AULA 4- NBC TG 01 (R4) REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS - Cópia

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FACULDADE DE JUAZEIRO DO NORTE – FJN 
DISCIPLINA: Contabilidade Intermediária I 
PROF: Inaldo Sobreira Ferreira 
Aluno: ................................................................................................................................ 
 
NBC TG 01 (R4) – REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS 
TESTE DE RECUPERABILIDADE OU TESTE DE IMPAIRMENT 
 
6. Os seguintes termos são utilizados nesta Norma com os significados específicos que se seguem: 
 
Valor contábil é o montante pelo qual o ativo está reconhecido no balanço depois da dedução de 
toda respectiva depreciação, amortização ou exaustão acumulada e ajuste para perdas. 
Valor depreciável, amortizável e exaurível é o custo de um ativo, ou outra base que substitua o 
custo nas demonstrações contábeis, menos seu valor residual. 
Depreciação, amortização e exaustão é a alocação sistemática do valor depreciável, amortizável e 
exaurível de ativos durante sua vida útil. 
Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo. 
Perda por desvalorização é o montante pelo qual o valor contábil de um ativo excede seu valor 
recuperável. 
Valor recuperável de um ativo é o maior montante entre o seu valor justo líquido de despesa de 
venda e o seu valor em uso. 
 
AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO – 6.404/76 
 
Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: 
 
§ 2º A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangível será registrada 
periodicamente nas contas de: (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) 
 
a) depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos 
sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência; 
 
b) amortização, quando corresponder à perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos 
da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existência ou exercício de duração 
limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado; 
 
c) exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da sua exploração, de direitos cujo 
objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração. 
 
§ 3º A companhia deverá efetuar, periodicamente, análise sobre a recuperação dos valores 
registrados no imobilizado e no intangível, a fim de que sejam: (Redação dada pela Lei nº 11.941, 
de 2009). 
 
I – registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver decisão de interromper os 
empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que não poderão 
produzir resultados suficientes para recuperação desse valor; ou (Incluído pela Lei nº 11.638,de 
2007) 
 
II – revisados e ajustados os critérios utilizados para determinação da vida útil econômica estimada 
e para cálculo da depreciação, exaustão e amortização. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007) 
 
AMORTIZAÇÃO - RIR 
 
Dedutibilidade 
 
Art. 330. Poderá ser computada como custo ou encargo, em cada período de apuração, a 
importância correspondente à recuperação do capital aplicado na aquisição de direitos cuja 
existência ou cujo exercício tenha duração limitada, ou de bens cuja utilização pelo contribuinte 
tenha o prazo legal ou contratualmente limitado ( Lei nº 4.506, de 1964, art. 58, caput ). 
 
§ 1º O montante acumulado das quotas de amortização não poderá ultrapassar o custo de aquisição 
do bem ou do direito ( Lei nº 4.506, de 1964, art. 58, § 2 º). 
 
§ 2º Somente serão admitidas as amortizações de custos ou despesas que observem as condições 
estabelecidas neste Regulamento ( Lei nº 4.506, de 1964, art. 58, § 5º ). 
 
§ 3º Se a existência ou o exercício do direito, ou a utilização do bem, terminar antes da amortização 
integral de seu custo, o saldo não amortizado constituirá encargo no período de apuração em que se 
extinguir o direito ou terminar a utilização do bem ( Lei nº 4.506, de 1964, art. 58, § 4º ). 
 
§ 4º Somente será permitida a amortização de bens e direitos intrinsecamente relacionados com a 
produção ou a comercialização dos bens e dos serviços ( Lei nº 9.249, de 1995, art. 13, caput, inciso 
III ). 
 
Capital amortizável 
 
Art. 331. Poderão ser amortizados os capitais aplicados na aquisição de direitos cuja existência ou 
exercício tenha duração limitada ou de bens cuja utilização pelo contribuinte tenha o prazo legal ou 
contratualmente limitado, tais como ( Lei nº 4.506, de 1964, art. 58 ; e Decreto-Lei nº 1.483, de 
1976, art. 5º ): 
 
I - patentes de invenção, fórmulas e processos de fabricação, direitos autorais, licenças, autorizações 
ou concessões; 
 
II - custo de aquisição, prorrogação ou modificação de contratos e direitos de qualquer natureza, 
inclusive de exploração de fundos de comércio; 
 
III - custos de construções ou benfeitorias em bens locados ou arrendados, ou em bens de terceiros, 
quando não houver direito ao recebimento de seu valor; 
 
IV - o valor de direitos contratuais de exploração de florestas de que trata o art. 334 ; e 
 
V - os demais direitos classificados no ativo não circulante intangível. 
 
Parágrafo único. Não será admitida amortização de bens, custos ou despesas para os quais seja 
registrada quota de exaustão ( Lei nº 4.506, de 1964, art. 58, § 6º ). 
 
Quota de amortização 
 
Art. 332. A quota de amortização dedutível em cada período de apuração será determinada pela 
aplicação da taxa anual de amortização sobre o valor original do capital aplicado ( Lei nº 
4.506, de 1964, art. 58, § 1º ). 
 
§ 1º Se a amortização tiver início ou terminar no curso do período de apuração, ou se este tiver 
duração inferior a doze meses, a taxa anual será ajustada proporcionalmente ao período de 
amortização. 
 
§ 2º A amortização poderá ser apropriada em quotas mensais, dispensado o ajuste da taxa para o 
capital aplicado ou baixado no curso do mês. 
 
Taxa anual de amortização 
 
Art. 333. A taxa anual de amortização será estabelecida tendo em vista o número de anos restantes 
de existência do direito ( Lei nº 4.506, de 1964, art. 58, § 1º ). 
 
Direitos de exploração de florestas 
 
Art. 334. A quota anual de amortização do valor dos direitos contratuais de exploração de florestas 
terá como base de cálculo o valor do contrato e será calculada em função do prazo de sua duração ( 
Decreto-Lei nº 1.483, de 1976, art. 5º, § 1º ). 
 
§ 1º Opcionalmente, poderá ser considerada como data de início do prazo contratual, para fins do 
disposto neste artigo, a data do início da efetiva exploração dos recursos ( Decreto-Lei nº 1.483, de 
1976, art. 5º, § 2º ). 
 
§ 2º Na hipótese de extinção dos recursos florestais anteriormente ao término do prazo contratual, o 
saldo não amortizado poderá ser computado como custo ou encargo do período de apuração em que 
ocorrer a extinção ( Decreto-Lei nº 1.483, de 1976, art. 5º, § 3º ). 
 
§ 3º O disposto neste artigo não se aplica aos contratos de exploração firmados por prazo 
indeterminado ( Decreto-Lei nº 1.483, de 1976, art. 5º, § 4º ). 
 
 
INTANGÍVEL (Amortização) - NBC TG 04 (R3) 
 
Vida útil 
 
88. A entidade deve avaliar se a vida útil de ativo intangível é definida ou indefinida e, no 
primeiro caso, a duração ou o volume de produção ou unidades semelhantes que formam essa vida 
útil. A entidade deve atribuir vida útil indefinida a um ativo intangível quando, com base na análise 
de todos os fatores relevantes, não existe um limite previsível para o período durante o qual o ativo 
deverá gerar fluxos de caixa líquidos positivos para a entidade. 
 
89. A contabilização de ativo intangível baseia-se na sua vida útil. Um ativo intangível com 
vida útil definida deve ser amortizado (ver itens 97 a 106), enquanto a de um ativo intangível com 
vida útil indefinida não deve ser amortizado (ver itens 107 a 110). 
 
Ativo intangível com vida útil definida 
 
Período e método de amortização 
 
97. O valoramortizável de ativo intangível com vida útil definida deve ser apropriado de forma 
sistemática ao longo da sua vida útil estimada. A amortização deve ser iniciada a partir do 
momento em que o ativo estiver disponível para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas 
condições necessários para que possa funcionar da maneira pretendida pela administração. A 
amortização deve cessar na data em que o ativo é classificado como mantido para venda ou incluído 
em um grupo de ativos classificado como mantido para venda, de acordo com a NBC TG 31, ou, 
ainda, na data em que ele é baixado, o que ocorrer primeiro. O método de amortização utilizado 
reflete o padrão de consumo pela entidade dos benefícios econômicos futuros. Se não for possível 
determinar esse padrão com confiabilidade, deve ser utilizado o método linear. A despesa de 
amortização para cada período deve ser reconhecida no resultado, a não ser que outra norma 
contábil permita ou exija a sua inclusão no valor contábil de outro ativo. 
 
98. Podem ser utilizados vários métodos de amortização para apropriar de forma sistemática o 
valor amortizável de um ativo ao longo da sua vida útil. Tais métodos incluem o método linear, 
também conhecido como método de linha reta, o método dos saldos decrescentes e o método de 
unidades produzidas. A seleção do método deve obedecer ao padrão de consumo dos benefícios 
econômicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e aplicado consistentemente entre períodos, a 
não ser que exista alteração nesse padrão. 
 
101. O valor amortizável de ativo com vida útil definida deve ser determinado após a dedução de 
seu valor residual. O valor residual diferente de zero implica que a entidade espera a alienação do 
ativo intangível antes do final de sua vida econômica. 
 
EXAUSTÃO – RIR 
 
Exaustão é a redução do valor de investimentos necessários à exploração de recursos minerais ou 
florestais. A diminuição de recursos minerais resultante da sua exploração deverá ser computada 
como custo ou encargo. 
 
Da exaustão de recursos minerais 
 
Dedutibilidade 
 
Art. 336. Poderá ser computada como custo ou encargo, em cada período de apuração, a 
importância correspondente à diminuição do valor de recursos minerais, resultante da sua 
exploração ( Lei nº 4.506, de 1964, art. 59, caput ). 
 
§ 1º A quota de exaustão será determinada de acordo com os princípios de depreciação definidos na 
Subseção II, com base no custo de aquisição ou prospecção, dos recursos minerais explorados ( 
Lei nº 4.506, de 1964, art. 59, § 1º ). 
 
§ 2º O montante da quota de exaustão será determinado tendo em vista o volume da produção no 
período e a sua relação com a possança conhecida da mina ou em função do prazo de concessão ( 
Lei nº 4.506, de 1964, art. 59, § 2º ). 
 
§ 3º O disposto neste artigo não se aplica à exploração de jazidas minerais inesgotáveis ou de 
exaurimento indeterminável, como as de água mineral. 
 
Existem, portanto, dois critérios para o cálculo da quota de exaustão de recursos minerais: 
 
1) com base na relação existente entre a extração efetuada no respectivo período de apuração com a 
possança conhecida da mina (quantidade estimada de minérios da jazida); 
 
2) com base no prazo de concessão para exploração da jazida. 
 
O critério a ser observado será aquele que proporcionar maior percentual de exaustão no período. 
 
Exemplo1: Cálculo da quota anual de exaustão considerando-se os seguintes dados: 
 
Valor contábil da jazida: R$ 30.000,00 
Possança conhecida da jazida: 5.000 toneladas 
Produção do período: 750 toneladas 
Prazo para término da concessão: 8 anos 
 
Encargo de exaustão a ser apropriado como custo do período: 
 
1) Relação entre a produção no período e a possança conhecida da mina: 
 
750 toneladas x 100 / 5.000 = 15% 
R$ 30.000,00 x 15% = R$ 4.500,00 
 
2) Prazo para término da concessão: 
 
100 / 8 = 12,5% 
R$ 30.000,00 x 12,5% = R$ 3.750,00 
 
No exemplo, o prazo para término da concessão é de 8 (oito) anos e, assim sendo, o encargo a ser 
contabilizado será no valor de R$ 4.500,00, uma vez que a jazida estará exaurida antes do término 
do prazo de concessão. 
 
Contabilização 
 
D – Exaustões de Recursos Minerais (Conta de Resultado) 
C – Exaustão Acumulada (Imobilizado) 
 
Exemplo2: Cálculo da quota anual de exaustão considerando-se os seguintes dados: 
 
Valor contábil De uma jazida de carvão: R$ 200.000,00 
Possança conhecida da jazida: 1.000 toneladas 
Produção do período: 150 toneladas 
Prazo para término da concessão: 20 anos. 
 
Encargo de exaustão a ser apropriado como custo do período: 
 
1) Relação entre a produção no período e a possança conhecida da mina: 
 
150 toneladas x 100 / 1.000 = 15% 
R$ 200.000,00 x 15% = R$ 30.000,00 
 
2) Prazo para término da concessão: 
 
100 / 20 = 5% 
R$ 200.000,00 x 5% = R$ 10.000,00 
 
No exemplo, o prazo para término da concessão é de 20 (vinte) anos e, assim sendo, o encargo a ser 
contabilizado será no valor de R$ 300.00,00, uma vez que a jazida estará exaurida antes do término 
do prazo de concessão. 
 
Da exaustão de recursos florestais 
 
Art. 337. Poderá ser computada como custo ou encargo, em cada período de apuração, a 
importância correspondente à diminuição do valor de recursos florestais, resultante de sua 
exploração ( Lei nº 4.506, de 1964, art. 59 ; e Decreto-Lei nº 1.483, de 1976, art. 4º, caput ). 
 
§ 1º A quota de exaustão dos recursos florestais destinados a corte terá como base de cálculo o 
valor das florestas ( Decreto-Lei nº 1.483, de 1976, art. 4º, § 1º ). 
 
§ 2º Para o cálculo do valor da quota de exaustão, serão observados os seguintes critérios ( Decreto-
Lei nº 1.483, de 1976, art. 4º, § 2º ): 
 
I - será apurado, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos florestais utilizados ou a 
quantidade de árvores extraídas durante o período de apuração representa em relação ao volume ou 
à quantidade de árvores que, no início do período de apuração, compunham a floresta; e 
 
II - será aplicado o percentual encontrado sobre o valor contábil da floresta, registrado no ativo, e o 
resultado será considerado como custo dos recursos florestais extraídos. 
 
§ 3º O disposto neste artigo aplica-se também às florestas objeto de direitos contratuais de 
exploração por prazo indeterminado e as quotas de exaustão deverão ser contabilizadas pelo 
adquirente desses direitos, que tomará como valor da floresta o do contrato ( Decreto-Lei nº 1.483, 
de 1976, art. 4º, § 3º ). 
 
NOTA: Em se tratando de florestas, a empresa pode utilizar quotas de depreciação, amortização ou 
quota de exaustão. A quota de depreciação é utilizada quando a floresta é destinada à exploração 
dos respectivos frutos. Neste caso, o custo de aquisição ou formação da floresta é depreciado em 
tantos anos quantos forem os de produção de frutos. A amortização, por sua vez, é utilizada para os 
casos de direitos contratuais de exploração de florestas de terceiros, apropriando-se o custo ou 
encargo ao longo do período determinado, contratado para a exploração. Por fim, na hipótese de 
floresta própria, o custo de sua aquisição ou formação será objeto de quotas de exaustão, à medida 
e na proporção em que seus recursos forem sendo exauridos. Da mesma forma, serão lançadas 
quotas de exaustão quando a floresta pertencer a terceiro e for explorada em função de contrato 
por prazo indeterminado. 
 
Floresta Natural: Tratando-se de floresta natural, a quota de exaustão será determinada mediante 
relação percentual entre os recursos florestais extraídos no período e o volume dos recursos 
florestais existentes no início do mesmo período. 
 
Floresta Natural = x.100 / y = % 
 
onde: 
 
x = área explorada no período 
y = área total dos recursos no início do período 
 
Exemplo: 
 
Considerando-se que no início do ano a empresa possuía 80 hectares de florestas naturais e a 
quantidade extraída no mês dejaneiro correspondeu a uma área de 5 hectares. O percentual de 
exaustão será calculado do seguinte modo: 
 
5 ha x 100 / 80 ha = 6,25% 
 
Dando seqüência ao exemplo, admitindo-se que a empresa apresente os seguintes dados: 
 
Valor contábil da floresta: R$ 400.000,00 
Cálculo da quota de exaustão: 
400.000,00 x 6,25% = 25.000,00. 
 
O registro contábil da quota de exaustão no mês de janeiro será feito do seguinte modo: 
 
D - Exaustão de Recursos Florestais (Resultado) 
C - Exaustão Acumulada - Florestas (Imobilizado) 
R$ 25.000,00 
 
Floresta Plantada No caso de floresta plantada, a quota de exaustão será determinada mediante a 
relação percentual existente entre a quantidade de árvores extraídas durante o período de apuração e 
a quantidade existente no início desse mesmo período. 
 
Floresta Plantada = A x 100 / B = % 
A = número de árvores extraídas no período de apuração 
B = número de árvores existentes no início do período de apuração 
 
Exemplo: 
 
Considerando-se que o número de árvores cortadas no mês de janeiro tenha atingido 10.000 
unidades e que a quantidade existente no início desse mesmo período era de 80.000 árvores. O 
percentual de exaustão será calculado do seguinte modo: 
 
10.000 x 100 / 80.000 = 12,5% 
 
Considerando-se, ainda que o valor contábil da floresta era de R$ 250.000,00, o valor do encargo de 
exaustão corresponderá a: 
 
250.000,00 x 12,5% = 31.250,00 
 
O lançamento contábil no mês de janeiro poderá ser feito do seguinte modo: 
 
D - Exaustão de Recursos Florestais (Resultado) 
C - Exaustão Acumulada - Florestas (Imobilizado) 
R$ 31.250,00