o ato físico de verificação, atento 
e minucioso do objeto (ex. bens móveis e imóveis) sob exame, 
dentro ou fora das instalações do ente auditado, observando-o no 
seu aspecto estrutural, com o objetivo precípuo de constatar a sua 
existência, características ou condições físicas.
Didatismo e Conhecimento 24
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4402.2.7 – Observação: é o processo de visitação e acompa-
nhamento técnico, no qual o próprio profissional de auditoria go-
vernamental observa in loco, atenta e minuciosamente, sistemas 
ou processos operacionais da Administração Pública, ou ainda 
atividades dos gestores, administradores, servidores, emprega-
dos ou representantes de um ente público, no ambiente interno 
ou externo ao mesmo, objetivando, precipuamente, verificar o 
seu funcionamento.
4402.2.8 – Confirmação externa ou circularização: é o pro-
cedimento praticado visando obter de terceiros, ou de fonte inter-
na independente, informações sobre a legitimidade, regularidade 
e exatidão do universo ou de amostras representativas, mediante 
sistema válido e relevante de comprovação, devendo ser aplicado 
sobre posições representativas de bens, direitos e obrigações do 
ente auditado.
4402.2.9 – Recálculo ou conferência de cálculos: é o proce-
dimento técnico para verificar a concordância entre os resultados, 
coerência de cifras e dados no contexto de sua própria natureza, 
mediante verificação da exatidão das somas, deduções, produtos, 
divisões, seqüências numéricas, adequada aplicação de taxas, 
dentre outras, mesmo quando são processados eletronicamente, 
refazendo-se, sempre à base de teste, os cálculos efetuados pelos 
entes auditados.
4402.2.10 – Entrevista ou indagação: é a ação de consultar 
pessoas dentro e fora da Administração Pública, utilizando ou 
não questões estruturadas, direcionadas à pesquisa, confronto ou 
obtenção de conhecimentos sobre a atividade do ente, seu pes-
soal, suas áreas, processos, produtos, transações, ciclos opera-
cionais, controles, sistemas, atividades, a legislação aplicável, 
ou sobre pessoas, áreas, atividades, transações, operações, pro-
cessos, sistemas e ações relacionados direta ou indiretamente à 
Administração Pública, inclusive por contratação, objetivando 
obter, de forma pessoal e direta, informações que possam ser 
importantes para o profissional de auditoria governamental no 
processo de exame, compreensão e formação de opinião sobre o 
objeto da auditoria.
4402.2.11 - Reexecução: envolve a execução independente 
pelo profissional de auditoria governamental de procedimentos 
ou controles que foram originalmente realizados como parte do 
controle interno do ente auditado.
4402.2.12 – Procedimentos de revisão analítica: são análises 
de informações das demonstrações contábeis e de outros relató-
rios financeiros por meio de comparações simples, de aplicação 
de técnicas estatísticas plausíveis, de exames de flutuações hori-
zontais ou verticais e da utilização de índices de análise de ba-
lanços. Os procedimentos de revisão analítica incluem, ainda, as 
relações entre dados financeiros obtidos e o padrão previsto, bem 
como com informações relevantes de outras naturezas, como, por 
exemplo, custos com folha de pagamento e número de emprega-
dos, impostos arrecadados com número e faixa de contribuintes.
4403 – A aplicação dos procedimentos de auditoria gover-
namental deve ser realizada em razão da complexidade e volume 
das operações, por meio de provas seletivas, testes e amostra-
gens, cabendo ao profissional de auditoria governamental, com 
base na análise de riscos e outros elementos de que dispuser, 
determinar a amplitude dos exames necessários à obtenção dos 
elementos de convicção que sejam válidos para o todo.
4404 – Se os resultados dos trabalhos realizados na fase de 
planejamento indicarem a existência de controles essenciais, 
durante a fase da execução deve ser verificado se tais contro-
les cumprem seu objetivo, se operam de forma satisfatória e em 
conformidade com as normas estabelecidas. Nessa fase, a equipe 
deve buscar, também, evidências suficientes para determinar e se 
certificar sobre a existência e adequação de outros controles e seus 
efeitos sobreas atividades da Administração Pública.
4405 – Para atingir os objetivos da auditoria governamental, 
os profissionais de auditoria, na fase de execução, devem utilizar 
testes ou análises seletivas para reunir as provas ou evidências ne-
cessárias à fundamentação dos trabalhos e para suportar os resul-
tados apresentados, com vistas à emissão de opinião imparcial e 
isenta sobre os fatos constatados. Aplicam-se esses testes a todos 
os elementos possíveis ou a uma amostra representativa e adequa-
da. 
4406 – No processo de execução dos trabalhos de auditoria 
governamental, especialmente em situações onde os sistemas de 
informações e os controles apresentam deficiências, o profissio-
nal de auditoria governamental deve, além de aplicar os testes de 
controle, adotar os testes substantivos para auxiliar e determinar a 
extensão dos trabalhos. Nesse sentido, os testes estão assim clas-
sificados:
4406.1 – Teste de controle: aquele que se destina a verificar 
e comprovar a regularidade na aplicação das normas e certificar a 
confiabilidade e adequação dos procedimentos do sistema de con-
troles internos (SCI).
4406.2 – Teste substantivo: o exame praticado pelo profis-
sional de auditoria governamental com a preocupação de obter 
competente e razoável evidência comprobatória da validade e pro-
priedade material do tratamento de eventos e transações pelo ente 
público. A ênfase é na obtenção de evidências detalhadas.
4407 – A execução dos trabalhos de auditoria governamental 
deve incluir: 
4407.1 – A avaliação de controles, eventos, operações e tran-
sações; o exame de registro e documentos; a realização de provas 
e a documentação das informações em meio eletrônico ou físico.
4407.2 – O desenvolvimento das constatações ou achados de 
auditoria encontrados durante os exames, mediante análise de cri-
térios, causas e efeitos.
4407.3 – A obtenção da opinião do ente auditado.
4407.4 – O desenvolvimento de conclusões e recomendações.
4408 – Os exames realizados pelos profissionais de auditoria 
governamental devem ser documentados, conforme conceito esta-
belecido na NAG 1105, preparados pelo profissional de auditoria 
governamental ou sob sua supervisão direta, e devidamente revi-
sados pelo responsável pelo trabalho.
4408.1 – Essa documentação da auditoria deve obedecer às 
técnicas de auditoria governamental e registrar as informações 
obtidas e os exames, as análises e as avaliações efetuadas, evi-
denciando as bases das constatações do profissional de auditoria 
governamental, suas conclusões, opiniões e recomendações. A do-
cumentação de auditoria é a base de sustentação do relatório de 
auditoria. 
4408.2 – Os objetivos da documentação de auditoria são:
4408.2.1 – Registrar os procedimentos de trabalho realizados 
pelo profissional de auditoria governamental e seus resultados, de-
monstrando se foram executados conforme o planejado.
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4408.2.2 – Dar suporte necessário à opinião do profissional 
de auditoria governamental e respaldar o relatório de auditoria.
4408.2.3 – Indicar os níveis de confiança depositado no sis-
tema de controles internos (SCI).
4408.2.4 – Assegurar a qualidade dos exames.
4408.2.5 – Facilitar a revisão e supervisão dos trabalhos 
executados, registrando que os trabalhos dos profissionais de 
auditoria governamental menos experientes foram corretamente 
supervisionados pelo responsável pela execução dos trabalhos.
4408.2.6 – Servir de fonte de informações para outros profis-
sionais de controle externo que não participaram dos trabalhos, 
servindo de guia para as auditorias governamentais externas sub-
seqüentes.
4408.2.7 – Servir como base para a avaliação de desempe-
nho dos profissionais de auditoria governamental.
4408.2.8 – Servir de provas por ocasião de processos admi-
nistrativos e judiciais que envolvam os profissionais de auditoria 
governamental.
4408.3 – A documentação de auditoria deve registrar apenas 
as informações úteis, relevantes, materiais, fidedignas e suficien-
tes.
4408.4 – A documentação de cada auditoria governamental 
realizada deve ser elaborada, organizada e arquivada de forma 
sistemática, lógica e racional, seja em meio físico ou eletrônico.
4408.4.1 – Com o intensivo uso da tecnologia da informação 
(TI) pelos TC e pela própria Administração Pública, a documen-
tação física deve ser, na medida do possível, substituída por pla-
nilhas eletrônicas, editores de textos, bancos de dados, ferramen-
tas eletrônicas e aplicativos multimídia (sons e imagens). 
Preferencialmente os TC devem possuir um sistema integra-
do de gerenciamento de auditorias, no qual devem ser registrados 
todos os trabalhos executados, formando uma grande base de da-
dos e informações.
4408.5 – A documentação de auditoria é de propriedade ex-
clusiva do TC, responsável por sua guarda e sigilo. Ela deve ser 
arquivada pelo prazo de cinco anos, contado a partir da data de 
julgamento ou apreciação das auditorias governamentais relacio-
nadas. Após esse período, pode ser transferida para o arquivo 
permanente ou eliminada, conforme decisão do colegiado de 
cada TC, salvos os prazos fixados pela legislação pertinente ao 
ente auditado.
4408.6 – A documentação de auditoria, quando elaborada 
manualmente em meio físico, deve ser guardada em local seguro 
e de fácil acesso aos profissionais de auditoria governamental, 
ou, quando elaborada em meios eletrônicos, em bancos de dados 
de computadores servidores, todos com acesso mediante senhas 
privadas e de uso restrito, observados os requisitos mínimos de 
segurança.
4408.7 – Independentemente do meio de sua elaboração, a 
documentação de auditoria deve ser organizada e agrupada se-
gundo sua finalidade. A forma mais prática é a de mantê-la em 
pastas ou arquivos magnéticos apropriados, conforme a natureza 
do conteúdo nela arquivado:
4408.7.1 – Conteúdo permanente: abrange importantes in-
formações de caráter contínuo, utilizados por um longo período 
de tempo, superior a um exercício, sendo obtidas no passado ou 
no presente, para uso atual ou futuro.
Normalmente seu conteúdo é composto de elementos da es-
trutura organizacional, legislação e negócios do ente; planos e 
metas de longo prazo; contratos e ajustes importantes; atas, pla-
nos de contas, normas e rotinas. As informações constantes desse 
conteúdo devem ser constantemente revisadas e atualizadas para 
servirem de subsídios para os próximos trabalhos auditoriais. 
4408.7.2 – Conteúdo corrente: envolve documentação de au-
ditoria de uso corrente, relativa à execução de cada auditoria go-
vernamental especificamente. 
No caso de auditorias de regularidade, em geral, atinge apenas 
um exercício.
Nos casos de auditorias operacionais, podem atingir mais de 
um exercício. No seu conteúdo encontram-se: registros do plane-
jamento e da execução dos trabalhos; cópias de demonstrações, 
resumos, balancetes e fluxos de transações; programas de auditoria 
e documentos detalhados para cada área auditada; documentos de 
análises, entrevistas, questionários, fluxogramas para avaliação do 
sistema de controles internos (SCI); cópia do relatório; carta de 
confirmação; cartas de advogados ou procuradores jurídicos, den-
tre outros documentos comprobatórios das evidências.
4408.7.3 – Correspondências: toda a correspondência enviada 
ou recebida, inclusive a eletrônica, relacionada com os trabalhos 
que foram, estão sendo ou serão executados. No seu conteúdo en-
contram-se: ofícios de apresentação, ofícios do auditado, carta de 
responsabilidade, dentre outros.
4408.7.4 – Administrativos: todas as informações administra-
tivas, inclusive as eletrônicas, relacionadas com os trabalhos que 
foram, estão sendo ou serão executados. No seu conteúdo encon-
tram-se: pedidos e comprovações de diárias, pedidos de licenças e 
de férias, dentreoutras. 
4408.8 – A documentação de auditoria deve ser padronizada 
pelos TC de forma clara e objetiva. Todos os procedimentos apli-
cados devem ser evidenciados, demonstrando a profundidade dos 
testes em relação a cada área. Os resultados devem espelhar se o 
alcance dos exames foram satisfatórios. 4408.9 – Alguns atributos 
básicos devem ser observados na elaboração da documentação de 
auditoria, independentemente do meio de sua preparação.
Para alcançar bons resultados, devem ser de caráter geral, 
nunca particular. São eles:
4408.9.1 – Devem ser escorreitos, objetivos, concisos, claros, 
completos, exatos e conclusivos.
4408.9.1.1 – Escorreitos: as evidências devem ser registradas 
sem rasuras ou emendas que possam prejudicar o seu correto en-
tendimento e a credibilidade. 
4408.9.1.2 – Objetivos: as evidências devem ser registradas 
em correspondência direta ao objeto dos trabalhos, sem distorções, 
com imparcialidade e isenção, focando os fatos como constatados. 
Não devem registrar dúvidas, obscuridades ou incertezas que pos-
sam causar várias interpretações. Devem ainda ser de fácil enten-
dimento, permitindo que qualquer pessoa prudente seja conduzida 
às mesmas conclusões a que chegou o profissional de auditoria 
governamental. 
4408.9.1.3 – Concisos: as informações devem ser registradas 
de forma precisa e de fácil entendimento, sem a necessidade de 
explicações adicionais e sem detalhes desnecessários, de forma 
breve, resumida, escrita em poucas palavras.
4408.9.1.4 – Claros: as evidências devem ser registradas de 
forma lógica, cronológica, bem ordenada e que possibilitem um 
claro entendimento. 
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4408.9.1.5 – Completos: devem incluir todos os dados e in-
formações suficientes, relevantes, materiais, fidedignos, úteis ou 
necessários. As evidências devem ser descritas de forma acabada, 
terminativa, sem faltar nenhum conteúdo ou significado.69
4408.9.1.6 – Exatos: as evidências devem possuir informa-
ções precisas e detalhes importantes e cálculos matemáticos corre-
tos, sem erros ou omissões. 
4408.9.1.7 – Conclusivos: as informações registradas devem 
permitir a formação de opinião sobre os trabalhos realizados.
4408.9.2 – Devem incluir as conclusões obtidas nos exames 
de cada área auditada, guardando conformidade com os procedi-
mentos e critérios utilizados.
4408.9.3 – Devem evidenciar os procedimentos de auditoria 
governamental adotados, na sua extensão e profundidade.
4408.9.4 – Não devem incluir dados e informações desneces-
sários à emissão da opinião ou de comentários do profissional de 
auditoria governamental.
4408.9.5 – Devem conter todos os dados e elementos que 
amparem as informações apresentadas nos relatórios de auditoria 
governamental.
4408.9.6 – Devem incluir obrigatoriamente dados para fácil 
identificação de: logomarca do TC; data em que foram elaborados; 
período examinado; os responsáveis pela sua elaboração; respon-
sáveis pela revisão ou supervisão; nome do ente auditado; tipo de 
exame realizado; título e código ou referência que esclareçam a 
natureza do exame.
4408.9.7 – Quando preparados em meio físico, devem ser uti-
lizados apenas os anversos das folhas de papel para anotações e re-
gistros das evidências, a fim de permitir uma melhor visualização 
das informações, principalmente após o seu arquivamento.
4408.9.8 – Deve-se levar em conta que as sugestões para o 
próximo trabalho são mais importantes que os comentários sobre 
as ocorrências do trabalho anterior.
4408.9.9 – Devem ser suficientemente completos e detalhados 
para permitir a um profissional de auditoria governamental expe-
riente, sem prévio envolvimento nos exames, verificar, posterior-
mente, por meio deles, o trabalho realizado para fundamentar as 
conclusões.
4408.9.9.1 – Devem ser preparados de tal forma que um ou-
tro profissional de auditoria governamental, que não teve contato 
anterior com o trabalho desenvolvido, possa utilizá-los no futuro 
sem dúvidas quanto às conclusões alcançadas e como foram exe-
cutados os exames.
4408.9.10 – Devem estar prontos e em condições de serem 
arquivados na data do encerramento dos trabalhos de auditoria go-
vernamental.
4408.10 – O profissional de auditoria governamental deve ter 
em mente que o conteúdo e a organização da documentação de 
auditoria refletem seu nível de preparação, experiência e conhe-
cimento.
4408.11 – Sendo a documentação de auditoria o principal 
meio de prova, onde são registradas todas as evidências obtidas 
pelos profissionais de auditoria governamental, e por existirem di-
versas transações e entes a serem examinados, encontra-se uma 
extensa gama de modelo e tipos. Para efeito destas NAG, ela pode, 
independentemente do meio de sua elaboração, se manual ou ele-
trônico, ser tipificada como:
4408.11.1 – Elaborados pelo profissional de auditoria gover-
namental: documentação de auditoria que registra as evidências 
obtidas e que é preparada pelo próprio profissional, à medida que 
analisa os diversos eventos e transações do ente, programa ou sis-
tema auditado, com o objetivo de ter um registro do serviço por 
ele executado.
4408.11.2 – Elaborados por terceiros: documentação de au-
ditoria que registra as evidências obtidas e que é preparada pelo 
ente auditado ou por outros que não sejam ligados aos trabalhos de 
auditoria, a qual pode ser subdividida em:
4408.11.2.1 – Elaborados por solicitação direta do profissio-
nal de auditoria governamental: é a documentação de auditoria 
preparada pelo ente auditado a pedido do profissional de auditoria 
governamental e de uso específico para atender a um determinado 
procedimento de auditoria governamental (ex: cartas de confirma-
ção de terceiros ou circularização, resumo de movimentação de 
bens permanentes e de dívidas de longo prazo).
4408.11.2.2 – Elaborados no exercício das atividades do ente 
auditado: toda a demais documentação de auditoria solicitada pelo 
profissional de auditoria governamental ao ente auditado, que tam-
bém é utilizada para registrar ou evidenciar o trabalho executado, 
suportar as conclusões e fundamentar a opinião.
4408.12 – Para maior eficiência nos trabalhos de auditoria 
governamental e para que possam servir para orientar trabalhos 
futuros, o TC deve padronizar a documentação de auditoria e a 
forma de evidenciar os exames. A documentação de auditoria deve 
ser codificada de maneira a possibilitar que as informações nela 
contida sejam facilmente localizadas e entendidas.
4408.12.1 – A codificação da documentação de auditoria de-
verá ser feita por área de exame de forma alfanumérica.
4408.12.2 – As informações deverão obedecer a uma seqüên-
cia lógica e racional, da constatação mais sintética para a mais ana-
lítica, de modo a resumir os trabalhos realizados em um conjunto 
de documentos, que devem representar todo o serviço executado.
4408.12.3 – A indicação dos exames realizados pelo profis-
sional de auditoria governamental deverá ser procedida com a uti-
lização de sinais ou símbolos peculiares que declarem, após uma 
descrição adequada, qual o trabalho efetuado.
4409 – Para fundamentar as opiniões e as conclusões do pro-
fissional de auditoria governamental relativas ao ente auditado, 
devem ser obtidas evidências relevantes, confiáveis e suficientes. 
Para fins destas normas, entende-se por evidência de auditoria go-
vernamental o conceito estabelecido na NAG 1113.
4409.1 – A evidência é relevante quando pertence ao objetivo 
dos trabalhos realizados e tem uma relação lógica com as consta-
tações e conclusões do profissional de auditoria governamental.
4409.2 – A evidência é confiável se for válida, objetiva, im-
parcial, isenta e suficientemente comprobatória do fato.
4409.2.1 – O processo de formulação de opinião do profis-
sional de auditoria governamental dependerá daconfiança e da 
qualidade das evidências que obtiver. As fornecidas por terceiros e 
as obtidas de fontes externas ao ente auditado podem ser mais con-
fiáveis do que aquelas fornecidas por instâncias internas. Também 
a evidência física é mais confiável do que as informações obtidas 
mediante entrevistas ou questionários. 
4409.3 – A evidência deve ser sempre suficiente para corro-
borar as conclusões do profissional de auditoria governamental.
Didatismo e Conhecimento 27
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4409.3.1 – A quantidade de evidência comprobatória depen-
derá do julgamento e da experiência do profissional de auditoria 
governamental.
4409.3.2 – Quando o profissional de auditoria governamental 
concluir que não poderá juntar evidência suficiente, deverá men-
cionar o fato em seu relatório como limitação ao escopo do traba-
lho.
4409.4 – As evidências devem ser adequadamente registra-
das nos documentos da auditoria governamental realizada, sendo 
representadas pelas informações que o profissional de auditoria 
governamental utiliza para atingir seus objetivos de controle, in-
cluindo a fundamentação e o alcance do planejamento do trabalho 
executado e das constatações da auditoria.
4409.5 – A natureza da evidência comprobatória é diversifi-
cada, podendo variar desde a prova física e documental, passando 
por meios multimídia e eletrônicos, naté as análises e declarações.
4409.6 – As constatações, conclusões e recomendações da 
auditoria governamental devem basear-se sempre em evidências. 
Uma vez que os profissionais de auditoria governamental raramen-
te têm a oportunidade de analisar todas as informações acerca do 
ente auditado, é essencial que as técnicas de compilação de dados 
e de amostragem sejam cuidadosamente selecionadas. Quando da-
dos obtidos por meio de sistemas computadorizados constituírem 
parte importante dos trabalhos e sua confiabilidade for essencial 
para o alcance dos objetivos pretendidos, os profissionais de au-
ditoria governamental precisam certificar-se de sua fidedignidade 
e pertinência.
4409.7 – Os profissionais de auditoria governamental devem 
ter um bom conhecimento das técnicas e dos procedimentos de 
auditoria governamental para obter evidências. Os TC devem ve-
rificar se as técnicas usadas são suficientes para detectar adequa-
damente todos os erros e irregularidades quantitativa e qualitativa-
mente relevantes.
4409.8 – A escolha dos métodos e procedimentos deve levar 
em conta a qualidade das evidências a serem obtidas.
4500 – Supervisão e Revisão
Para efeito destas NAG, entende-se por supervisão e revisão 
dos trabalhos o envolvimento dos profissionais de auditoria go-
vernamental mais experientes no direcionamento dos trabalhos, na 
motivação da equipe, no fornecimento das instruções adequadas 
aos profissionais menos experientes, de forma que o processo de 
avaliação seja contínuo, que os problemas sejam detectados e ana-
lisados com antecedência e a comunicação seja imediata.O ele-
mento final da supervisão é o trabalho de auditoria governamental 
revisado em todas as suas etapas, garantindo que os exames foram 
realizados em consonância com as NAG.
4501 – Os trabalhos de auditoria governamental devem ser 
supervisionados em todas as suas fases para garantir que os obje-
tivos sejam atingidos, a qualidade seja assegurada e as equipes se 
desenvolvam. 
4502 – A supervisão deve ser orientada tanto para o conteúdo 
como para o método de auditoria governamental.
4503 – A supervisão deve ser um processo contínuo, realizado 
à medida em que vai se cumprindo cada fase da auditoria.
4503.1 – A supervisão deve ser iniciada na fase de planeja-
mento e finalizada após a conclusão dos exames e a emissão do 
relatório, devendo alcançar também o posterior monitoramento 
das recomendações contidas no relatório.
4504 – Com o objetivo de contribuir para o aprimoramento 
contínuo da qualidade das auditorias, os trabalhos devem ser re-
visados por profissional de auditoria governamental hierarquica-
mente superior ou por profissional designado para este fim.
4504.1 – Os trabalhos inicialmente conferidos pelo líder da 
equipe de auditoria devem ser posteriormente revistos e supervi-
sionados. Essas revisões devem ser igualmente comprovadas nos 
documentos de auditoria. O supervisor ou revisor deve zelar pela 
aplicação das normas de controle de qualidade previstas na NAG 
4600.
4504.2 – A supervisão deve abranger os trabalhos de todos os 
profissionais que integram a equipe de trabalho de auditoria go-
vernamental, inclusive os trabalhos de consultores e especialistas 
contratados pelo TC.
4504.3 – A supervisão deve assegurar que o uso e a aplicação 
dos diferentes conhecimentos técnicos sejam de qualidade apro-
priada à complexidade de cada auditoria governamental.
4505 – Os trabalhos de auditoria governamental devem ser 
supervisionados e revisados em todas as suas etapas, de modo a 
garantir aos usuários das informações a certeza razoável de que o 
exame foi realizado de acordo com as normas e a legislação per-
tinente.
4506 – Os trabalhos de supervisão devem ser executados com 
a necessária competência e zelo profissional.
4507 – Nos trabalhos de auditoria governamental, o profissio-
nal responsável pela supervisão deve:
4507.1 – Orientar a etapa do planejamento da auditoria gover-
namental, assegurando que os membros da equipe possuam uma 
nítida e sólida compreensão do objetivo da auditoria.
4507.1.1 – Definir em conjunto com a equipe de auditoria os 
métodos de trabalho, orientando a equipe na definição do progra-
ma de auditoria e dos procedimentos a serem executados.
4507.1.2 – Verificar a organização dos trabalhos e a atuali-
zação dos programas a serem aplicados, a adequação dos prazos 
definidos e os recursos necessários.
4507.2 – Promover esforços para que a equipe de trabalho 
possua todos os profissionais necessários, tanto quantitativa como 
qualitativamente, e disponha tempestivamente dos recursos mate-
riais, tecnológicos ou de qualquer outra natureza, necessários ao 
cumprimento do programa de auditoria.
4507.3 – Avaliar o cumprimento do planejamento e do progra-
ma de auditoria. 
4507.3.1 – Assegurar que a auditoria governamental seja rea-
lizada de acordo com as normas legais e as práticas do TC.
4507.3.2 – Verificar se os procedimentos foram executados de 
acordo com o programa de auditoria aprovado.
4507.3.3 – Realizar o controle dos prazos programados e dos 
efetivamente utilizados e dos recursos e custos previstos e aplica-
dos.
4507.4 – Avaliar se as tarefas distribuídas à equipe técnica fo-
ram cumpridas com a competência exigida, conforme NAG 3100.
4507.4.1 – Avaliar as dificuldades encontradas pela equipe 
de auditoria governamental, os procedimentos não executados ou 
realizados em extensão insuficiente, os atrasos incorridos e as li-
mitações impostas.
4507.5 – Orientar a equipe de auditoria em questões relevan-
tes quanto à aplicação da legislação e dos princípios fundamentais 
da Administração Pública.
Didatismo e Conhecimento 28
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4507.6 – Avaliar se os trabalhos foram adequadamente docu-
mentados, os objetivos dos procedimentos técnicos de auditoria 
governamental alcançados e se as informações coletadas são ínte-
gras, fidedignas e completas.
4507.6.1 – Analisar o cumprimento de objetivos programados 
e a conseqüência de eventuais desvios.
4507.6.2 – Avaliar a observância das técnicas, ferramentas e 
procedimentos de auditoria governamental, da extensão, da quali-
dade e do método dos testes de comprovação efetuados.
4507.6.3 – Avaliar se a documentação de auditoria contém as 
informações probatórias para fundamentação das conclusões da 
auditoria e se estão solidamente evidenciadas.
4507.7 – Avaliar se as conclusões obtidas são resultantes dos 
trabalhos executados e se permitem ao profissionalde auditoria 
governamental fundamentar sua opinião sobre o objeto da audito-
ria governamental realizada.
4507.7.1 – Verificar a qualidade, a imparcialidade e a isenção 
dos relatórios elaborados, assim como a sua objetividade, clareza, 
concisão, oportunidade, relevância, materialidade e utilidade.
4507.7.2 – Verificar se o relatório de auditoria contém todas as 
conclusões, recomendações e pareceres pertinentes.
4507.7.3 – Confirmar se os objetivos da auditoria governa-
mental programados foram alcançados.
4508 – A revisão dos trabalhos deve contribuir para a unifor-
midade de critérios e de avaliações entre as diversas unidades do 
TC e deve garantir que:
4508.1 – Todas as deficiências do sistema de controles inter-
nos (SCI), erros, impropriedades legais e administrativas, atos de 
improbidade, operações ou resultados incomuns, gastos impró-
prios ou ilegais, operações não autorizadas, desvios que possam 
ser indícios de fraude, desperdícios, prejuízos por aquisições e 
contratações antieconômicas ou por ineficiência que tenham sido 
convenientemente identificados, sejam documentados e levados ao 
conhecimento superior do TC para tomada de providências.
4508.2 – As alterações e melhorias necessárias à realização 
de auditorias posteriores tenham sido identificadas e registradas, 
e sejam levadas em conta nos futuros programas de auditoria e 
atividades de aperfeiçoamento de pessoal.
4509 – O responsável pela supervisão da auditoria governa-
mental deverá discutir a revisão dos trabalhos com os profissionais 
de auditoria governamental integrantes da equipe de trabalho, in-
clusive quanto à avaliação dos seus desempenhos como determina 
a NAG 2700.
4510 – Os trabalhos de supervisão devem ser cumpridos de 
maneira formal e sistemática, devidamente evidenciados em do-
cumentos de auditoria e em formulários próprios e específicos. A 
respectiva documentação também deve ser mantida nos arquivos 
da auditoria pelo período de tempo idêntico aos demais documen-
tos de auditoria.
4511 – A supervisão irá depender da competência da equipe 
designada para a realização do trabalho de auditoria governamen-
tal e da dificuldade prevista ou encontrada nos trabalhos de campo.
4512 – As etapas planejadas e não cumpridas do respectivo 
programa de auditoria devem ser justificadas nos documentos de 
auditoria relativos à supervisão dos exames.
4513 – Como regra geral, todos os trabalhos de auditoria go-
vernamental, independentemente de quem os executou, serão con-
siderados como de responsabilidade do administrador da área de 
auditoria conforme as estruturas específicas de cada TC.
4600 – Controle de Qualidade
A norma de controle de qualidade dos trabalhos de auditoria 
governamental define os objetivos e as metas a serem alcançados. 
Os procedimentos de controle de qualidade são os passos a serem 
executados de forma a cumprir as normas adotadas.
É de fundamental importância que os TC possuam procedi-
mentos que assegurem, às auditorias governamentais, os padrões 
de qualidade exigidos pelos usuários internos e externos, bem 
como os padrões estabelecidos pela legislação, no mais alto grau 
de aceitação e profissionalismo.
4601 – O TC deve estabelecer e manter programa de garantia 
de qualidade para as atividades de auditoria governamental, ob-
jetivando avaliar periodicamente, se os serviços executados são 
efetuados de acordo com as competências constitucionais e legais 
dos TC, as normas da INTOSAI e estas NAG.
4602 – O programa de controle de qualidade deve ser estabe-
lecido de acordo com a estrutura da equipe técnica do TC e a com-
plexidade dos serviços que realizar, inclusive no caso de auditoria 
individual.
4603 – Os requisitos que o TC deve adotar para garantir a 
qualidade das auditorias governamentais são:
4603.1 – O pessoal designado deve ter o conhecimento técni-
co e as habilidades profissionais compatíveis com o requerido no 
trabalho realizado.
4603.2 – O pessoal designado deve ter o nível de indepen-
dência e demais atributos definidos na NAG 3000 para ter uma 
conduta profissional inquestionável.
4603.3 – O profissional de auditoria governamental responsá-
vel pela supervisão da auditoria deverá orientar o planejamento e a 
execução, e revisar o trabalho em todas as suas etapas, analisando 
todos os documentos de auditoria e orientando a elaboração do 
relatório, de modo a garantir aos usuários internos e externos a 
certeza razoável de que o trabalho foi realizado de acordo com 
as normas de controle de qualidade requeridas nas circunstâncias.
4604 – O controle de qualidade deve incluir a avaliação per-
manente da capacidade que o TC possui para auditar todos os entes 
jurisdicionados, quanto aos seguintes aspectos:
4604.1 – Capacidade de atendimento à demanda de serviços 
de auditoria governamental, em face da estrutura existente no TC, 
determinada, dentre outros fatores, pela soma das horas disponí-
veis, segundo a programação para cada equipe técnica.
4604.2 – A independência existente em relação aos jurisdicio-
nados, abrangendo toda a equipe técnica que trabalhar para cada 
ente auditado.
4604.2.1 – O rodízio dos profissionais de auditoria governa-
mental responsáveis pela execução dos serviços é obrigatório e 
constitui um dos requisitos de garantia de qualidade.
4604.3 – Evidências de que a administração do jurisdicionado 
não adotou medidas administrativas que possam comprometer o 
trabalho do profissional de auditoria governamental e do próprio 
TC.
4605 – Periodicamente o TC deve aprovar, com base em pro-
posta de grupo de trabalho próprio, programa de garantia de quali-
dade a ser aplicado às auditorias concluídas, isto é, trabalhos cujos 
relatórios tenham sido julgados ou apreciados pelo TC, a fim de 
garantir o aprimoramento das novas auditorias em conformidade 
com a legislação, as políticas e as normas do TC.
4605.1 – Nesse programa devem constar as seguintes fases de 
controle de qualidade:
Didatismo e Conhecimento 29
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
4605.1.1 – Supervisão: os trabalhos dos profissionais de au-
ditoria governamental devem ser supervisionados de forma con-
tínua, para assegurar sua conformidade com as NAG e os seus 
respectivos métodos e programas de auditoria.
4605.1.2 – Revisões internas: os trabalhos de auditoria go-
vernamental devem ser analisados periodicamente, por comissões 
compostas de membros escolhidos dentre o pessoal mais experien-
te na área de auditoria, capaz de avaliar a qualidade global das 
atividades de controle externo.
4605.1.3 – Revisões externas: efetuadas periodicamente, por 
comissões compostas de profissionais experientes em auditoria, 
pertencentes ao sistema de controle externo, alheios aos quadros 
do TC cujos trabalhos estão sendo revisados. Os revisores devem 
fazer relatórios formais, emitindo parecer sobre a observância das 
NAG e, se necessário, apresentar recomendações para melhorias.
4606 – O TC devem instituir sistema próprio de auditoria in-
terna, dotado de amplos poderes, para ajudá-los a administrar efi-
cazmente suas atividades e a manter a qualidade do seu trabalho.
4700 – Comunicação de Resultados e Relatório 
Os trabalhos de auditoria governamental, quando concluídos, 
devem ser comunicados e divulgados formalmente aos usuários 
por meio de um relatório de auditoria governamental ou, simples-
mente, relatório de auditoria. O relatório é o elemento final após 
a execução dos trabalhos de campo e apresenta uma série de ritos 
formais, que vão desde o tratamento dado ao destinatário até a 
forma final da edição do texto.
Durante a execução de seus trabalhos, o profissional de au-
ditoria governamental pode, também, comunicar-se oralmente ou 
por escrito com o auditado, para tentar solucionar pendências não 
significativas para a formação de sua opinião, quanto às operações 
e transações examinadas.
A comunicaçãoformal dos resultados dos trabalhos de audi-
toria governamental é um veículo de fixação de responsabilidade 
do profissional de auditoria governamental pelo que ele examinou, 
constatou e informou ao TC e este aos demais interessados. Por 
isso, o relatório de auditoria deve ser um elemento integrante do 
processo de avaliação de desempenho do profissional de audito-
ria governamental, tornando-o passível de enquadramentos ético-
-profissionais.
4701 – Para efeito destas NAG, entende-se por relatório de 
auditoria governamental o documento técnico obrigatório de que 
se serve o profissional de auditoria governamental para relatar suas 
constatações, análises, opiniões, conclusões e recomendações so-
bre o objeto da auditoria, e que deve obedecer a normas específicas 
quanto à forma de apresentação e objetivos.
4702 – O relatório de auditoria tem duas funções básicas: co-
municar as constatações do auditor governamental e subsidiar as 
tomadas de decisões. 
4702.1 – Concluídos os trabalhos de campo, o profissional de 
auditoria governamental deve redigir o relatório de auditoria com 
a finalidade de comunicar os trabalhos realizados, indicando o es-
copo da auditoria, os fatos materiais, significativos, relevantes e 
úteis que devem ser divulgados, e expressando suas conclusões e 
opinião.
4702.2 – Cabe ao TC decidir, em última instância, sobre o 
resultado do trabalho de auditoria governamental, inclusive quanto 
às providências a serem tomadas com relação a práticas fraudulen-
tas ou irregularidades graves constatadas pelos auditores.
4703 – O profissional de auditoria governamental deve tomar 
precauções para evitar, na redação do relatório de auditoria, enfo-
ques inconvenientes, referências a pontos imateriais, irrelevantes e 
de pouca ou nenhuma utilidade, formato pouco atraente, alegações 
que não possam resistir a uma simples contestação e conclusões não 
assentadas em fatos devidamente suportados nos seus documentos 
de auditoria.
4703.1 – A redação do relatório de auditoria deve ser: 
4703.1.1 – Clara: a informação deve ser revelada de forma ló-
gica, bem ordenada, possibilitando a qualquer pessoa entendê-la, 
ainda que não versada na matéria.
4703.1.2 – Precisa: a informação deve ser isenta de incertezas 
ou ambiguidades, não deve expor dúvidas ou obscuridades que pos-
sam causar várias interpretações, devendo ser exata, correta e por-
menorizada.
4703.1.3 – Oportuna: a informação deve ser divulgada em tem-
po hábil para que a adoção de medidas ou seus efeitos possam ser 
tempestivos e efetivos.
4703.1.4 – Imparcial: a informação deve ser fiel aos fatos, 
focando-os como verdadeiramente aconteceram, com neutralidade, 
conforme as provas evidenciadas e sem a emissão de juízo de valor.
4703.1.5 – Objetiva: a informação deve ser direta, útil, sem dis-
torções, de fácil entendimento e correspondente ao exame ou ava-
liação realizada.
4703.1.6 – Concisa: a informação deve ser breve, escrita sem 
detalhes desnecessários, mas de forma precisa e de fácil entendi-
mento por todos, sem necessidade de explicações adicionais.
4703.1.7 – Completa: a informação, embora concisa, deve ser 
descrita de forma inteira, acabada, terminativa, sem omissões ou su-
pressões, sem faltar nenhum conteúdo ou significado.
4703.1.8 – Conclusiva: a informação revelada deve permitir a 
formação de opinião sobre os trabalhos realizados.
4703.1.9 – Construtiva: a informação deve expressar formas de 
auxílio, quanto às medidas corretivas e as providências que se fize-
rem necessárias. Não se deve utilizar expressões duras, ofensivas, 
adjetivadas, comentários desnecessários, inoportunos ou deprecia-
tivos.
4703.1.10 – Simples: a informação deve ser descrita de forma 
natural, em linguagem de fácil compreensão e interpretação, sem 
termos complexos, técnicos ou embaraçantes. Quando for necessá-
ria a utilização de termos técnicos, esses devem ser explicados em 
notas de rodapé.
4703.1.11 – Impessoal: a informação deve ser relatada median-
te linguagem impessoal e razões pessoais não devem influir na apre-
sentação de quaisquer fatos.
4704 – O relatório de auditoria deve ser elaborado à medida que 
os trabalhos forem concluídos e deverá conter todas as informações 
julgadas necessárias pelo profissional de auditoria governamental.
4705 – O relatório de auditoria deve possuir uma expressão 
inequívoca da auditoria governamental realizada, evidenciando as 
constatações, análises, opiniões, conclusões e recomendações per-
tinentes, e o seu conteúdo variará segundo a natureza, tamanho e 
complexidade de cada auditoria governamental executada.
4706 – Para atender a suas finalidades, o relatório de auditoria 
deve possuir uma estrutura formal mínima obrigatória, contendo os 
seguintes tópicos: título; descrição do ente auditado; objetivo dos 
trabalhos; escopo da auditoria; período auditado; resultados dos 
exames e avaliações; conclusões; recomendações; data de emis-
são; e assinatura dos seus responsáveis.
Didatismo e Conhecimento 30
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
4706.1 – Os resultados dos exames devem ser segregados em 
constatações ou achados de auditoria, que devem possuir os elemen-
tos estabelecidos na NAG 
4111.3 – critérios, descrição do fato ou condição encontrada; 
causas; efeitos; opinião do auditado; conclusão; e recomendação – 
de modo a possibilitar o julgamento baseado em informações pre-
cisas e critérios objetivos, assim como o convencimento do gestor 
quanto à necessidade de adotar as medidas corretivas para modificar 
a situação apontada no relatório de auditoria governamental como 
deficiente ou irregular.
4706.2 – No relatório de auditoria deve constar a data de encer-
ramento dos trabalhos de campo. A data aposta no relatório informa 
ao leitor que o profissional de auditoria governamental levou em 
consideração o efeito de atos, fatos ou operações das quais teve co-
nhecimento até aquela data. 
4707 – Os relatórios de auditoria governamental podem ser 
classificados:
4707.1 – Quanto à forma:
4707.1.1 – Relatório curto ou parecer: relato estruturado de 
forma padronizada, normalmente com os seguintes principais pa-
rágrafos: introdutório, responsabilidade do profissional de auditoria 
governamental e da administração; descrição da auditoria incluindo 
o escopo, procedimentos e técnicas aplicadas e condições de traba-
lho; e opinião do profissional de auditoria governamental e outras 
responsabilidades relativas à emissão de relatório.
4707.1.2 – Relatório longo ou detalhado: relato de trabalhos que 
necessitam que o profissional de auditoria governamental pormeno-
rize suas observações, incluindo nelas, além dos elementos contidos 
no relatório curto, também análises e avaliações complementares. 
Deve conter, no mínimo: responsabilidade do profissional de audi-
toria governamental; escopo da auditoria, procedimentos, técnicas 
aplicadas e condições de trabalho; descrição das condições encon-
tradas ou achados de auditoria; critérios; causas; efeitos; exemplos 
práticos; opiniões e comentários; conclusões; e recomendações.
4707.1.3 – Sumário Executivo: relato com o resumo dos prin-
cipais tópicos, pontos mais relevantes, materiais ou críticos do re-
latório detalhado, devendo conter informações sobre o objetivo, o 
alcance e o resultado da auditoria governamental, com as principais 
recomendações. Tem a finalidade de informar sucintamente o leitor 
e motivar a continuidade da leitura das seções do relatório detalha-
do. A redação deve ser do tipo manchete, porém sem perder de vista 
a objetividade e clareza. A ampla divulgação desses sumários con-
tribui para a prática do princípio da transparência da Administração 
Pública.
4707.2 – Quanto ao escopo:
4707.2.1 – Relatório de exame da formalidade processual: re-
latório ou parecer preparado pelo profissional de auditoria governa-
mental, com base no exame das peçasque integram o processo sob 
exame, não envolve análise de mérito. 
4707.2.2 – Relatório de avaliação do sistema de controles in-
ternos (SCI): relato preparado pelo profissional de auditoria gover-
namental, com base nas suas análises para avaliação do sistema de 
controle interno (SCI), onde são descritos os problemas de controle 
e apresentadas recomendações para saná-los e para a melhoria do 
SCI.
4707.2.3 – Relatório de auditoria contábil: resultado de uma 
auditoria governamental de natureza contábil, que contém as cons-
tatações, análises, opiniões, conclusões e recomendações do profis-
sional de auditoria governamental acerca do exame dos registros 
financeiros e das demonstrações contábeis.
4707.2.4 – Relatório de auditoria de cumprimento das dispo-
sições legais e regulamentares: resultado de uma auditoria gover-
namental que contém as constatações, análises, opiniões, conclu-
sões e recomendações do profissional de auditoria governamental 
acerca do exame do cumprimento dos dispositivos legais e regu-
lamentares.
4707.2.5 – Relatório de auditoria operacional: resultado de 
uma auditoria operacional, onde o profissional de auditoria gover-
namental apresenta a sua avaliação acerca da economicidade, efi-
ciência, eficácia, efetividade e equidade dos entes auditados.
4707.3 – Quanto à abrangência:
4707.3.1 – Relatório progressivo ou parcial: relato normal-
mente utilizado quando as soluções para as ocorrências identifica-
das não podem esperar e precisam ser saneadas de imediato, sob 
pena de perder a eficácia e a efetividade da auditoria governamen-
tal.
4707.3.1.1 – Nos trabalhos que demandem muito tempo de-
vem ser emitidos relatórios progressivos ou parciais à medida que 
é concluída cada etapa intermediária, fornecendo uma visão ampla 
e oportuna sobre o andamento dos trabalhos. Contudo, a redação 
do relatório final deve ser considerada, para efeito de conteúdo, 
tempestividade e informação.
4707.3.1.2 – O profissional de auditoria governamental deve 
emitir relatórios intermediários sempre que julgar necessário trans-
mitir informação que requeira tratamento e atenção tempestiva e 
urgente da Administração Pública ou do TC. O relatório interme-
diário não elimina o relatório final.
4707.3.2 – Relatório de revisão limitada: relato que descreve 
analiticamente os trabalhos elaborados pelo profissional de audi-
toria governamental, sem aplicação de todas as normas e proce-
dimentos de auditoria governamental. Nesse tipo de relatório o 
profissional de auditoria governamental não expressa uma opinião 
sobre os trabalhos efetuados, apenas os descrevem, e declara se 
foi observado ou não algum desvio significativo na aplicação de 
normas e princípios fundamentais, quando da elaboração das peças 
e transações examinadas.
4707.3.3 – Relatório de auditoria especial: relato de trabalhos 
executados pelos profissionais de auditoria governamental relati-
vos a denúncias, apuração de fraudes e desvios, reavaliações de 
ativos, levantamentos e avaliações patrimoniais para efeito de de-
sestatização, fusão, incorporação, cisão ou extinção de empresas 
estatais, dentre outros. 
4707.4 – Quanto à natureza da opinião do profissional de au-
ditoria governamental:
4707.4.1 – Relatório sem ressalvas, limpo ou pleno: relato 
indicando que o profissional de auditoria governamental está con-
vencido de que os eventos, as transações e demais atos de ges-
tão pública examinados foram realizados consoante legislação e 
as normas específicas, que os registros e demonstrações contábeis 
representam adequadamente a posição orçamentária, contábil, 
financeira e patrimonial do ente auditado, em todos os aspectos 
relevantes, e que o desempenho da gestão e os resultados produzi-
dos pelas ações governamentais estão compatíveis com as metas e 
indicadores planejados.
Implica ainda que, tendo havido alterações nas práticas con-
tábeis, administrativas ou operacionais, em relação a exercícios 
anteriores, ou alterações em relação a outros procedimentos, estas 
tiveram seus efeitos adequadamente revelados e avaliados nas evi-
dências apresentadas.
Didatismo e Conhecimento 31
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
4707.4.2 – Relatório com ressalvas: relato emitido quando o 
profissional de auditoria governamental conclui que o efeito de 
qualquer discordância ou dúvida quanto a um ou mais elementos 
específicos que sejam relevantes, assim como a restrição na exten-
são ou limitação ao escopo de um trabalho, não é de tal magnitude 
que requeira parecer adverso ou abstenção de opinião.
O conjunto das informações sobre o assunto objeto da ressal-
va deve permitir aos usuários claro entendimento de sua natureza e 
de seus efeitos em relação aos eventos, as transações e demais atos 
examinados, aos registros e demonstrações contábeis, à posição 
orçamentária, contábil, financeira e patrimonial do ente auditado, 
e ao desempenho da gestão e resultados produzidos pelas ações 
governamentais.
4707.4.2.1 – O relatório com ressalvas deve obedecer ao mo-
delo sem ressalva, com a utilização das expressões: “exceto por”; 
“exceto quanto” ou “com exceção de”, referindo-se aos efeitos do 
assunto objeto da ressalva, apresentados durante os trabalhos, não 
sendo aceitável nenhuma outra expressão na redação desse tipo de 
parecer. No caso de limitação na extensão do trabalho, o parágrafo 
referente à extensão também deverá refletir tal circunstância.
4707.4.2.2 – O profissional de auditoria governamental deve 
relatar de maneira clara todas as razões que fundamentaram a sua 
opinião, devendo revelar em parágrafo (s) intermediário (s), ime-
diatamente anterior (es) ao parágrafo de opinião, todas as razões 
para a sua emissão, buscando sempre quantificar o efeito financeiro 
desses pontos, embora nem sempre isto seja viável ou pertinente.
4707.4.3 – Relatório adverso: relato emitido quando o pro-
fissional de auditoria governamental conclui que os eventos, as 
transações e demais atos de gestão pública examinados não es-
tão em conformidade com a legislação e as normas específicas no 
que for pertinente, que registros ou demonstrações contábeis não 
representam adequadamente a posição orçamentária, contábil, fi-
nanceira e patrimonial do ente auditado, ou que o desempenho da 
gestão ou os resultados produzidos pelas ações governamentais 
não estão compatíveis com as metas e indicadores planejados, ou, 
ainda, quando julgar que as informações colhidas estão incorretas 
ou incompletas, em tal magnitude que impossibilitem a emissão do 
parecer com ressalva.
4707.4.3.1 – Quando o profissional de auditoria governamen-
tal emitir um relatório adverso, deve revelar em parágrafo inter-
mediário, ou em vários, se necessário, imediatamente anteriores 
ao parágrafo de opinião, todas as razões fundamentais para a sua 
emissão e os efeitos principais dessas razões no erário, se tais efei-
tos puderem ser razoavelmente determinados. Se os efeitos não 
puderem ser determinados, deve-se revelar o fato.
4707.4.4 – Relatório com abstenção ou negativa de opinião: 
relato em que o profissional de auditoria governamental deixa de 
emitir uma opinião sobre os eventos, as transações e demais atos 
de gestão pública examinados, os registros e demonstrações con-
tábeis, o desempenho da gestão ou os resultados produzidos pelas 
ações governamentais, por não ter obtido comprovação suficiente 
para fundamentá-la, havendo incertezas ou restrições ao escopo da 
auditoria tão fundamentais que tornem inadequada a emissão de 
um parecer com ressalvas.
4707.4.4.1 – A abstenção de opinião não elimina a responsabi-
lidade de o profissional de auditoria governamental mencionar, no 
relatório, qualquer desvio ou reserva relevante que possa influen-
ciar a decisão do usuário das peças examinadas.
4707.4.4.2 – Quando o profissional de auditoria governamen-
tal se abstiver de dar sua opinião, ele deve mencionar,em parágra-
fo (s) intermediário (s) específico (s), todas as razões importantes 
para assim proceder e revelar quaisquer outras reservas que ele 
tenha a respeito dos princípios, métodos e normas adotados.
4707.4.5 – Relatório com parágrafo de ênfase ou incertezas: 
relato no qual o profissional de auditoria governamental inclui um 
parágrafo especial após o parágrafo da opinião, contendo:
4707.4.5.1 – Ênfase: chamada de atenção que o profissional 
de auditoria governamental deseja dar em seu relatório, a um item 
suficientemente importante, com o fim único de divulgá-lo.
4707.4.5.2 – Incertezas: são ocorrências que podem influen-
ciar a gestão da coisa pública ou revelações nelas contidas, mas 
que não se prestam a estimativas razoáveis. Podem estar relaciona-
das a fatos específicos, cujos possíveis efeitos podem ser isolados, 
ou fatos complexos, com impactos no erário.
4708 – A discordância com a administração do ente audita-
do a respeito do conteúdo e forma de apresentação das transações 
examinadas deve conduzir à opinião com ressalva ou à opinião 
adversa, com os esclarecimentos que permitam a sua correta in-
terpretação.
4709 – Outros relatórios de auditoria governamental, não 
mencionados nesta NAG, devem apresentar um conteúdo especí-
fico para cada tipo de trabalho realizado. Além de atender ao dis-
posto nestas normas, tais relatórios devem apresentar claramente 
as questões de auditoria que o profissional de auditoria governa-
mental se propõe a responder e a metodologia de trabalho adotada 
para respondê-las.
4710 – O relatório formal, devidamente assinado pelos res-
ponsáveis pela execução e revisão dos trabalhos, deve ser enca-
minhado aos níveis adequados da estrutura organizacional do TC.
4711 – Os relatórios sumarizados são mais recomendados 
para os níveis mais altos da hierarquia do TC e da Administração 
Pública. Devem ser emitidos também para distribuição à socieda-
de. Esses relatórios podem ser emitidos simultaneamente ou não 
ao relatório detalhado.
4712 – Na auditoria operacional, o relatório deve estar espe-
cialmente voltado para o aprimoramento da gestão governamental, 
contribuindo para que sejam atingidos os objetivos de economici-
dade, eficiência, eficácia, efetividade, equidade e de proteção do 
meio ambiente.
4713 – O administrador público deve ser informado formal-
mente acerca do conteúdo do relatório pelos responsáveis dos tra-
balhos de auditoria governamental, que estabelecerão prazo para 
apresentação de justificativas e esclarecimentos quanto às obser-
vações relativas aos exames efetuados.
4713.1 – Durante a elaboração do relatório, desde quando pos-
sível e conveniente, a equipe técnica deve promover uma reunião 
com a administração do ente auditado, para apresentar e discutir os 
achados e as recomendações.
4713.2 – O relatório deverá apresentar os comentários do ad-
ministrador, bem como as considerações dos profissionais de au-
ditoria governamental quanto à suficiência das justificativas apre-
sentadas.
4714 – O relatório deve ser submetido a uma discussão e revi-
são final pelo profissional de auditoria governamental responsável 
pela supervisão dos trabalhos, em conjunto com a equipe técnica 
executora, objetivando corrigir qualquer deficiência porventura 
existente.
Didatismo e Conhecimento 32
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
4715 – A elaboração do relatório de auditoria governamen-
tal não deve consumir tempo em demasia que comprometa a sua 
oportunidade. Deve ser emitido de forma que as informações pos-
sam ser utilizadas tempestivamente pelo TC e pela Administração 
Pública, assim como por outros interessados.
4800 – Monitoramento das Recomendações
Após concluída a auditoria governamental, o TC deve infor-
mar, a quem de direito, em que consistiram os exames e as avalia-
ções realizados. 
A avaliação de uma situação reportada pelo profissional de au-
ditoria governamental, por si só, é ineficaz se não for devidamente 
acompanhada de uma ação corretiva. Por essa razão, é necessário 
que o TC monitore as ações determinadas e recomendadas nos re-
latórios de auditoria e que podem ser descritas em um plano de 
ação a ser acordado com o auditado.
Para que os trabalhos de auditoria governamental obtenham 
resultados práticos, é necessário que os entes envolvidos sejam 
acionados e se disponham a estudar e eliminar as deficiências 
apontadas pelo profissional de auditoria governamental. Cabe, 
portanto, ao ente auditado esclarecer e justificar as falhas e irregu-
laridades observadas e implementar as determinações e recomen-
dações da auditoria governamental, e ao TC promover o monitora-
mento do cumprimento de suas decisões.
O monitoramento das recomendações e providências decor-
rentes do relatório de auditoria completa o ciclo dos trabalhos de 
uma auditoria governamental.
4801 – O profissional de auditoria governamental responsável 
pelos trabalhos ou um membro da equipe técnica, por ele desig-
nado, deve monitorar o andamento das ações dos jurisdicionados, 
para se certificar de que foram tomadas todas as providências ne-
cessárias para a implementação das deliberações do TC.
4801.1 – Os profissionais de auditoria governamental e os TC 
devem monitorar a implementação das recomendações e determi-
nações pelo ente jurisdicionado, de modo a garantir a eficácia e 
efetividade do seu trabalho.
4801.2 – O monitoramento pode ser realizado mediante desig-
nação específica ou no planejamento da auditoria governamental 
subseqüente, quando o profissional de auditoria governamental 
coleta as informações preliminares, objetivando contribuir para o 
aprimoramento da Administração Pública.
4801.2.1 – Se o monitoramento decorrer de uma designação 
específica, deve ser elaborado um relatório de monitoramento, que 
informará sobre a extensão e adequação das ações adotadas pelo 
ente auditado. Esse relatório deve ser elaborado a partir de infor-
mações fornecidas pelo próprio ente ou por outros organismos ofi-
ciais, devendo ser abordados aspectos quanto à confiabilidade dos 
dados utilizados.
4801.3 – O impacto dos trabalhos realizados será medido nes-
sa fase, quando é verificado o nível de adoção das providências 
pelo ente auditado e os benefícios decorrentes das recomendações. 
Os impactos podem ser qualitativos ou quantitativos, com ou sem 
expressão financeira, conforme disposto na NAG 4111.2.
4801.3.1 – Na medida do possível, deve ser indicada a quan-
tificação financeira desses efeitos, medida pela redução de despesa 
ou aumento de receita, de modo a prover sua periódica consolida-
ção e divulgação pelo TC.
4802 – Sempre que os entes auditados se recusarem a im-
plementar as ações recomendadas ou determinadas pelo TC, ou 
deixarem de adotar medidas que os profissionais de auditoria 
governamental considerem essenciais aos interesses públicos e 
ao erário, o assunto será reportado ao dirigente máximo do TC, 
juntamente com as razões do auditado.
4803 – O TC deve se certificar de que foram adotadas as 
providências, no nível adequado, ou que a Administração Pública 
assumiu o risco de não implementar as recomendações e deter-
minações.
4803.1 – Quando o profissional de auditoria governamental 
responsável pela supervisão dos trabalhos considerar que o nível 
de risco residual assumido pelo administrador do ente auditado 
pode causar prejuízos ao erário, o TC deve adotar as providências 
necessárias para fazer cumprir as suas recomendações e determi-
nações.
4804 – No monitoramento das recomendações, o profissio-
nal de auditoria governamental deve adotar os seguintes proce-
dimentos:
4804.1 – Revisão sistemática das ações administrativas, con-
frontando-as com as recomendações e determinações.
4804.2 – Verificação dos efeitos das ações na correção das 
deficiências.
4804.3 – Análise quanto à dificuldade ou facilidade de im-
plementação das recomendaçõese determinações.
4804.4 – Identificação da necessidade de qualquer trabalho 
adicional, como monitoramento posterior ou auditoria subse-
qüente e específica.
4804.5 – Revisão dos aspectos que deixaram de ser relevan-
tes.
4804.6 – Inclusão dos resultados do monitoramento nos rela-
tórios de auditorias subseqüentes, se for o caso.
4805 – A resposta do administrador responsável pelo ente 
auditado deverá ser reportada ao TC, quando for o caso, por in-
termédio de plano de ação para implementação das recomenda-
ções, por ele preparado quando notificado da decisão do colegia-
do do TC. O administrador pode, entretanto, ao final da fase de 
discussão do relatório de auditoria, a partir das recomendações 
nele contidas, iniciar a sua implementação, com vistas à otimi-
zação do seu desempenho. O plano de ação para implementação 
das recomendações deve, conforme o caso, observar os seguintes 
critérios: 
4805.1 – Ser elaborado após cada trabalho, devendo incluir 
um cronograma para a implementação das medidas saneadoras a 
serem adotadas.
4805.1.1 – A definição das metas e prazos deve resultar de 
conveniência da administração, de forma a garantir a boa recep-
tividade e a plena implantação pelo ente auditado.
4805.2 – Conter o prazo máximo para esclarecer as falhas e 
irregularidades apontadas no relatório de auditoria ou para im-
plementar as ações Recomendadas.
4805.3 – Indicar as providências adotadas em relação a cada 
achado de auditoria que mereça justificativa.
4805.4 – Indicar as pessoas designadas para tratarem da cor-
reção das falhas e irregularidades e implantação das ações reco-
mendadas.
Didatismo e Conhecimento 33
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
4805.5 – Justificar os casos em que não foi adotada nenhuma providência para sanar as falhas e irregularidades apontadas e implantar 
as ações recomendadas.
4806 – O ente auditado deverá ser avisado que haverá monitoramento quanto à adoção das providências, visando a implantação das 
ações recomendadas nos relatórios de auditoria.
4806.1 – O monitoramento das recomendações pelos profissionais de auditoria governamental poderá se processar mediante visitas aos 
entes auditados, devendo as constatações ser comunicadas aos respectivos titulares.
OBS: A INTRODUÇÃO CITA DISTRITO FEDERAL, PELO FATO DE SER PIONEIRO NESTA NORMA.
TIPOS DE AUDITORIA.
Uma auditoria é uma revisão das demonstrações financeiras, sistema financeiro, registros, transações e operações de uma entidade ou de 
um projeto, efetuada por contadores, com a finalidade de assegurar a fidelidade dos registros e proporcionar credibilidade às demonstrações 
financeiras e outros relatórios da administração. 
Auditoria é a técnica que consiste no exame de documentos, livros e registros, inspeções, obtenção de informações e confirmações 
externas e internas, obedecendo a normas apropriadas de procedimento, objetivando verificar se as demonstrações contábeis representam 
adequadamente a situação nelas demonstrada, de acordo com os princípios fundamentais e normas de contabilidade de maneira uniforme.
TIPOS, MODALIDADES E FORMAS DE AUDITORIA.
Esses dois tipos de auditoria também se traduzem por auditoria externa (ou independente) e auditoria interna, respectivamente. 
É interessante, então, saber o significado de cada uma dessas duas modalidades de auditoria para melhor compreender os aspectos que 
envolvem este procedimento de avaliação das empresas. A auditoria externa das demonstrações contábeis é Aquela que examina as demons-
trações contábeis de uma empresa e emite sua opinião sobre estas, o que a tornou fundamental, vista como uma medida de segurança, na 
opinião dos investidores, que passaram a exigir que as demonstrações contábeis fossem examinadas por um profissional independente da 
empresa e de reconhecida capacidade técnica.
Enquanto isso, a auditoria interna e operacional constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo examinar a inte-
gridade, adequação e eficácia dos controles internos e das informações físicas, contábeis, financeiras e operacionais da entidade. 
Essas duas modalidades de auditoria citadas podem ser confundidas muitas vezes, por isso, torna-se necessário esclarecer algumas 
diferenças básicas entre elas: como o propósito do trabalho, os parâmetros para a sua execução, a preocupação com os controles internos, a 
dependência profissional, a forma de relatórios e os principais usuários.
QUADRO 2: Diferença entre Auditoria Externa e Auditoria Interna.
AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA
Propósito de Trabalho Análise da atividade operacional
Emissão de opinião sobre demons-
trações contábeis
Parâmetros para a execução do tra-
balho
Preocupação com os controles inter-
nos
Normas de controle interno, políticas 
e procedimentos da empresa
Princípios fundamentais de contabi-
lidade
Eficiência e qualidade de controle Efeitos relevantes nas demonstra-
ções contábeis
Dependência Profissional
Forma de Relatórios
Dependência do emprego Independência Profissional
Não padronizados Padronizados
Principais Usuários Gestores da Empresa
Acionistas, mercado de capitais e 
credores
Didatismo e Conhecimento 34
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
Para a Administração do Instituto Nacional de Pesquisas Es-
paciais (2008), existem três tipos de auditorias, que são:
•	 Auditoria interna: realizada por departamento interno 
responsável pela verificação e avaliação dos sistemas e procedi-
mentos internos de uma entidade. Um dos objetivos é a redução de 
fraudes, erros, práticas ineficientes ou ineficazes. O setor respon-
sável pela auditoria deve ser independente e responder diretamente 
à direção da instituição.
•	 Auditoria externa: realizada por instituição externa e 
independente da entidade fiscalizada, com o objetivo de emitir um 
parecer sobre a gestão de recursos da entidade, sua situação finan-
ceira, a legalidade e regularidade de suas operações.
•	 Auditoria articulada: Trabalho conjunto de auditorias 
internas e externas, devido à superposição de responsabilidades 
dos órgãos fiscalizadores, no sentido de uso comum de recursos e 
comunicação recíproca dos resultados.
Ainda sobre o assunto, muito se questiona a respeito de Audi-
toria Externa X Auditoria Interna.
A função da auditoria interna repousa em atividades detalha-
das da empresa, relacionadas, de maneira intensa, com o andamen-
to de cada função, área, departamento, setor e operação. 
A auditoria interna, por orientação gerencial da alta adminis-
tração da empresa, tem de examinar cada ramificação e os segmen-
tos, em períodos regulares de tempo, para observar a aderência 
às políticas, à legislação, à eficiência operacional e aos aspectos 
tradicionais de controle e salvaguarda da empresa.
Apesar de ambas as funções de auditoria cobrir algumas ativi-
dades similares, a ênfase e a forma de abordá-las variam, a audito-
ria externa tem como objetivo a revisão global das atividades, de 
maneira menos detalhada. 
A auditoria externa não elimina a necessidade da auditoria in-
terna, porque a auditoria interna da organização auditada possibili-
ta maior segurança ao auditor independente, evitando a duplicida-
de de trabalho e reduzindo os custos de ambas as partes, uma vez 
que a qualidade dos trabalhos praticados assim indique, e permite 
a identificação e resolução antecipada de problemas que só são 
solucionados no último instante.
Além da auditoria interna regular - ajudando a eliminar des-
perdícios, simplificar tarefas, servir de ferramenta de apoio à ges-
tão e transmitir informações aos administradores sobre o desen-
volvimento das atividades executadas, um gestor pode servir-se 
de auditorias externas independentes. Estas, seja por exigência de 
órgãos reguladores, dos órgãos societários ou para atender a exi-
gências legais, suprirão os administradores e acionistas com uma 
opinião abalizadasobre as demonstrações contábeis, de modo que 
essas passem a merecer a credibilidade necessária por parte dos 
usuários das informações econômico-financeiras auditadas.
Quanto às modalidades de Auditoria, afirma a Administração 
do Instituto Nacional de Pesquisas Espaciais (2008) a existência 
das seguintes modalidades:
•	 Auditoria de programas de governo: refere-se ao 
acompanhamento, exame e avaliação da execução de programas 
e projetos governamentais específicos. Em geral preocupa-se tam-
bém com a efetividade das medidas governamentais.
•	 Auditoria de planejamento estratégico: verifica se os 
principais objetivos da entidade são atingidos e se as políticas 
e estratégias de aquisição, utilização e alienação de recursos são 
respeitadas.
•	 Auditoria administrativa: engloba o plano da organi-
zação, seus procedimentos e documentos de suporte à tomada de 
decisão.
•	 Auditoria contábil: salvaguarda dos ativos e da fidedig-
nidade das contas da instituição. Tem por finalidade dar um certa 
garantia de que as operações e o acesso aos ativos se efetuem de 
acordo com as devidas autorizações. A contabilização dos ativos 
é comparada com sua existência física a intervalos razoáveis de 
tempo e são recomendadas ou exigidas as medidas corretivas ade-
quadas, caso ocorra inconsistências injustificáveis.
•	 Auditoria financeira ou de contas. Consiste na análi-
se de contas, da situação financeira, da legalidade e regularidade 
das operações e aspectos contábeis, orçamentários e patrimoniais, 
verificando se todas as operações foram devidamente autorizadas, 
liquidadas, ordenadas, pagas e registradas. Este tipo de auditoria 
checa se foram tomadas medidas apropriadas para registrar com 
exatidão e proteger todos os ativos e se todas as operações registra-
das estão em conformidade com a legislação em vigor.
•	 Auditoria de legalidade ou de regularidade, ou ainda, 
de conformidade. Consiste na análise da legalidade ou regula-
ridade das atividades, funções, operações ou gestão de recursos, 
verificando se estão em conformidade com a legislação em vigor.
•	 Auditoria operacional. Esta auditoria coincide com 
todos os níveis de gestão, nas fases de programação, execução e 
supervisão, sob o ponto de vista da economia, eficiência e eficá-
cia. É também conhecida como auditoria de gestão, de eficiência, 
de resultados ou de práticas de gestão, onde são auditados todos 
os sistemas e métodos utilizados pelo gestor para tomar decisões. 
Analisa a execução das decisões tomadas e aprecia até que ponto 
os resultados pretendidos forma alcançados.
•	 Auditoria integrada: Inclui, simultaneamente, auditoria 
financeira e operacional.
•	 Auditoria da tecnologia da informação: essencialmen-
te operacional, por meio da qual os auditores analisam os sistemas 
de informática, o ambiente computacional, a seguranças das in-
formações e o controle interno da entidade auditada, indicando 
seus pontos fortes e/ou deficiências. Em alguns países é conhecida 
como auditoria de informática computacional ou de sistemas. Em 
também conhecida como auditoria de TI.
As formas mais conhecidas de auditoria definem-se quanto à 
extensão, à profundidade e à tempestividade. 
Extensão: segundo o juízo do auditor quanto à confiança que 
tenha nos controles internos e no sistema contábil, essa forma de 
auditoria pode ser: 
-Geral: quando abrange todas as unidades operacionais. 
-Parcial: quando abrange especificamente determinadas uni-
dades operacionais. 
-Por amostragem: a partir da análise do controle interno e 
recorrendo-se a um modelo matemático, identificam-se áreas de 
risco e centram-se os exames sobre estas áreas. 
 Profundidade 
-Integral: inicia-se nos primeiros contatos de uma negociação, 
estendendo-se até as informações finais (pedido.compra. paga-
mento. Contabilização Demonstrações Contábeis. Compreende o 
exame minucioso dos documentos (origem, autenticidade, exatifi-
cação); dos registros (contábeis, extracontábeis, formais/informais 
e de controle); do sistema de controle interno (quanto à eficiência e 
à aderência); e das informações finais geradas pelo sistema. 
Didatismo e Conhecimento 35
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
-Por revisão analítica: esta é uma das metodologias para a qual 
emprega-se o conceito de Auditoria
 Prenunciativa, segundo o qual auditar é administrar o risco. 
Opera-se com trilhas de auditoria mais curtas, para obter razoável 
certeza quanto à fidedignidade das informações. 
Tempestividade 
-Permanente: pode ser constante ou sazonal, porém em todos 
os exercícios sociais. Esse processo oferece vantagens à empresa 
auditada e aos auditores, especialmente quanto à redução de custos 
e de tempo de trabalho. Como as áreas de risco são detectadas no 
primeiro planejamento, o acompanhamento pelos auditores defini-
rá aquelas já eliminadas e as novas que possam ter surgido. Assim, 
o auditor pode focar seu trabalho e diminuir as visitas, pela facili-
dade de detecção de problemas. 
-Eventual: sem caráter habitual ou periodicidade definida, exi-
ge completo processo de ambientação dos auditores e de planeja-
mento todas as vezes em que vai ser feita.
EQUIPES DE AUDITORIA.
As equipes de trabalho serão constituídas de acordo com as 
características, objetivos e prazos de cada trabalho. Ênfase espe-
cial deve ser dirigida para os seguintes aspectos:
a) Devem ser aproveitados, o conhecimento e experiência dos 
membros da equipe com relação à empresa e a área a ser auditada;
b) Deve haver rotação na formação das equipes de trabalho 
de modo a dar aos elementos da Auditoria Interna a oportunidade 
de desenvolvimento nas diversas áreas ou Unidades da empresa
c) O número de elementos da equipe deve ser adequado em 
função do volume de trabalho, da possibilidade de execução para-
lela de partes do trabalho e da disponibilidade de alocação física 
do pessoal no campo. A escolha das equipes de trabalho deve ser 
determinada pelo Coordenador da área de auditoria interna 
O Plano Anual de Auditoria deve ser cumprido no decorrer 
de ano calendário e o pessoal escolhido para cada trabalho será 
determinado pouco tempo antes da época de sua realização. Desta 
forma, o “Quadro de Auditoresn ”mostrará os elementos que estão 
efetuando os trabalhos no campo e a data prevista para o término 
dos mesmos.
Consequentemente, é fácil a visualização das disponibilidades 
para formação da equipe para trabalhos em fase de programação 
ou para reforçar equipes com trabalhos em andamento.
Os Seniores de Auditoria poderão responsabilizar-se por mais 
de um trabalho ao mesmo tempo, sempre que assistidos por um 
Pleno em pelo menos um dos trabalhos. Os Plenos deverão respon-
sabilizar-se apenas por um trabalho de cada vez e pela orientação 
ao pessoal a si subordinado na execução desse trabalho.
O “Quadro de Auditores” será de responsabilidade do Super-
visor e deverá estar sempre atualizado para conhecimento da dis-
ponibilidade futura do pessoal.
Em alguns casos poderá ser completado com projeções de tra-
balhos futuros a fim de assegurar a otimização da utilização do 
pessoal e dar possibilidade de treinamento dos Auditores em di-
versas áreas da Empres
DOCUMENTOS DE AUDITORIA.
SA 230 - Documentação de Auditoria 
Introdução:
1 – O propósito deste ISA é estabelecer um padrão e fornecer 
um guia sobre os papéis de trabalho de auditoria. 
2 – O auditor deve preparar os papeis de trabalho que forneça:
· Uma suficiente e apropriado registro para a base do rela-
tório de auditoria; e
· Evidências de que a auditoria foi realizada de acordo 
com as ISA’s e com os adequados requisitos legais e regulatórios.
3 – a preparação dos papeis de trabalho suficientes e apro-
priados aumenta a qualidade da auditoria, facilita a revisão e ava-
liação das evidências obtidas e as conclusões alcançadas antes da 
elaboração final dorelatório. A documentação preparada durante 
os trabalhos realizados é mais adequada que a preparada poste-
riormente.
4 – A conformidade com os requisitos deste ISA, juntamente 
com outros ISA’s relevantes específicos para os papeis de trabalho 
são geralmente suficiente para alcançar os objetivos constantes do 
parágrafo 2.
5 – Em acréscimo a esses objetivos, os papeis de trabalho ser-
ve a inúmeros propósitos, incluindo:
· Assistência ao time de auditoria para traçar um plano e 
executar a auditoria;
· Assistência a membros e ao time de auditores na supervi-
são dos trabalhos de auditoria;
· Capacitando o time de auditoria responsável pelos traba-
lhos;
· Guarda dos registros importantes para trabalhos futuros;
· Capacitando um auditor experiente para conduzir a re-
visão do controle de qualidade e inspeções em concordância com 
ISQC 1; e
· Capacitando um auditor experiente para conduzir inspe-
ções externas em concordância com os requisitos legais, regulató-
rios e outros.
Definições
6 – para o ISA
· Documentação de Auditoria que dizer registros para a 
execução dos procedimentos de auditoria, obtendo evidências re-
levantes e conclusões alcançadas pelo auditor (termos usuais: Pa-
pel de Trabalho);
· Auditor Experiente que dizer um indivíduo (externo ou 
interno da organização), que tenha um razoável entendimento so-
bre: (i) – processos de auditoria; (ii) – ISA’s e requisitos legais 
e regulatórios aplicáveis; (iii) – o ambiente de negócio em que 
a entidade opera; e (iv) – realizar auditorias e elaborar relatórios 
financeiros relevantes.
Didatismo e Conhecimento 36
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
Natureza sobre documentos de auditorias
7 – Os documentos de auditoria podem ser registrados em pa-
pel, em meio eletrônico ou em outro meio. Exemplos: programas 
de auditoria, carta de confirmação e de representação, correspon-
dência (inclusive e-mail). Registros ou cópias da própria entidade, 
podem fazer parte dos papéis de trabalho. 
8 – O auditor geralmente exclui, do rol de papéis de trabalho, 
rascunho e relatos financeiros, notas incompletas ou pensamentos 
preliminares, cópias previas de documentos corrigidos tipografica-
mente ou outros erros e duplicatas de documentos.
Formulário, Índice e Extensão dos documentos de auditoria
9 – O auditor deve preparar os papéis de trabalho de forma a 
permitir que, auditores experientes, que não tenha prévia ligação 
com a auditoria, entendam:
· A natureza, o momento e a extensão dos procedimentos 
de auditoria realizados estão de acordo com o ISA’s e com os re-
quisitos regulatórios e legais aplicáveis;
· Os resultados dos procedimentos de auditoria e as evi-
dências de auditorias obtidas; e
· Os assuntos principais que apareceram durante a audito-
ria e as conclusões alcançadas com isso.
10 – A forma, o conteúdo e a extensão dos papéis de trabalho 
dependem de fatores tais como:
· A natureza dos procedimentos de auditoria que foram re-
alizados;
· A identificação dos riscos;
· A extensão para o julgamento requerido na execução do 
trabalho e para a avaliação dos resultados;
· A importância sobre evidencias de auditoria obtidas;
· A natureza e a extensão sobre as exceções identificadas;
· A necessidade de documentar uma conclusão; e
· A metodológica de auditoria e as ferramentas usadas.
11 – Explanações orais dos auditores não representam suporte 
adequado para o trabalho do auditor ou para as conclusões alcan-
çadas pelo auditor, mas podem ser usadas para explicar ou clarifi-
car informações contidas na documentação da auditoria.
Documentação de identificar características dos artigos ou da 
matéria específica que estão sendo testados
12 – na documentação a natureza, cronometrando uma ex-
tensão dos procedimentos do exame executados, o auditor deve 
gravar as características identificando dos artigos ou das matérias 
específicas que estão sendo testados.
13 – A gravação das características identificadas satisfaz um 
número de propósitos. Por exemplo, esta disponível a equipe de 
auditores que são responsáveis pelos trabalhos e facilita a investi-
gação das exceções ou inconsistências. Por exemplo:
· Para um teste detalhado para entidade – Ordens de com-
pra gerada, o auditor identifica os documentos selecionados para 
exame por data e o número de ordens originais de compra.
· Para procedimento que requer seleção ou análise para 
todos itens sobre uma quantidade determinada população, o au-
ditor registra o escopo para o processo e identifica a população, 
por exemplo: toda exceção entrada de jornal em uma quantidade 
específica de jornal registrado.
· Para um procedimento que requer o formulário sistemáti-
co da amostragem de uma população dos originais, o auditor pode 
identificar os originais selecionados pela gravação de sua fonte 
pelo intervalo de amostragem.
· Para procedimentos que requer investigação do corpo de 
funcionários da entidade, o auditor grava a data de entrevista e os 
nomes e designações do corpo de funcionários da entidade.
· Para um procedimento de observação, o auditor pode 
gravar o processo ou a matéria sujeita que estão sendo observa-
dos, os indivíduos relevantes, suas responsabilidades respectivas, 
e onde quando a observação foi realizada.
Pontos significativos
14 – Julgamentos de pontos importantes exigem analises ob-
jetivas de fatos e circunstância. Pontos significantes incluem, entre 
outros:
· Pontos que aumenta riscos significativos;
· Resultados de procedimentos de auditoria indicando: i – 
quais informações financeiras poderia materialmente estar incor-
retas; ou ii – a necessidade da revisão prévia da estimativa desse 
risco e o auditor responsável por aqueles riscos.
· Circunstâncias que causou dificuldades significativas 
para o auditor na aplicação dos procedimentos de auditoria neces-
sários;
· Descobrimento que poderia resultar em uma modificação 
do relatório de auditoria.
15 – O auditor pode considerar útil preparar uma retenção 
como a parte dos documentos do exame, um sumário que descreva 
as matérias significativas identificadas durante o exame e como fo-
ram dirigidos, ou que inclui referências cruzadas à outra documen-
tação suportando relevante do exame que fornece tal informação. 
Tal sumário pode facilitar revisões e inspeções eficientes dos pa-
péis de trabalho, particularmente para exames grandes e comple-
xos. Mais, a preparação de tal sumário pode ajudar à consideração 
do auditor revisor de matérias significativas
16 - O auditor deve documentar as discussões dos pontos im-
portantes com a gerência;
17 – A documentação de auditoria incluem arquivos dos pon-
tos importantes discutidos, quando e com quem as discussões 
ocorreram. Não é limitado aos registros preparados pelo auditor 
mas pode incluir outros registros apropriados tais como minutos 
concordados das reuniões preparadas pelo pessoal da entidade. O 
auditor pode discutir matérias significativas inclui aqueles encarre-
gados da governança, o outro pessoal dentro da entidade, e exter-
nos, tais como as pessoas que assistem o conselho administrativo 
à entidade.
Didatismo e Conhecimento 37
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
18 – Se o auditor identificar a informação que contradiz ou é 
inconsistente com a conclusão final do auditor a respeito de uma 
matéria significativa, este deve documentar como se dirigiu à con-
tradição ou à inconsistência em dar forma à conclusão final.
19 – A documentação de como o auditor evidenciou as contra-
dições e as inconsistências, entretanto, não implica que o auditor 
necessite reter documentos que estão incorretos ou substituídos.
Documentação da partida de princípios básicos ou dos proce-
dimentos essenciais
20 – Os princípios básicos e procedimentos essenciais do ISA 
foram projetados para auxiliar o auditor a atingir os objetivos da 
auditoria. Em conseqüência, em circunstânciasexcepcionais, os 
auditores obedecem cada um dos princípios básicos e procedimen-
tos essenciais que é relevante no exame.
21 – Onde, em circunstâncias excepcionais, o auditor julgar 
necessário partir de um princípio básico ou de um procedimento 
essencial que seja relevante para as circunstancias da auditoria, 
o auditor deve documentar como os procedimentos de auditoria 
realizada conseguem o objetivo da auditoria, e, ao menos que haja 
impedimentos, as razões essenciais para isso. Isto envolve a do-
cumentação da auditoria como a alternativa dos procedimentos 
realizados, suficientes e apropriados para substituir os princípios 
básicos ou os procedimentos essenciais.
22 – A exigência da documentação não se aplica aos princí-
pios básicos e aos procedimentos essenciais que não são relevantes 
nas circunstâncias, isto é, onde as circunstâncias contempladas no 
princípio básico especificado ou no procedimento essencial não se 
aplicam.
Identificação do preparador e do revisor
23 – na documentação a natureza, cronometrando uma ex-
tensão dos procedimentos do exame executados, o auditor deve 
registrar:
· Quem executou o trabalho do exame e a data que o traba-
lho foi terminado; e
· Quem revisou o trabalho de auditoria realizado e a data 
da revisão.
24 – A exigência de documentar quem revisou o trabalho exe-
cutado não implica uma necessidade para cada papel de funciona-
mento específico, incluir a evidência da revisão. 
Reunião para o registro final da auditoria
25 – O auditor deve terminar a reunião dos trabalhos finais de 
auditoria após a data do relatório de auditoria.
26 – ISQC 1 requer que as firmas estabeleçam políticas e pro-
cedimentos para a conclusão oportuna do conjunto de registros de 
exame. Porque ISQC 1 indica, 60 dias após a data do relatório do 
auditor, são ordinariamente um limite de tempo apropriado para 
terminar o registro de exame final.
27 – O término da reunião do exame final de auditoria após a 
data do relatório de auditoria é um procedimento administrativo 
que não envolve a realização de novos procedimentos de audito-
ria ou o esboço de novas conclusões. Mudanças podem, entretan-
to, serem feitas à documentação do exame durante o processo de 
reunião se forem de ordem administrativa na natureza. Exemplos 
para estas mudanças incluem:
· suprimindo ou rejeitando a documentação substituída;
· classificando, ordenando e fazendo remissão recíproca 
papéis de trabalhos;
· assinar fora na lista de verificação da conclusão que se 
relaciona ao processo de reunião;
· evidências de documentação de auditoria que o auditor 
obteve, discutiu e acordou com os principais membros da equipe 
de auditoria antes da data do relatório.
28 – após a reunião final dos trabalhos de auditoria terem 
sido finalizados, o auditor não deverá apagar ou descarta os pa-
peis de trabalho antes do fim do período de guarda.
29 – ISQC1 requer que as firmas estabeleçam políticas e pro-
cedimentos para a guarda dos papéis de trabalho. ISQC 1 indica, 
a guarda dos papéis de trabalho período não inferior a cinco anos 
da data do relatório de auditoria, ou, se mais tarde, a data do re-
latório do grupo de auditoria.
20 – Quando o auditor achar que é necessário modificar a 
documentação existente do exame ou adicionar documentação 
nova depois que reunião de exame final estiver terminada, o au-
ditor se, não obstante a natureza das modificações ou das adições, 
documentar:
· Quando e com quem ele fez e revisou;
· As razões específicas da modificação;
· Seus efeitos, se necessário, nas conclusões da auditoria.
Mudanças nos papéis de trabalho em circunstâncias excep-
cionais após a data do relatório de auditoria.
31 – Quando aparecer circunstâncias excepcionais após a 
data do relatório de auditoria que requer do auditor realizar novas 
ou acrescentar novos procedimentos ou que conduz o auditor a 
chegar a novas conclusões, o auditor deve documentar:
· As circunstâncias encontradas;
· O novo ou o procedimento realizado, as evidências de 
auditoria obtidas e as conclusões alcançadas; e
· Quando e por quem resultar muda à documentação do 
exame foi feito, e (onde aplicável) revisto.
32 – Tais circunstâncias excepcionais incluem a descober-
ta dos fatos a respeito da informação financeira examinada que 
existiu na data do relatório do auditor que pôde ter afetado o 
relatório.
Didatismo e Conhecimento 38
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
PLANEJAMENTO DE AUDITORIA.
1. O Planejamento da Auditoria é a etapa do trabalho na qual 
o auditor independente estabelece a estratégia geral dos trabalhos 
a executar na entidade a ser auditada, elaborando-o a partir da con-
tratação dos serviços, estabelecendo a natureza, a oportunidade e 
a extensão dos exames, de modo que possa desempenhar uma au-
ditoria eficaz.
2. O Planejamento da Auditoria é muitas vezes denominado 
Plano de Auditoria, ou Programa de Auditoria, conceitos que nesta 
IT são considerados partes do Planejamento da Auditoria.
3. As informações obtidas quando da avaliação dos serviços, 
conforme previsto nas Normas Profissionais de Auditor Indepen-
dente aprovadas pelo CFC, devem servir de base, também, para a 
elaboração do Planejamento da Auditoria, sendo esta uma etapa 
subseqüente àquela.
4. O auditor independente deve ter em conta que o Planeja-
mento da Auditoria é um processo que se inicia na fase de avalia-
ção para a contratação dos serviços. Nesta etapa devem ser levan-
tadas as informações necessárias para conhecer o tipo de atividade 
da entidade, sua complexidade, a legislação aplicável, relatórios, 
parecer e outros informes a serem emitidos, para assim determinar 
a natureza do trabalho a ser executado. A conclusão do Planeja-
mento da Auditoria só se dá quando o auditor independente com-
pletar os trabalhos preliminares, com o atendimento dos objetivos 
do item 12.
5. As informações obtidas, preliminarmente, para fins de ela-
boração da proposta de serviços, juntamente com as levantadas 
para fins do Planejamento da Auditoria, devem
6. Muitas informações que compõem o planejamento definiti-
vo para determinado período são confirmadas durante os trabalhos 
de campo, o que implica a necessidade de o auditor independente 
revisá-lo e ajustá-lo à medida que for executando os trabalhos.
7. O programa de auditoria deve ser preparado por escrito ou 
por outro meio de registo, o que facilita o entendimento dos proce-
dimentos de auditoria a serem adotados e propicia uma orientação 
mais adequada para a divisão do trabalho.
8. O detalhamento dos procedimentos de auditoria a serem 
adotados deve esclarecer o que o auditor necessita examinar na 
entidade, com base no seu sistema contábil e de controles internos.
9. No programa de auditoria devem ficar claras as diversas 
épocas para a aplicação dos procedimentos e a extensão com que 
os exames serão efetuados.
10. O programa de auditoria, além de servir como guia e ins-
trumento de controle para a execução do trabalho, deve abranger 
todas as áreas a serem examinadas pelo auditor independente.
OBJETIVOS
11. Os principais objetivos do Planejamento da Auditoria são:
a) obter conhecimento das atividades da entidade, para identi-
ficar eventos e transações relevantes que afetem as demonstrações 
contábeis;
b) propiciar o cumprimento dos serviços contratados com a 
entidade dentro dos prazos e compromissos previamente estabe-
lecidos;
c) assegurar que as áreas importantes da entidade e os valores 
relevantes contidos em suas demonstrações contábeis recebam a 
atenção requerida;
d) identificar os problemas potenciais da entidade;
e) identificar a legislação aplicável à entidade;
f) estabelecer a natureza, a oportunidade e a extensão dos exa-
mes a serem efetuados, em consonância com os termos constantes 
na sua proposta de serviços para a realização do trabalho;
12. As alíneas do itemanterior não excluem outros objetivos 
que possam ser fixados, segundo as circunstâncias de cada traba-
lho, especialmente quando houver o envolvimento com partes re-
lacionadas e auditoria de demonstrações contábeis consolidadas.
INFORMAÇÕES E CONDIÇÕES PARA ELABORAR O 
PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
13. Nos itens a seguir, destacam-se os aspectos a serem con-
siderados no Planejamento da Auditoria. Tais elementos não ex-
cluem outros que se revelarem necessários, conforme o tipo de 
atividade da entidade, seu tamanho, qualidade de seu sistema con-
tábil e de controles internos e a competência de sua administração.
CONHECIMENTO DAS ATIVIDADES DA ENTIDADE
14. Conforme estabelecido na NBC T 11, item 11.2.1.2, o 
planejamento pressupõe adequado nível de conhecimento das ati-
vidades, os fatores econômicos, legislação aplicável, as práticas 
operacionais da entidade e o nível geral de competência de sua 
administração.
FATORES ECONÔMICOS
15. Para o auditor independente completar o conhecimento do 
negócio da entidade a ser auditada, deve avaliar os fatores econô-
micos desta, abrangendo:
a) o nível geral da atividade econômica na área de atuação 
da entidade e fatores que podem influenciar seu desempenho, tais 
como níveis de inflação, crescimento, recessão, deflação, desem-
prego, situação política, entre outros;
b) as taxas de juros e as condições de financiamento;
Didatismo e Conhecimento 39
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
c) as políticas governamentais, tais como monetária, fiscal, 
cambial e tarifas para importação e exportação; e
d) o controle sobre capitais externos.
16. A análise preliminar desses fatores é a base para identificar 
riscos que possam afetar a continuidade operacional da entidade, a 
existência de contingências fiscais, legais, trabalhistas, previdenci-
árias, comerciais, ambientais, obsolescência de estoques e imobi-
lizações, e outros aspectos do negócio com impacto potencial nas 
demonstrações contábeis.
17. É recomendável que tais circunstâncias, se constatadas, 
sejam discutidas previamente entre o auditor independente e a ad-
ministração da entidade a ser auditada. LEGISLAÇÃO APLICÁ-
VEL
18. O conhecimento prévio da legislação que afeta a entidade 
a ser auditada é fundamental para a avaliação, pelo auditor, dos im-
pactos que a não-observância das normas pertinentes pode ter nas 
demonstrações contábeis. Neste sentido, o auditor deve considerar 
os seguintes aspectos:
a) os impostos, taxas e contribuições a que a entidade está 
sujeita;
b) as contribuições sociais a que a entidade está sujeita;
c) a regulamentação própria do setor de atividade; e
d) as informações que a entidade deve fornecer a terceiros em 
função de suas atividades, como, por exemplo, bancos, compa-
nhias abertas, seguradoras, fundos de pensão, etc.
PRÁTICAS OPERACIONAIS DA ENTIDADE
19. Uma entidade tem sua dinâmica nas transações regulares 
que se propõe no seu objeto social. Dentro do conceito de continui-
dade, devem ser considerados, entre outros, os seguintes aspectos 
da entidade:
a) a natureza das atividades e o tipo de operações que ela re-
aliza;
b) a localização das instalações e o grau de integração entre 
elas;
c) os produtos que fabrica, comercializa, ou os serviços que 
executa;
d) os mercados de atuação e sua participação neles;
e) sistemas de controle interno das principais atividades: ven-
das, compras, produção, pessoal, estocagem, tesouraria, etc.;
f) as margens de resultado operacional bruto, de contribuição 
e de resultado líquido;
g) as políticas de vendas e marketing, compras, estocagem, 
produção, manutenção e conservação de bens, e recursos huma-
nos;
h) as políticas de importação e exportação, e de formação de 
preços, as tendências, a qualidade dos produtos e a garantia dos 
produtos pós-venda;
i) a identificação de clientes e fornecedores estratégicos ou 
importantes, e a forma de relacionamento com eles;
j) as modalidades de inventários;
k) as franquias, licenças, marcas e patentes;
l) a pesquisa e o desenvolvimento de novos produtos ou ser-
viços;
m) os sistemas de informações sobre as operações;
n) o uso de manuais operacionais;
o) o grau de interferência da administração e dos controlado-
res nas operações da entidade; e
p) controles gerenciais.
20. O conhecimento das atividades da entidade e as suas ca-
racterísticas operacionais são fundamentais para a identificação 
dos riscos da auditoria.
NÍVEL GERAL DE COMPETÊNCIA DA ADMINISTRA-
ÇÃO
21. Uma entidade é gerida por uma administração, que tem a 
responsabilidade pela registro, controle, análise e aprovação das 
transações. O conhecimento do nível de competência da adminis-
tração é fundamental para que o auditor tenha uma percepção ra-
zoável da organização da entidade e dos reflexos que uma gestão 
não-confiável pode determinar nas demonstrações contábeis. Para 
isso, tem de considerar itens como os que seguem:
a) a estrutura corporativa e o grau de relacionamento com os 
controladores;
b) as formas de relacionamento com partes relacionadas;
c) as formas de eleições e designações da administração;
d) a estrutura de capital e suas modificações em relação ao 
exercício anterior;
e) a estrutura organizacional, limites de alçada e definições de 
linhas de responsabilidade;
f) os objetivos e o plano estratégico da administração;
Didatismo e Conhecimento 40
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
g) as aquisições, fusões, incorporações ou cisões efetuadas no 
período, ou efeitos decorrentes dessas operações, realizadas em 
períodos anteriores, e suas influências na administração;
h) a independência da administração para a tomada de deci-
sões; e
22. O Planejamento de Auditoria deve abranger o conheci-
mento detalhado das práticas contábeis adotadas pela entidade, 
para propiciar uma adequada avaliação da consistência das de-
monstrações contábeis, considerando os seus efeitos sobre o pro-
grama de auditoria em face das novas normas de contabilidade que 
passarem a ser aplicáveis à entidade.
23. A alteração das práticas contábeis pode determinar modi-
ficações na comparabilidade das demonstrações contábeis. Daí a 
necessidade de:
a) comparar as práticas contábeis adotadas no exercício com 
as adotadas no exercício anterior;
b) dimensionar seus efeitos na posição patrimonial e financei-
ra e no resultado da entidade.
CONHECIMENTO DO SISTEMA CONTÁBIL E CON-
TROLES INTERNOS
24. O conhecimento do sistema contábil e de controles inter-
nos é fundamental para o Planejamento da Auditoria necessário 
para determinar a natureza, extensão e oportunidade dos procedi-
mentos de auditoria, devendo o auditor:
a) ter conhecimento do sistema de contabilidade adotado pela 
entidade e de sua integração com os sistemas de controles internos;
b) avaliar o grau de confiabilidade das informações geradas 
pelo sistema contábil, sua temporalidade e sua utilização pela ad-
ministração; e
c) avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos ado-
tados pela entidade, mediante a aplicação de provas de procedi-
mentos de controle, dentro da abrangência definida no item 11.2.5 
da NBC T 11.
ÁREAS IMPORTANTES DA ENTIDADE
25. A identificação das áreas importantes depende do tipo de 
negócio da entidade. Uma indústria difere de uma entidade que 
atua somente no comércio ou daquelas que atuam nas atividades 
rurais, de mineração ou de serviços.
26. Existem muitos tipos de entidades industriais, comerciais 
e de serviços, dos mais variados portes e atuando em diferentes 
mercados. Portanto, o auditor independente deve iniciar pela aná-
lise da natureza do negócio da entidade e, a partir daí, definir um 
tipo de planejamento para o trabalho de auditoria.
27. O conhecimento do negócio passa pela identificação da 
espécie de produtos e serviços, mercado de atuação, tipo e perfil 
dos clientes e fornecedores,as formas de comercialização, o nível 
de dependência da entidade de clientes e fornecedores, os níveis de 
custos de pessoal, impostos, matéria-prima, financeiros e outros no 
custo total da entidade.
28. A identificação das áreas importantes de uma entidade 
deve abranger o que se segue:
a) verificação dos casos em que elas têm efeitos relevantes 
sobre as transações da entidade e se refletem nas demonstrações 
contábeis;
b) a localização das unidades operacionais em que a entidade 
realiza suas transações;
c) a estrutura de recursos humanos, a política de pessoal ado-
tada, a existência de f undo de pensão, compromissos com sindica-
tos, níveis salariais e tipos de benefícios indiretos;
d) a identificação de clientes importantes, participação no 
mercado, políticas de preços, margens de lucro, qualidade e repu-
tação dos produtos e serviços, estratégias mercadológicas, garantia 
dos produtos e outros fatores comerciais;
e) a identificação de fornecedores importantes de bens e ser-
viços, e avaliação da qualidade dos produtos e serviços, garantias 
de entrega, contratos de longo prazo, importações, formas de pa-
gamento e métodos de entrega dos produtos;
f) os inventários, com identificação de locais, quantidades, ti-
pos de armazenamento, pessoal envolvido e outros fatores;
g) as franquias, licenças, marcas e patentes quanto a contratos 
e registros existentes;
h) os investimentos em pesquisa e desenvolvimento;
i) os ativos, passivos e transações em moeda estrangeira;
j) a legislação, normas e regulamentos que afetam a entidade;
k) a estrutura do passivo e níveis de endividamento;
l) a qualidade e consistência dos níveis de informação geren-
cial para a tomada de decisões;
m) os índices e estatísticas de desempenho físico e financeiro;
n) análise da tendência da entidade.
VOLUME DE TRANSAÇÕES
29. A avaliação do volume de transações deve ser feita para 
que o auditor independente tenha:
a) o conhecimento e o dimensionamento mais adequado dos 
testes a serem aplicados e dos períodos em que tais volumes são 
mais significativos;
Didatismo e Conhecimento 41
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
b) a identificação de como as normas internas são seguidas, 
suas diversas fases, as pessoas envolvidas e os controles inter-
nos adotados sobre elas; e
c) a definição das amostras a serem selecionadas, e noção 
da existência de um grande volume de transações de pequeno 
valor ou de um volume pequeno de transações, mas com valor 
individual significativo.
COMPLEXIDADE DAS TRANSAÇÕES
30. A complexidade das transações de uma entidade é fator 
determinante do grau de dificuldade que o auditor independente 
pode encontrar para realizar seu trabalho. Desse modo, deve le-
var em conta que:
a) a complexidade das transações de uma entidade pode sig-
nificar a necessidade de planejar a execução dos trabalhos com 
profissionais mais experientes ou de haver uma supervisão mais 
direta durante sua realização;
b) as operações complexas podem ser passíveis de erro e 
fraude, com maior freqüência, se não possuírem controles que 
atendam às exigências e riscos das operações;
c) as transações complexas podem determinar um ciclo 
mais longo para a realização do negócio e margens de lucros 
não-uniformes para um mesmo tipo de operação, visto existir, 
muitas vezes, o fator oportunidade;
d) uma entidade com operações complexas exige maior grau 
de especialização e experiência da administração.
EXISTÊNCIA DE ENTIDADES ASSOCIADAS, FILIAIS 
E PARTES RELACIONADAS
31. Para definir a abrangência de seu trabalho, o auditor in-
dependente deve considerar, no seu planejamento, a existência 
de entidades controladas, coligadas, filiais e unidades operacio-
nais. Para tanto, é necessário:
a) definir se os exames são extensivos às partes relaciona-
das, como controladas e coligadas, e se abrangem as filiais e 
unidades operacionais da entidade;
b) definir a natureza, a extensão e a oportunidade dos pro-
cedimentos de auditoria a serem adotados em relação às partes 
relacionadas, podendo ocorrer, inclusive, a necessidade de ela-
boração de um programa de auditoria específico, porém coor-
denado com o planejamento global, para o grupo de entidades;
c) entender a natureza das operações com as partes relacio-
nadas e seu impacto nas demonstrações contábeis;
d) ter em conta que situação semelhante pode ocorrer com 
o planejamento nas filiais e unidades operacionais, pois estas 
podem ter, além das atividades próprias, outras, decorrentes de 
uma política de descentralização determinada pela matriz. Cabe 
observar que em muitas entidades as unidades operacionais têm 
muita como se fossem outras entidades, cabendo ao auditor in-
dependente avaliar esses aspectos para definir um planejamento 
adequado.
USO DO TRABALHO DE OUTROS AUDITORES INDE-
PENDENTES, ESPECIALISTAS E AUDITORES INTERNOS
32. O planejamento deve considerar a participação de audito-
res internos e de especialistas na execução do trabalho na entida-
de auditada, e a possibilidade de as controladas e coligadas serem 
examinadas por outros auditores independentes. Nestas circuns-
tâncias, o auditor independente deve levar em conta as seguintes 
questões:
a) a necessidade do uso do trabalho de outros auditores ocor-
re quando estes realizam trabalhos para partes relacionadas, em 
especial quando os investimentos da entidade são relevantes, ou 
se faz necessário consolidar as demonstrações contábeis. No pla-
nejamento de auditoria, este aspecto é muito importante, pois deve 
haver uma coordenação entre os auditores independentes, de for-
ma que sejam cumpridos as normas profissionais e os prazos esta-
belecidos com as entidades auditadas;
b) dependendo das circunstâncias, pode ocorrer a necessidade 
de revisão dos papéis de trabalho do outro auditor independente;
c) quando o auditor de uma entidade investidora não examinar 
as demonstrações contábeis das entidades investidas e se os ativos 
destas representam parte relevante dos ativos totais daquela, deve 
considerar se pode assumir a incumbência;
d) o uso do trabalho dos auditores internos deve ser avaliado 
quando da contratação dos serviços, e, ao elaborar o seu planeja-
mento, o auditor independente deve ter noção clara do envolvi-
mento com a auditoria interna da entidade a ser auditada, do nível 
de coordenação e colaboração a ser adotado e do tipo de trabalho 
que a auditoria interna vai realizar como suporte ao auditor inde-
pendente; e
e) o uso de especialistas permite duas situações: a primeira, 
quando o profissional é contratado pelo auditor independente, res-
pondendo este pelo trabalho efetuado por aquele. Nesta circuns-
tância, o planejamento dos trabalhos é facilitado, já que existe 
maior entrosamento e vinculação entre o especialista e o auditor 
independente. A segunda ocorre quando o especialista é contratado 
pela entidade a ser auditada, sem vínculo empregatício, para exe-
cutar serviços que tenham efeitos relevantes nas demonstrações 
contábeis. Neste caso, o auditor independente mencionará o fato 
em seu parecer.
NATUREZA, CONTEÚDO E OPORTUNIDADE DOS PA-
RECERES E RELATÓRIOS A SEREM EMITIDOS
33. Quando da contratação dos serviços de auditoria, o auditor 
independente deve identificar com a administração da entidade os 
pareceres e relatórios a serem por ele emitidos, os prazos para sua 
apresentação e os conteúdos dos relatórios.
Didatismo e Conhecimento 42
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
34. Os pareceres e relatórios dos auditores podem ser previa-
mente discutidos com a administração da entidade.
35. Todos os relatórios e pareceres a serem emitidos deve m 
obedecer aos prazos previamente estabelecidos.
EXIGÊNCIAS E PRAZOS ESTABELECIDOS POR ÓR-
GÃOS REGULADORES
36. Muitas atividades têm normas estabelecidas por órgãos 
reguladores, que têm de ser cumpridas pela entidade. O auditordeve verificar o nível de cumprimento dessas normas e, também, 
emitir relatórios específicos sobre elas. Assim, ao efetuar o seu pla-
nejamento, o auditor independente deve considerar as seguintes 
situações:
a) determinadas atividades estão sujeitas ao controle e regu-
lamentação por organismos oficiais, como as áreas de mercado de 
capitais, mercado financeiro, mercado segurador e outras. As enti-
dades que exercem atividades reguladas por estes organismos têm 
de submeter-se às exigências por eles estabelecidas, que, muitas 
vezes, fixam prazos para a entrega de documentações contábeis, 
relatórios e pareceres de auditor independente e informações pe-
riódicas sobre dados contábeis, financeiros, econômicos e físicos, 
visando a informar terceiros interessados sobre o desempenho da 
entidade. O auditor independente, ao executar seu planejamento, 
deve observar o enquadramento da entidade auditada em tais exi-
gências, de modo que cumpra as responsabilidades com ela assu-
midas;
37. O planejamento deve evidenciar as etapas e as épocas em 
que serão executados os trabalhos, de acordo com o teor da propos-
ta de prestação de serviços e sua aceitação pela entidade auditada.
38. No cronograma de trabalho devem ficar evidenciadas as 
áreas, unidades e partes relacionadas que serão atingidas pela audi-
toria, para comprovar que todos os compromissos assumidos com 
a entidade auditada foram cumpridos.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
39. O planejamento deve documentar todos os procedimentos 
de auditoria programados, bem como sua extensão e oportunida-
de de aplicação, objetivando comprovar que todos os pontos da 
entidade considerados relevantes foram cobertos pelo auditor in-
dependente.
RELEVÂNCIA E PLANEJAMENTO
40. O auditor independente deve, no planejamento da audito-
ria, considerar a ocorrência de fatos relevantes que possam afetar a 
entidade e a sua opinião sobre as demonstrações contábeis.
RISCOS DE AUDITORIA
41. o auditor independente deve, na fase de planejamento, 
efetuar a avaliação dos riscos de auditoria, para que os trabalhos 
sejam programados adequadamente, evitando a apresentação de 
informações errôneas nas demonstrações contábeis.
PESSOAL DESIGNADO
42. Quando incluir a designação de equipe técnica, o planeja-
mento deve prever a orientação e supervisão do auditor, que assumi-
rá total responsabilidade pelos trabalhos a serem executados.
43. A responsabilidade pelo planejamento e execução dos traba-
lhos realizados é do auditor independente, inclusive quando partici-
parem, da equipe técnica, especialistas designados por ele.
ÉPOCAS OPORTUNAS DOS TRABALHOS
44. Para definir as épocas oportunas de realização dos trabalhos 
de auditoria, o auditor independente deve considerar em seu plane-
jamento:
a) o conteúdo da proposta de trabalho aprovada pela entidade;
b) a existência de épocas cíclicas nos negócios da entidade;
c) as épocas em que a presença física do auditor é recomendável 
para efetuar avaliações sobre as transações da entidade;
d) as épocas adequadas para a inspeção física dos estoques e de 
outros ativos;
e) o momento adequado para solicitar confirmações de saldos e 
informações de terceiros, como advogados, por exemplo;
f) a necessidade de cumprimento de prazos fixados pela própria 
administração da entidade ou por órgãos reguladores;
g) fatores econômicos que afetem a entidade, tais como avalia-
ção de efeitos de mudanças de política econômica pelo governo ou 
aprovação de legislação ou normas regulamentadoras que influen-
ciem de forma significativa os negócios da entidade;
h) a possibilidade de utilizar trabalhos de auditores internos e 
de especialistas, que sirvam de subsídio ao trabalho do auditor inde-
pendente, de modo que estejam terminados e revisados de forma co-
ordenada com o cronograma de trabalho definido no planejamento;
i) a existência de fato relevante que possa afetar a continuidade 
normal dos negócios da entidade, caso em que pode ser requerida 
uma modificação no planejamento, para avaliação dos efeitos sobre 
a entidade;
j) os prazos para a emissão de pareceres e relatórios dos traba-
lhos realizados.
HORAS ESTIMADAS PARA A EXECUÇÃO DOS TRABA-
LHOS
45. Ao elaborar sua proposta de trabalho, o auditor independen-
te deve apresentar uma estimativa de honorários e horas ao cliente 
- conforme determinam as Normas Profissionais de Auditoria In-
dependente -, na qual prevê o cumprimento de todas as etapas do 
trabalho a ser realizado. No planejamento devem constar as horas 
distribuídas entre as várias etapas do trabalho e entre os integrantes 
da equipe técnica.
Didatismo e Conhecimento 43
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
SUPERVISÃO E REVISÃO
46. A supervisão e revisão devem ser planejadas para cobri-
rem desde a etapa inicial dos trabalhos, abrangendo o próprio 
planejamento, até o término do trabalho contratado com a enti-
dade.
INDAGAÇÕES À ADMINISTRAÇÃO PARA CONCLUIR 
O PLANEJAMENTO
47. Embora a proposta de trabalho de auditoria elaborada 
pelo auditor independente e aceita pela administração da entida-
de a ser auditada forneça base para o processo de preparação do 
planejamento da auditoria, deve ser discutida com a administra-
ção da entidade, para confirmar as informações obtidas e possibi-
litar sua utilização na condução dos trabalhos a serem realizados.
REVISÕES E ATUALIZAÇÕES NO PLANEJAMENTO E 
NOS PROGRAMAS DE AUDITORIA
48. O planejamento e os programas de auditoria devem ser 
revisados permanentemente, como forma de o auditor indepen-
dente avaliar as modificações nas circunstâncias e os seus refle-
xos na extensão, oportunidade e natureza dos procedimentos de 
auditoria a serem aplicados.
49. As atualizações no planejamento e nos programas de au-
ditoria têm de ser documentadas nos papéis de trabalho corres-
pondentes, devendo ficar evidenciados, também, os motivos das 
modificações a que se procedeu.
PLANEJAMENTO DA PRIMEIRA AUDITORIA
50. A realização de uma primeira auditoria numa entidade 
requer alguns cuidados especiais da parte do auditor independen-
te, podendo ocorrer três situações básicas:
a) quando a entidade nunca foi auditada, situação que requer 
atenção do auditor independente, visto que ela não tem experiên-
cia anterior de um trabalho de auditoria;
b) quando a entidade foi auditada no período imediatamen-
te anterior, por auditor independente, situação que permite uma 
orientação sobre aquilo que é requerido pelo auditor indepen-
dente.
c) quando a entidade não foi auditada no período imediata-
mente anterior, situação que requer atenção do auditor indepen-
dente, porquanto as demonstrações contábeis que servirão como 
base de comparação não foram auditadas.
51. Assim sendo, nessas circunstâncias, o auditor indepen-
dente deve incluir no planejamento de auditoria: análise dos 
saldos de abertura, procedimentos contábeis adotados, unifor-
midade dos procedimentos contábeis, identificação de relevantes 
eventos subseqüentes ao exercício anterior e revisão dos papéis 
de trabalho do auditor anterior.
SALDOS DE ABERTURA
52. O auditor deve examinar e confrontar os saldos de aber-
tura com os registros contábeis dos saldos das contas de ativo, pas-
sivo e patrimônio líquido, e examinar a sua consistência.
53. Quando os trabalhos de auditoria do exercício anterior ti-
verem sido efetuados por outro auditor, o exame da consistência 
dos saldos iniciais pode ser feito mediante a revisão dos papéis de 
trabalho do auditor anterior, complementado por trabalhos adicio-
nais, se necessário.
PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS ADOTADOS
54. Com vista a avaliar a observância dos Princípios Funda-
mentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabili-
dade, o auditor independente deve proceder à revisão dos proce-
dimentos contábeis adotados pela entidade no exercício anterior e 
naquele a ser auditado.
55. Quanto aoexercício anterior, essa revisão resulta da ne-
cessidade da comparabilidade com os procedimentos do exercício 
a ser auditado.
56. Para se certificar dos procedimentos contábeis adotados 
no exercício anterior, cabe ao auditor proceder a um exame sumá-
rio daqueles adotados pela entidade, inclusive pelo que consta nas 
respectivas demonstrações contábeis.
57. Se o exercício anterior foi examinado por outro auditor 
independente, devem ser analisados o parecer dos auditores e o 
conteúdo das demonstrações contábeis, inclusive as notas explica-
tivas, como fonte de informação para uma avaliação, pela audito-
ria, do exercício a ser auditado.
UNIFORMIDADE DOS PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS
58. A comparabilidade das demonstrações contábeis de dois 
exercícios depende dos procedimentos contábeis uniformes ado-
tados.
59. No planejamento de uma primeira auditoria, o exame dos 
procedimentos contábeis adotados no exercício, comparativamen-
te com os adotados no exercício anterior, é fator relevante para 
a formação de uma opinião sobre as demonstrações contábeis do 
exercício.
60. A adoção de procedimentos contábeis que não atendam 
aos Princípios Fundamentais de Contabilidade e às Normas Bra-
sileiras de Contabilidade deve ser objeto de discussão antecipada 
entre o auditor e a administração da entidade, uma vez que pode 
caracterizar-se a necessidade da emissão de parecer com ressalva 
ou adverso às demonstrações contábeis sob análise.
Didatismo e Conhecimento 44
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
IDENTIFICAÇÃO DE EVENTOS RELEVANTES SUBSE-
QÜENTES AO EXERCÍCIO ANTERIOR
61. Quando o auditor independente estiver realizando uma pri-
meira auditoria numa entidade e constatar situações que caracteri-
zem como relevantes eventos subseqüentes ao exercício anterior, 
deve imediatamente discuti-las com a administração da entidade 
e, quando as demonstrações contábeis daquele exercício tenham 
sido examinadas por outros auditores independentes, discuti-las 
com esses, inteirando-se, se for o caso, dos fatos que sejam de seu 
conhecimento com respeito aos eventos subseqüentes.
REVISÃO DOS PAPÉIS DE TRABALHO DO AUDITOR 
ANTERIOR
62. No planejamento da primeira auditoria, o auditor indepen-
dente deve avaliar a necessidade de revisão dos papéis de trabalho 
e dos relatórios emitidos pelo seu antecessor.
EXECUÇÃO DE AUDITORIAS.
De acordo com o previsto na IN no 01/2001, da Secretaria 
Federal de Controle, as auditorias na área governamental são exe-
cutadas das seguintes formas: Direta, quando se trata das ativida-
des de auditoria executada diretamente por servidores em exer-
cício nos órgãos e unidades do Sistema de Controle Interno do 
Poder Executivo Federal, sendo subdividas em: Centralizada, que 
é executada exclusivamente por servidores em exercício nos ór-
gãos central ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder 
Executivo Federal.
Descentralizada, quando executada exclusivamente por ser-
vidores em exercício nas unidades regionais ou setoriais do Siste-
ma de Controle Interno do Poder Executivo Federal. E Integrada, 
quando executada conjuntamente por servidores em exercício nos 
órgãos central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais do Siste-
ma de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
De forma indireta quando se trata das atividades de audito-
ria executadas com a participação de servidores não lotados nos 
órgãos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Exe-
cutivo Federal, que desempenham atividades de auditoria em 
quaisquer instituições da Administração Pública Federal ou enti-
dade privada. Compartilhada, é quando é coordenada pelo Siste-
ma de Controle Interno do Poder Executivo Federal com o auxílio 
de órgãos/instituições públicas ou privadas. Terceirizada, quando 
executada por instituições privadas, ou seja, pelas denominadas 
empresas de auditoria externa.
Formas de Execução
Segundo a SFC, além da classificação por tipo, a auditoria 
também pode ser classificada pela forma de execução:
I. Direta – trata-se das atividades de auditoria executadas di-
retamente por servidores em exercício nos órgãos e unidades do 
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sendo 
subdividas em:
a. centralizada – executada exclusivamente por servidores em 
exercício nos Órgão Central ou setoriais do Sistema de Controle 
Interno do Poder Executivo Federal.
b. descentralizada – executada exclusivamente por servido-
res em exercício nas unidades regionais ou setoriais do Sistema 
de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
c. integrada – executada conjuntamente por servidores em 
exercício nos Órgãos Central, setoriais, unidades regionais e/ou 
setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Fe-
deral.
II. Indireta – trata-se das atividades de auditoria executadas 
com a participação de servidores não lotados nos órgãos e unida-
des do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, 
que desempenham atividades de auditoria em quaisquer institui-
ções da Administração Pública Federal ou entidade privada.
a. compartilhada – coordenada pelo Sistema de Controle In-
terno do Poder Executivo Federal com o auxílio de órgãos/insti-
tuições públicas ou privada.
b. terceirizada – executada por instituições privadas, ou seja, 
pelas denominadas empresas de auditoria externa.
III. Simplificada – trata-se das atividades de auditoria reali-
zadas, por servidores em exercício nos Órgãos Central, setoriais, 
unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno 
do Poder Executivo Federal, sobre informações obtidas por meio 
de exame de processos e por meio eletrônico, específico das uni-
dades ou entidades federais, cujo custo-benefício não justifica o 
deslocamento de uma equipe para o órgão. Essa forma de execu-
ção de auditoria pressupõe a utilização de indicadores de desem-
penho que fundamentam a opinião do agente executor das ações 
de controle.
A estrutura normativa de auditoria independente adotada 
mundialmente divide-se em três partes: normas relativas às pes-
soas (profissionais que executarão os serviços de auditoria); nor-
mas relativas à execução do trabalho e normas relativas à emis-
são do parecer de auditoria.
O conjunto de princípios e preceitos consagrados para a re-
alização dos trabalhos de auditoria denomina-se normas de au-
ditoria. De maneira geral, essas normas são classificadas em três 
categorias:
Normas gerais ou relativas à pessoa do auditor: o exame de 
auditoria deve ser executado por pessoa que tenha adequado trei-
namento técnico e reconhecida habilitação como auditor (treina-
mento e competência). O auditor deve ser independente em todos 
os assuntos relacionados ao seu trabalho. O auditor deve aplicar 
o máximo de cuidado e zelo profissional na execução do exame 
de auditoria e preparação do relatório. 
Normas relativas à execução dos trabalhos: o trabalho deve 
ser adequadamente planejado e os assistentes devem ser con-
venientemente supervisionados (planejamento e supervisão). 
Devem ser feitos estudos e avaliações apropriadas dos contro-
les internos da empresa, como base para determinar a confiança 
que neles será depositada, para definir a natureza, a extensão e 
época dos procedimentos de auditoria (avaliação dos controles 
internos). Devem ser obtidos elementos comprobatórios suficien-
tes e adequados por meio de inspeção, observação, indagação e 
confirmação para fundamentar o parecer do auditor (elementos 
comprobatórios).
Didatismo e Conhecimento 45
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
Normas relativas ao parecer: o parecer deve declarar se o 
exame foi efetuado de acordo com as normas de auditoria geral-
mente aceitas e se as demonstrações contábeis examinadas estão 
apresentadas de acordo com os princípios fundamentais de conta-
bilidade. Salvo declaração em contrário, entende-se que o auditor 
considera satisfatórios os elementoscontidos nas demonstrações 
examinadas e nas exposições informativas constantes nas notas 
que o acompanham. O parecer deve expressar a opinião do audi-
tor sobre as demonstrações contábeis tomadas em seu conjunto. 
Quando não puder expressar opinião sem ressalvas sobre todos 
os elementos contidos nas demonstrações contábeis e notas expli-
cativas, devem ser declaradas as razões que motivaram esse fato.
Vemos então, que as normas de auditoria estão divididas entre 
normas técnicas, assim descritas com a sigla NBC – T e normas 
profissionais, descritas com a sigla NBC – P. As principais Nor-
mas Brasileiras de Contabilidade emitidas pelo Conselho Federal 
de Contabilidade relativas à pessoa do auditor são: NBC-P-1-IT-1, 
NBC-P-1-IT-2, NBC-P-1-IT3 e NBC-P-4, quando aplicáveis. Tais 
normas estabelecem algumas condições básicas que o auditor deve 
possuir e observar para o atendimento completo das normas rela-
tivas ao auditor. 
Competência técnico-profissional: O responsável pelo traba-
lho e sua equipe devem possuir habilitação acadêmica e profissio-
nal que suporte o risco completo de expressar uma opinião final 
por meio de um parecer de auditoria, que corresponda à represen-
tatividade dos fatos econômico-financeiros registrados, de acordo 
com os princípios fundamentais de contabilidade. Sobre este as-
sunto, temos a NBC-P-1-1.1, com as condições a serem seguidas.
O auditor deve ter conhecimento da atividade da entidade au-
ditada de forma suficiente para que lhe seja possível identificar e 
compreender as transações efetuadas e as práticas contábeis adota-
das que possam ter efeito relevante sobre a posição patrimonial e 
financeira da entidade.
O auditor deve recusar o serviço sempre que reconhecer não 
estar adequadamente capacitado para desenvolvê-lo, contemplada 
a utilização de especialista de outra área, em face da especialização 
requerida e dos objetivos do contratante.
O auditor deve submeter-se também a exame técnico-profis-
sional e à educação continuada, conforme prevê a NBC-P-1-10 e 
11. Esta exigibilidade também está prevista na NBC-P-5.
Independência mental: A independência mental é a regra de 
conduta mais relevante para o exercício profissional do auditor in-
dependente. 
Não havendo independência, ou se ela não estiver clara para 
a sociedade em geral, o trabalho do auditor pode ser contestado, 
desqualificando-o profissionalmente e à empresa que o integra. O 
trabalho do auditor não deve sofrer influências de qualquer natu-
reza, tais como, interesses financeiros, relação de negócios, pres-
tação de outros serviços extensivos de consultoria e interesses e 
relações pessoais.
A NBC-P-1.2 define que o auditor declare-se impedido de 
executar trabalho de auditoria independente se, no período a que se 
refere a auditoria ou durante a execução dos serviços, em relação 
à empresa auditada ou qualquer outra integrante do mesmo grupo 
econômico, ocorrer:
• Vínculo conjugal ou parentes consanguíneos em linha reta, 
sem limite de grau, em linha colateral até o 3º grau e por afinidade 
até o 2º grau, co-administradores, acionistas, sócios ou emprega-
dos que tenham ingerência na administração ou nos negócios ou 
sejam responsáveis por sua contabilidade;
• Relação de trabalho como empregado, administrador ou 
colaborador assalariado, ainda que esta relação seja indireta, nos 
últimos dois anos;
• Participação direta ou indireta como acionista ou sócio;
• Interesse financeiro direto ou indireto;
• Função ou cargo incompatível com a atividade de auditoria 
independente;
• Fixado honorários de auditoria condicionais ou incompatí-
veis com a natureza do trabalho contratado;
• Qualquer outra situação de conflito de interesse no exercício 
da auditoria independente, na forma que vier a ser definida pelos 
órgãos reguladores ou fiscalizadores.
Zelo profissional: A atividade de auditoria deve ser realizada 
com cuidado e zelo profissional, tanto na realização do trabalho 
quanto na preparação do relatório final, contendo a sua opinião 
sobre os exames realizados.
A NBC-P-1.3 estabelece que “...o auditor deve aplicar o má-
ximo de cuidado e zelo profissional na execução do trabalho de 
auditoria e preparação do relatório.
Os pontos principais que devem ser considerados e que carac-
terizam o exercício profissional com zelo são:
• Definição do risco de auditoria;
• Estimativa adequada de horas de auditoria;
• Planejamento do trabalho;
• Seleção e escolha da equipe com a quantidade e competência 
necessárias para a prestação de serviço de auditoria conforme o 
planejamento do trabalho;
• Avaliação do ambiente de controle interno;
• Realização da revisão analítica e confronto das principais 
discrepâncias com a avaliação dos controles internos;
• Supervisão dos trabalhos em todas as suas etapas;
• Elaboração e revisão de todos os papéis de trabalho;
• Guarda da documentação suporte.
Objetivamente, podemos afirmar que o conceito de zelo pro-
fissional está ligado a:
Sigilo profissional;
Guarda de documentação suporte;
Honorários adequados;
Manutenção dos líderes da equipe;
Utilização de trabalho de especialistas.
Com relação às normas de auditoria relativas ao trabalho do 
auditor, pode ocorrer que o auditor desconheça a incidência de al-
guns fatos que podem ou poderiam influenciar a sua opinião final. 
Para resguardar o auditor independente deste risco de auditoria, o 
Conselho Federal de Contabilidade emitiu a Interpretação Técnica 
NBC-T-11-IT-01, que trata da elaboração da Carta de Responsa-
bilidade da Administração, cujos detalhes veremos nas próximas 
aulas e que tem os seguintes objetivos:
Atender às normas de auditoria independente;
Obter evidência auditorial por escrito;
Delimitar as responsabilidades do auditor e da administração;
Dar mais confiabilidade às informações verbais obtidas du-
rante a auditoria;
Dar garantias ao auditor independente quanto às responsabi-
lidades posteriores à realização do trabalho, onde o nome do au-
ditor esteja diretamente envolvido, tais como a apresentação das 
demonstrações aos sócios ou acionistas, a divulgação perante ter-
ceiros e outros;
Didatismo e Conhecimento 46
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
Possibilitar esclarecimento sobre os pontos não-constantes 
das demonstrações contábeis, como contingências ou responsabili-
dades não divulgadas, possibilidades efetivas de realização de de-
terminados ativos e também aspectos de continuidade operacional.
Resumidamente, todos os aspectos normativos relacionados 
anteriormente contribuem para o melhor desempenho e controle 
dos trabalhos do auditor independente, trazendo maior transparên-
cia aos usuários dos trabalhos deste auditor independente.
RELATÓRIO DE AUDITORIA.
NBC TA 700 - FORMAÇÃO DA OPINIÃO E EMISSÃO 
DO RELATÓRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE 
AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Introdução
Alcance
1. Esta Norma trata da responsabilidade do auditor indepen-
dente para formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis e 
trata da forma e do conteúdo do relatório emitido como resultado 
da auditoria de demonstrações contábeis.
2. A NBC TA 705 - Modificações na Opinião do Auditor Inde-
pendente e a NBC TA 706 - Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de 
Outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente tratam de 
como a forma e o conteúdo do relatório de auditoria independente 
são afetados quando o auditor expressa uma opinião modificada 
ou inclui um parágrafo de ênfase ou de outros assuntos no seu 
relatório de auditoria.
3. Esta Norma foi escrita no contexto de um conjunto com-
pleto de demonstrações contábeis para fins gerais. A NBC TA 
800 trata das considerações especiais quando as demonstrações 
contábeis são elaboradas de acordo com estruturas conceituais de 
contabilidade para propósitos especiais. A NBC TA 805 trata das 
considerações especiais para uma auditoria de quadros isoladosdas demonstrações contábeis e de elementos, contas ou itens espe-
cíficos das demonstrações contábeis.
4. Esta Norma propicia consistência no relatório do auditor 
independente. A consistência no relatório, quando a auditoria for 
conduzida de acordo com as normas de auditoria, de forma con-
sistente com as normas internacionais de auditoria, propicia credi-
bilidade no mercado global, tornando essas auditorias que foram 
conduzidas de acordo com normas reconhecidas mundialmente 
mais prontamente identificáveis e também ajuda a promover o en-
tendimento pelos usuários e a identificar circunstâncias não usuais 
quando elas ocorrem.
Data de vigência
5. Esta Norma é aplicável a auditoria de demonstrações con-
tábeis para períodos iniciados em ou após 1º de janeiro de 2010.
Objetivo
6. Os objetivos do auditor são:
(a) formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis com 
base na avaliação das conclusões atingidas pela evidência de au-
ditoria obtida; e
(b) expressar claramente essa opinião por meio de relatório de 
auditoria por escrito que também descreve a base para a referida 
opinião.
Definições
7. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir pos-
suem os seguintes significados a eles atribuídos:
Demonstrações contábeis para fins gerais são demonstrações 
contábeis elaboradas de acordo com uma estrutura de relatório fi-
nanceiro para fins gerais.
Estrutura de relatório financeiro para fins gerais é a estrutura 
de relatório financeiro elaborada para satisfazer as necessidades de 
informações financeiras comuns de uma ampla gama de usuários. 
A estrutura de relatório financeiro pode ser uma estrutura de apre-
sentação adequada ou uma estrutura de conformidade.
O termo “estrutura de apresentação adequada” é usado para se 
referir a uma estrutura de relatório financeiro que exige conformi-
dade com as exigências dessa estrutura e:
(a) reconhece explícita ou implicitamente que para conseguir 
a apresentação adequada das demonstrações contábeis, pode ser 
necessário que a administração forneça divulgações além das es-
pecificamente exigidas pela estrutura; ou
(b) reconhece explicitamente que pode ser necessário que a 
administração se desvie de uma exigência da estrutura para conse-
guir a apresentação adequada das demonstrações contábeis. Espe-
ra-se que tais desvios sejam necessários apenas em circunstância 
extremamente raras.
O termo “estrutura de conformidade” é usado para se referir 
a uma estrutura de relatório financeiro que requer a conformidade 
com as exigências dessa estrutura, mas não reconhece os aspectos 
contidos em (a) ou (b) acima (NBC TA 200, item 13(a)).
Opinião não modificada ou sem modificações é a opinião ex-
pressa pelo auditor quando ele conclui que as demonstrações con-
tábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo 
com a estrutura de relatório financeiro aplicável (os itens 35 e 36 
tratam das frases usadas para expressar essa opinião no caso da es-
trutura de apresentação adequada e da estrutura de conformidade, 
respectivamente).
8. A referência a “demonstrações contábeis” nesta Norma sig-
nifica “o conjunto completo de demonstrações contábeis para fins 
gerais, incluindo as respectivas notas explicativas”. As notas expli-
cativas normalmente compreendem o resumo das principais práti-
cas contábeis e demais notas explicativas com informações expla-
natórias. Os requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável 
determinam a forma e o conteúdo das demonstrações contábeis e o 
que constitui um conjunto completo de demonstrações contábeis.
9. A referência à expressão “práticas contábeis adotadas no 
Brasil” está definida no item 7 da NBC T 19.27 - Apresentação 
das Demonstrações Contábeis, da seguinte forma: Práticas con-
tábeis brasileiras compreendem a legislação societária brasileira, 
as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo Conselho 
Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, as interpretações 
e as orientações emitidos pelo CPC e homologados pelos órgãos 
reguladores, e práticas adotadas pelas entidades em assuntos não 
regulados, desde que atendam à NBC T 1 - Estrutura Conceitu-
al para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contá-
beis emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonância com 
as normas contábeis internacionais, enquanto que a expressão 
“normas internacionais de relatório financeiro (IFRS)” refere-se 
Didatismo e Conhecimento 47
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
às “normas internacionais de contabilidade” e significa as normas 
emitidas pelo Conselho de Normas Internacionais de Contabili-
dade (IASB). A referência à expressão “normas internacionais de 
contabilidade do setor público” significa as normas internacionais 
de contabilidade emitidas pelo Comitê Internacional de Normas 
Contábeis do Setor Público.
Requisitos Formação da opinião sobre as demonstrações 
contábeis
10. O auditor deve formar sua opinião sobre se as demonstra-
ções contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de 
acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável (NBC TA 
200, item 11 e os itens 35 e 36 tratam das frases usadas para ex-
pressar essa opinião no caso da estrutura de apresentação adequada 
e da estrutura de conformidade, respectivamente).
11. Para formar essa opinião, o auditor deve concluir se obteve 
segurança razoável sobre se as demonstrações contábeis tomadas 
em conjunto não apresentam distorções relevantes, independente-
mente se causadas por fraude ou erro. Essa conclusão deve levar 
em consideração:
(a) a conclusão do auditor, de acordo com a NBC TA 330, 
sobre se foi obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente 
(item 26);
(b) a conclusão do auditor, de acordo com a NBC TA 450, so-
bre se as distorções não corrigidas são relevantes, individualmente 
ou em conjunto (item 11); e
(c) as avaliações requeridas pelos itens 12 a 15.
12. O auditor deve avaliar se as demonstrações contábeis são 
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os re-
quisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável. Essa ava-
liação deve incluir a consideração dos aspectos qualitativos das 
práticas contábeis da entidade, incluindo indicadores de possível 
tendenciosidade nos julgamentos da administração (ver itens A1 
a A3).
13. O auditor especificamente deve avaliar se, segundo os re-
quisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável:
(a) as demonstrações contábeis divulgam adequadamente as 
práticas contábeis selecionadas e aplicadas;
(b) as práticas contábeis selecionadas e aplicadas são consis-
tentes com a estrutura de relatório financeiro aplicável e são apro-
priadas;
(c) as estimativas contábeis feitas pela administração são ra-
zoáveis;
(d) as informações apresentadas nas demonstrações contábeis 
são relevantes, confiáveis, comparáveis e compreensíveis;
(e) as demonstrações contábeis fornecem divulgações adequa-
das para permitir que os usuários previstos entendam o efeito de 
transações e eventos relevantes sobre as informações incluídas nas 
demonstrações contábeis; e
(f) a terminologia usada nas demonstrações contábeis, in-
cluindo o título de cada demonstração contábil, é apropriada.
14. Quando as demonstrações contábeis são elaboradas de 
acordo com a estrutura de apresentação adequada, a avaliação re-
querida pelos itens 12 e 13 deve incluir, também, se as demonstra-
ções contábeis propiciam uma apresentação adequada. A avaliação 
do auditor sobre se as demonstrações contábeis propiciam uma 
apresentação adequada deve incluir considerações sobre:
(a) a apresentação geral, a estrutura e o conteúdo das demons-
trações contábeis; e
(b) se as demonstrações contábeis, incluindo as notas explica-
tivas, representam as transações e eventos subjacentes de modo a 
alcançar uma apresentação adequada.
15. O auditor deve avaliar se as demonstrações contábeis fa-zem referência ou descrevem adequadamente a estrutura de relató-
rio financeiro aplicável.
Forma da opinião
16. O auditor deve expressar uma opinião não modificada 
quando concluir que as demonstrações contábeis são elaboradas, 
em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de re-
latório financeiro aplicável.
17. O auditor deve modificar a opinião no seu relatório de 
auditoria de acordo com a NBC TA 705 se:
(a) concluir, com base em evidência de auditoria obtida, que 
as demonstrações contábeis tomadas em conjunto apresentam dis-
torções relevantes; ou
(b) não conseguir obter evidência de auditoria apropriada e 
suficiente para concluir se as demonstrações contábeis tomadas em 
conjunto não apresentam distorções relevantes.
18. Se as demonstrações contábeis elaboradas de acordo com 
os requisitos de uma estrutura de apresentação adequada não atin-
gem uma apresentação adequada, o auditor deve discutir o assunto 
com a administração e, dependendo dos requisitos da estrutura de 
relatório financeiro aplicável e como o assunto é resolvido, deve 
determinar se é necessário modificar a opinião no seu relatório de 
auditoria de acordo com a NBC TA 705.
19. Quando as demonstrações contábeis são elaboradas de 
acordo com a estrutura de conformidade, o auditor não precisa 
avaliar se as demonstrações contábeis atingem uma apresentação 
adequada. Entretanto, se em circunstâncias extremamente raras o 
auditor concluir que essas demonstrações contábeis são engano-
sas, deve discutir o assunto com a administração e, dependendo de 
como o assunto é resolvido, deve determinar a necessidade e a for-
ma de comunicar isso no seu relatório de auditoria (ver item A12).
Relatório do auditor independente
20. O relatório do auditor independente deve ser por escrito.
Relatório do auditor independente para auditoria conduzida de 
acordo com as normas de auditoria
Título
21. O relatório do auditor independente deve ter um título que 
indique claramente que é o relatório do auditor independente (ver 
item A15).
Destinatário
22. O relatório do auditor independente deve ser endereçado 
conforme exigido pelas circunstâncias do trabalho (ver item A16).
Parágrafo introdutório
23. O parágrafo introdutório do relatório do auditor indepen-
dente deve (ver itens A17 a A19):
(a) identificar a entidade cujas demonstrações contábeis foram 
auditadas;
(b) afirmar que as demonstrações contábeis foram auditadas;
Didatismo e Conhecimento 48
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
(c) identificar o título de cada demonstração que compõe as 
demonstrações contábeis;
(d) fazer referência ao resumo das principais práticas contá-
beis e demais notas explicativas; e
(e) especificar a data ou o período de cada demonstração que 
compõe as demonstrações contábeis.
Responsabilidade da administração sobre as demonstra-
ções contábeis
24. Essa seção do relatório do auditor independente descreve a 
responsabilidade dos responsáveis na organização pela elaboração 
das demonstrações contábeis. O relatório do auditor independente 
não precisa referir-se especificamente à “administração”, mas deve 
usar o termo que é apropriado no contexto da estrutura legal.
25. O relatório do auditor independente deve incluir uma 
seção com o título “Responsabilidade da administração pelas de-
monstrações contábeis”.
26. O relatório do auditor independente deve descrever a res-
ponsabilidade da administração pela elaboração das demonstra-
ções contábeis. A descrição deve incluir uma explicação de que 
a administração é responsável pela elaboração das demonstrações 
contábeis de acordo com a estrutura de relatório financeiro apli-
cável e pelos controles internos que a administração determinar 
serem necessários para permitir a elaboração de demonstrações 
contábeis que não apresentem distorção relevante, independente-
mente se causadas por fraude ou erro.
27. Quando as demonstrações contábeis são elaboradas de 
acordo com uma estrutura de apresentação adequada, como é o 
caso das demonstrações contábeis para fins gerais requeridas pela 
Estrutura Conceitual para Elaboração e Apresentação das De-
monstrações Contábeis, aprovada pelo CFC, a explicação da res-
ponsabilidade da administração pelas demonstrações contábeis no 
relatório do auditor independente deve referir-se a “elaboração e 
adequada apresentação das demonstrações contábeis” ou “elabora-
ção de demonstrações contábeis que apresentam uma visão verda-
deira e justa” conforme apropriado nas circunstâncias.
Responsabilidade do auditor
28. O relatório do auditor independente deve incluir uma se-
ção com o título “Responsabilidade do auditor”.
29. O relatório do auditor independente deve especificar que 
a responsabilidade do auditor é expressar uma opinião sobre as 
demonstrações contábeis com base na auditoria.
30. O relatório do auditor independente deve especificar que 
a auditoria foi conduzida em conformidade com as normas de 
auditoria indicando sempre a nacionalidade das mesmas. Como 
no Brasil as normas de auditoria estão sendo integralmente con-
vergidas com as normas internacionais de auditoria emitidas pela 
Federação Internacional de Contadores, a referência deve ser às 
normas brasileiras e internacionais de auditoria. O relatório do au-
ditor independente deve explicar, também, que essas normas re-
querem que o auditor cumpra as exigências éticas, planeje e realize 
a auditoria para obter segurança razoável de que as demonstrações 
contábeis não apresentem distorção relevante.
31. O relatório do auditor independente deve descrever a au-
ditoria especificando que:
(a) a auditoria envolve a execução de procedimentos para ob-
tenção de evidência de auditoria a respeito dos valores e divulga-
ções nas demonstrações contábeis;
(b) os procedimentos selecionados dependem do julgamento 
do auditor, incluindo a avaliação dos riscos de distorção relevan-
te nas demonstrações contábeis, independentemente se causadas 
por fraude ou erro. Nessas avaliações de risco, o auditor considera 
os controles internos relevantes para a elaboração das demonstra-
ções contábeis da entidade para planejar procedimentos de audi-
toria que são apropriados nas circunstâncias, mas não para fins 
de expressar uma opinião sobre a eficácia dos controles internos 
da entidade. Nas circunstâncias em que o auditor também tem a 
responsabilidade de expressar uma opinião sobre a eficácia dos 
controles internos juntamente com a auditoria das demonstrações 
contábeis, o auditor deve omitir a frase de que a consideração do 
auditor sobre o controle interno não tem a finalidade de expressar 
uma opinião sobre a eficácia dos controles internos; e
(c) a auditoria inclui, também, a avaliação da adequação das 
práticas contábeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas con-
tábeis feitas pela administração, bem como a avaliação da apresen-
tação das demonstrações contábeis, tomadas em conjunto.
32. Quando as demonstrações contábeis são elaboradas de 
acordo com uma estrutura de apresentação adequada, a descrição 
da auditoria no relatório do auditor independente deve referir-se 
a “elaboração e adequada apresentação das demonstrações con-
tábeis pela entidade” ou “elaboração de demonstrações contábeis 
pela entidade que apresentam uma visão correta e adequada” con-
forme apropriado nas circunstâncias.
33. O relatório do auditor independente deve especificar se o 
auditor acredita que a evidência de auditoria obtida pelo auditor é 
suficiente e apropriada para fundamentar a sua opinião.
Opinião do auditor
34. O relatório do auditor independente deve incluir uma se-
ção com o título “Opinião”.
35. Ao expressar uma opinião não modificada sobre as de-
monstrações contábeis elaboradas de acordo com a estrutura de 
apresentação adequada, a opinião do auditor deve, utilizar uma das 
seguintes frases, que são consideradas equivalentes:(a) as demonstrações contábeis apresentam adequadamente, 
em todos os aspectos relevantes, . de acordo com [a estrutura de 
relatório financeiro aplicável]; ou
(b) as demonstrações contábeis apresentam uma visão correta 
e adequada . de acordo com [a estrutura de relatório financeiro 
aplicável].
36. Ao expressar uma opinião não modificada sobre demons-
trações contábeis elaboradas de acordo com a estrutura de confor-
midade, a opinião do auditor deve ser que as demonstrações con-
tábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo 
com [a estrutura de relatório financeiro aplicável].
37. Se a estrutura de relatório financeiro aplicável indicada 
na opinião do auditor não se refere às normas internacionais de 
relatório financeiro (IFRS) emitidas pelo Conselho de Normas 
Internacionais de Contabilidade ou às normas internacionais de 
contabilidade do setor público emitidas pelo Conselho de Normas 
Internacionais de Contabilidade do Setor Público, a opinião do 
auditor deve identificar a jurisdição de origem da estrutura, por 
exemplo, práticas contábeis adotadas no Brasil, cuja definição 
consta da NBC T 19.27 - Apresentação das Demonstrações Contá-
beis aprovada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
Didatismo e Conhecimento 49
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
Outras responsabilidades relativas à emissão do relatório 
de auditoria
38. Se for requerido ao auditor tratar no seu relatório de au-
ditoria de outras responsabilidades em relação às demonstrações 
contábeis que são complementares à sua responsabilidade, de 
acordo com as normas de auditoria, para emissão de seu relatório 
sobre as demonstrações contábeis, essas outras responsabilidades 
devem ser tratadas em uma seção separada no relatório do auditor 
independente com o subtítulo “Relatório do auditor independente 
sobre outros requisitos legais e regulatórios” ou de outra forma, 
conforme apropriado ao conteúdo da seção.
39. Se o relatório do auditor independente contém uma se-
ção separada sobre outras responsabilidades relativas à emissão 
de relatório de auditoria, os títulos, demonstrações e as explica-
ções mencionadas nos itens 23 a 37 devem ser incluídos no sub-
título “Relatório do auditor independente sobre as demonstrações 
contábeis”. A seção do relatório sobre outros requisitos legais e 
regulatórios deve ser apresentada após a seção que cobre as de-
monstrações contábeis.
Assinatura do auditor
40. O relatório do auditor independente deve ser assinado (ver 
item A37).
Data do relatório do auditor independente
41. O relatório do auditor independente não pode ter data an-
terior à data em que ele obteve evidência de auditoria apropriada e 
suficiente para fundamentar a sua opinião sobre as demonstrações 
contábeis, incluindo evidência de que:
(a) todas as demonstrações que compõem as demonstrações 
contábeis, incluindo as respectivas notas explicativas, foram ela-
boradas; e
(b) as pessoas com autoridade reconhecida afirmam que as-
sumem a responsabilidade sobre essas demonstrações contábeis.
Endereço do auditor independente
42. O relatório do auditor independente deve mencionar a lo-
calidade em que o relatório foi emitido.
Relatório do auditor independente previsto por lei ou re-
gulamento
43. Se o auditor, por exigência de lei ou regulamento, for re-
querido a utilizar uma forma ou um texto especifico para elabo-
rar o seu relatório, ele só pode se referir às normas de auditoria 
brasileiras ou internacionais se incluir, no mínimo, cada um dos 
seguintes elementos:
(a) título;
(b) destinatário, conforme exigido pelas circunstâncias da 
contratação;
(c) parágrafo introdutório que identifica as demonstrações 
contábeis auditadas;
(d) descrição da responsabilidade da administração (ou outro 
termo apropriado) pela elaboração das demonstrações contábeis;
(e) descrição da responsabilidade do auditor por expressar 
uma opinião sobre as demonstrações contábeis e o alcance da au-
ditoria, que inclui:
(i) referência às normas de auditoria brasileiras e internacio-
nais de auditoria e a lei ou regulamento; e
(ii) descrição da auditoria de acordo com essas normas;
(f) parágrafo da opinião contendo a opinião expressa sobre as 
demonstrações contábeis e referência à estrutura de relatório finan-
ceiro aplicável utilizada para elaborar as demonstrações contábeis 
(práticas contábeis adotadas no Brasil ou, se for o caso, incluir a 
identificação de origem da estrutura de relatório financeiro aplica-
da, ver item 37);
(g) assinatura do auditor;
(h) data do relatório do auditor independente; e
(i) localidade em que o relatório foi emitido.
Relatório do auditor independente para auditoria condu-
zida simultaneamente de acordo com as normas brasileiras de 
auditoria e normas de auditoria de outra jurisdição
44. Pode ser que o auditor deva conduzir a auditoria de acordo 
com as normas de auditoria de uma jurisdição específica (“normas 
de auditoria dessa jurisdição”), mas deva ter cumprido também 
com as normas de auditoria (NBC TAs) na condução da auditoria.
Nesse caso, o relatório do auditor independente pode referirse 
às normas de auditoria além das normas de auditoria dessa juris-
dição, somente se:
a) não houver conflito entre os requisitos das normas de au-
ditoria dessa jurisdição em relação às normas de auditoria que le-
variam o auditor a (i) formar uma opinião diferente, ou (ii) não 
incluir um parágrafo de ênfase que, nas circunstâncias específicas, 
seria requerido pelas normas de auditoria; e
(b) o relatório do auditor independente inclui, no mínimo, 
cada um dos elementos especificados no item 43(a)(i) quando o 
auditor usa a forma ou o texto especificado pelas normas de au-
ditoria dessa jurisdição. A referência à lei ou regulamento no item 
43(e) deve ser lida como referência às normas de auditoria des-
sa jurisdição. O relatório do auditor independente deve, portanto, 
identificar essas normas de auditoria.
45. Quando o relatório do auditor independente se refere tanto 
às normas de auditoria nacionais ou específicas de outra jurisdi-
ção e as normas brasileiras de auditoria (NBC TAs), o relatório do 
auditor independente deve identificar a jurisdição de origem das 
normas de auditoria nacionais ou específicas.
Informações suplementares apresentadas com as demons-
trações contábeis
46. No caso de serem apresentadas informações suplementa-
res com as demonstrações contábeis auditadas, não requeridas pela 
estrutura de relatório financeiro aplicável, o auditor deve avaliar 
se essas informações suplementares estão claramente diferencia-
das das demonstrações contábeis auditadas. Se essas informações 
suplementares não estão claramente diferenciadas das demonstra-
ções contábeis auditadas, o auditor deve pedir que a administração 
mude a forma de apresentação das informações suplementares não 
auditadas. Se a administração se recusar a fazê-lo, o auditor deve 
explicar no relatório do auditor independente que essas informa-
ções suplementares não foram auditadas.
47. Informações suplementares não requeridas pela estrutura 
de relatório financeiro aplicável, mas que apesar disso são parte 
integrante das demonstrações contábeis porque não podem ser 
claramente diferenciadas das demonstrações contábeis auditadas 
devido a sua natureza e forma de apresentação, devem ser cobertas 
pela opinião do auditor.
Didatismo e Conhecimento 50
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
MONITORAMENTO DE AUDITORIAS.
Monitoramento é um processo que consiste na contínua con-
sideração e avaliação do sistema de controle de qualidade da fir-
ma, incluindo a inspeção periódica de uma seleção de trabalhos 
concluídos, projetado para fornecer à firma segurança razoável de 
que seu sistema de controle de qualidade está operando de maneira 
efetiva.
Firma de rede é uma firma ou entidade que pertence a uma 
rede.
Rede é uma estruturamaior que:
(i) tem por objetivo a cooperação; e
(ii) tem claramente por objetivo: a divisão comum dos lucros 
ou custos, ou sócios em comum, controle ou a administração, polí-
ticas e procedimentos de controle de qualidade em comum, estra-
tégia de negócios comum, uso de marca comercial comum ou uma 
parte significativa dos recursos profissionais.
Sócio é qualquer pessoa com autoridade para vincular a firma 
à execução de serviços profissionais.
Pessoal são os sócios e o quadro técnico.
Normas profissionais e técnicas são as normas técnicas de au-
ditoria (NBC TAs), normas profissionais (NBC PAs) e as exigên-
cias éticas relevantes.
Exigência ética relevante são exigências éticas às quais estão 
sujeitos a equipe de trabalho e o revisor de controle de qualidade 
do trabalho, que compreendem o Código de Ética Profissional do 
Contabilista do Conselho Federal de Contabilidade, bem como as 
normas relacionadas à auditoria de demonstrações contábeis.
Quadro técnico compreende profissionais, exceto sócios, in-
cluindo quaisquer especialistas utilizados pela firma.
Pessoa externa qualificada é uma pessoa de fora da firma com 
competência e habilidade que poderia atuar como sócio encarrega-
do do trabalho, por exemplo, um sócio de outra firma, cujos mem-
bros podem realizar auditoria de informações contábeis históricas, 
ou de uma organização que fornece serviços relevantes de controle 
de qualidade.
Requisitos
Responsabilidade da liderança da firma pela qualidade nos 
trabalhos de auditoria
8. O sócio encarregado do trabalho deve assumir a responsa-
bilidade pela qualidade de todos os trabalhos de auditoria para os 
quais foi designado (ver item A3).
Exigência ética relevante
9. Durante todo o trabalho de auditoria, o sócio encarregado 
do trabalho deve permanecer alerta, observando e fazendo indaga-
ções, conforme necessário, para evidenciar o não cumprimento de 
exigências éticas relevantes pelos membros da equipe de trabalho 
(ver itens A4 e A5).
10. No caso de algum assunto chegar ao conhecimento do só-
cio encarregado do trabalho, por meio do sistema de controle de 
qualidade ou de outra forma, que indique que membros da equipe 
de trabalho não cumpriram as exigências éticas relevantes, o sócio 
encarregado do trabalho, mediante consulta a outros profissionais 
da firma, deve determinar as medidas apropriadas (ver item A5).
AMOSTRAGEM ESTATÍSTICA 
EM AUDITORIA.
NBC TA 530 - AMOSTRAGEM EM AUDITORIA
Introdução
Alcance
1. Esta Norma se aplica quando o auditor independente deci-
de usar amostragem na execução de procedimentos de auditoria. 
Essa Norma trata do uso de amostragem estatística e não estatís-
tica na definição e seleção da amostra de auditoria, na execução 
de testes de controles e de detalhes e na avaliação dos resultados 
da amostra.
2. Esta Norma complementa a NBC TA 500 - Evidência de 
Auditoria, que trata da responsabilidade do auditor na definição 
e execução de procedimentos de auditoria para obter evidência 
de auditoria apropriada e suficiente para chegar a conclusões ra-
zoáveis que fundamentem sua opinião de auditoria. A NBC TA 
500 fornece orientação sobre os meios disponíveis para o auditor 
selecionar os itens para teste, dos quais a amostragem de audito-
ria é um deles.
Data de vigência
3. Esta Norma é aplicável a auditoria de demonstrações con-
tábeis para os períodos iniciados em ou após 1º de janeiro de 
2010.
Objetivo
4. O objetivo do auditor, ao usar a amostragem em auditoria, 
é o de proporcionar uma base razoável para o auditor concluir 
quanto à população da qual a amostra é selecionada.
Definições
5. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir têm 
os significados a eles atribuídos:
Amostragem em auditoria é a aplicação de procedimentos 
de auditoria em menos de 100% dos itens de população relevante 
para fins de auditoria, de maneira que todas as unidades de amos-
tragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para pro-
porcionar uma base razoável que possibilite o auditor concluir 
sobre toda a população.
População é o conjunto completo de dados sobre o qual a 
amostra é selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir.
Risco de amostragem é o risco de que a conclusão do audi-
tor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a popu-
lação fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. O risco 
de amostragem pode levar a dois tipos de conclusões errôneas:
(a) no caso de teste de controles, em que os controles são 
considerados mais eficazes do que realmente são ou no caso de 
teste de detalhes, em que não seja identificada distorção rele-
vante, quando, na verdade, ela existe. O auditor está preocupado 
com esse tipo de conclusão errônea porque ela afeta a eficácia da 
auditoria e é provável que leve a uma opinião de auditoria não 
apropriada.
Didatismo e Conhecimento 51
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
(b) no caso de teste de controles, em que os controles são 
considerados menos eficazes do que realmente são ou no caso de 
teste de detalhes, em que seja identificada distorção relevante, 
quando, na verdade, ela não existe. Esse tipo de conclusão errô-
nea afeta a eficiência da auditoria porque ela normalmente leva-
ria a um trabalho adicional para estabelecer que as conclusões 
iniciais estavam incorretas.
Risco não resultante da amostragem é o risco de que o au-
ditor chegue a uma conclusão errônea por qualquer outra razão 
que não seja relacionada ao risco de amostragem (ver item A1).
Anomalia é a distorção ou o desvio que é comprovadamente 
não representativo de distorção ou desvio em uma população.
Unidade de amostragem é cada um dos itens individuais que 
constituem uma população (ver item A2).
Amostragem estatística é a abordagem à amostragem com as 
seguintes características:
(a) seleção aleatória dos itens da amostra; e ]
(b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resul-
tados das amostras, incluindo a mensuração do risco de amos-
tragem.
A abordagem de amostragem que não tem as características 
(i) e (ii) é considerada uma amostragem não estatística.
Estratificação é o processo de dividir uma população em 
subpopulações, cada uma sendo um grupo de unidades de amos-
tragem com características semelhantes (geralmente valor mo-
netário).
Distorção tolerável é um valor monetário definido pelo audi-
tor para obter um nível apropriado de segurança de que esse va-
lor monetário não seja excedido pela distorção real na população 
(ver item A3).
Taxa tolerável de desvio é a taxa de desvio dos procedimen-
tos de controles internos previstos, definida pelo auditor para ob-
ter um nível apropriado de segurança de que essa taxa de desvio 
não seja excedida pela taxa real de desvio na população.
Requisitos Definição da amostra, tamanho e seleção dos 
itens para teste
6. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve consi-
derar a finalidade do procedimento de auditoria e as característi-
cas da população da qual será retirada a amostra.
7. O auditor deve determinar o tamanho de amostra suficien-
te para reduzir o risco de amostragem a um nível mínimo acei-
tável.
8. O auditor deve selecionar itens para a amostragem de for-
ma que cada unidade de amostragem da população tenha a mes-
ma chance de ser selecionada.
Execução de procedimentos de auditoria
9. O auditor deve executar os procedimentos de auditoria, 
apropriados à finalidade, para cada item selecionado.
10. Se o procedimento de auditoria não for aplicável ao item 
selecionado, o auditor deve executar o procedimento em um item 
que substitua o anteriormente selecionado.
11. Se o auditor não puder aplicar os procedimentos de audi-
toria definidos ou procedimentos alternativos adequados em um 
item selecionado, o auditor deve tratar esse item como um desvio 
do controle previsto, no caso de testes de controles ou uma dis-
torção,no caso de testes de detalhes.
Natureza e causa de desvios e distorções
12. O auditor deve investigar a natureza e a causa de quais-
quer desvios ou distorções identificados e avaliar o possível 
efeito causado por eles na finalidade do procedimento de audito-
ria e em outras áreas de auditoria.
13. Em circunstâncias extremamente raras, quando o audi-
tor considera que uma distorção ou um desvio descobertos na 
amostra são anomalias, o auditor deve obter um alto grau de 
certeza de que essa distorção ou esse desvio não sejam represen-
tativos da população. O auditor deve obter esse grau de certeza 
mediante a execução de procedimentos adicionais de auditoria, 
para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente de que 
a distorção ou o desvio não afetam o restante da população.
Projeção de distorções
14. Para os testes de detalhes, o auditor deve projetar, para a 
população, as distorções encontradas na amostra.
Avaliação do resultado da amostragem em auditoria
15. O auditor deve avaliar:
(a) os resultados da amostra; e
(b) se o uso de amostragem de auditoria forneceu uma base 
razoável para conclusões sobre a população que foi testada.
PROCEDIMENTOS EM PROCESSOS DE 
TOMADAS E PRESTAÇÕES DE CONTAS.
TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE GOIÁS 
 
 Resolução Normativa n.º 001/2003 
 
O Tribunal de Contas do Estado de Goiás, usando das atri-
buições conferidas pelos arts. 26, inciso II da Constituição Es-
tadual, combinado com o 7º da Lei 12.785/95, 147 e 156 da 
Resolução n.º 744/2001, RITCE, e 
Considerando a implantação do Plano Plurianual – PPA que, 
junto com a Lei de Diretrizes Orçamentárias – LDO e Lei Orça-
mentária Anual – LOA, constitui-se ferramenta imprescindível 
ao controle da Administração Pública Estadual; 
Considerando a edição da portaria n.º 42, de 14 de abril de 
1999, do Ministério do Orçamento e Gestão, que modificou a 
classificação funcional prevista pela Lei Federal n.º 4.320/64, e 
a Portaria Interministerial n.º 163, de 04 de maio de 2001 e al-
terações posteriores, que dispõe sobre normas gerais de consoli-
dação das Contas Públicas no âmbito da União, Estados, Distrito 
Federal e Municípios, e dá outras providências; 
 Considerando o que dispõe o art. 59 da Lei Complementar 
Federal n.º 101, de 04 de maio de 2000, e 
 Considerando, afinal, os sistemas de informatização do Es-
tado, SIOFINET e SCP, e os sistemas do Tribunal de Contas, 
GPRO e GOPE. 
Didatismo e Conhecimento 52
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
 RESOLVE 
 
 Art. 1º. Os Movimentos Contábeis da Execução Orçamen-
tária e Financeira Mensal, as Tomadas e Prestações de Contas dos 
administradores e demais responsáveis abrangidos pelos incisos 
I, III, IV e VI do art. 5º da Lei n.º 12.785/95, serão organizadas e 
apresentadas ao Tribunal de acordo com as disposições desta Re-
solução. 
TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE GOIÁS 
TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE GOIÁS - PÇA 
DR. PEDRO LUDOVICO TEIXEIRA N.º 332 CENTRO GOIÂ-
NIA GO CEP 74.003.010 - FONE 225-2822 R.273 e 259 
 
TÍTULO I
DISPOSIÇÕES PRELIMINARES
 
 Art. 2º. Para os efeitos da presente Resolução Normativa, 
considera-se: 
 I – MOVIMENTO CONTÁBIL DA EXECUÇÃO ORÇA-
MENTÁRIA E 
FINANCEIRA MENSAL – processo formalizado e encami-
nhado ao Tribunal de Contas pelo titular do órgão e/ou entidade da 
administração direta e/ou indireta, que será composto por demons-
trativos que evidenciem, relativamente ao período em questão, os 
atos de gestão da execução orçamentária e financeira. 
II – TOMADA DE CONTAS ANUAL – processo formulado, 
ao final do exercício financeiro, pelo titular do órgão da adminis-
tração direta, referente aos atos de gestão orçamentária, financei-
ra e patrimonial e à guarda de bens e valores públicos sob sua 
responsabilidade, de forma a evidenciar os resultados alcançados, 
mediante confronto do programa de trabalho, com as informações 
e comprovantes da execução física dos projetos e das atividades 
efetivamente desenvolvidas. 
 III – TOMADA DE CONTAS EXTRAORDINÁRIA – pro-
cesso que ocorrerá quando houver a extinção, dissolução, trans-
formação, fusão ou incorporação de um órgão, observando o pe-
ríodo compreendido entre o primeiro dia posterior à data da úl-
tima formalização da Tomada de Contas anual até a data do ato 
determinante, devendo representar a origem e a aplicação de todos 
os recursos geridos pelos agentes responsáveis, discriminados por 
gestão e fonte, em demonstrativos distintos. 
 IV – PRESTAÇÃO DE CONTAS ANUAL – processo for-
mulado, ao final do exercício financeiro, pelo titular da entidade da 
administração indireta, compreendendo as autarquias, fundações 
instituídas e mantidas pelo Estado, empresas públicas, sociedades 
de economia mista e demais empresas controladas direta ou indi-
retamente pelo Estado, bem como empresas encampadas ou sob 
intervenção Estadual, órgãos e entidades que arrecadem ou geren-
ciem contribuições parafiscais, de investimentos e outros fundos 
e os órgãos ou entidades administradas sob contrato de gestão. As 
Prestações de Contas Anuais serão elaboradas com suporte da uni-
dade de contabilidade analítica da entidade, referenciando os atos 
de gestão orçamentária, financeira e patrimonial e à guarda de bens 
e valores públicos sob a responsabilidade de agente responsável, 
bem como demonstrando a sua aplicação e os resultados obtidos, 
assim como seu bom e regular emprego, na conformidade das leis, 
regulamentos e normas emanadas das autoridades administrativas 
competentes. 
 V – PRESTAÇÃO DE CONTAS EXTRAORDINÁRIA – 
processo que ocorrerá quando houver extinção, dissolução, cisão, 
fusão, incorporação, transformação, liquidação ou privatização 
de entidades da administração indireta, inclusive as fundações 
instituídas e/ou mantidas pelo Poder Público Estadual. 
TÍTULO II
DO MOVIMENTO CONTÁBIL DA EXECUÇÃO OR-
ÇAMENTÁRIA E
FINANCEIRA MENSAL
CAPÍTULO I
DOS ÓRGÃOS DA ADMINISTRAÇÃO DIRETA, AU-
TARQUIAS, FUNDAÇÕES E
FUNDOS ESPECIAIS
 
Art. 3º. Toda autoridade ordenadora de despesa da Admi-
nistração Direta e Indireta, excluídas as empresas públicas e so-
ciedades de economia mista, fica obrigada a encaminhar ao Tri-
bunal de Contas do Estado, o Movimento Contábil da Execução 
Orçamentária e Financeira Mensal, do Órgão e/ou Entidade que 
dirige, apresentando, para tanto, os documentos abaixo relacio-
nados, obedecendo à ordem determinada. 
I - Ofício de encaminhamento do movimento à presidência 
do 
Tribunal, devidamente assinado pelo titular do órgão e/ou 
entidade, indicando o mês de referência; 
II - Demonstrativo dos Créditos Adicionais; 
III - Demonstrativo de Ingressos e/ou Receitas Orçamentá-
rias e Extra-Orçamentárias; 
IV - Demonstrativo de Pagamento de Despesas Orçamentá-
rias e Extra-Orçamentárias; 
V - Demonstrativo Contábil das Dotações; 
VI - Anexos 2 e 11 (Lei 4.320/64); 
VII - Balanço Orçamentário (Lei 4.320/64); 
VIII - Registro de Saldo Bancário, indicando todas as con-
tas, inclusive de aplicação, sob responsabilidade do órgão, que 
evidencie os saldos inicial e final do período, bem como todos 
os ingressos e saídas ocorridas nas mesmas; 
IX - Conciliação Bancária; 
X - Extratos bancários completos de todas as contas, inclu-
sive de aplicação, sob responsabilidade do órgão e/ou entidade, 
mesmo daquelas contas não movimentadas no período, com ou 
sem saldo; 
XI - Demonstrativo da Inscrição, Recebimento, Cancela-
mento e Encampação de Desembolsos a Apropriar (facultativo 
ao movimento do mês); 
XII - Demonstrativo da Inscrição, Recebimento, Cancela-
mento e Encampação de Valores Realizáveis (facultativo ao mo-
vimento do mês); 
XIII - Demonstrativo da Inscrição, Pagamento, Cancela-
mento e Encampação da Dívida Flutuante (facultativo ao mo-
vimento do mês); 
XIV - Balanço Financeiro (Lei 4.320/64); 
XV - Demonstrativo de Resíduos da DespesaOrçamentária 
por Credor; 
XVI - Razão Financeiro. 
Didatismo e Conhecimento 53
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
§ 1º. Os documentos comprobatórios dos atos e fatos que 
compõem os demonstrativos mencionados no caput deverão fi-
car disponibilizados no órgão. 
 § 2º. O Movimento Contábil de que trata o caput deste artigo 
deverá ser encaminhado, mensalmente ao Tribunal, até o 15º (dé-
cimo quinto) dia útil do mês subsequente. 
 
CAPÍTULO II
DO TESOURO ESTADUAL
 
 Art. 4º. A autoridade ordenadora de despesa do Tesouro Esta-
dual fica obrigada a encaminhar ao Tribunal de Contas do Estado, 
o Movimento Contábil da Execução Orçamentária e Financeira 
Mensal, apresentando, para tanto, os documentos abaixo relacio-
nados, obedecendo à ordem determinada. 
I - Ofício de encaminhamento do movimento à presidência do 
Tribunal, devidamente assinado pelo titular do tesouro, indicando 
o mês de referência; 
II - Comparativo da Receita Prevista com a Realizada Mensal 
(Anexo 10 – Lei 4.320/64), para a receita bruta; 
III - Comparativo da Receita Prevista com a Realizada Mensal 
(Anexo 10 – Lei 4.320/64), para a receita líquida; 
IV - Demonstrativo Financeiro das transferências constitucio-
nais (ICMS, IPVA, EDUCAÇÃO, SAÚDE, etc) dos recursos vin-
culados (FUNDEF, CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA, etc) 
e programas especiais, devendo constar: 
a) data do fato gerador; 
TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE GOIÁS 
b) histórico da operação composto por contribuição, receita e 
despesa, devidamente identificado pelo código e nome da rubrica 
e/ou elemento de despesa; 
c) saldo inicial; 
d) valor da operação, dividido em colunas necessárias à com-
provação do fato; 
e) saldo final. 
V - Boletim Diário do Tesouro Estadual; 
VI - Registro do Saldo Bancário indicando todas as contas, 
inclusive de aplicação, sob responsabilidade do órgão fiscalizado, 
que evidencie os saldos inicial e final do período, bem como todos 
os ingressos e saídas ocorridas nas mesmas; 
VII - Demonstrativo Geral de Liberação de Recursos, por gru-
po de despesa, aos órgãos e entidades; 
VIII - Demonstrativo das despesas com os serviços e refinan-
ciamento da dívida pública interna e externa, especificando os va-
lores pagos da amortização e dos juros e encargos; 
IX - Extratos bancários das contas, movimentadas e não mo-
vimentadas. 
§ 1º. Os documentos comprobatórios dos atos e fatos que 
compõem os demonstrativos mencionados no caput deverão ficar 
disponibilizados no órgão. 
§ 2º. O Movimento Contábil de que trata o caput deste artigo 
deverá ser encaminhado, mensalmente, ao Tribunal, até o 15º (dé-
cimo quinto) dia útil do mês subseqüente. 
 
 
TÍTULO III
DAS TOMADAS DE CONTAS
CAPÍTULO I
DA TOMADA DE CONTAS ANUAL
 Art. 5º. Ficam obrigados a encaminhar ao Tribunal a Tomada 
de Contas Anual, os titulares dos órgãos que compõem a Admi-
nistração Direta, apresentando, para tanto, os documentos abaixo 
relacionados, obedecendo à ordem determinada. 
I - Ofício de encaminhamento do processo, ao Presidente do 
Tribunal de Contas, assinado pela autoridade competente; 
II - Índice (denominação e paginação dos documentos ane-
xados); 
III - Relatório circunstanciado das atividades do órgão no de-
correr do exercício, assinado pelo respectivo titular, evidenciando: 
a) objetivos do órgão; 
b) relatório contábil; 
c) descrever em que estágio se encontram os projetos, mesmo 
os paralisados e suas razões, bem como comparativo das metas 
previstas e realizadas; 
d) dificuldades encontradas na execução dos projetos e manu-
tenção das atividades; 
e) indicar os ordenadores de despesa, período e forma de in-
vestidura; 
f) o demonstrativo do fluxo financeiro de projetos ou progra-
mas financiados com recursos externos, constando, individualmen-
te, a indicação do custo total, o valor do empréstimo contratado e 
da contrapartida ajustada, os ingressos externos, a contrapartida 
estadual e as transferências de recursos (amortização, juros, co-
missão de compromisso e outros, individualizadamente) ocorridos 
no ano e acumulados até o período em exame, com esclarecimen-
tos, se for o caso, sobre os motivos que impediram ou inviabiliza-
ram a plena conclusão de etapa ou da totalidade de cada projeto ou 
programa, indicando as providências adotadas; 
g) as transferências e recebimentos de recursos mediante con-
vênio, acordo, ajuste, termo de parceria ou outros instrumentos 
congêneres, bem como a título de subvenção, auxílio ou contri-
buição, destacando, dentre outros aspectos, a observância às nor-
mas legais e regulamentares pertinentes, a correta aplicação dos 
recursos e o atingimento dos objetivos colimados, sendo que, nas 
hipóteses do art. 8º da Lei n.º 12.785/95, deverão constar, ainda 
informações sobre as providências adotadas para a devida regula-
rização de cada caso, inclusive sobre a instauração da correspon-
dente Tomada de Contas Especial; 
h) os resultados do acompanhamento, fiscalização e avaliação 
dos projetos e as instituições beneficiadas por renúncia de receita 
pública estadual, bem como impacto sócio-econômico gerado por 
essas atividades, apresentando, ainda, demonstrativos que expres-
sem a situação destes projetos e instituições; 
i) outras considerações. 
IV - Comparativo da Receita Orçada com a Realizada – Ane-
xo 10 da Lei 4.320/64; 
 V - Demonstrativo da Receita Realizada Mês a Mês – Anexo 
10A da Lei 4.320/64; 
VI - Demonstrativo da Despesa Segundo as Funções – Anexo 
09 da Lei 4.320/64; 
Didatismo e Conhecimento 54
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
VII - Demonstrativo da Despesa Realizada por Funções, Pro-
gramas, Subprogramas, Projetos, Atividades, Fontes de Recursos e 
Categorias Econômicas – Anexo 09A da Lei 4.320/64; 
VIII - Comparativo da Despesa Orçamentária Segundo a 
Classificação Funcional Programática, Categorias Econômicas e 
Fontes de Recursos – Anexo 11 da Lei 4.320/64; 
IX - Demonstrativo dos Créditos Adicionais Abertos – Anexo 
11A da Lei 4.320/64; 
X - Comparativo da Despesa Orçada, Autorizada e Realizada 
Segundo as Categorias Econômicas e Elementos de Despesas – 
Anexo 02 da Lei 4.320/64; 
XI - Demonstrativo da Receita e Despesa Segundo as Catego-
rias Econômicas – Anexo 1 da Lei 4.320/64; 
XII - Balanço Orçamentário – Anexo 12 da Lei 4.320/64; 
XIII - Demonstrativo da Dívida Flutuante; 
XIV - Demonstrativo do Ativo Realizável; 
XV - Demonstrativo de Desembolsos a Apropriar; 
XVI - Demonstrativo de Outras Contas do Ativo Realizável; 
XVII - Balanço Financeiro – Anexo 13 da Lei 4.320/64: 
a) termo de Conferência de Caixa, quando houver; 
b) demonstrativo dos Saldos Bancários; 
c) anexar cópia dos extratos e conciliações bancárias das con-
tas ativas e inativas do mês de dezembro, referente ao exercício 
em análise, e do mês de janeiro do exercício seguinte, ou dos me-
ses subseqüentes onde se evidenciem os ajustes demonstrados nas 
conciliações: 
- Contas Movimento; 
- Contas Vinculadas; 
- Contas de Aplicações Financeiras; 
- Outras (identificar). 
XVIII - Demonstrativo da Conta Restos a Pagar; 
XIX - Demonstrativo de Despesa de Pessoal a Pagar; 
XX - Demonstrativo de Outras Contas do Passivo Financeiro; 
XXI - Demonstrativo de Outras Contas do Ativo Compensa-
do; 
XXII - Demonstrativo da Conta Bens; 
XXIII - Termo de Verificação de Almoxarifado; 
XXIV - Inventário dos Materiais de Consumo e/ou Perma-
nentes; 
XXV - Relatório da comissão de inventário de bens do ativo 
permanente, contendo os elementos a seguir discriminados, acom-
panhados de pronunciamento conclusivo da unidade de adminis-
tração patrimonial do órgão ou entidade: 
 a) declaração de que as verificações foram efetuadas in loco; 
b) relação dos bens que não foram encontrados no decorrer do 
levantamento, contendo número do tombamento, descrição, valor 
contábil e providências adotadas;c) informação sobre o estado geral dos bens patrimoniais no 
que se refere a manutenção e conservação; 
d) relação dos bens imóveis em situação irregular, no tocante 
a registro, 
ocupação, estado de conservação e providências adotadas; 
 
e) relação dos bens imóveis objeto de concessão, permissão e 
autorização de uso, indicando os atos legais autorizativos. 
XXVI - Demonstrativo da Conta de Fundo Rotativo; 
XXVII - Balanço Patrimonial – Anexo 14 da Lei 4.320/64; 
XXVIII - Comparativo dos Balanços Patrimoniais; 
XXIX - Demonstrativo das Variações Patrimoniais – Anexo 
15 da Lei 4.320/64; 
XXX - Demonstrativo da Dívida Fundada; 
XXXI - Certificado de Auditoria emitido pelo órgão de Con-
trole 
Interno competente, acompanhado do respectivo relatório, 
que conterá, em títulos específicos, análise e avaliação relativas 
aos seguintes aspectos: 
 a) auditorias planejadas e realizadas pelo controle interno da 
própria entidade, com justificativas, se for o caso, quanto ao não 
cumprimento das metas previstas; 
b) falhas, irregularidades ou ilegalidades constatadas, indican-
do as providências adotadas; 
c) irregularidades ou ilegalidades que resultaram em prejuí-
zo ao Erário, indicando as medidas implementadas com vistas ao 
pronto ressarcimento; 
 d) cumprimento das metas previstas no plano plurianual e na 
lei de diretrizes orçamentárias, bem como dos programas de go-
verno e de trabalho, apontando os atos de gestão ilegítimos ou an-
tieconômicos que resultaram em dano ao Erário ou prejudicaram 
o desempenho da ação administrativa e indicando as providências 
adotadas; 
e) transferências e recebimentos de recursos mediante convê-
nio, acordo, ajuste, termo de parceria ou outros instrumentos con-
gêneres, bem como a título de subvenção, auxílio, ou contribuição, 
destacando, dentre outros aspectos, a observância às normas legais 
e regulamentares pertinentes, a correta aplicação dos recursos e o 
atingimento dos objetivos colimados; 
 f) regularidade dos processos licitatórios, dos atos relativos a 
dispensa e inexigibilidade de licitação, bem como dos contratos; 
g) política de recursos humanos, destacando, em especial, a 
força de trabalho existente e a observância à legislação sobre ad-
missão, remuneração, cessão e requisição de pessoal, bem como 
sobre concessão de aposentadoria e pensão; 
h) execução dos projetos e programas financiados com recur-
sos externos contratados pelo órgão com organismos internacio-
nais, quanto aos aspectos de legalidade, regularidade, economici-
dade, eficiência e eficácia, destacando as irregularidades verifica-
das e indicando as providências adotadas, incluindo a apuração, 
por meio de Tomada de Contas Especial, da responsabilidade dos 
gestores pelos ônus decorrentes de comissões de compromisso 
resultantes de atrasos no cumprimento das respectivas programa-
ções; 
i) resultados, quanto à eficácia e eficiência, da gestão orça-
mentária, financeira e patrimonial; 
j) cumprimento, pelo órgão ou entidade, das determinações 
expedidas por este Tribunal no exercício em referência; 
k) justificativas apresentadas pelo responsável sobre as irregu-
laridades que forem apontadas. 
XXXII - Os modelos de anexos dos balanços estipulados pela 
Lei n.º 4.320/64 deverão ser enviados em originais, devidamente 
identificados e assinados pelos ordenadores de despesas e contador 
responsável conforme § 2º do Decreto Estadual n.º 4.515, de 14 de 
julho de 1998; 
XXXIII - Declaração expressa da respectiva unidade de pes-
soal de que os responsáveis, a que se referem os incisos I a VII do 
art. 1º da Lei Federal n.º 8.730/93, estão em dia com a exigência de 
apresentação da declaração de bens e rendas; 
Didatismo e Conhecimento 55
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
XXXIV - Parecer do dirigente do órgão de Controle Interno 
competente; 
XXXV - Pronunciamento expresso do Secretário de Estado ou 
autoridade de nível hierárquico equivalente sobre as contas e sobre 
o parecer do Controle Interno, atestando haver tomado conheci-
mento das conclusões nele contidas. 
 Parágrafo único – Na Tomada de Contas a que alude este 
artigo devem ser incluídos os recursos orçamentários e extra-orça-
mentários geridos pelo órgão. 
 Art. 6º. A Tomada de Contas Anual será encaminhada ao Tri-
bunal em até 90 (noventa) dias contados da data do encerramento 
do correspondente exercício financeiro. 
 
CAPÍTULO II 
DA TOMADA DE CONTAS EXTRAORDINÁRIA 
Art. 7º. A Tomada de Contas Extraordinária deverá ser enca-
minhada ao 
Tribunal em até 60 (sessenta) dias contados da data de extin-
ção, dissolução, transformação, fusão ou incorporação. 
Parágrafo único – O processo da Tomada de Contas Extraordi-
nária, será composto pelas mesmas peças previstas pelos incisos I 
a XXXV do art. 5º, acompanhado do diploma legal que extinguiu, 
dissolveu, transformou, fundiu ou incorporou a outro órgão e/ou 
entidade. 
 
 TÍTULO IV 
DA PRESTAÇÃO DE CONTAS 
 CAPÍTULO I 
DA PRESTAÇÃO DE CONTAS ANUAL 
 
 Seção I 
Autarquias, Fundações e Fundos Especiais 
 
 Art. 8º. Ficam obrigados a encaminhar ao Tribunal a Presta-
ção de Contas 
Anual, os titulares das entidades autárquicas, fundacionais e 
fundos especiais, obedecendo à ordem determinada pelo caput do 
art. 5º e seus incisos I a XXXV. 
Parágrafo único – Na Prestação de Contas a que alude este 
artigo devem ser incluídos os recursos orçamentários e extra-orça-
mentários geridos pela entidade. 
 Art. 9º. A Prestação de Contas Anual será encaminhada ao 
Tribunal até 90 (noventa) dias contados da data do encerramento 
do correspondente exercício financeiro. 
 
Seção II 
Empresas Públicas e Sociedades de Economia Mista 
 Art. 10. Ficam obrigados a encaminhar ao Tribunal a Pres-
tação de Contas Anual, os titulares das empresas públicas e das 
sociedades de economia mista em que o Estado detenha a maioria 
das ações, apresentando, para tanto, os documentos abaixo relacio-
nados, obedecendo à ordem determinada. 
I - Ofício de encaminhamento do processo, ao Presidente do 
Tribunal de Contas, assinado pela autoridade competente; 
II - Relação nominal dos responsáveis, seus substitutos e au-
toridades delegante e delegada, nos casos de delegação de compe-
tência, com cargos e respectivos períodos de gestão. 
III - Relatório de Gestão firmado pelo titular da entidade, des-
tacando, entre outros elementos, os seguintes: 
a) execução física e financeira dos programas de trabalho, 
com esclarecimentos, se for o caso, sobre as causas que inviabili-
zaram o pleno cumprimento das metas fixadas; 
b) observância da legislação pertinente, em especial quanto 
aos planos diretores, ao plano plurianual, às diretrizes orçamentá-
rias e aos orçamentos anuais; 
c) medidas implementadas com vistas ao saneamento de even-
tuais disfunções que prejudicaram ou inviabilizaram o alcance dos 
objetivos colimados; 
d) avaliação da eficiência e eficácia da gestão de material em 
estoque, em termos de movimentação, guarda, conservação, se-
gurança e confiabilidade do sistema de controle, acompanhada de 
relatório da comissão inventariante; 
e) indicação das falhas e irregularidades apuradas; 
f) justificativa pormenorizada dos resultados negativos apu-
rados, com indicação das causas e das medidas adotadas para 
corrigi-las; 
g) das razões do pagamento de juros e multas, e providências 
adotadas; 
h) o demonstrativo do fluxo financeiro de projetos ou pro-
gramas financiados com recursos externos, constando, individu-
almente, a indicação do custo total, o valor do empréstimo con-
tratado e da contrapartida ajustada, os ingressos externos, a con-
trapartida estadual e as transferências de recursos (amortização, 
juros, comissão de compromisso e outros, individualizadamente) 
ocorridos no ano e acumulados até o período em exame, com es-
clarecimentos, se for ocaso, sobre os motivos que impediram ou 
inviabilizaram a plena conclusão de etapa ou da totalidade de cada 
projeto ou programa, indicando as providências adotadas; 
i) as transferências e recebimentos de recursos mediante con-
vênio, acordo, ajuste, termo de parceria ou outros instrumentos 
congêneres, bem como a título de subvenção, auxílio ou contri-
buição, destacando, dentre outros aspectos, a observância às nor-
mas legais e regulamentares pertinentes, a correta aplicação dos 
recursos e o atingimento dos objetivos colimados, sendo que, nas 
hipóteses do art. 8º da Lei n.º 12.785/95, deverão constar, ainda 
informações sobre as providências adotadas para a devida regula-
rização de cada caso, inclusive sobre a instauração da correspon-
dente Tomada de Contas Especial; 
j) os resultados do acompanhamento, fiscalização e avaliação 
dos projetos e as instituições beneficiadas por renúncia de receita 
pública estadual, bem como impacto sócio-econômico gerado por 
essas atividades, apresentando, ainda, demonstrativos que expres-
sem a situação destes projetos e instituições. 
IV - Demonstrativos dos contratos, convênios, acordos, ajus-
tes e outros instrumentos congêneres em execução durante o exer-
cício ou gestão, compostos dos elementos indicados no § 1º deste 
artigo; 
V - Transferências efetuadas e recebidas a título de subven-
ção, auxílio ou contribuição, doações e remissões havidas no perí-
odo, destacando, no que couber os elementos do § 1º deste artigo; 
VI - Relação das concessões e permissões de uso e de serviço 
público, destacando, no que couber, os elementos indicados no § 
1º deste artigo; 
VII - Relação discriminada dos créditos vencidos, indicando 
as razões do não recebimento, e informação das providências ado-
tadas para sanar as pendências; 
Didatismo e Conhecimento 56
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
VIII - Demonstração discriminada das dívidas vencidas, indi-
cando as razões do não pagamento; 
IX - Demonstrativo das concessões de suprimento de fundos, 
ou instrumentos equivalentes, em que se evidencie a situação dos 
responsáveis quanto à comprovação das aplicações; 
X - Balanço patrimonial acompanhado de: 
a) termos de conferência de saldos em caixa, de almoxarifa-
do e de depósito de bens, acompanhados de relatório da comissão 
constituída para esse fim, indicando as falhas e irregularidades 
identificadas; 
b) extratos de contas-correntes bancárias e de aplicações fi-
nanceiras, devidamente conciliadas; 
c) demonstrativo sintético do ativo permanente, contendo o 
saldo do exercício anterior, as aquisições, baixas, transferências 
e, quando for o caso, os valores lançados a título de correção mo-
netária, depreciação, exaustão e amortização, bem como o saldo 
ao final do período; 
d) demonstrativo analítico dos empréstimos e financiamen-
tos obtidos a curto e longo prazos, com indicação dos ajustes; das 
leis autorizativas; do nome dos credores; do objetivo da opera-
ção; das unidades gestoras; dos avais e garantias; e dos valores 
contratados, liberados, a receber e recebidos no exercício, assim 
como dos valores pagos no exercício, com amortização, juros e 
encargos, e ainda dos valores a pagar corrigidos monetariamente, 
comparados com os valores relativos aos dois exercícios ante-
riores; 
e) balancete mensal do mês de dezembro anterior e posterior 
ao encerramento do exercício. 
XI - Relatório da comissão de inventário de bens do ati-
vo permanente, contendo os elementos a seguir discriminados, 
acompanhados de pronunciamento conclusivo da unidade de ad-
ministração patrimonial da entidade: 
a) declaração de que as verificações foram efetuadas in loco; 
b) relação dos bens que não foram encontrados no decorrer 
do levantamento, contendo número do tombamento, descrição, 
valor contábil e providências adotadas; 
c) informação sobre o estado geral dos bens patrimoniais no 
que se refere a manutenção e conservação; 
d) relação dos bens imóveis em situação irregular, no tocante 
a registro, ocupação, estado de conservação e providências ado-
tadas; 
e) relação dos bens imóveis objeto de concessão, permissão 
e autorização de uso, indicando os atos legais autorizativos. 
XII - Demonstração do Resultado do Exercício; 
XIII - Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos 
e das Mutações do Patrimônio Líquido no período; 
 
XIV - Cópia do orçamento do exercício e das respectivas 
alterações, juntamente com o demonstrativo da sua execução; 
XV - Notas Explicativas e quadros analíticos ou demonstra-
ções contábeis necessárias ao esclarecimento da situação patri-
monial e do resultado do exercício; 
XVI - Cópia da declaração do imposto de renda, bem como 
do livro de apuração do lucro real, parte A e B; 
XVII - Demonstrativo da composição acionária do capital 
social, indicando os principais acionistas e respectivos percentu-
ais de participação; 
XVIII - Parecer conclusivo do Conselho Fiscal ou órgão 
equivalente, com indicação de: 
 a) irregularidades, ilegitimidades, ilegalidades e atos de ges-
tão antieconômicos apurados no exame das contas e as providên-
cias adotadas para o resguardo do interesse público; 
b) resultado das análises verificadas durante o exercício, in-
clusive quanto ao Relatório de Gestão a que se refere o inciso II 
deste artigo; 
c) situação dos administradores perante os cofres da entidade. 
XIX - Cópia da ata da Assembléia Geral ou reunião de quotis-
tas em que se deu a apreciação conclusiva das contas anuais; 
XX - Pronunciamento ou parecer conclusivo do Conselho de 
Administração ou órgão equivalente; 
 XXI - Relatório e parecer dos auditores independentes, se 
houver; 
XXII - Declaração expressa da respectiva unidade de pessoal 
de que os responsáveis, a que se refere o inciso VII, do art. 1º da 
Lei Federal n.º 8.730/93, estão em dia com a exigência de apresen-
tação da declaração de bens e rendas; 
XXIII - Certificado de Auditoria emitido pelo órgão de Con-
trole Interno competente, acompanhado do respectivo relatório, 
que conterá, em títulos específicos, análise e avaliação relativas 
aos seguintes aspectos: 
a) auditorias planejadas e realizadas pelo controle interno da 
própria entidade, com justificativas, se for o caso, quanto ao não 
cumprimento das metas previstas; 
b) falhas, irregularidades ou ilegalidades constatadas, indican-
do as providências adotadas; 
c) irregularidades ou ilegalidades que resultaram em prejuí-
zo ao Erário, indicando as medidas implementadas com vistas ao 
pronto ressarcimento à entidade; 
d) cumprimento das metas previstas no plano plurianual e na 
lei de diretrizes orçamentárias, bem como dos programas de go-
verno e de trabalho, englobando o programa de investimento das 
estatais, apontando os atos de gestão ilegítimos ou antieconômicos 
que resultaram em dano ao Erário ou prejudicaram o desempenho 
da ação administrativa e indicando as providências adotadas; 
e) transferências e recebimento de recursos mediante convê-
nio, acordo, ajuste, termo de parceria ou outros instrumentos con-
gêneres, bem como a título de subvenção, auxílio, ou contribuição, 
destacando, dentre outros aspectos, a observância às normas legais 
e regulamentares pertinentes, a correta aplicação dos recursos re-
cebidos e o atingimento dos objetivos colimados; 
 
f) regularidade dos processos licitatórios, dos atos relativos à 
dispensa e inexigibilidade de licitação, bem como dos contratos; 
g) política de recursos humanos, destacando, em especial, a 
força de trabalho existente e a observância à legislação sobre ad-
missão, remuneração, cessão e requisição de pessoal; 
h) execução dos projetos e programas financiados com recur-
sos externos contratados pelo órgão com organismos internacio-
nais, quanto aos aspectos de legalidade, regularidade, economici-
dade, eficiência e eficácia, destacando as irregularidadesverifica-
das e indicando as providências adotadas, incluindo a apuração, 
por meio de Tomada de Contas Especial, da responsabilidade dos 
gestores pelos ônus decorrentes de comissões de compromisso 
resultantes de atrasos no cumprimento das respectivas programa-
ções; 
Didatismo e Conhecimento 57
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
i) resultados, quanto à eficácia e eficiência, da gestão orça-
mentária, financeira e patrimonial; 
j) cumprimento, pelo órgão ou entidade, das determinações 
expedidas por este Tribunal no exercício em referência; 
k) justificativas apresentadas pelo responsável sobre as irregu-
laridades que forem apontadas. 
XXIV - Parecer do dirigente do órgão de Controle Interno 
competente; 
XXV - Pronunciamento expresso do Presidente da Empresa, 
do Secretário de Estado ou autoridade de nível hierárquico equi-
valente sobre as contas e o parecer do Controle Interno, atestando 
haver tomado conhecimento das conclusões nele contidas. 
§ 1º. Nos demonstrativos a que se referem os incisos III, IV e 
V deste artigo, serão destacados os seguintes elementos: 
I - Número e data de assinatura; 
II - Nome das partes ou partícipes; 
III - Objeto; 
IV - Vigência; 
V - Procedimento licitatório ou indicação de fundamento legal 
para sua dispensa ou inexigibilidade; 
VI - Valor inicial, seus reajustes e aditivos; 
VII - Parcelas recebidas e/ou desembolsadas no exercício; 
VIII - Observância das normas legais e regulamentares perti-
nentes e o atingimento dos objetivos colimados. 
Art. 11. Os inspetores lotados na Divisão de Análise de Balan-
ços examinarão in loco os seguintes documentos: 
I - Inventário físico anual de bens móveis e imóveis, realizado 
por servidores especialmente designados, que conste: 
a) características, localização, registro patrimonial e valor dos 
bens imóveis, com indicação do número de registro em cartório; 
b) outros dados necessários ao esclarecimento de dúvidas, de-
ficiências, irregularidades, falhas ou omissões. 
II - Boletins Financeiros; 
III - Balancetes Mensais; 
IV - Atos envolvendo alienações de bens imóveis. 
 
Art. 12. Além dos elementos mencionados nesta Resolução, 
o Tribunal poderá, em cada caso, requisitar outros que entender 
necessários à Prestação de Contas. 
 
 Art. 13. A Prestação de Contas Anual será encaminhada ao 
Tribunal até 30 de junho do exercício subseqüente. 
 
 Seção III 
Fundos Constitucionais de Investimentos 
Art. 14. As contas dos fundos constitucionais e as dos fundos 
de investimentos serão prestadas pelos respectivos órgãos ou enti-
dades supervisores, em processos autônomos, apresentando, para 
tanto, os documentos abaixo relacionados, obedecendo à ordem 
determinada. 
I - Ofício de encaminhamento do processo, ao Presidente do 
Tribunal de Contas, assinado pela autoridade competente; 
II - Relação nominal dos responsáveis, seus substitutos e au-
toridades delegante e delegada, nos casos de delegação de compe-
tência, com cargos e respectivos períodos de gestão; 
III - Relatório de Gestão do dirigente do órgão ou entidade 
supervisora, destacando dentre outros elementos: 
a) resultados do acompanhamento, fiscalização e avaliação 
dos projetos financiados; 
b) demonstrativos que expressem a situação dos projetos e 
instituições beneficiadas por renúncias de receitas; 
c) impacto sócio-econômico de suas operações. 
IV - Relatório de Gestão do dirigente máximo do banco ope-
rador; 
V - Balanços e Demonstrativos Contábeis; 
VI - Certificado de Auditoria emitido pelo órgão de Controle 
Interno competente, acompanhado do respectivo relatório, abran-
gendo as responsabilidades do órgão ou entidade supervisora e do 
banco operador, que conterá, em títulos específicos, análise e ava-
liação relativas aos seguintes aspectos: 
a) cumprimento das normas legais, regulamentares, técnicas 
e administrativas relativas à aprovação, fiscalização da execução 
e controle de projetos; 
b) falhas, irregularidades ou ilegalidades constatadas, indican-
do as providências adotadas; 
c) irregularidades ou ilegalidades que resultaram em prejuízo, 
indicando as medidas implementadas com vistas ao pronto ressar-
cimento ao fundo; 
d) atos de gestão ilegítimos ou antieconômicos que resultaram 
em dano ao fundo e prejudicaram o desempenho da ação adminis-
trativa no cumprimento dos programas de trabalho, indicando as 
providências adotadas; 
e) resultados da gestão, quanto à eficácia e eficiência; 
f) cumprimento, pelo órgão ou entidade, das determinações 
expedidas por este Tribunal no exercício em referência; 
g) justificativas apresentadas pelo responsável sobre as irregu-
laridades que forem apontadas. 
VII - Relatório e parecer dos auditores independentes, se hou-
ver; 
VIII - Relatório e parecer dos órgãos internos da entidade que 
devam se pronunciar sobre as contas, consoante previsto em seus 
atos constitutivos; 
 
IX - Parecer do dirigente do órgão de Controle Interno com-
petente; 
X - Pronunciamento expresso do Secretário de Estado ou au-
toridade de nível hierárquico equivalente sobre as contas e o pare-
cer do Controle Interno, atestando haver tomado conhecimento das 
conclusões nele contidas. 
 
 Art. 15. As contas serão apresentadas sob forma de Prestação 
de Contas Anual e/ou Extraordinária. 
 Parágrafo único – A Prestação de Contas Anual, será enca-
minhada ao 
Tribunal até 90 (noventa) dias do ano seguinte ao exercício 
em questão. 
 
CAPÍTULO II
DA PRESTAÇÃO DE CONTAS EXTRAORDINÁRIA
 Art. 16. A Prestação de Contas Extraordinária deverá ser en-
caminhada ao Tribunal em até 60 (sessenta) dias contados da data 
de extinção, cisão, dissolução, transformação, liquidação, privati-
zação, fusão ou incorporação. 
Didatismo e Conhecimento 58
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
Parágrafo único – O processo de Prestação de Contas Extra-
ordinária, será composto, de acordo com o assunto, pelas mesmas 
documentações exigidas pelos arts. 8º a 14, acompanhado do di-
ploma legal que o extinguiu, dissolveu, transformou, fundiu ou 
incorporou a outro órgão e/ou entidade. 
 
TÍTULO V 
DOS PROCESSOS SIMPLIFICADOS 
 
 Art. 17. Os processos de Tomada de Contas das unidades de 
que trata o 
Capítulo I do Título III e Prestação de Contas das unidades de 
que trata a Seção I, Capítulo I do Título IV desta Resolução, serão 
organizados de forma simplificada quando a despesa realizada no 
exercício em referência não ultrapassar o limite anualmente fixado 
pelo Tribunal. 
§ 1º. Não se aplica o disposto neste artigo às Tomadas ou Pres-
tações de Contas alcançadas por uma das seguintes hipóteses: 
I - Tenham recebido certificado de irregularidade do órgão de 
Controle Interno; 
II - No tocante ao exercício anterior, houverem sido julgadas 
irregulares ou que, caso ainda não julgadas, tenham recebido certi-
ficado de irregularidade do órgão de Controle Interno; 
III - Envolvam recursos destinados a custear o pagamento de 
despesas de natureza sigilosa; 
IV - Compreendam administração sob contrato de gestão; 
V - Tenham sido objeto de específica deliberação em contrário 
do Tribunal. 
§ 2º. O limite a que se refere o caput deste artigo será fixado 
pelo 
Tribunal, mediante Resolução, até o final do respectivo exer-
cício financeiro, com base no total da despesa realizada pelo órgão 
ou entidade no exercício a que se referem as contas. 
§ 3º. A despesa realizada, para os fins previstos neste artigo, 
deverá englobar todas as fontes de recursos utilizados. 
 
 Art. 18. Os processos de Tomada e Prestação de Contas a que 
se refere o caput do artigo anterior serão constituídos das seguintes 
peças: 
 
I - Demonstrações Financeiras exigidas em lei; 
II - Relatório de Gestão, na forma prevista no inciso III do art. 
5º desta Resolução; 
III - Relatório sintético de auditoria emitido pelo órgãode 
Controle Interno, contendo: 
a) total da despesa realizada; 
b) sinopse das falhas detectadas, indicando as medidas sane-
adoras adotadas; 
c) cumprimento, pelo órgão ou entidade, das determinações 
expedidas por este Tribunal no exercício em referência; 
d) justificativas apresentadas pelo responsável sobre as irregu-
laridades que forem apontadas. 
IV - Certificado de Auditoria, com o parecer do dirigente do 
órgão de Controle Interno competente; e 
V - Pronunciamento do Secretário de Estado ou autoridade 
de nível hierárquico equivalente sobre as contas e o parecer do 
Controle Interno, atestando haver tomado conhecimento das con-
clusões nele contidas. 
 Art. 19. Caberá ao dirigente do órgão ou entidade identificar 
se a Tomada ou Prestação de Contas a ser enviada ao Tribunal se 
enquadra no disposto no caput do art. 17, observados os requisitos 
previstos no mesmo artigo, consignando no expediente de encami-
nhamento o termo “PROCESSO SIMPLIFICADO”. 
Art. 20. Os prazos de Prestação de Contas dos processos sim-
plificados de Tomada e Prestação de Contas, serão os mesmos pre-
vistos pelos arts. 6º e 9º desta Resolução. 
 
TÍTULO VI 
DA OMISSÃO DO DEVER DE PRESTAR CONTAS 
 
 Art. 21. No dia imediato ao do vencimento do prazo para 
a apresentação dos movimentos e das contas tratadas nesta Re-
solução, as Divisões responsáveis pelo seu recebimento, deverão 
comunicar à Presidência os órgãos ou entidades que descumpriram 
os prazos estabelecidos nesta Resolução, para que possa ser efetu-
ada a cobrança. 
 § 1º. A Presidência oficiará o ordenador da despesa, objeti-
vando efetuar a cobrança das contas, considerando inclusive o art. 
184, Inciso I, §§ 1º a 4º, da Resolução n.º 744/01, RITCE. 
§ 2º. O não atendimento à citação ensejará a aplicação da mul-
ta prevista nos incisos VII e IX, do artigo 273, da Resolução n.º 
744/01, RITCE. 
 
 TÍTULO VII 
DA INSTRUÇÃO DAS CONTAS 
 CAPÍTULO I 
MOVIMENTO CONTÁBIL DA EXECUÇÃO ORÇA-
MENTÁRIA E FINANCEIRA MENSAL 
 
 Art. 22. Protocolado oficialmente no Tribunal, o Movimen-
to Contábil da Execução Orçamentária e Financeira Mensal, será 
distribuído à Auditoria Financeira e Orçamentária correspondente, 
sendo em seguida encaminhado à Divisão de Execução Orçamen-
tária, Financeira, Contábil e Patrimonial - DEOFCP, para: 
I - Minuciosa verificação, conferência e confronto dos formu-
lários apresentados pelos órgãos, com os documentos que compro-
vam os ingressos e as saídas, disponibilizados pelo sistema orça-
mentário, financeiro e de contabilidade do Estado, e com a rede de 
processamento de dados do Tribunal; 
II - Minuciosa conferência dos recebimentos e pagamentos 
realizados pelo órgão com os extratos bancários apresentados; 
III - Verificar se a execução orçamentária e financeira está de 
acordo com a programação financeira e o cronograma de execução 
mensal de desembolso estabelecido para o período, conforme pre-
ceitua o art. 8º da Lei n.º 101/00: 
a) se houve, no período, necessidade de limitação de empe-
nho e movimentação financeira em razão da receita não compor-
tar o cumprimento das metas de resultado primário ou nominal 
estabelecidos no Anexo de Metas Fiscais, verificar se as medidas 
adotadas obedeceram aos critérios fixados pela Lei de Diretrizes 
Orçamentárias. 
IV - Emissão de conclusão quanto ao aspecto orçamentário, 
financeiro e contábil. 
Didatismo e Conhecimento 59
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
Parágrafo único – Se, na verificação a seu cargo, a Divisão de 
Execução Orçamentária, Financeira, Contábil e Patrimonial – DE-
OFCP entender necessária alguma providência saneadora, poderá 
pedi-la, via Instrução Técnica, diretamente à Coordenação de Fis-
calização Estadual quando se tratar de omissões facilmente repa-
ráveis ou de erros ou equívocos de pequena monta. 
 
Art. 23. Concluída a análise, o Movimento Contábil da Exe-
cução 
Orçamentária e Financeira Mensal seguirá o trâmite regimen-
tal: 
a) Procuradoria Geral de Contas; 
b) Auditoria Financeira e Orçamentária; 
c) Gabinete do Conselheiro Relator. 
Parágrafo único – Apurada qualquer impropriedade de caráter 
formal no 
Movimento Contábil de Execução Orçamentária e Financeira 
Mensal, a Divisão de Execução Orçamentária, Financeira, Contá-
bil e Patrimonial – DEOFCP deverá relatá-la minuciosamente, em 
documento adequado, encaminhando o processo, em seguida, ao 
Conselheiro Relator, que, se entender procedente, determinará as 
diligências necessárias ao saneamento do processo, voltando-o em 
seguida à DEOFCP para a sua manifestação conclusiva. 
 
 CAPÍTULO II 
TOMADA E PRESTAÇÃO DE CONTAS ANUAL 
 
 
Art. 24. Protocolada oficialmente no Tribunal, a Tomada e/
ou Prestação de Contas Anual e/ou Extraordinária será distribuída 
à Auditoria Financeira e Orçamentária correspondente, sendo em 
seguida encaminhada à Divisão de Análise de Balanços, para: 
 
I - Minuciosa verificação, conferência e confronto dos anexos 
apresentados pelos órgãos e/ou entidades com os dados armazena-
dos no sistema do Tribunal; 
II - Elaboração de uma análise detalhada das contas eviden-
ciando: 
a) os valores da receita arrecadada e despesa realizada do pe-
ríodo comparado com os do exercício anterior; 
b) os principais pontos da execução orçamentária, financeira, 
contábil, patrimonial e operacional; 
c) os índices de liquidez; 
d) as inspeções e auditorias realizadas pelo Tribunal, tendo 
como período de abrangência o exercício a que se refere as contas; 
e) as decisões proferidas nos processos de Movimento Con-
tábil da Execução Orçamentária e Financeira Mensal do referido 
exercício; 
f) o atingimento das metas, definidas no Plano Plurianual – 
PPA, na Lei de Diretrizes Orçamentárias – LDO, e no Orçamento 
Geral do Estado – LOA, dos programas que tenham o órgão como 
executor. 
Parágrafo único – Para dar cumprimento às alíneas “d” e “f”, a 
Divisão de Análise de Balanços, em momento oportuno, solicitará 
da Coordenação de Fiscalização Estadual: 
I - Informação detalhada sobre os processos de inspeções e 
auditorias realizadas no órgão em questão, tendo o exercício em 
análise como período de abrangência, que contenha: 
a) número do processo; 
b) área inspecionada; 
c) período de abrangência; 
d) resumo do relatório de inspeção ou auditoria apresentado; 
e) resumo dos pareceres emitidos no processo em toda sua 
tramitação; 
f) decisões proferidas com número e data de julgamento, se 
houver; 
g) situação atual do processo; 
h) conclusão sobre a gestão do órgão ou entidade e o atingi-
mento das metas definidas no Plano Plurianual – PPA, na Lei de 
Diretrizes Orçamentárias – LDO e no Orçamento Geral do Esta-
do – LOA, dos programas que tenham o órgão ou entidade como 
executor. 
II - A Coordenação de Fiscalização Estadual atenderá a solici-
tação no prazo máximo de 15 (quinze) dias. 
 
Art. 25. Concluídas as análises pela Divisão de Análise de Ba-
lanços, o processo seguirá o trâmite regimental: 
a) Procuradoria Geral de Contas; 
b) Auditoria Financeira e Orçamentária; 
c) Gabinete do Conselheiro Relator. 
Parágrafo único – Apurada qualquer impropriedade de ca-
ráter formal na Tomada e/ou Prestação de Contas, a Divisão de 
Análise de Balanços - DAB, deverá relatá-la minuciosamente, em 
documento adequado, encaminhando o processo, em seguida, ao 
Conselheiro Relator, que se entender procedente, determinará as 
diligências necessárias ao saneamento do processo, voltando-o em 
seguida à DAB para a sua manifestação conclusiva. 
CAPÍTULO III 
PRESTAÇÕES DE CONTAS ANUAIS DAS EMPRESAS 
PÚBLICAS E SOCIEDADES DE ECONOMIA MISTA 
 
Art. 26. Protocoladas oficialmente no Tribunal, as Prestações 
de Contas 
Anuais das empresas públicas e sociedades de economia mista 
serão distribuídas à Auditoria Financeira e Orçamentária, sendo 
em seguida encaminhadasà Divisão de Análise de Balanços, para: 
I - Minuciosa verificação e conferência dos documentos apre-
sentados 
pelas empresas; 
II - Elaboração de uma análise detalhada das contas eviden-
ciando: 
a) as origens e as aplicações dos recursos; 
b) o resultado do exercício; 
c) os índices financeiros e econômicos; 
d) as inspeções e auditorias realizadas pelo Tribunal, tendo 
como período de abrangência o exercício a que se refere as contas; 
e) o atingimento das metas fixadas. 
Parágrafo único – Para dar cumprimento às alíneas “d” e “e”, 
a Divisão de Análise de Balanços, em momento oportuno, solicita-
rá da Coordenação de Fiscalização Estadual: 
I - Informação detalhada sobre os processos de inspeções e 
auditorias realizadas no órgão em questão, tendo o exercício em 
análise como período de abrangência, que contenha: 
a) número do processo; 
b) área inspecionada; 
c) período de abrangência; 
Didatismo e Conhecimento 60
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
d) resumo do relatório de inspeção ou auditoria apresentado; 
e) resumo dos pareceres emitidos no processo em toda sua 
tramitação; 
f) decisões proferidas com número e data de julgamento, se 
houver; 
g) situação atual do processo; 
h) conclusão sobre a gestão da entidade e atingimento das me-
tas fixadas. 
II - A Coordenação de Fiscalização Estadual atenderá a solici-
tação no prazo máximo de 15 (quinze) dias. 
 
Art. 27. Concluídas as análises pela Divisão de Análise de Ba-
lanços, o processo seguirá o trâmite regimental: 
a) Procuradoria Geral de Contas; 
b) Auditoria Financeira e Orçamentária; 
c) Gabinete do Conselheiro Relator. 
Parágrafo único – Apurada qualquer impropriedade de caráter 
formal na Prestação de Contas, a Divisão de Análise de Balanços 
- DAB, deverá relatá-la minuciosamente, em documento adequa-
do, encaminhando o processo, em seguida, ao Conselheiro Relator, 
que se entender procedente, determinará as diligências necessárias 
ao saneamento do processo, voltando-o em seguida à DAB para a 
sua manifestação conclusiva. 
 
 TÍTULO VIII 
DA APRECIAÇÃO E JULGAMENTO 
 
CAPÍTULO I 
DA APRECIAÇÃO DO MOVIMENTO CONTÁBIL 
 
 
 Art. 28. O Movimento Contábil da Execução Orçamentária e 
Financeira Mensal será apreciado por uma das câmaras por meio 
de Resolução: 
I - Quando o movimento estiver em conformidade com as 
normas orçamentárias, financeiras e contábeis previstas pela Lei 
Complementar Federal n.º 101/00 – LRF, Lei Federal n.º 4.320/64, 
e as Leis de Diretrizes Orçamentárias – LDO e Lei Orçamentá-
ria Anual – LOA do Estado, referentes ao período pertinente, o 
processo será encaminhado à Contadoria Geral que arquivará as 
decisões para serem, oportunamente, apensadas à Tomada e/ou 
Prestação de Contas Anual; 
II - Quando o movimento apresentar irregularidade será de-
terminado ao responsável ou quem lhe haja sucedido, a adoção de 
medidas para completa regularização. 
§ 1º. Após a providência mencionada no inciso I deste artigo a 
Contadoria Geral restituirá o processo à origem. 
§ 2º. O não cumprimento do previsto pelo inciso II implicará 
aos responsáveis as sanções previstas pelo art. 273, da Resolução 
n.º 744/01, RITCE. 
 
CAPÍTULO II 
DO JULGAMENTO DAS CONTAS 
 
Art. 29. O Tribunal julgará, nos termos dos artigos 9º ao 15º 
da Lei Orgânica, a Tomada e Prestação de Contas Anual e/ou Ex-
traordinária. 
§ 1º. O entendimento proferido no processo do Movimento 
Contábil da Execução Orçamentária e Financeira Mensal, a que 
se refere o artigo 28 desta Resolução, será considerado para fins 
de julgamento da Tomada e Prestação de Contas Anual e/ou Ex-
traordinária. 
§ 2º. Com o objetivo de subsidiar o julgamento do mérito das 
Tomadas e/ou Prestações de Contas Anuais e/ou Extraordinárias, 
o Tribunal realizará inspeções e auditorias de natureza contábil, 
financeira, orçamentária, operacional e patrimonial nas unidades 
administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judiciário, 
no Ministério Público e nas entidades da administração indireta, 
incluídas as fundações e sociedades instituídas e mantidas pelo Po-
der Público Estadual, avaliando a eficiência, eficácia e economici-
dade dos atos administrativos quanto à execução dos programas, 
projetos e atividades e o cumprimento das metas. 
 
 TÍTULO IX 
DAS DISPOSIÇÕES FINAIS 
Art. 30. O Tribunal poderá, a qualquer momento, buscar a 
comprovação dos documentos apresentados no Movimento Contá-
bil da Execução Orçamentária e Financeira Mensal, na Tomada e/
ou Prestação de Contas Anual e/ou Extraordinária, pela averigua-
ção de avisos bancários, de crédito ou débito, guias de depósito, 
guias de recolhimento de taxas e outros emolumentos. 
 
 Art. 31 - As Prestações de Contas de Movimento Financeiro e 
de Execução Orçamentária referentes aos meses de janeiro a julho 
do exercício de 2003 serão apensadas, mês a mês, em um único 
processo de Movimento Contábil da Execução Orçamentária e Fi-
nanceira Mensal. 
 
Art. 32 – Os Órgãos e/ou entidades da Administração Direta 
e Indireta deverão apresentar, a partir do mês de agosto de 2003, 
o Movimento Contábil da Execução Orçamentária e Financeira 
Mensal composto da documentação prevista nesta Resolução Nor-
mativa. 
 
Art. 33. Ao Tribunal é garantido pleno acesso aos documentos 
contábeis, orçamentários, financeiros, patrimoniais e operacionais 
que comprovem ou esclareçam os dados apresentados nos Movi-
mentos, Tomadas e Prestações de Contas Anual e/ou Extraordiná-
ria, podendo inclusive realizar trabalho de campo para proceder a 
sua verificação. 
 
Art. 34. Os órgãos e entidades sujeitos a Tomada ou Presta-
ção de Contas deverão manter, para fins de fiscalização, os docu-
mentos comprobatórios, inclusive de natureza sigilosa, pelo prazo 
mínimo de cinco anos, a partir da decisão definitiva de julgamento 
das contas pelo Tribunal. 
 Parágrafo único – O descumprimento do disposto no caput 
deste artigo sujeitará o responsável à sanção prevista no § 1º do 
art. 55 da Lei n.º 12.785/95, sem prejuízo da instauração de Toma-
da de Contas Especial, para apuração dos fatos, identificação dos 
responsáveis e quantificação do dano ao Erário. 
 
Art. 35. O pronunciamento de Secretário de Estado ou de au-
toridade de nível hierárquico equivalente sobre as contas a que se 
refere esta Resolução não poderá ser objeto de delegação. 
Didatismo e Conhecimento 61
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
 Art. 36. Os responsáveis pelo Controle Interno, ao tomarem 
conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela da-
rão ciência de imediato ao Tribunal de Contas do Estado, sob pena 
de responsabilidade solidária. 
§ 1º. Na comunicação ao Tribunal, o dirigente do órgão de 
Controle Interno competente deverá indicar as providências ado-
tadas com relação à irregularidade ou ilegalidade constatada e as 
medidas implementadas para evitar ocorrências semelhantes, bem 
como, se houver débito, informar sobre a instauração de Tomada 
de Contas Especial. 
§ 2º. Constatada em inspeção, auditoria ou no julgamento de 
contas, irregularidade ou ilegalidade que não tenha sido comunica-
da tempestivamente ao Tribunal e provada a omissão do dirigente 
do órgão de Controle Interno, na qualidade de responsável solidá-
rio, este ficará sujeito às sanções previstas para a espécie na Lei 
n.º 12.785/95. 
 
Art. 37. Os demonstrativos apresentados no Movimento Con-
tábil da Execução Orçamentária e Financeira Mensal, nas Tomadas 
e/ou Prestação de Contas Anual e/ou Extraordinária, deverão ser 
assinados pelo ordenador da despesa e pelo contador responsável. 
§ 1º. O contador deverá apresentar a certidão fornecida pelo 
Conselho Regional de Contabilidade, como prova de sua regulari-
dade profissional, conforme determina a Lei Estadual n.º 10.841, 
de 14 de junho de 1989. 
 
§ 2º. Os formulários referentes aos demonstrativoscitados no 
caput deste artigo serão, quando necessário, disponibilizados pelos 
setores competentes deste Tribunal. 
 
Art. 38. Nenhum documento ou informação poderá ser sone-
gado ao Tribunal em sua função fiscalizadora, sob qualquer pre-
texto. 
 
Art. 39. No caso de omissão ou sonegação de documentos na 
elaboração do Movimento Contábil da Execução Orçamentária e 
Financeira Mensal, da Tomada e/ou Prestação de Contas Anual e/
ou Extraordinária, a Divisão de Execução Orçamentária, Finan-
ceira, Contábil e Patrimonial – DEOFCP ou a Divisão de Análise 
de Balanços – DAB comunicará os fatos ao Gabinete do Contador 
Geral para as providências necessárias, previstas no art. 195 da 
Resolução n.º 744/2001, RITCE. 
 
Art. 40. Esta Resolução entra em vigor nesta data, revogadas 
as disposições em contrário.
NORMAS VIGENTES DE AUDITORIA 
EMANADAS PELO CONSELHO FEDERAL 
DE CONTABILIDADE: AUDITOR 
INDEPENDENTE E AUDITORIA
 INTERNA. 
NBC P 1 – NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR 
INDEPENDENTE
1.1 – COMPETÊNCIA TÉCNICO-PROFISSIONAL
1.1.1 – O contador, na função de auditor independente, deve 
manter seu nível de competência profissional pelo conhecimento 
atualizado dos Princípios Fundamentais de Contabilidade e das 
Normas Brasileiras de Contabilidade, das técnicas contábeis, espe-
cialmente na área de auditoria, da legislação inerente à profissão, 
dos conceitos e técnicas administrativas e da legislação específica 
aplicável à entidade auditada.
1.1.2 – O auditor, para assumir a responsabilidade por uma 
auditoria das demonstrações contábeis, deve ter conhecimento da 
atividade da entidade auditada, de forma suficiente para que lhe 
seja possível identificar e compreender as transações realizadas 
pela mesma e as práticas contábeis aplicadas, que possam ter efei-
tos relevantes sobre a posição patrimonial e financeira da entidade, 
e o parecer a ser por ele emitido sobre as demonstrações contábeis.
1.1.3 - Antes de aceitar o trabalho, o auditor deverá obter co-
nhecimento preliminar da atividade da entidade a ser auditada, 
mediante avaliação junto à administração, da estrutura organiza-
cional, da complexidade das operações, e do grau de exigência 
requerido para a realização do trabalho de auditoria, de modo a 
poder avaliar se está capacitado a assumir a responsabilidade pelo 
trabalho a ser realizado. Esta avaliação deve ficar evidenciada de 
modo a poder ser comprovado o grau de prudência e zelo na con-
tratação dos serviços.
1.1.4 - O auditor deve recusar os serviços sempre que reco-
nhecer não estar adequadamente capacitado para desenvolvê-los, 
contemplada a utilização de especialistas noutras áreas, em face da 
especialização requerida e dos objetivos do contratante.
1.2 – INDEPENDÊNCIA
1.2.1 – O auditor deve ser independente, não podendo deixar-
-se influenciar por fatores estranhos, por preconceitos ou quaisquer 
outros elementos materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva 
ou aparente, de sua independência.
1.2.2 – Está impedido de executar trabalho de auditoria inde-
pendente, o auditor que tenha tido, no período a que se refere a au-
ditoria ou durante a execução dos serviços, em relação à entidade 
auditada, suas coligadas, controladas, controladoras ou integrantes 
do mesmo grupo econômico:
a) vínculo conjugal ou de parentesco consanguíneo em linha 
reta, sem limites de grau, em linha colateral até o 3º grau e por 
afinidade até o 2º grau, com administradores, acionistas, sócios ou 
com empregados que tenham ingerência na sua administração ou 
nos negócios ou sejam responsáveis por sua contabilidade;
b) relação de trabalho como empregado, administrador ou co-
laborador assalariado, ainda que esta relação seja indireta, nos dois 
últimos anos;
Didatismo e Conhecimento 62
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
c) participação direta ou indireta como acionista ou sócio;
d) interesse financeiro direto, imediato ou mediato, ou subs-
tancial interesse financeiro indireto, compreendida a intermedia-
ção de negócios de qualquer tipo e a realização de empreendimen-
tos conjuntos;
e) função ou cargo incompatível com a atividade de auditoria 
independente;
f) fixado honorários condicionais ou incompatíveis com a na-
tureza do trabalho contratado; e
g) qualquer outra situação de conflito de interesses no exer-
cício da auditoria independente, na forma que vier a ser definida 
pelos órgãos reguladores e fiscalizadores.
1.2.3 – O auditor deve recusar o trabalho ou renunciar à fun-
ção na ocorrência de qualquer das hipóteses de conflitos de interes-
ses previstos no item 1.2.2.
1.3 – RESPONSABILIDADES DO AUDITOR NA EXE-
CUÇÃO DOS TRABALHOS
1.3.1 – O auditor deve aplicar o máximo de cuidado e zelo na 
realização dos trabalhos e na exposição de suas conclusões.
1.3.2 – Ao opinar sobre as demonstrações contábeis o auditor 
deve ser imparcial.
1.3.3 – O exame das demonstrações contábeis não tem por 
objetivo precípuo a descoberta de fraudes. Todavia, o auditor inde-
pendente deve considerar a possibilidade de sua ocorrência.
1.3.4 – Quando eventuais distorções, por fraude ou erro, afe-
tarem as demonstrações contábeis de forma relevante, cabe ao au-
ditor independente, caso não tenha feito ressalva específica em seu 
parecer, demonstrar, mediante, inclusive, a exibição de seus papéis 
de trabalho às entidades referidas no item 1.6.5, que seus exames 
foram conduzidos de forma a atender as Normas de Auditoria In-
dependente das Demonstrações Contábeis e as presentes normas.
1.4 – HONORÁRIOS
1.4.1 – O auditor deve estabelecer e documentar seus hono-
rários mediante avaliação dos serviços, considerando os seguintes 
fatores:
a) a relevância, o vulto, a complexidade do serviço, e o custo 
do serviço a executar;
b) o número de horas estimadas para a realização dos serviços;
c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou 
permanente;
d) a qualificação técnica dos profissionais que irão participar 
da execução dos serviços; e
e) o lugar em que os serviços serão prestados, fixando, se for o 
caso, como serão cobrados os custos de viagens e estadas.
1.4.2 – Os honorários deverão constar de carta-proposta ou 
documento equivalente, elaborada antes do início da execução do 
trabalho que também contenha:
a) a descrição dos serviços a serem realizados, inclusive refe-
rências às leis e regulamentos aplicáveis ao caso;
b) que o trabalho será efetuado segundo as Normas de Audi-
toria Independente das Demonstrações Contábeis e as presentes 
normas;
c) o prazo estimado para realização dos serviços;
d) os relatórios a serem emitidos; e
e) as condições de pagamento dos honorários.
1.4.3 – A inobservância de qualquer dos itens referidos nos 
itens 1.4.1 e 1.4.2 constitui infração ao Código de Ética do Con-
tabilista.
1.5 – GUARDA DA DOCUMENTAÇÃO
1.5.1 – O auditor, para fins de fiscalização do exercício profissio-
nal, deve conservar a boa guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a partir 
da data da emissão de seu parecer, toda a documentação, papéis de tra-
balho, relatórios e pareceres relacionados com os serviços realizados.
1.6 – SIGILO
1.6.1 – O sigilo profissional deve ser observado nas seguintes 
circunstâncias:
a) na relação entre o auditor e a entidade auditada;
b) na relação entre os auditores;
c) na relação entre os auditores e os organismos reguladores e 
fiscalizadores; e
d) na relação entre o auditor e demais terceiros.
1.6.2 – O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente 
às informações obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, 
não as divulgando, sob nenhuma circunstância, sem autorização ex-
pressa da entidade, salvo quando houver obrigação legal de fazê-lo.
1.6.3 – O auditor somente deverá divulgar a terceiros informa-
ções sobre a entidade auditada ou sobre o trabalho por ele realizado, 
caso seja autorizado, por escrito, pelaadministração da entidade, com 
poderes para tanto, que contenha de forma clara e objetiva os limi-
tes das informações a serem fornecidas, sob pena de infringir o sigilo 
profissional.
1.6.4 - O auditor, quando previamente autorizado, por escrito, 
pela entidade auditada, deverá fornecer as informações que forem jul-
gadas necessárias ao trabalho do auditor independente que o suceder, 
as quais serviram de base para emissão do último parecer de auditoria 
por ele emitido.
1.6.5 - O auditor, quando previamente autorizado pela adminis-
tração da entidade auditada, quando solicitado, por escrito e funda-
mentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos 
Regionais de Contabilidade, bem como pelos órgãos reguladores e 
fiscalizadores de atividades específicas, quando o trabalho for rea-
lizado em entidades sujeitas ao controle daqueles organismos, deve 
exibir as informações obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase 
de pré-contratação dos serviços, a documentação, papéis de trabalho, 
relatórios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi rea-
lizado de acordo com as Normas de Auditoria Independente das De-
monstrações Contábeis, das presentes normas e demais normas legais 
aplicáveis.
1.6.5.1 – Os contadores designados pelo Conselho Federal de 
Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade para efetua-
rem a fiscalização do exercício profissional deverão ter competência 
técnico-profissional similar à requerida ao auditor independente para 
o trabalho por ele realizado e assumirão compromisso de sigilo pro-
fissional semelhante.
1.6.5.2 – Os organismos profissionais assumirão a responsabili-
dade civil por perdas e danos que vierem a ser causados em decorrên-
cia da quebra de sigilo pelos profissionais por eles designados para o 
exame dos trabalhos desenvolvidos pelos auditores.
1.6.6 – O dever de manter o sigilo prevalece:
a) para os auditores, mesmo após terminados os compromissos 
contratuais;
b) para os contadores designados pelos organismos referidos no 
item 1.6.5, mesmo após o término do vínculo empregatício ou fun-
cional; e
c) para os Conselheiros do Conselho Federal de Contabilidade e 
dos Conselhos Regionais de Contabilidade, mesmo após o término 
dos respectivos mandatos.
Didatismo e Conhecimento 63
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
1.7 – RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAÇÃO DO 
TRABALHO DO AUDITOR INTERNO
1.7.1 – A responsabilidade do auditor não será modificada, 
mesmo quando o contador, na função de auditor interno, contribuir 
para a realização dos trabalhos.
1.8 – RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAÇÃO DO 
TRABALHO DE ESPECIALISTAS
1.8.1 – O auditor pode utilizar especialistas legalmente habili-
tados como forma de contribuir para a realização de seu trabalho, 
mantendo integral a sua responsabilidade profissional.
1.8.2 – A responsabilidade do auditor fica restrita à sua com-
petência profissional, quando o especialista legalmente habilitado 
for contratado pela entidade auditada, sem vínculo empregatício, 
para executar serviços que tenham efeitos relevantes nas demons-
trações contábeis, quando tal fato for mencionado em seu parecer.
1.9 – INFORMAÇÕES ANUAIS AOS CONSELHOS RE-
GIONAIS DE CONTABILIDADE
1.9.1 – O auditor deverá enviar, até 30 de junho de cada ano, 
ao Conselho Regional de Contabilidade, na forma a ser regula-
mentada pelo Conselho Federal de Contabilidade:
a) as informações sobre os seus clientes, cuja sede seja a da 
jurisdição do respectivo Conselho, e que o objeto do trabalho seja 
a auditoria independente, realizado em demonstrações contábeis 
relativas aos exercício encerrado até o dia 31 de dezembro do ano 
anterior;
b) a relação dos nomes do seu pessoal técnico existente em 31 
de dezembro do ano anterior; e
c) a relação de seus clientes cujos honorários representem 
mais de 10% do seu faturamento anual, bem como os casos onde o 
faturamento de outros serviços prestados aos mesmos clientes de 
auditoria, ultrapassarem, na média dos últimos 3 anos, os honorá-
rios dos serviços de auditoria.
1.9.2 – Quando solicitado, o auditor deverá disponibilizar e 
fornecer, no prazo de trinta dias, a relação de seus clientes e outras 
informações necessárias à fiscalização da atividade de auditoria 
independente.
1.9.3 – A relação de clientes referida no item 1.9.2 deve-
rá identificar as Companhias Abertas, Instituições Financeiras, e 
demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do 
Brasil, Fundos de Investimento, Entidades autorizadas a funcionar 
pela SUSEP – Superintendência de Seguros Privados, Administra-
doras de Consórcio, Entidades Fechadas de Previdência Privada, 
empresas Estatais (Federais, Estaduais e Municipais), Empresas 
Públicas, sociedade por ações de capital fechado com mais de 100 
acionistas e as sociedades limitadas que tenham o controle societá-
rio, direto ou indireto, das entidades referidas neste item.
1.9.4 - As informações prestadas aos Conselhos Regionais de 
Contabilidade serão resguardadas pelo sigilo, nos termos previstos 
nestas normas.
1.10 – EDUCAÇÃO CONTINUADA
1.10.1 – O auditor independente, no exercício de sua ativida-
de, deverá comprovar a participação em programa de educação 
continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal 
de Contabilidade.
1.11 – EXAME DE COMPETÊNCIA PROFISSIONAL
1.11.1 – O auditor independente, para poder exercer sua ati-
vidade, deverá submeter-se a exame de competência profissional, 
na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabi-
lidade.
NBC P 1.6 - SIGILO 
1.6.1 DISPOSIÇÕES GERAIS 
1.6.1.1 Esta norma estabelece as diretrizes a serem emprega-
das pelo Auditor Independente sobre questões de sigilo profissio-
nal nos trabalhos de auditoria. 
1.6.1.2 Entende-se por sigilo, para os efeitos desta norma, a 
obrigatoriedade do Auditor Independente não revelar, em nenhu-
ma hipótese, salvo as contempladas neste documento, as informa-
ções que obteve e tem conhecimento em função de seu trabalho na 
entidade auditada. 
1.6.2 DEVER DO SIGILO 
1.6.2.1 O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser 
observado nas seguintes circunstâncias: 
a) na relação entre o Auditor Independente e a entidade au-
ditada; 
b)na relação entre os Auditores Independentes; 
c)na relação entre o Auditor Independente e os organismos 
reguladores e fiscalizadores; e 
d)na relação entre o Auditor Independente e demais terceiros. 
1.6.2.2 O Auditor Independente deve respeitar e assegurar o 
sigilo relativamente às informações obtidas durante o seu trabalho 
na entidade auditada, não as divulgando, sob nenhuma circunstân-
cia, salvo as contempladas na legislação vigente, bem como nas 
Normas Brasileiras de Contabilidade. 
1.6.2.3 O Auditor Independente, quando previamente autori-
zado por escrito, pela entidade auditada, deve fornecer as infor-
mações que por aquela foram julgadas necessárias ao trabalho do 
Auditor Independente que o suceder, as quais serviram de base 
para emissão do último Parecer de Auditoria por ele emitido. 
1.6.2.4 O Auditor Independente, quando solicitado, por escri-
to e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade 
e Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as informa-
ções obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de pré-contra-
tação dos serviços, a documentação, papéis de trabalho, relatórios 
e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de 
acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demons-
trações Contábeis, da presente norma e das demais normas legais 
aplicáveis. 
1.6.2.4.1 Os contadores designados pelo Conselho Federal de 
Contabilidade e pelos Conselhos Regionais de Contabilidade para 
efetuarem a fiscalização do exercício profissional devem ter a mes-
ma formação técnico-profissional requerida ao Auditor Indepen-
dente para o trabalho por ele realizado e assumirãocompromisso 
de sigilo profissional semelhante. 
Didatismo e Conhecimento 64
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
1.6.2.4.2 Os organismos profissionais citados no caput assu-
mirão a responsabilidade civil por perdas e danos que vierem a ser 
causados em decorrência da quebra de sigilo pelos profissionais 
por eles designados para o exame dos trabalhos desenvolvidos pe-
los Auditores Independentes. 
1.6.2.5 O Auditor Independente, sob pena de infringir o si-
gilo profissional, somente deve divulgar aos demais terceiros in-
formações sobre a entidade auditada ou sobre o trabalho por ele 
realizado, caso seja autorizado, por escrito, pela administração da 
entidade com poderes para tanto, que contenha, de forma clara e 
objetiva, os limites das informações a serem fornecidas. 
1.6.2.6 O dever de manter o sigilo prevalece: 
a)para os Auditores Independentes, mesmo após terminados 
os compromissos contratuais; 
b)para os contadores designados pelos organismos referidos 
no item 1.6.2.5, mesmo após o término do vínculo empregatício 
ou funcional; e 
c)para os conselheiros do Conselho Federal de Contabilidade 
e dos Conselhos Regionais de Contabilidade, mesmo após o térmi-
no dos respectivos mandatos. 
1.6.2.7 É obrigatório e relevante que todos os Auditores Inde-
pendentes tenham procedimentos de proteção de informações si-
gilosas obtidas durante o relacionamento com a entidade auditada, 
por quaisquer meios, devendo dispensar especial atenção ao uso de 
redes de computador internas ou externas (internet). 
1.6.3 DAS SANÇÕES 
1.6.3.1 A inobservância desta Norma constitui infração ao Có-
digo de Ética Profissional do Contabilista e, quando aplicável, está 
sujeita às penalidades previstas nas alíneas “c”, “d” e “e” do art. 27 
do Decreto-Lei nº 9.295, de 27 de maio de 1946. 
REGULAMENTAÇÃO DO ITEM 1.9
Essa Interpretação Técnica (IT) visa a explicitar o item 1.9 da 
Resolução CFC n.º 821, de 17 de dezembro de 1997, que aprovou 
a NBC P 1 – Normas Profissionais de Auditor Independente 1.
INFORMAÇÕES SOBRE PESSOAL TÉCNICO EXISTEN-
TE EM 31/12 DO ANO ANTERIOR
2.1 Nome
2.2 Profissão, Categoria Profissional e Registro no Conselho 
Regional da profissão correspondente
2.3 Posição hierárquica na empresa ou no escritório (sócio, 
diretor, gerente, assistente, sênior, júnior, etc.)
2.4 Área de atuação no trabalho de auditoria
INFORMAÇÕES SOBRE O FATURAMENTO
3.1 Informar se o faturamento de outros serviços que não de 
auditoria, ultrapassou no exercício objeto das informações, a mé-
dia dos últimos 3 anos aos honorários de serviços de auditoria.
INFORMAÇÕES PRESTADAS AOS REGIONAIS
4.1 As informações poderão ser fornecidas em papel timbrado 
da empresa da auditoria ou auditor autônomo ou em meio magné-
tico utilizando disquete ¾ 1.44Mb, utilizando Planilha Eletrônica 
compatível com o Windows 97 ou superior, utilizando na mesma 
Pasta de Trabalho uma Planilha para cada uma das 3 informações 
acima. Em qualquer das formas apresentadas deverá vir junto ofí-
cio endereçado ao CRC assinado pelo responsável técnico que se 
responsabiliza pela veracidade das informações.
4.2 Sob quaisquer circunstâncias, as informações prestadas 
aos Conselhos Regionais de Contabilidade, serão resguardadas 
pelo sigilo, sendo utilizadas para fins de fiscalização do cumpri-
mento das Normas Brasileiras de Contabilidade, em especial as 
Normas Profissionais do Auditor Independente.
REQUISITOS DE CONTROLE
1. Os auditores devem adotar mecanismos para que todo o seu 
pessoal se comprometa a manter independência, integridade, ob-
jetividade, confidencialidade e comportamento ético e profissional 
no relacionamento com clientes, organismos e entidades, e com os 
demais profissionais e auxiliares.
2. Os auditores devem manter um grupo de trabalho ou um 
responsável com o objetivo específico de orientar, estabelecer nor-
mas e prestar assistência para a solução de questões relacionadas à 
independência, à integridade, à confidencialidade e ao comporta-
mento ético e profissional.
3. Devem ser especialmente considerados os impedimentos 
à execução dos trabalhos de auditoria independente decorrentes 
de outros serviços profissionais prestados, que possam caracterizar 
a perda efetiva ou aparente da sua objetividade e independência.
4. A avaliação do grau de independência existente em relação 
aos clientes deve ser permanente e sempre de forma evidenciada, 
devendo abranger toda a equipe técnica de auditores. Para tanto, 
todo profissional do quadro técnico deverá emitir, anualmente, 
uma declaração afirmando não haver, por parte dele, qualquer im-
pedimento legal e ético em relação aos clientes que possa com-
prometer a sua independência e, se houver, reportá-los para a sua 
avaliação e devidas providências.
5. Os auditores devem instituir meio de divulgação interna e 
formal das contratações de novos clientes, ao mesmo tempo em 
que cada profissional a ser envolvido no trabalho se obriga a in-
formar sobre eventual risco de perda da independência em virtude 
dessas contratações.
6. O responsável técnico deve avaliar os procedimentos ne-
cessários para a salvaguarda da independência e da objetividade 
dos auditores e da equipe de auditoria, em relação aos clientes sob 
sua responsabilidade.
DO CONTROLE INTERNO DO PESSOAL
7. Os auditores devem implantar regras e procedimentos de 
controle de qualidade no âmbito interno que assegurem o cumpri-
mento das normas técnicas, éticas regulatórias, para que em todas 
as auditorias independentes de demonstrações contábeis sejam ob-
servados a independência e o sigilo.
8. As regras e procedimentos devem ser obrigatoriamente 
comunicados ao pessoal de todos os níveis, alcançando todos os 
elementos mencionados no item 1.1. com ênfase à independência 
e ao sigilo.
9. As regras e procedimentos de controle interno devem men-
cionar ou contemplar:
a) o compromisso e conhecimento esperado quanto aos atri-
butos citados;
b) os programas de treinamento relativos à supervisão e revi-
são de auditorias;
Didatismo e Conhecimento 65
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
c) o sistema de informação, atualizado e disponibilizado para o 
pessoal, sobre clientes e outras entidades às quais são aplicáveis as 
políticas de independência e sigilo;
d) o monitoramento quanto ao cumprimento, pelo pessoal, das 
políticas, normas e procedimentos de independência, integridade, 
sigilo e comportamento ético e profissional;
e) e obrigatoriedade da declaração anual dos integrantes de todo 
o quadro técnico, confirmando que conhecem e cumprem as políti-
cas, regras e procedimentos de independência, integridade, sigilo e 
comportamento ético e profissional.
DO SIGILO
10. É relevante que todos os auditores tenham procedimentos 
de proteção de informações sigilosas obtidas durante o relaciona-
mento com o cliente, quer por meio eletrônico ou tradicionais, sendo 
de especial atenção o uso de redes de computador internas ou exter-
nas (“internet”).
11. Em decorrência da sofisticação do mercado em que atual-
mente os auditores e seus clientes atuam, são requeridos dos audi-
tores contínua pesquisa e constante atualização quanto aos assuntos 
técnicos relacionados com as operações e os negócios dos clientes.
12. Durante a fase de obtenção de dados sobre o cliente em 
potencial, os auditores devem verificar se a sua contratação pelo re-
ferido cliente não viola quaisquer normas profissionais e internas, 
especialmente aquelas sobre independência e conflito de interesses, 
bem como o Código de Ética Profissional do Contabilista.
DOCUMENTAÇÃO DE AUDITORIA 
(PAPEIS DE TRABALHO).
PAPÉIS DE TRABALHO
Segundo Attie (1998), os papéis trabalho são o conjunto de 
formulários e documentos extraídos na realização da auditoria, ou 
seja, é constituída de evidências do trabalho realizado bem como o 
fundamento de sua opinião.
Para Almeida(1996, p. 68), os papéis de trabalho representam 
o registro de todas as evidências, por meio da observação, inspeção, 
indagação, investigação, obtidas ao longo da execução do serviço 
de auditoria.
Os papéis de trabalho são todos os documentos e informações 
captadas na realização da auditoria. Para a elaboração do mesmo 
existem regras e normas a serem seguidas, para tanto este servirá 
para usuários presentes e até futuros na realização da auditoria, uma 
auditoria completa e mais sucinta.
Observando que os papéis de trabalho são documentos de audi-
toria, a NBC TA 230 que trata da documentação de Auditoria em seu 
item 3 aborda que os documentos de auditoria têm por finalidade:
a) Assistir a equipe de trabalho no planejamento e execução 
da auditoria;
b) Assistir aos membros da equipe de trabalho responsáveis 
pela direção e supervisão do trabalho de auditoria e no cumprimento 
de suas responsabilidades de revisão em conformidade com a NBC 
TA 220 – Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstrações 
Contábeis;
c) Permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabili-
zada por seu trabalho;
d) Manter um registro de assuntos de importância recorrente 
para auditorias futuras;
e) Permitir a condução de revisões e inspeções de controle 
de qualidade em conformidade com a NBC PA 01;
f) Permitir a condução de inspeções externas em conformi-
dade com as exigências legais, regulamentares e outras exigências 
aplicáveis.
Por meio dos itens citados, pode-se observar que os papéis de 
trabalho são de grande valia ao trabalho do auditor, pode auxiliar 
em todo trabalho executado, pois fornece o registro das descober-
tas alcançadas e pode demonstrar o trabalho já realizado.
Para Attie (1998), na realização dos papéis de trabalho é ne-
cessário a observação de aspectos fundamentais como:
a) Completabilidade: os papéis de trabalho necessitam estar 
completos, com inicio, meio e fim;
b) Objetividade: os papéis de trabalho precisam ser objeti-
vos, demonstrar todos os passos executados pelo auditor na for-
mulação, deve apresentar os registros sucintos e de valia para o 
entendimento;
c) Concisão: necessitam ser concisos, com clareza e autos-
suficiência, para a compreensão de todos;
d) Lógica: devem ser elaborados com raciocínio lógico, ten-
do sequência natural dos fatos e o objetivo a ser atingido;
e) Limpeza: não deve apresentar nenhuma imperfeição ou 
incorreção.
Seguindo os métodos citados por Attie (1998), os papéis de 
trabalho serão mais concisos e de melhor entendido pelos próxi-
mos usuários das informações extraídas, retraindo o trabalho de 
um próximo auditor.
Para a elaboração do papel de trabalho, a NBC TA 230 em seu 
item 08, relata que a documentação preparada seja suficiente para 
permitir que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento 
anterior com a auditoria, entenda o trabalho realizado. Deve re-
latar também: a natureza, época e extensão dos procedimentos de 
auditoria executados para cumprir com as normas de auditoria e 
exigências legais e regulamentares aplicáveis; os resultados dos 
procedimentos de auditoria executados e a evidência de auditoria 
obtida; e assuntos significativos identificados durante a auditoria, 
às conclusões obtidas a respeito deles e os julgamentos profissio-
nais significativos exercidos para chegar a essas conclusões.
Segundo Almeida (1996), existem os tipos de papéis de traba-
lho que são os seguintes:
- Programa de auditoria: são programas padrões, a serem pre-
enchidos pelos auditores, para todas as áreas das demonstrações 
financeiras e também para outros assunto relacionados com o exa-
me auditoria.
- Papéis elaborados pelo auditor: são papéis de trabalho que o 
auditor prepara a medida que vai analisando as diversas contas do 
razão geral da contabilidade.
- Outros papéis de trabalho: são outros documentos utilizados 
como: Cartas de Confirmação de Terceiros: que são contas corren-
tes bancárias, aplicações financeiras, contas a receber, estoques, 
etc.; Cópias de Documentos Importantes: que são o estatuto social, 
contratos, manuais de procedimento internos, etc.
Didatismo e Conhecimento 66
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
Quanto a divisão dos papéis de trabalho, podem estar separa-
dos por permanentes ou correntes. Crepaldi (2010) qualifica essas 
duas formas de separação dos papéis de trabalho da seguinte ma-
neira:
I- Pasta permanente: encontram-se os papéis que são de 
importância contínua ao longo dos exercícios, como histórico da 
empresa, estatuto, composição do capital social, informações con-
tábeis, dos sistemas contábeis e operacionais e ainda informações 
relativas a participação da empresa no mercado.
II- Pasta corrente: pasta onde estão papéis de trabalho rele-
vantes para o exercício, como planejamento do trabalho, balance-
tes, demonstrações contábeis e análise de contas.
Para tanto, conclui-se que os papéis de trabalho de uma audi-
toria são de suma importância, pois é onde ficam registradas todas 
as anotações, observações e conclusões dos auditores. É algo que 
algum dia pode se voltar contra eles mesmos, através de algum 
processo, como no caso Enron, onde houve a queima dos papéis, 
e mais do que isso, representa o perfil do próprio profissional de 
auditoria, como seu grau de conhecimento, bom-senso e organi-
zação.
EVIDENCIAS DE AUDITORIA.
NBC TA 500 - EVIDÊNCIA DE AUDITORIA
Introdução
Alcance
1. Esta Norma define o que constitui evidência de auditoria na 
auditoria de demonstrações contábeis e trata da responsabilidade 
do auditor na definição e execução de procedimentos de auditoria 
para a obtenção de evidência de auditoria apropriada e suficiente 
que permita a obtenção de conclusões razoáveis para fundamentar 
a opinião do auditor.
2. Esta Norma é aplicável a toda evidência de auditoria obtida 
durante a auditoria. Outras normas de auditoria tratam de:
a) aspectos específicos da auditoria como na NBC TA 315;
b) evidência de auditoria a ser obtida em relação a um tópico 
específico (NBC TA 570);
c) procedimentos específicos para a obtenção de evidência de 
auditoria (NBC TA 520); e
d) a avaliação se foi obtida evidência de auditoria apropriada 
e suficiente (NBC TA 200 e NBC TA 330).
Data de vigência
3. Esta Norma é aplicável a auditoria de demonstrações con-
tábeis para períodos iniciados em ou após 1º de janeiro de 2010.
Objetivo
4. O objetivo do auditor é definir e executar procedimentos de 
auditoria que permitam ao auditor conseguir evidência de audito-
ria apropriada e suficiente que lhe possibilitem obter conclusões 
razoáveis para fundamentar a sua opinião.
Definições5. Para os fins das normas de auditoria, os termos a 
seguir têm os significados atribuídos abaixo:
Registros contábeis compreendem os registros de lançamen-
tos contábeis e sua documentação-suporte (cheques e registros de 
transferências eletrônicas de fundos, faturas, contratos); os livros 
diário, razões geral e auxiliares, as reclassificações nas demonstra-
ções contábeis não refletidas no diário e as planilhas de trabalho, 
que suportem as alocações de custos, cálculos, conciliações e di-
vulgações.
Adequação da evidência de auditoria é a medida da qualidade 
da evidência de auditoria, isto é, a sua relevância e confiabilidade 
para suportar as conclusões em que se fundamenta a opinião do 
auditor.
Evidência de auditoria compreende as informações utilizadas 
pelo auditor para chegar às conclusões em que se fundamentam a 
sua opinião. A evidência de auditoria inclui as informações conti-
das nos registros contábeis que suportam as demonstrações contá-
beis e outras informações.
Especialista da administração é uma pessoa ou organização 
com especialização em uma área, que não contabilidade ou audi-
toria, cujo trabalho naquela área de especialização é utilizado pela 
entidade