DFC Demonstração de fluxo de caixa

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DFC
DEMONSTRAÇÃO DE 
FLUXO DE CAIXA
Base Legal – CPC 03 e Seção 07 da NBC TG 1.000
O presente auto estudo embasará os conceitos e procedimentos técnicos
contemplados no CPC 03 (IFRS Integral) e na Seção 07 da NBC TG 1.000
(IFRS PME).
Ressalta-se que para as empresas enquadradas na ITG 1.000, a DFC é
opcional, porém, seu desenvolvimento é incentivado e sugerido quando
possível.
Objetivos e benefícios da DFC
Quando utilizada em conjunto com as demais demonstrações contábeis,
proporciona informações que permitem que os usuários avaliem as mudanças
nos ativos líquidos da entidade, sua estrutura financeira (inclusive sua liquidez
e solvência) e sua capacidade para mudar os montantes e a época de
ocorrência dos fluxos de caixa, a fim de adaptá-los às mudanças nas
circunstâncias e oportunidades.
Conceitos Importantes
Caixa compreende numerário em espécie e depósitos bancários disponíveis.
Equivalentes de caixa são aplicações financeiras de curto prazo, de alta
liquidez, que são prontamente conversíveis em montante conhecido de caixa e
que estão sujeitas a um insignificante risco de mudança de valor.
Fluxos de caixa são as entradas e saídas de caixa e equivalentes de caixa.
Apresentação da DFC
A entidade deve apresentar a demonstração dos fluxos de caixa e
equivalentes de caixa classificados em atividades operacionais, atividades
de investimento e atividades de financiamento.
Além disso, existem dois métodos para o desenvolvimento da DFC:
-Método Direto
-Método Indireto
Apresentação da DFC
Atividades Operacionais
São as principais atividades geradoras de receita da entidade. Portanto, os fluxos
de caixa decorrentes das atividades operacionais geralmente derivam de
transações e de outros eventos e condições que entram na apuração do resultado.
Exemplos:
• recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestação de serviços;
• pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e serviços;
• pagamentos de caixa a empregados e em conexão com a relação empregatícia;
• pagamentos ou restituição de tributos sobre o lucro, a menos que possam ser
especificamente identificados com as atividades de financiamento ou de
investimento;
• recebimentos e pagamentos de investimento, empréstimos e outros contratos
mantidos com a finalidade de negociação, que são similares aos estoques
adquiridos especificamente para revenda.
Apresentação da DFC
Atividades de Investimentos
Representam a aquisição ou alienação de ativos de longo prazo e outros
investimentos.
Exemplos:
• pagamentos de caixa para aquisição de ativo imobilizado (incluindo os ativos
imobilizados construídos internamente), ativos intangíveis e outros ativos de longo
prazo;
• recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intangível e
outros ativos de longo prazo;
• adiantamentos de caixa e empréstimos concedidos a terceiros.
Apresentação da DFC
Atividades de Financiamentos
Resultam das alterações no tamanho e na composição do patrimônio líquido e dos
empréstimos da entidade.
Exemplos:
• caixa recebido pela emissão de ações ou quotas;
• pagamentos de caixa a investidores para adquirir ou resgatar ações ou quotas;
• caixa recebido pela emissão de debêntures, empréstimos, títulos de dívida,
hipotecas e outros empréstimos de curto e longo prazos;
• pagamentos para amortização de empréstimo e ou redução de
financiamento/arrendamento.
Apresentação da DFC
Método Direto
Pelo método direto, o fluxo de caixa líquido das atividades operacionais é
apresentado por meio da divulgação das principais classes de recebimentos e
pagamentos brutos de caixa.
Apresentação da DFC
Método Indireto
Pelo método indireto, o fluxo de caixa líquido das atividades operacionais é
determinado ajustando-se o resultado quanto aos efeitos de:
- mudanças ocorridas nos estoques e nas contas operacionais a receber e a
pagar durante o período;
- itens que não afetam o caixa, tais como depreciação, provisões, tributos
diferidos, receitas (despesas) contabilizadas pela competência, mas ainda não
recebidas (pagas), ganhos e perdas de variações cambiais não realizadas, lucros
de coligadas e controladas não distribuídos, participação de não controladores;
- todos os outros itens cujos efeitos sobre o caixa sejam decorrentes das
atividades de investimento ou de financiamento.
Estrutura da DFC
Itens que não afetam o caixa e equivalentes de caixa
-Depreciação
-Amortização
-Exaustão
-Perda ao valor recuperável – impairment
-Equivalência patrimonial
-Ganho ou perda na venda de ativos
-Provisões, contingências
-Variações cambiais não realizadas
- Tratam-se de itens que deverão ser ajustados na DFC (método indireto).
Estrutura da DFC
Particularidade – empréstimos bancários
Empréstimos bancários são geralmente considerados como atividades de
financiamento. Entretanto, saldos bancários a descoberto, decorrentes de
empréstimos obtidos por meio de instrumentos como cheques especiais ou contas
correntes garantidas que são liquidados em curto lapso temporal compõem parte
integral da gestão de caixa da entidade. Nessas circunstâncias, saldos bancários a
descoberto são incluídos como componente de caixa e equivalentes de caixa. Uma
característica desses arranjos oferecidos pelos bancos é que frequentemente os
saldos flutuam de devedor para credor.
Caso prático para fixação:
Empresa Exemplo Ltda
* Valores utilizados são fictícios e foram projetados enfatizando o 
desenvolvimento dos conceitos de elaboração de demonstração do fluxo 
de caixa e equivalentes de caixa – DFC. 
31/12/2013 Débito Crédito 31/12/2014
Caixa e Equivalentes de Caixa 15.000,00R$ 85.000,00R$ 44.000,00R$ 56.000,00R$ 
Clientes 40.000,00R$ 80.000,00R$ 25.000,00R$ 95.000,00R$ 
Estoques 35.000,00R$ 10.000,00R$ 15.000,00R$ 30.000,00R$ 
Investimento 100.000,00R$ 5.000,00R$ -R$ 105.000,00R$ 
Imobilizado 120.000,00R$ 13.000,00R$ 20.000,00R$ 113.000,00R$ 
Intangível 20.000,00R$ -R$ 2.000,00R$ 18.000,00R$ 
Ativo Total 330.000,00R$ 417.000,00R$ 
Fornecedores 20.000,00R$ 5.000,00R$ 10.000,00R$ 25.000,00R$ 
Contas a Pagar 10.000,00R$ 1.000,00R$ -R$ 9.000,00R$ 
Distribuição de Lucros a Pagar -R$ -R$ 10.000,00R$ 10.000,00R$ 
Empréstimos -R$ -R$ 60.000,00R$ 60.000,00R$ 
Capital Social 300.000,00R$ -R$ 10.000,00R$ 310.000,00R$ 
Resultado do Exercício -R$ 10.000,00R$ 13.000,00R$ 3.000,00R$ 
Passivo Total 330.000,00R$ 417.000,00R$ 
Balanço Patrimonial
Observações sobre a movimentação do período
- A empresa mantém participações com influência significativa e apresentou uma
receita com equivalência patrimonial de R$ 5.000,00 no período;
- As variações de ativo imobilizado contemplam aquisição à vista no valor de R$
3.000,00, integralização de capital e depreciação do período;
- A variação do intangível refere-se a amortização do período;
- O aumento de capital social ocorreu por integralização em ativo imobilizado.
Elaboração da DFC - Passo 01
Ajustes de saldos que não afetam o caixa e equivalentes de caixa.
Atividades Operacionais
Lucro do Exercício 13.000,00R$ 
(+) Depreciação 20.000,00R$ 
(+) Amortização 2.000,00R$ 
(-) Equivalência Patrimonial 5.000,00-R$ 
Lucro que Afeta o Caixa 30.000,00R$ 
Investimento 100.000,00R$ 5.000,00R$ -R$ 105.000,00R$ 
Imobilizado120.000,00R$ 13.000,00R$ 20.000,00R$ 113.000,00R$ 
Intangível 20.000,00R$ -R$ 2.000,00R$ 18.000,00R$ 
Elaboração da DFC - Passo 02
Analisar as variações das contas circulantes operacionais.
31/12/2013 31/12/2014 Variações
Caixa e Equivalentes de Caixa 15.000,00R$ 56.000,00R$ 
Clientes 40.000,00R$ 95.000,00R$ 55.000,00-R$ 
Estoques 35.000,00R$ 30.000,00R$ 5.000,00R$ 
Investimento 100.000,00R$ 105.000,00R$ 
Imobilizado 120.000,00R$ 113.000,00R$ 
Intangível 20.000,00R$ 18.000,00R$ 
Ativo Total 330.000,00R$ 417.000,00R$ 
Fornecedores 20.000,00R$ 25.000,00R$ 5.000,00R$ 
Contas a Pagar 10.000,00R$ 9.000,00R$ 1.000,00-R$ 
Distribuição de Lucros a Pagar -R$ 10.000,00R$ 
Empréstimos -R$ 60.000,00R$ 
Capital Social 300.000,00R$ 310.000,00R$ 
Resultado do Exercício -R$ 3.000,00R$ 
Passivo Total 330.000,00R$ 417.000,00R$ 
Elaboração da DFC - Passo 02
Analisar as variações das contas circulantes operacionais.
Variações do Circulante
Clientes 55.000,00-R$ 
Estoques 5.000,00R$ 
Fornecedores 5.000,00R$ 
Contas a Pagar 1.000,00-R$ 
Elaboração da DFC - Passo 03
Somatória para encerramento das atividades operacionais.
Atividades Operacionais
Lucro do Exercício 13.000,00R$ 
(+) Depreciação 20.000,00R$ 
(+) Amortização 2.000,00R$ 
(-) Equivalência Patrimonial 5.000,00-R$ 
Lucro que Afeta o Caixa 30.000,00R$ 
Variações do Circulante
Clientes 55.000,00-R$ 
Estoques 5.000,00R$ 
Fornecedores 5.000,00R$ 
Contas a Pagar 1.000,00-R$ 
(=) Caixa Consumido no Negócio 16.000,00-R$ 
Elaboração da DFC - Passo 04
Análise de variações para identificação de atividades de investimentos.
Atividades de Investimentos
Aquisição de Ativo Imobilizado 3.000,00-R$ 
Elaboração da DFC - Passo 05
Análise de variações para identificação de atividades de
financiamentos.
Atividades de Financiamentos
Empréstimos Obtidos 60.000,00R$ 
Elaboração da DFC - Passo 06
Somatória das atividades para comparação e validação com caixa e
equivalentes de caixa.
31/12/2013 31/12/2014
Caixa e Equivalentes de Caixa 15.000,00R$ 56.000,00R$ 41.000,00R$ 
Clientes 40.000,00R$ 95.000,00R$ 
Estoques 35.000,00R$ 30.000,00R$ 
Investimento 100.000,00R$ 105.000,00R$ 
Imobilizado 120.000,00R$ 113.000,00R$ 
Intangível 20.000,00R$ 18.000,00R$ 
Ativo Total 330.000,00R$ 417.000,00R$ 
Elaboração da DFC - Passo 06
Atividades Operacionais
Lucro do Exercício 13.000,00R$ 
(+) Depreciação 20.000,00R$ 
(+) Amortização 2.000,00R$ 
(-) Equivalência Patrimonial 5.000,00-R$ 
Lucro que Afeta o Caixa 30.000,00R$ 
Variações do Circulante
Clientes 55.000,00-R$ 
Estoques 5.000,00R$ 
Fornecedores 5.000,00R$ 
Contas a Pagar 1.000,00-R$ 
(=) Caixa Consumido no Negócio 16.000,00-R$ 
Atividades de Investimentos
Aquisição de Ativo Imobilizado 3.000,00-R$ 
Atividades de Financiamentos
Empréstimos Obtidos 60.000,00R$ 
(=) Variação de Caixa 41.000,00R$ 
(+) Saldo Inicial de Caixa 15.000,00R$ 
(=) Saldo Final de Caixa 56.000,00R$ 
Divulgação – Notas Explicativas
A entidade deve apresentar separadamente as principais classes de recebimentos
brutos e de pagamentos brutos decorrentes das atividades de investimento e de
financiamento. Os fluxos de caixa agregados derivados da aquisição ou alienação
de controladas ou outras unidades de negócios devem ser apresentados
separadamente e classificados como atividades de investimento.
A entidade deve divulgar, acompanhados de comentário da administração, os
saldos significativos de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela entidade que
não estejam disponíveis para uso pelo grupo.
O montante de linhas de crédito obtidas, mas não utilizadas, que podem estar
disponíveis para futuras atividades operacionais e para satisfazer compromissos
de capital, indicando restrições, se houver, sobre o uso de tais linhas de crédito.
Divulgação – Notas Explicativas
O montante agregado dos fluxos de caixa que representam aumentos na
capacidade operacional, separadamente dos fluxos de caixa que são necessários
apenas para manter a capacidade operacional;
Os montantes totais dos juros e dividendos e juros sobre o capital próprio, pagos e
recebidos, separadamente, bem como o montante total do imposto de renda e da
contribuição social sobre o lucro líquido pagos, neste caso destacando os
montantes relativos à tributação da entidade.