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Contabilidade de Custos Página 1 Curso: Ciências Contábeis Disciplina: Contabilidade de Custos Professor: Luciano Carlos Lauria Solução da 2ª Prova Presencial – 2º semestre de 2016 QUESTÕES OBJETIVAS (Valor total 20 pontos – 8 questões) QUESTÃO 1 (3 pontos) O gerenciamento das atividades industriais tem como um de seus preceitos básicos o fato de que o sistema de custeio de uma empresa seja sempre coerente e compatível com seu sistema de produção de bens ou serviços. São, basicamente, duas opções para direcionar as linhas de produção ou unidades de negócios das empresas: a linha de produção contínua e a linha de produção por encomenda. Assinale a afirmativa que NÃO corresponde à verdade: a) No sistema de custos da linha de produção contínua é comum debitarem-se os custos de materiais não aos produtos diretamente, e sim aos departamentos onde foram utilizados, para depois serem apropriados às linhas. b) Um problema no tipo de produção contínua é normalmente a dificuldade de medição das quantidades físicas elaboradas em cada Departamento e passadas ao seguinte. c) Produção contínua ou por processo consiste na produção de vários produtos de forma intermitente, com os custos sendo apropriados até o término da produção do bem ou serviço. d) Na linha de produção por ordem os custos são acumulados numa conta específica, permanecendo os custos ao término do período contábil na forma de bens em elaboração. Resposta: ‘c’ – A afirmativa trata erroneamente das características da produção contínua – as características são da produção por ordem – vide página 151 (resumo) do livro texto. As afirmativas ‘a’ e ‘b’, que tratam da produção contínua, estão mencionadas no Capítulo 13 do livro texto, respectivamente na página 153 e na página 160 (resumo). A afirmativa ‘d’ está correta – conta na página 145 do livro texto. O assunto é tratado na Orientação de Estudo da Unidade 03. QUESTÃO 2 (2 pontos) São exemplos de indústrias e empresas do setor serviço de ambientes produtivos característicos da produção por ordem, com EXCEÇÃO de: a) Indústria de produtos alimentícios. b) Indústria de confecção de moda por estação climática. c) Empresas de auditoria e de consultoria. d) Empresas de construção civil. Resposta: ‘a’ – Indústria de produtos alimentícios - é de produção contínua, pois produzindo produtos iguais de forma contínua (um ou vários), fundamentalmente para estoque, isto é, para venda – conforme exemplo apresentado na página 144 do livro texto – Capítulo 12. Os demais exemplos são característicos da produção por ordem, conforme página 144 do livro texto – Capítulo 12. Contabilidade de Custos Página 2 QUESTÃO 3 (3 pontos) Uma empresa industrial de pequeno porte, por não possuir um controle de estoque permanente, utiliza o critério CMPF (custo médio ponderado fixo). No último mês, teve a seguinte movimentação do seu principal componente direto de seus produtos: Estoque inicial: 100 unidades a R$ 11,00 por unidade. Componentes comprados no mês: Dia 06 = 300 unidades a R$ 13,00/unidade Dia 13 = 400 unidades a R$ 14,00/unidade Componentes requisitados e utilizados pela fábrica: Dia 10 = 200 unidades Dia 23 = 300 unidades. Pode-se afirmar corretamente que o valor total dos componentes utilizados para a produção no mês e o estoque final foram, respectivamente, de: a) R$ 6.625,00 e R$ 3.975,00. b) R$ 6.800,00 e R$ 3.800,00. c) R$ 6.785,71 e R$ 3.814,29. d) R$ 6.400,00 e R$ 4.200,00. Resposta: letra ‘a’. EI = 100 x R$ 11,00 = R$ 1.100,00 Compras = 700 x divs. = R$ 9.500,00 Dispon. = 800 x R$ 13,25 = R$ 10.600,00 Consumo = 500 x R$ 13,25 = R$ (6.625,00) EF = 300 x R$ 13,25 = R$ 3.975,00 QUESTÃO 4 (2 pontos) O gerente de operações industriais de uma siderúrgica questionou a contadoria sobre a utilização do custeio do estoque relativamente ao minério de ferro, pois na opinião dele, o critério a ser utilizado deveria ser o último a entrar, primeiro a sair, em função de que sempre as últimas compras é que são retiradas pelas pás carregadeiras, ficando as compras mais antigas de minério por baixo (por último). Todas as razões indicadas nas alternativas demonstram a impossibilidade de utilização do critério indicado pelo gerente de operações – indique a afirmativa INCORRETA: a) Nem sempre é possível separar o minério em lotes distintos (não misturados), em face do grande volume que é manuseado. b) Por força de disposição fiscal, em decorrência da ‘antecipação’ dos benefícios fiscais. c) Com a tendência de se apropriar custos mais recentes com preços menores, provoca-se geralmente uma diminuição do lucro contábil e dos tributos sobre esse resultado. d) Devido a proibição do uso pelas normas emitidas pelo IASB (International Accounting Standards Board), entidade independente que define critérios universais. Resposta: letra ‘c’ – A afirmativa está errada, pois a tendência é de se apropriar custos mais recentes com preços MAIORES, provocando geralmente uma DIMINUIÇÃO do lucro contábil e dos tributos sobre esse resultado. As demais afirmativas estão corretas, pela impossibilidade de separar os lotes mais antigos dos mais novos e sobretudo, pela impossibilidade da adoção do UEPS (último a entrar, primeiro a sair) pela legislação fiscal e normas internacionais. Conforme orientação de estudo da Unidade 03. QUESTÃO 5 (3 pontos) Uma empresa industrial efetuou compras de matérias-primas, pagando à vista o valor total de R$ 15.840,00, referente a 120 kg de material. Na nota fiscal de compras, é informado que o IPI destacado foi calculado com a alíquota de 10% sobre o preço do material. O ICMS, incluido no preço, foi calculado pela alíquota de 18%. A empresa industrial adota o critério custo médio nos Contabilidade de Custos Página 3 estoques e tem o regime não cumulativo de tributos (PIS de 1,65% e Cofins de 7,60%). O valor do custo unitário do material adquirido para a industrialização é de: a) R$ 87,30 b) R$ 98,40 c) R$ 99,30 d) R$ 132,00 Resposta: ‘a’. Valor total compras = R$ 15.840,00 = 110% IPI (10%) = R$ 1.440,00 = 10% Valor do material = R$ 14.400,00 = 100% ICMS (18%) = R$ 2.592,00 PIS (1,65%) = R$ 237,60 COFINS (7,60%) = R$ 1.094,40 Valor do custo = R$ 10.476,00 Dividido por 120 kg = R$ 87,30/kg QUESTÃO 6 (2 pontos) As formas de controle contábil dos estoques (regimes de inventário) são: a) Os ‘controles específicos’. b) O ‘quantitativo’ e o ‘qualitativo’. c) O ‘permanente’ e o ‘periódico’. d) O ‘PEPS’, o ‘UEPS’ e o ‘Custo médio’. Resposta: ‘c’, pois os regimes de inventário são o permanente e o periódico – conforme consta na Orientação de Estudo da Unidade 03, seção 5.1.1. QUESTÃO 7 (2 pontos) Dentre os métodos de avaliação de estoques existe o denominado ‘Método do Varejo’. Esse método, aceito pelo Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), em seu artigo 295, é utilizado para empresas que tenham: a) Estoque de mercadorias de um único tipo. b) Elevado número de itens de estoque à venda. c) Produtos específicos que não se podem permutar uns com os outros. d) Somente uma única espécie de produto de cada marca. Resposta: ‘b’ – Elevado número de itens de estoque à venda, conforme mencionado na Orientação de Estudo da Unidade 3 (seção 5.1.2) QUESTÃO 8 (3 pontos) Os estoques devem ser valorizados cumprindo a norma do CPC 16(R1). 9 - mensurados pelo valor de custo ou pelo valor líquido realizável (VLR). Considere dados de quatro produtos fabricados disponíveis no estoque em um determinado momento - sabendo-se que a regra acima determina um procedimento de escolha entre os dois (custo ou VLR) - indique qual é o valor que deve ser apresentado no ativo como provisão: Produto Custo VLR Zbit R$ 2.000,00 R$ 2.200,00 Xarc R$ 1.300,00 R$ 1.250,00 Wbor R$ 2.300,00 R$ 2.150,00 Kirt R$ 4.000,00 R$ 4.300,00 Contabilidade de Custos Página 4 a) Ganho deR$ 300,00 b) Perda de R$ 200,00 c) Ganho de R$ 500,00 d) Perda de R$ 300,00 Resposta: letra ‘b’ – Perda de R$ 200,00. A regra do CPC-16(R1), determina que os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor líquido realizável (VLR), dos dois o menor. O VLR é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda. Os estoques devem ser geralmente reduzidos para o seu valor líquido realizável item a item - conforme consta na Orientação de Estudo da Unidade 03 - seção 5.1.2. Produto Custo VLR Provisão para perda Zbit R$ 2.000,00 R$ 2.200,00 Xarc R$ 1.300,00 R$ 1.250,00 R$ 50,00 Wbor R$ 2.300,00 R$ 2.150,00 R$ 150,00 Kirt R$ 4.000,00 R$ 4.300,00 Total R$ 9.600,00 R$ 9.900,00 R$ 200,00 QUESTÕES ABERTAS 9ª QUESTÃO (Valor total: 5 pontos) (Unidade 03 – Custos Diretos – capítulo 11 do livro-texto) Com o objetivo de obter o valor do custo homem/hora (H/h) e o percentual dos encargos sociais dos empregados de uma empresa industrial, considere as seguintes informações e dados: - Número de empregados: quinze (15), todos eles pertencentes ao quadro da empresa há mais de um ano; - Salário mensal: R$ 1.250,00; - Direitos trabalhistas: na conformidade da CLT, como a gratificação natalina (13º salário), férias e abono de 1/3 sobre férias; - Benefícios pagos pela empresa (valores do custo mensal líquido para a empresa, por empregado): vale-transporte de R$ 95,00, cesta básica de R$ 75,00, plano de saúde de R$ 130,00; - Jornada de trabalho semanal: 44 horas, de segunda a sexta-feira, com um intervalo pela manhã de 10 minutos e no turno da tarde, de 15 minutos. O percentual do INSS de encargo da empresa é de 28,80% e o do FGTS é de 8%. - O número de feriados que recaem em dias de semana é de dez (10) dias no ano. Considerando os dados informados, calcule: a) O valor do custo anual dos salários e dos encargos sociais (2,5 pontos); b) O número de dias e o número de horas efetivamente trabalhadas (1,5 pontos) c) O valor do custo homem/hora (custo H/h) (0,5 ponto) d) O percentual dos encargos sociais, sob a ótica das horas efetivamente trabalhadas. (0,5 ponto) Contabilidade de Custos Página 5 Solução: a) Custo anual dos salários e encargos sociais: Salários: 15 empregados x R$ 1.250,00 x 12 meses = R$225.000,00 13° salário: 15 empregados x R$ 1.250,00 = R$ 18.750,00 Abono constitucional de 1/3 sobre férias: 1/3 x 15 x 1.250,00 = R$ 6.250,00 Subtotal (salários e encargos recebidos pelos empregados) = R$ 250.000,00 INSS (28,80% de R$ 250.000,00) = R$ 72.000,00 FGTS (8,00% de R$ 250.000,00) = R$ 20.000,00 Cesta básica: 15 x R$ 75,00 x 12 meses: = R$ 13.500,00 Vale transporte: 15 x R$ 95,00 x 11 meses: = R$ 15.675,00 Plano de saúde: 15 x R$ 130,00 x 12 meses: = R$ 23.400,00 Total dos salários e encargos sociais: = R$ 394.575,00 (2,5 pontos) b) O número de dias e o número de horas efetivamente trabalhadas (2 pontos) 365 dias – 52 domingos – 52 sábados – 22 dias de férias – 10 feriados = 229 DET/ano. (0,5 ponto) HET = 229 DET/ano x 15 empregados x (44/5 – 25 minutos/dia) = HET = 229 DET/ano x 15 empregados x (8,80 – 0,4167)horas = HET = 229 DET/ano x 15 empregados x 8,383 horas = 28.795,61 horas/ano. (1 ponto) c) O custo homem/hora: Custo H/h = R$ 394.575,00 / 28.795,61 HET = R$ 13,703 /Hh (0,5 ponto) d) O percentual dos encargos sociais Salário atual: R$ 5,682 = 100,00% (R$ 1.250,00 / 220 h) Encargos sociais: R$ 8,021 = 141,16% (0,5 ponto) Custo H/h: R$ 13,703 10ª QUESTÃO (Valor total: 10 pontos) (Unidade 04 – Sistemas de Produção – capítulo 13 do livro-texto) Uma empresa com estabelecimento industrial no triângulo mineiro fabrica um só produto em processo contínuo, destinado a clientes comerciantes no Estado de São Paulo. No mês de setembro, iniciou a fabricação de um lote de 3.000 unidades de produtos. Informações adicionais: 1) Estoques iniciais (posição em 31 de agosto): Matérias-primas: R$ 34.200,00 Produtos em processamento: 100 unidades a R$ 15,00 = R$ 1.500,00; Produtos acabados: 1.460 unidades a R$ 20,00 cada = R$ 29.200,00 2) Estágio de processamento das 100 unidades existentes no final de agosto: 70% de elaboração. Todos os custos são aplicados uniformemente no curso do processo de fabricação. 3) Não houve compras de matérias-primas no mês de setembro, em razão da disponibilidade de insumos no almoxarifado. 4) O consumo de matérias-primas no mês de setembro foi de R$ 31.100,00 e os custos de transformação incorridos no mesmo período foram: Mão-de-obra direta (MOD): R$ 22.150,00 Custos indiretos de fabricação (CIF): R$ 13.300,00 Contabilidade de Custos Página 6 5) No dia 30 de setembro, o inventário na linha de montagem da fábrica acusou 50 unidades em fabricação, cada uma no estágio de 90% de processamento. 6) Foram vendidas em setembro, para comerciantes no Estado de São Paulo, o total de 1.550 unidades, todas ao preço unitário de R$ 60,00 – neste valor já incluído o ICMS de 12%, o PIS de 1,65% e a COFINS de 7,60%, mas a adicionar (acrescentar) o IPI de 7%. 7) Despesas da competência do mês de setembro: Administrativas: R$ 27.400,00 Comerciais: R$ 3.560,00 Tributárias: R$ 1.520,00 Financeiras: R$ 1.890,00 Sabendo-se que a empresa tem o regime não cumulativo de débito e crédito de todos os impostos e contribuições e que adota o critério PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair), efetue: a) O cálculo dos impostos e contribuições incidentes na venda dos produtos acabados do mês (0,5 pontos). Detalhamento Vendas de Produtos Valor total 99.510,00 107% IPI 6.510,00 7% Valor da mercadoria 93.000,00 100% ICMS 11.160,00 12% PIS 1.534,50 1,65% COFINS 7.068,00 7,60% Valor líquido 73.237,50 78,75% b) O cálculo do CPP (Custo da Produção do Período), identificando o custo unitário do produto (1 ponto) CPP = (R$ 34.200,00 + 0 – R$ 3.100,00) + R$ 22.150,00 + R$ 13.300,00 CPP = R$ 31.100,00 + R$ 22.150,00 + R$ 13.300,00 = R$ 66.550,00 (0,5 ponto) Custo unitário = R$ 66.550,00______________ = R$ 22,00/unidade (0,5ponto) 100(30/100) + 2.950 (100/100) + 50 (90/100) c) O cálculo do CPA (Custo da Produção Acabada), por lote de produtos, discriminados em custo unitário e total, bem como o EF(PP) (1,5 pontos) CPA (lote mais antigo, iniciado no mês anterior): Fevereiro = 100 unidades x R$ 15,00 = R$ 1.500,00 = 70% Março = 100 unidades x R$ 6,60 = R$ 660,00 = 30% Total = 100 unidades x R$ 21,60 = R$ 2.160,00 = 100% CPA (lote mais recente, iniciado nesse mês): Março = 2.950 unidades x R$ 22,00 = R$ 64.900,00 TOTAL CPA = R$ 67.060,00 EF (PP) = 50 unidades x R$ 19,80 = R$ 990,00 Contabilidade de Custos Página 7 d) O cálculo do CPV (Custo dos Produtos Vendidos) no mês de março, apresentando ainda o valor do EF(PA), também discriminados em custo unitário e total (1,5 pontos) CPV (PEPS) = 1.460 unidades x R$ 20,00 = R$ 29.200,00 90 unidades x R$ 21,60 = R$ 1.944,00 1.550 unidades x diversos = R$ 31.144,00 EF(PA) = 10 unidades a R$ 21,60 = R$ 216,00 2.950 unidades x R$ 22,00 = R$ 64.900,00 2.960 unidades x diversos = R$ 65.116,00 e) Efetue os lançamentos pertinentes à contabilidade de custos em contas de razões em “T”, separados em contas patrimoniais e de resultados, ficando as contrapartidas de contabilidade financeira em conta única, sob a rubrica “Outras contas de contabilidade financeira” (3,5 pontos) Estoque de M.P. Estoque de P.P. Estoque de P.A. 34.200,00 1.500,00 29.200,00 31.100,00 31.100,00 2.160,00 2.160,00 29.200,00 22.150,00 64.900,00 64.900,00 1.944,00 13.300,00 3.100,00 990,00 65.116,00 O.C. Contab.Financ. ICMS a recolherIPI a recolher 99.510,00 22.150,00 11.160,00 13.398,00 13.300,00 27.400,00 PIS a recolher COFINS a recolher 3.560,00 1.534,50 7.068,00 1.520,00 1.890,00 Receitas Brutas CPV Desp.Administrativas 93.000,00 29.200,00 27.400,00 1.944,00 IIV - ICMS IIV - PIS Desp. Comerciais 11.160,00 1.534,50 3.560,00 IIV - COFINS Desp. Financeiras Desp. Tributárias 7.068,00 1.890,00 1.520,00 Contabilidade de Custos Página 8 f) Apresente a Demonstração analítica de Resultados do mês de setembro, até o valor do Resultado antes dos Impostos sobre a Renda (LAIR). (2 pontos) RECEITAS BRUTAS DE VENDAS 93.000,00 IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS (indicar) ICMS (11.160,00) PIS (1.534,50) COFINS (7.068,00) (19.762,50) RECEITAS LÍQUIDAS 73.237,50 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS – CPV (detalhar) Estoque inicial de produtos acabados 29.200,00 Custo da produção acabada Estoque inicial de produtos em processo 1.500,00 Custo da produção do período 66.550,00 Estoque final de produtos em processo (990,00) 67.060,00 Estoque final de produtos acabados (65.116,00) (31.144,00) LUCRO BRUTO 42.093,50 DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS (indicar) Despesas administrativas (27.400,00) Despesas comerciais (3.560,00) Despesas tributárias (1.520,00) (32.480,00) RESULTADO OPERACIONAL (antes dos efeitos financeiros) 9.613,50 Despesas financeiras (1.890,00) RESULTADO LÍQUIDO (LAIR) 7.723,50
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