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ICMS 1 - Caso 1 ALUNO: Anderson Diego dos Santos Filho MATRICULA 20152103631 DISCIPLINA Planejamento e contabilidade tributária Caso Prático 1 A empresa ACME Ind. Com. Ltda, sediada no Espírito Santo, comprou matérias-primas no valor de R$ 120.000. O fornecedor informou que ao preço seria acrescido de 5% de IPI e que o ICMS de 20% estaria embutido. A ACME transformará a mercadoria e a revenderá por R$ 400.000 + IPI de 5%. Efetue os cálculos do ICMS da compra e da venda pela ACME apurando os valores efetivos a recolher pela empresa ACME - Venda para contribuinte paulista que consumirá o produto. Base de calculo COMPRA: * 120,000.00 Preço de compra 20% Apuração de ICMS * 24,000.00 Crédito de ICMS 24,000.00 Créditos em compras de mercadorias * 96,000.00 (50,400.00) ICSM s/ vendas * 4,800.00 5% IPI (33,600.00) ICSM DIFAL s/ vendas SP * 124,800.00 TOTAL (60,000.00) ICMS a pagar Base de calculo VENDA: * 400,000.00 Preço de venda * 20,000.00 5%IPI * 420,000.00 SUB TOTAL * 50,400.00 ICMS 12% * 33,600.00 DIFAL 8% * 504,000.00 ICMS 2 - Caso 1 1. A indústria de joias A, situada no RIO DE JANEIRO, vendeu produto nacional para ser entregue ao destinatário B, localizado no estado do ACRE, comprometendo-se o vendedor a providenciar o transporte e seguro, que seriam cobrados do adquirente do produto. Sabendo que B não é contribuinte do imposto, indique qual o valor calculado do imposto, considerando os seguintes dados relacionados com a operação: • Preço de venda - R$ 10.000,00 • IPI - R$ 1.000,00 • Frete - R$ 100,00 • Seguro - R$ 200,00 Base de calculo: * 10,000.00 Preço de venda * 1,000.00 IPI - Transação realizada entre não contribuintes * 300.00 Frete e seguro * 11,300.00 Base ICMS 7% Transação de RJ para AC * 791.00 ICMS da venda 12% Aliquota DIFAL * 1,356.00 ICMS DIFAL * 2,147.00 ICMS devido ICMS 2 - Caso 2 2. O contribuinte X, cuja atividade é a revenda de móveis, sediado em VILHENA - RO, em relação ao mês de outubro de 2016, registrou as seguintes ocorrências: – Estoque de mercadorias em 01/10/2016 – zero – Valor das mercadorias adquiridas no mês – R$ 40.000,00 – Valor do imposto cobrado relativamente às mercadorias adquiridas – R$ 1.360,00 – Valor do estoque em 31/10/2016 – zero – Valor do ICMS referente à energia elétrica consumida no mês no estabelecimento – R$ 250,00 – Vendas para destinatário contribuinte do imposto localizado no NATAL - RN: valor total das operações: R$ 50.000,00 – Vendas para destinatário não contribuinte do imposto localizado em PORTO VELHO - RO - valor total das operações: R$ 10.000,00 – Vendas para destinatário não contribuinte do imposto localizado em SÃO PAULO-SP - valor total das operações: R$ 20.000,00 Considerando os dados acima, bem como que não havia saldo credor de imposto de período anterior, calcule o valor do ICMS a ser recolhido ao estado de RONDÔNIA correspondente ao período de apuração. Base de calculo RO - RN: Apuração de ICMS * 50,000.00 Preço de venda 1,360.00 Créditos em compras de mercadorias * 50,000.00 Base ICMS 0.00 Outros créditos de energia eletrica 12.0% Transação de RO para RN (6,000.00) ICSM s/ vendas RO * 6,000.00 ICMS devido RO - RN: (4,000.00) ICSM DIFAL s/ vendas RN 8% Aliquota DIFAL (1,950.00) ICSM s/ vendas RO * 4,000.00 ICMS DIFAL RN (2,400.00) ICSM s/ vendas RO (1,600.00) ICSM DIFAL s/ vendas SP * 10,000.00 ICMS devido (14,590.00) ICMS a pagar Base de calculo RO - RO: * 10,000.00 Preço de venda * 10,000.00 Base ICMS 19.5% Transação de RO para RO * 1,950.00 ICMS devido RO - RO: Base de calculo RO - SP: * 20,000.00 Preço de venda * 20,000.00 Base ICMS 12.0% Transação de RO para SP * 2,400.00 ICMS devido RO - SP: 8% Aliquota DIFAL * 1,600.00 ICMS DIFAL SP * 4,000.00 ICMS devido ICMS 2 - Caso 3 3. O contribuinte Alfa, fabricante de tecidos, estabelecido em SALVADOR-BA, começou a operar em outubro do ano x1, apresentando em sua escrituração os seguintes registros: a) Mês de outubro de x1: • Valor do ICMS incidente sobre as mercadorias recebidas no mês para serem utilizadas como matérias-primas na industrialização de seus produtos: R$ 20.000,00; • Valor do ICMS incidente sobre equipamento adquirido para integrar seu ativo permanente: R$ 9.600,00; • Vendas de produtos de sua fabricação para estabelecimento comercial localizado em BRASÍLIA-DF, para ser revendido: valor total das operações – R$ 320.000,00. b) Mês de novembro de x1: • Valor do imposto cobrado relativamente às mercadorias recebidas no mês para serem utilizadas como matérias-primas na industrialização de seus produtos: R$ 8.000,00; • Vendas de produtos de sua fabricação para destinatário contribuinte do imposto localizado em TERESINA - PI (operação tributada): valor total das operações – R$ 60.000,00; • Vendas de produtos de fabricação própria para destinatário contribuinte do imposto localizado em SALVADOR (operação tributada): valor total da operação – R$ 60.000,00; • Vendas de produtos de fabricação própria para destinatário não contribuinte do imposto localizado em MINAS GERAIS (operação tributada): R$ 30.000,00; • Outras saídas não tributadas: R$ 20.000,00. Calcule o valor do ICMS a ser recolhido, relativo aos períodos de apuração de outubro e de novembro. Créditos em compras de ativo permanente a) Apuração de ICMS Outubro * 9,600.00 total 20,000.00 Créditos em compras de mercadorias * 200.00 1/48 avos 200.00 Créditos em compras de ativo permanente (38,400.00) ICMS sobre vendas BA Base de calculo BA - DF: (25,600.00) ICMS DIFAL sobre vendas DF * 320,000.00 Preço de venda (43,800.00) ICMS a pagar * 320,000.00 Base ICMS 12% Transação de BA para DF * 38,400.00 ICMS da venda 8% Aliquota DIFAL * 25,600.00 ICMS DIFAL DF * 64,000.00 ICMS devido b) Apuração de ICMS Novembro Base de calculo BA - PI: Base de calculo BA - BA: Base de calculo BA - MG: 8,000.00 Créditos em compras de mercadorias * 60,000.00 Preço de venda * 60,000.00 Preço de venda * 30,000.00 Preço de venda 200.00 Créditos em compras de ativo permanente * 60,000.00 Base ICMS * 60,000.00 Base ICMS * 30,000.00 Base ICMS (7,200.00) ICMS sobre vendas BA 12% Transação de BA para PI 20% Transação de BA para BA 12% Transação de BA para MG (4,800.00) ICMS DIFAL sobre vendas PI * 7,200.00 ICMS da venda * 12,000.00 ICMS da venda * 3,600.00 ICMS da venda (12,000.00) ICMS sobre vendas BA 8% Aliquota DIFAL 8% Aliquota DIFAL (3,600.00) ICMS sobre vendas BA * 4,800.00 ICMS DIFAL PI * 2,400.00 ICMS DIFAL MG (2,400.00) ICMS DIFAL sobre vendas MG (21,800.00) ICMS a pagar * 12,000.00 ICMS devido * 12,000.00 ICMS devido * 6,000.00 ICMS devido ICMS 3 - Caso 1 A Comercial Alegria, da BAHIA, comprou mercadorias a prazo da Comercial Festa, de MINAS GERAIS, por R$ 180.000,00 conforme Nota Fiscal da operação realizada. Nenhuma das empresas está enquadrada no SIMPLES e as alíquotas internas de ICMS são: BAHIA 20% e MINAS GERAIS 20%. Considerando as determinações constitucionais referentes ao ICMS, o valor do estoque registrado pela Comercial Alegria, relativo a esta operação exclusivamente, em reais, é Créditos em compras de Matéria prima * 180,000.00 Compra de MP O valor registrado em estoque é de R$ 144.000, líquido de impostos recuperáveis. * 180,000.00 Base crédito ICMS 20% Alíquota * 36,000.00 Crédito ICMS FORNECEDORES ESTOQUE ICMS A RECUPERAR D C D C D C (180,000.00) 180,000.00 (36,000.00) 36,000.00 (180,000.00) 144,000.00 36,000.00 ICMS 3 - Caso 2 gbnbyftigjgknkn,mm A Comercial Bastos Ltda., localizada na capital de São Paulo, onde o ICMS interno é 18%, vendeu mercadorias, a prazo, por R$ 100.000,00, para um consumidor final, não contribuinte do ICMS, localizado na MINAS GERAIS, onde o ICMS interno é 18%. Considerando-se as informações recebidas e as determinações da legislação do ICMS sobre a incidência desse imposto nas operações interestaduais, o valor do ICMS, devido pela Comercial Bastos, nessa operação, em reais, é Base de calculo SP - MG: * 100,000.00 Preço de venda A venda pela Comercial Bastos gerou um ICMS a pagar de R$ 20.000,00. Desse saldo, será arrecado para SP o valor de R$ 12.000,00 e R$ 8.000,00 de ICMS DIFAL para MG. * 100,000.00 Base ICMS 12% Transação de SP para MG * 12,000.00 ICMS da venda 8% Aliquota DIFAL * 8,000.00 ICMS DIFAL MG * 20,000.00 ICMS devido ICMS 3 - Caso 3 A Indústria Alves vendeu à vista, para a Comercial Carnaúba revender, 500 unidades do seu produto pelo preço unitário de R$ 40,00 mais R$ 3,00 de IPI, por unidade. Considerando o pagamento à vista, a Indústria concedeu um desconto comercial de R$ 1.500,00 na operação realizada. Sabendo-se que a Indústria Alves cobrou também frete de R$ 800,00 e seguro de R$ 200,00 e que a operação está sujeita a uma alíquota de ICMS de 12%, esse produto será registrado no estoque da Comercial Carnaúba, em reais, por Base de calculo da venda * 19,500.00 Preço de venda Unidades Valor unit. Valor de venda Na contabilização do estoque não é considerado impostos a recuperar. Sendo assim a empresa Comercial Carnauba terá em seu estoque o valor de R$ 17.160,00 * 19,500.00 Base ICMS 500 40.00 20,000.00 12% Alíquota da transação * 2,340.00 ICMS devido Valor de venda 20,000.00 Frete e Seguro 1,000.00 Descontos (1,500.00) Base ICMS 19,500.00 CAIXA ESTOQUE ICMS A RECUPERAR D C D C D C (19,500.00) 19,500.00 (2,340.00) 2,340.00 (19,500.00) 17,160.00 2,340.00 duplicada Caso Prático 1 A empresa ACME Ind. Com. Ltda, sediada no Espírito Santo, comprou matérias-primas no valor de R$ 120.000. O fornecedor informou que ao preço seria acrescido de 5% de IPI e que o ICMS de 20% estaria embutido. A ACME transformará a mercadoria e a revenderá por R$ 400.000 + IPI de 5%. Efetue os cálculos do ICMS da compra e da venda pela ACME apurando os valores efetivos a recolher pela empresa ACME - Venda para contribuinte paulista que consumirá o produto. Créditos em compras de Matéria prima a) Apuração de ICMS Outubro * 120,000.00 Compra de MP * 24,000.00 Créditos em compras de mercadorias * 120,000.00 Base crédito ICMS -50,400.00 ICMS sobre vendas ES 20% Alíquota -33,600.00 ICMS DIFAL sobre vendas SP * 24,000.00 Crédito ICMS -60,000.00 ICMS a pagar ICMS Sobre vendas * 400,000.00 Compra de MP * 20,000.00 IPI * 420,000.00 Base ICMS de vendas 12% Alíquota * 50,400.00 ICMS da venda 8% Aliquota DIFAL * 33,600.00 ICMS DIFAL SP * 84,000.00 ICMS devido ICMS 4 - Caso 1 1. • A Cia Laranja é uma indústria de insumos, localizada em São Paulo. • A Cia Pêra é uma indústria de embalagens, localizada no Mato Grosso do Sul. • A Cia Uva é uma empresa agropecuária que planta maracujá, localizada no Paraná. • “A Cia Morango é uma indústria de sucos, localizada no Rio de Janeiro. • A Cia Banana é um supermercado varejista localizado em Minas Gerais • A Cia Limão é um supermercado varejista localizado em Sergipe 1. A Cia Laranja vende insumos para a Cia Morango por RS 2.000, com desconto incondicional de RS 100 e IPI de 300. O valor desembolsado foi RS 2.200. 2. A Cia Pera vendeu embalagens para a Cia Morango por R$ 400, mais frete de R$ 150. 3. A Cia Uva vendeu maracujá para a Cia Morango por R$ 3.600, mais frete de R$ 250. 4. A Cia Morango teve diversos gastos para produzir o suco de maracujá: Gastos Gerais de Fabricação no valor de R$ 400 e Mão de Obra no valor de R$600. 5. A Cia Morango juntou insumos + embalagens + matéria-prima + gasto geral de fabricação + mão de obra e transformou em suco de maracujá, pronto para vender ao mercado consumidor (empresas comerciais). 6 A Cia Morango vendeu todo o suco produzido: metade para a Cia Banana, por R$ 7.000, mais IPI de 200, com desconto concedido de R$ 100; e metade para a Cia Limão, por R$ 7.000, mais IPI de 200 e frete de R$ 200. 7. A Cia Banana revendeu todo o suco adquirido aos consumidores finais por RS 6.000. 8. A Cia Limão revendeu todo o suco adquirido aos consumidores finais por R$7.500. OBS: Alíquota interna cobrada em todos os seis estados envolvida será 18%. PEDE-SE: a) Informe o total de ICMS devido no processo produtivo de suco de maracujá e quanto cada empresa recolheu ao seu respectivo estado: Base de calculo 1 : LARANJA PERA UVA MORANGO BANANA LIMAO * 2,000.00 Preço de venda SP MS PR RJ MG SE * 300.00 IPI - Transação realizada entre não contribuintes MP MP MP FAB COM COM -100.00 desconto incondicional 1 (228.00) 228.00 * 2,200.00 Base ICMS 2 (66.00) 66.00 12% Transação de SP para RJ 3 (462.00) 462.00 * 264.00 ICMS da venda 4 0.00 Não gera crédito 8% Aliquota DIFAL 6 (1,692.00) 828.00 864.00 * 176.00 ICMS DIFAL 7 (1,200.00) 8 (1,500.00) * 440.00 ICMS devido ICMS por empresa (228.00) (66.00) (462.00) (936.00) (372.00) (636.00) Base de calculo 2 : * 400.00 Preço de venda EMPRESA ICMS DEVIDO EMPRESA ICMS DEVIDO * 150.00 Frete Cia Laranja SP 228.00 Cia Morango-RJ 936.00 * 550.00 Base ICMS Cia Pêra-MS 66.00 Cia Banana-MG 372.00 12% Transação de SP para RJ Cia Uva-PR 462.00 Cia Limão-SE 636.00 * 66.00 ICMS da venda TOTAL 756.00 TOTAL 1,944.00 8% Aliquota DIFAL * 44.00 ICMS DIFAL * 110.00 ICMS devido Base de calculo 3 : * 3,600.00 Preço de venda * 250.00 Frete * 3,850.00 Base ICMS 12% Transação de SP para RJ * 462.00 ICMS da venda 8% Aliquota DIFAL * 308.00 ICMS DIFAL * 770.00 ICMS devido Base de calculo 4 : * 2,000.00 Preço de venda * 300.00 IPI - Transação realizada entre não contribuintes -100.00 desconto incondicional * 2,200.00 Base ICMS 12% Transação de SP para RJ * 264.00 ICMS da venda 8% Aliquota DIFAL * 176.00 ICMS DIFAL * 440.00 ICMS devido ICMS 4 - Caso 2 CASO n° 2: CÁLCULO DO ICMS DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO A Cia Alho-RJ é indústria de papel e celulose e adquiriu, em jan/2016, insumos diversos de empresas domiciliadas em SP, por R$ 5.000. Comprou dois bens para o ativo imobilizado de uma empresa no Estado do RJ: uma máquina industrial por R$ 40.000 e uma máquina copiadora para a contabilidade por R$ 10.000. Após o processo produtivo, ainda no mês de jan/2016, vendeu suas mercadorias por R$ 12.000, sendo 75% para o Estado de MG e 25% para o Estado de GO. OBS: Alíquota interna no RJ é de 18%, inclusive nas operações com máquinas e equipamentos. PEDE-SE: Calcule o ICMS que deverá ser desembolsado pela Cia Alho-RJ em jan/2016 Créditos em compras de ativo permanente Créditos em compras de MP a) Apuração de ICMS Janeiro * 10,000.00 total Base de calculo SP - RJ: 600.00 Créditos em compras de mercadorias * 208.33 1/48 avos * 5,000.00 Preço de venda 208.33 Créditos em compras de ativo permanente * 5,000.00 Base ICMS (1,080.00) ICMS sobre vendas BA ICMS 12% Transação de SP para RJ (360.00) ICMS DIFAL sobre vendas DF Máquina 40,000.00 8,000.00 * 600.00 ICMS a recuperar (631.67) ICMS a pagar Impressora 10,000.00 2,000.00 ICMS S/ vendas Base de calculo RJ - MG: Base de calculo RJ - GO: * 9,000.00 Preço de venda * 3,000.00 Preço de venda * 9,000.00 Base ICMS * 3,000.00 Base ICMS 12% Transação de RJ para MG 12% Transação de RJ para GO * 1,080.00 ICMS da venda * 360.00 ICMS da venda ICMS 4 - Caso 3 CASO n° 3: APURAÇÃO DO ICMS A INDUSTRIAL SEMPRE CHEIRINHO, localizada no PARÁ, iniciou as suas atividades em JAN/2017 e teve as seguintes movimentações: 1. Compra de matéria prima para elaboração de seu produto ALFA pelo valor de R$ 50.000 mais o IPI de R$ 5.000, sendo o seu fornecedor localizado o AMAZONAS. 2. Compra de mercadoria para revenda pelo valor de R$ 70.000 mais IPI de R$ 7.000, sendo o seu fornecedor localizado na cidade do BRASÍLIA – DF e o produto foi importado pelo fornecedor. 3. Compra de uma máquina para integrar o seu ativo imobilizado no valor de R$ 48.000 adquirido na cidade de CURITIBA-PR 4. Venda de mercadorias, sendo o valor inicial de R$ 16.400, ANTES DA INCLUSÃO DO ICMS, para NÃO contribuinte localizado em PARÁ. 5. Venda de produto ALFA no valor de R$ 50.000 mais o IPI de R$ 5.000 para contribuinte localizado no RIO DE JANEIRO – RJ, que destinará a mercadoria para REVENDA, sendo que na sua composição monetária tem 55% de produtos importados. 6. Venda de mercadorias no valor de R$ 30.000 para Prefeitura de MACAÉ - RJ sujeita a imunidade constitucional. Em FEVEREIRO de 2017, esta mesma empresa INDUSTRIAL teve as seguintes movimentações: 1. Compra de matéria prima para elaboração de seu produto ALFA pelo valor de R$ 30.000 mais o IPI de R$ 1000, sendo o seu fornecedor localizado em MINAS GERAIS. 2. Venda de mercadorias no valor de R$ 40.000 mais o IPI de R$ 4000, para contribuinte localizado em PARÁ, que destinará a mercadoria para REVENDA. 3. Venda de mercadorias no valor de R$ 50.000 com IPI de R$ 5.000 para contribuinte localizado no RONDÔNIA, que irá consumir a mercadoria. Calcule o valor do ICMS relativo aos períodos de apuração de janeiro e fevereiro, preenchendo o quadro abaixo: Créditos em compras de ativo permanente Créditos em compras de MP JANEIRO de 2017 a) Apuração de ICMS Janeiro * 8,160.00 total Base de calculo AM - PA: Base de calculo DF - PA: Operação Alíquota Base de Cálculo ICMS 6,000.00 ICMS a recuperar de compras * 170.00 1/48 avos * 50,000.00 Preço de venda * 70,000.00 Preço de venda 1 12% 50,000.00 6,000.00 2,800.00 ICMS a recuperar de compras * 50,000.00 Base ICMS * 70,000.00 Base ICMS 2 4% 70,000.00 2,800.00 118.58 Crédito prop. de ativo permanente ICMS 12% Transação de AM para PA 4% Transação de P. imp. 3 70% 170.00 118.58 (3,261.96) ICMS s/ vendas Máquina 48,000.00 8,160.00 * 6,000.00 ICMS a recuperar * 2,800.00 ICMS a recuperar 4 17% (19,188.00) (3,261.96) (2,000.00) ICMS s/ vendas 5 4% (50,000.00) (2,000.00) 3,656.62 ICMS a recuperar Base de calculo MG - PA: 6 0% (30,000.00) 0.00 * 30,000.00 Preço de venda FEVEREIRO DE 2017 * 30,000.00 Base ICMS Operação Alíquota Base de Cálculo ICMS b) Apuração de ICMS fevereiro 12% Transação de MG para PA 1 12% 30,000.00 3,600.00 3,600.00 ICMS a recuperar de compras * 3,600.00 ICMS a recuperar 2 17% (40,000.00) (6,800.00) 3,656.62 ICMS a recuperar (saldo residual Janeiro) 3 20% (55,000.00) (10,725.00) 170.00 Crédito de ativo permanente ICMS S/ vendas JANEIRO (6,800.00) ICMS s/ vendas Base de calculo PA - PA: Base de calculo PA - RJ: Base de calculo PA - RJ: (6,600.00) ICMS s/ vendas * 19,188.00 Preço de venda * 50,000.00 Preço de venda * 30,000.00 Preço de venda (4,125.00) ICMS DIFAL s/ vendas RO * 19,188.00 Base ICMS * 50,000.00 Base ICMS * 30,000.00 Base ICMS (10,098.38) ICMS A PAGAR 17% Transação de PA para PA 4% Transação de P. imp. 0% Transação Imune * 3,261.96 ICMS da venda * 2,000.00 ICMS da venda 0.0 ICMS da venda ICMS S/ vendas FEVEREIRO Base de calculo PA - PA: Base de calculo PA - RO: * 40,000.00 Preço de venda * 50,000.00 Preço de venda * 40,000.00 Base ICMS * 5,000.00 IPI 17% Transação de PA para PA * 55,000.00 Base ICMS * 6,800.00 ICMS da venda 12% Transação de PA para RO * 6,600.00 ICMS da venda 7.5% Aliquota DIFAL * 4,125.00 ICMS DIFAL RO * 10,725.00 ICMS devido ICMS 4 - Caso 4 CASO n° 4: ICMS NA IMPORTAÇÃO A empresa FLALIU, estabelecida na cidade do PORTO VELHO - RONDÔNIA, importou um supercomputador para ensiná-los a fazer conta, pois os mesmos estão com muita dificuldade para contabilizar a quantidade de cheirinhos que eles estão sentindo nos últimos 4 anos. Para tal, o supercomputador, fabricado no PARAGUAI, foi importado pelo porto de SANTOS-SP. Os custos foram: Base de Cálculo do ICMS • Valor da Mercadoria: U$ 8.000,00 VALOR DA MERCADORIA 8,000 R$4.00 R$32,000.00 • Frete Internacional: Eur. $ 1.500,00 FRETE INTERNACIONAL 1,500 R$4.50 R$6,750.00 • Seguro Internacional: Eur. $ 300,00 SEGURO INTERNACIONAL 300 R$4.50 R$1,350.00 • II: R$ 1.000,00 II R$1,000.00 • IPI: R$ 1.200,00 IPI R$1,200.00 • PIS: R$ 300,00 PIS R$300.00 • COFINS: R$ 500,00 COFINS R$500.00 • DESPESAS ADUANEIRAS: R$ 500,00. DESPESAS ADUANEIRAS R$500.00 TOTAL R$43,600.00 Admitindo-se o valor do Dólar a R$ 4,00 e do Euro a R$ 4,50, calcule o valor do ICMS devido na operação de importação do SUPERCOMPUTADOR acima pela empresa FLALIU. BASE DE CALCULO DA IMPORTAÇÃO INCLUSÃO DO ICMS R$43,600.00 R$43,600.00 R$54,161.49 1 - 0,195 0.805 ICMS (19,5)% 19.50% R$10,561.49 ICMS DEVIDO
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