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Auditoria

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Daieni Azevedo

06/04/2020

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Auditoria

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Aula 01
ADC (apenas Item 3 e 10) p/ TCU 2018 (Auditor Federal de Controle Externo)
Professor: Claudenir Brito

Auditoria - ADC
Tribunal de Contas da União - TCU
Teoria e Questões Comentadas
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AULA 01: Planejamento da auditoria de
demonstrações contábeis. Resposta do auditor
aos riscos avaliados.

SUMÁRIO PÁGINA
1. Introdução 2
2. Planejamento da auditoria de demonstrações contábeis 4
3. Materialidade e relevância na auditoria 21
4. Reposta do auditor aos riscos avaliados 62
Lista das questões comentadas durante a aula 70
Resumo do Prof. Claudenir Brito 92
Referências bibliográficas 95

Observação importante: este curso é protegido por direitos autorais
(copyright), nos termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida
a legislação sobre direitos autorais e dá outras providências.

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os professores que elaboram os cursos. Valorize o trabalho de nossa
equipe adquirindo os cursos honestamente através do site Estratégia
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Olá, pessoal.

Nossa aula de hoje vai tratar de um tema muito importante para nossa
preparação - “Planéamento da Aud̀tor̀a”, bastante recorrente nas provas
de concursos; além da “Materialidade e relevância na auditoria” e da
“Resposta do auditor aos riscos avaliados”, pouco menos cobrados, mas
que nem por isso podemos deixá-los de lado.

Se o tempo ficar muito apertado, concentrem-se nos exercícios mais
recentes (2016, 2015, 2014). As questões de prova sobre esses assuntos
não costumam ser muito complexas, mesmo para o CESPE, sendo que em
muitos casos possível resolvê-las com uma leitura atenta e bom senso.

Dúvidas, perguntem no fórum, por email ou ainda uma mensagem:

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Uma boa aula para todos nós.

1. Introdução

Planejamento, execução e relatórios de Auditoria nada mais são do
que etapasfases pelas quais passa um processo de auditoria. Para efeito
didático, vamos a algumas considerações.

Após ter ciência de que realizará uma auditoria, a equipe des ignada
(pública ou privada) vai iniciar o planejamento sobre como pretende
conduzir a tarefa, a fim de aproveitar ao máximo os meios (tempo,
recursos financeiros, pessoal) de que dispõe para alcançar seus objetivos.

Embora denominemos o planejamento como a “pr̀mèra fase” da
auditoria, devemos entender que se trata de atividade contínua, pois ao
longo do processo poderão surgir situações que obriguem a equipe a
alterar o que foi planejado, adaptando-se à novas realidade.

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“F̀nal̀zado” o planéamento, ̀ǹc̀a-se a execução dos trabalhos. Essa
segunda fase se caracter̀za pelas at̀v̀dades “de campo”, nas quàs a
equipe vai aplicar os testes de auditoria necessários para que a equipe
chegue a uma conclusão sobre o objeto auditado.

Por fim, a equipe vai materializar o que foi levantado, emitindo sua
opinião de maneira formal, por meio de um documento a que
denom̀namos, em regra, “Relatór̀o de Aud̀tor̀a”.

Essas fases não são estanques, pois a equipe pode adiantar o início da
elaboração do relatório durante os trabalhos de campo, sem falar no fato
de que o planejamento é contínuo, como já vimos. Mas didaticamente,
temos as fases de um processo de Auditoria: Planejamento, Execução e
Relatórios.

Na presente aula, vamos estudar apenas a primeira fase etapa: o
Planejamento da Auditoria.

Há alguns anos, em minhas aulas presenciais, eu explicava para meus
alunos que planejamento não é um “b̀cho de sete cabeças”, pòs todos
nós costumamos planejar nossas atividades diariamente, ainda que de
forma superficial.

Vocês, por exemplo: de posse do edital do concurso, verificaram quais
matérias foram cobradas, em quais delas precisariam de materiais novos,
em quais cursos iriam se matricular, e por aí vai. Ah, e quanto dinheiro
teriam disponível para tudo isso, que faz parte do planejamento.

Isso sem falar nas viagens a passeio, finais de semana, férias, momento
no qual todos nós nos mostramos exímios planejadores, deixando para
trás os mais cascudos Generais do Pentágono.

Ou seja, qual seria a dificuldade em se planejar uma auditoria? Garanto
que, na prática, com os conhecimentos necessários e alguma experiência
no órgão, todos vocês terão condições de participar de um planejamento
de forma bastante eficaz.

Mas como a prática, por enquanto, não nos interessa tanto, vamos à
teoria. Ajeitem-se na cadèra, peguem um copo d’água, e aprovètem a
aula.

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Planejar é pensar o modo de se realizar a auditoria, de acordo com
os meios disponíveis, em tempo, pessoal, recursos financeiros, a fim de
se alcançar os objetivos definidos para o trabalho.

2. Planejamento da auditoria

Um dos objetivos desta aula é explicar essa primeira fase da auditoria.
Entretanto, conforme vimos, o planejamento não é uma fase isolada e
estará presente ao longo de todo o processo de auditoria.

As princ̀pàs normas que tratam do tema “Planéamento da aud̀tor̀a” são
a NBC TA 240, a NBC TA 300, a NBC TA 320 e a NBC TI 01, que estou
relacionando a título de conhecimento, pois não entendo como produtiva
a lètura de “lès secas” para o nosso concurso.

Nós já estudamos essas normas e seus aspectos principais estão sendo
consideradas na elaboração das nossas aulas. Assim, o custo x benefício
da leitura de tanto material, a meu ver, não é positivo. Portanto, foco
nas aulas!

Planejamento, segundo Att̀e (2010), é “uma metodolog̀a de
preparação de um serviço, que compreende os objetivos definidos, o
roteiro, os métodos, planos e programas a serem observados por etapas
e os processos de aval̀ação de que se at̀ng̀ram as metas programadas”.

De acordo com Franco e Marra (2011), “ao se ̀ǹc̀ar qualquer trabalho de
auditoria, este deve ser cuidadosamente planejado, tendo em vista seu
ob́et̀vo”, af̀rmando, ànda, que “o planéamento adequado pressupõe a
formulação do programa de aud̀tor̀a”.

O planejamento é a função administrativa que determina
antecipadamente quais os objetivos a serem atingidos e como se deve
fazer para alcançá-los. Ele define onde se pretende chegar, o que deve
ser feito, quando, como e em que sequência.

É uma etapa fundamental para o sucesso da fiscalização, sendo
imprescindível que seja alocado o tempo adequado para sua realização. A

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tentativa de reduzir o tempo destinado ao planejamento muitas vezes
redunda em problemas na execução da fiscalização,que poderão provocar
acréscimo no tempo total de realização, além de repercussões
negativas em sua qualidade.

Todo trabalho de auditoria deve ser planejado, com o detalhamento que
for possível, de acordo com o tempo disponível e com o objetivo
determinado.

Um planejamento incompleto, além de normalmente aumentar o custo do
trabalho, dificulta sua execução, pois gera problemas operacionais e
administrativos para os auditores, que acabam por descobrir, na prática,
que diversas atividades poderiam ter sido realizadas na sede, em vez de
ocuparem o precioso tempo de campo da equipe.

Ou seja, planejar é pensar o modo de se realizar a auditoria, de
acordo com os meios disponíveis, em tempo, pessoal, recursos
financeiros, a fim de se alcançarem os objetivos definidos para o trabalho.

Funciona mais ou menos assim:
– você me diz o que você quer (o chefe, no caso, determina que seja
realizado o trabalho);
– eu realizo meu planejamento e digo o que é necessário para realizá -
lo (trabalho em equipe, sobre o qual trataremos em seguida);
– você me diz, daquilo que pedi, o que tem para fornecer;
– com base no que você tem, eu te digo o que poderá ser feito.

A partir daí, devem ser feitos diversos ajustes (o planejamento deve ser
flexível), inclusive dos objetivos da auditoria, caso a empresa de auditoria
não disponha dos meios necessários para a execução.

Em suma, na fase de planejamento, a equipe de auditoria deve realizar
os seguintes procedimentos:
- obter detalhamento sobre a auditoria, atendendo ao princípio do
custo-benefício;
- obter o máximo de informações sobre a empresa a ser fiscalizada;
- discutir o escopo, os procedimentos e as técnicas;
- testar a documentação a ser utilizada.

Não se pode fiscalizar com eficiência aquilo que não se conhece. Conhecer
o objeto da auditoria é um dos passos mais importantes do processo, a
fim de se definir o escopo da auditoria e os procedimentos e técnicas a
serem utilizados.

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Outro ponto interessante é a discussão entre os membros da equipe e
com o supervisor. O planejamento é um trabalho em equipe, pois se cada
auditor utilizar sua experiência e se sentir parte do processo, as chances
de sucesso serão sempre maiores.

Algumas considerações iniciais sobre planejamento:
1 – é a primeira fase de um trabalho de auditoria;
2 – não se encerra com o início dos trabalhos de campo;
3 – é flexível.

EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO

1. (CESPESTF/2008) Sempre que novos fatos recomendarem,
o planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados
e atualizados. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentários:
Informação muito importante. O planejamento deve ser flexível, e
que, sempre que novos fatos o recomendarem, deve ser alterado para
se adequar à nova realidade surgida.
Gabarito: C

2. (CESPE/TCU/2007) Acerca das normas de auditoria do
Conselho Federal de Contabilidade (CFC), julgue o item
subsequente. Não é obrigatória a evidenciação de atualizações
no planejamento e nos programas de auditoria em papéis de
trabalho correspondentes. O auditor possui autonomia para
modificar a estrutura de acordo com o andamento dos trabalhos.
Comentários:
É verdade que o pode (e deve) atualizar seu planejamento e os
programas de auditoria, mas essas alterações devem ser evidenciadas
nos papéis de trabalho, pois do contrário essa documentação perderia
seu propósito, que é o de evidenciar a maneira exata como a auditoria
foi conduzida.
Gabarito: E

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2.1 Atividades preliminares

Na fase de planejamento, as atividades preliminares auxiliam o auditor
na identificação e na avaliação de eventos ou situações que possam
afetar sua capacidade de planejar e realizar o trabalho.

A equipe de auditoria deve, preliminarmente, construir uma visão geral
do objeto a ser fiscalizado, podendo fazer uso, entre outras, das
seguintes fontes de informação:

- sistemas informatizados;
- cadastros a que se vincula a empresa fiscalizada;
- legislação e normas específicas;
- demonstrações dos últimos exercícios;
- fiscalizações anteriores, incluindo papéis de trabalho;
- auditores que tenham participado de trabalhos recentes na empresa;
- controle interno;
- notícias veiculadas na mídia;
- trabalhos acadêmicos publicados;
- possíveis ações judiciais concernentes à empresa fiscalizada;
- levantamentos anteriores.

A visão geral objetiva o conhecimento e a compreensão da empresa
a ser fiscalizada, bem como do ambiente organizacional em que está
inserida. Em geral, é composta das seguintes informações:

- descrição da empresa fiscalizada, com as características
necessárias à sua compreensão;
- legislação aplicável;
- objetivos institucionais da empresa fiscalizada, se for o caso;
- setores responsáveis, competências e atribuições;
- riscos e deficiências em controles internos.

Podemos definir essa análise preliminar como sendo o levantamento
de informações relevantes sobre a empresa auditada, para se adquirir o
conhecimento necessário à formulação das questões que serão
examinadas pela auditoria.

A compreensão permite identificar riscos e pontos críticos existentes e
é indispensável à definição do objetivo e do escopo da auditoria. É
importante assegurar que os aspectos centrais do objeto auditado tenham
sido investigados, documentados e compreendidos.

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A extensão e o nível de detalhamento dos dados que serão coletados
devem levar em consideração a natureza do objeto investigado, o tempo
e os recursos disponíveis pela equipe.

A equipe deve realizar investigação preliminar dos controles
internos e dos sistemas de informação, assim como dos aspectos legais
considerados significativos no contexto da auditoria. Nas auditorias
operacionais, o exame da confiabilidade da base informativa e dos
controles internos deve enfatizar os aspectos que possam comprometer a
efetividade e/ou a eficiência das operações.

A avaliação dos controles internos deve ser considerada na estimativa
do risco de auditoria, que consiste na possibilidade de o auditor chegar a
conclusões equivocadas ou incompletas. Sempre que relevante, o
resultado dessa avaliação deve ser registrado no plano de auditoria.

EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO

3. (CESPE/TCE-AC/2008) A elaboracࡤaひo do trabalho de
auditoria deve ser planejado de forma a prever a natureza, a
extensaひo e a profundidade dos procedimentos que nele seraひo
empregados, sendo dispensaばveis os exames preliminares. Julgue
CERTO ou ERRADO.
Comentaばrios:
Na fase de planejamento, as atividades preliminares servem para
auxiliar o auditor na identificacࡤaひo e na avaliacࡤaひo de eventos ou
situacࡤoひes que possam afetar sua capacidade de planejar e realizar
o trabalho.
Como sabemos, soば eば poss̀ばvel auditar com eficiência aquilo que
conhecemos, o que nos faz entender pela obrigatoriedade da realiza ção
de exames preliminares.
Gabarito: E

4. (CESPE/SECONT-ES/2009) De modo a dar consistência ao
processo de auditoria, os critérios empregados para avaliação
devem ser fixos, independentemente da entidade auditada,
embora possam ser adaptados à realidade da cada caso na fase
da elaboração da visão geral da entidade auditada. Julgue CERTO
ou ERRADO.
Comentários:

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Cada empresa, entidade ou objeto a ser auditado é único, não
importando quantas semelhanças tenham com outras empresas. Dizer
que os critérios de avaliação devem ser fixos nos remete a
desconsiderar as particularidades dos auditados, o que faria com que os
diversos planejamentos se apresentassem bastante inflexíveis. E como
já vimos, uma das características mais importantes do planejamento de
auditoria é sua flexibilidade.
Gabarito: E

2.2 Determinação de escopo

Escopo é a profundidade e amplitude do trabalho para alcançar o
objetivo da fiscalização, e é definido em função do tempo e dos
recursos humanos e materiais disponíveis.

A partir do conhecimento construído durante a análise preliminar do
objeto de auditoria, a equipe deverá definir o objetivo da auditoria por
meio da especificação do problema e das questões de auditoria que serão
investigadas.

O objetivo deve esclarecer também as razões que levaram a equipe a
sugerir um determinado tema e enfoque, caso estes não tenham sido
previamente definidos na deliberação que determinou a realização da
auditoria.

Para determinar a extensão e o alcance da auditoria que será
proposta, a empresa de auditoria deve dispor de informações relativas
aos objetivos relacionados ao objeto que será auditado e aos riscos
relevantes associados a esses objetivos, bem como à confiabilidade dos
controles adotados para tratar esses riscos.

O escopo da auditoria deve ser estabelecido de modo suficiente a
satisfazer os objetivos do trabalho, e envolve a definição das
questões de auditoria, a profundidade e o detalhamento dos
procedimentos, a delimitação do universo auditável (abrangência), a
configuração da amostra (extensão) e a oportunidade dos exames.

Durante a execução, os auditores podem se deparar com fatos que
fogem ao escopo ou ao objetivo estabelecido para o trabalho ou que
sejam incompatíveis com a natureza da fiscalização, mas que, dada a sua
importância, mereçam a atenção da equipe. Nesses casos, as seguintes
opções devem ser consideradas:

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– Nas situações em que os fatos se relacionem de forma clara e
lógica com o objetivo da auditoria, o planejamento é passível de
mudanças durante a realização dos trabalhos pela própria equipe de
auditoria, as quais deverão ser submetidas ao supervisor, para
aprovação.

– Nas situações em que, mesmo relacionados ao objetivo da auditoria,
os fatos fogem ao escopo estabelecido, mas a consistência das
evidências encontradas recomenda sua abordagem, a equipe,
em conjunto com o supervisor e o titular da unidade técnica
coordenadora, deve avaliar a oportunidade e a conveniência de
realizar exames para desenvolver achados no trabalho em curso,
levando em conta que não haja desvirtuamento da auditoria inicial
em termos de comprometimento do prazo e/ou dos exames
planejados.

– Nas situações em que os fatos sejam incompatíveis com o
objetivo ou com a natureza da fiscalização, caberá ao titular da
unidade técnica avaliar a conveniência e a oportunidade de
aprofundar os exames acerca das constatações, a fim de que
estas sejam devidamente fundamentadas, levando em conta que não
haja desvirtuamento da auditoria inicial em termos de
comprometimento do prazo e/ou dos exames planejados, ou propor a
realização de outra ação de controle com vistas a concluir os exames
dos fatos identificados.

ESCOPO é a profundidade e amplitude do trabalho para alcançar o
objetivo da fiscalização, e é definido em função do tempo e dos
recursos humanos e materiais disponíveis.
O escopo da auditoria deve ser estabelecido de modo suficiente a
satisfazer os objetivos do trabalho.

2.3 Programa de Auditoria

De acordo com Peter e Machado (2008), Programa de Auditoria:

“Const̀tù-se no desenvolvimento do Plano de Auditoria,

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executado previamente aos trabalhos de campo, embasado
em objetivos definidos e nas informações disponíveis sobre as
atividades da entidade auditada. É o plano de ação
detalhado, destinado a orientar adequadamente o trabalho
do auditor, permitindo-lhe, ainda, complementá-lo quando
c̀rcunstânc̀as ̀ mprev̀stas o recomendarem.” (Gr̀fei)

Os autores afirmam que o programa de auditoria deverá contemplar
todas as informações disponíveis e necessárias ao desenvolvimento de
cada trabalho a ser realizado, com vistas a determinar a extensão e a
profundidade deste, e deverá ser estruturado de forma que possa ser:

1) Específico: um plano para cada trabalho.
2) Padronizado: destinado à aplicação em trabalhos locais ou em
épocas diferentes, com pequenas alterações.

Ou seja, deve ser desenvolvido e documentado um plano para cada
trabalho de auditoria, que evidenciará o objetivo, o escopo, o prazo
e a alocação de recursos. Os auditores devem desenvolver programas de
auditoria que alcancem os objetivos de auditoria, e tais programas, e seus
eventuais ajustes, devem ser registrados e aprovados antes do início da
execução.

Por constituir-se etapa de expressiva importância no resultado que se
pretende alcançar com a auditoria, é imprescindível que se disponibilize o
tempo necessário à fase planejamento, bem como que o planejamento
elaborado atenda aos seguintes aspectos básicos:
I. vise à consecução dos objetivos da auditoria mediante execução
econômica, eficiente e oportuna dos trabalhos;
II. considere, necessariamente, elementos de conhecimento prévio
sobre a empresa auditada, seus sistemas mais importantes, seus
objetivos e riscos e a eficácia de seus controles internos;
III.explicite a natureza, a extensão e a profundidade dos exames a
serem realizados e seja suficientemente detalhado de forma a não
permitir equívocos na sua execução;
IV. permita a atribuição, na fase de execução dos trabalhos, de tarefas
e respectivos prazos compatíveis com a complexidade da tarefa e
importância da informação buscada;
V. seja objeto de supervisão por pessoa com perfil e competência
profissional adequados e envolva suficiente discussão pela equipe;
VI. seja adequadamente testado quanto à viabilidade de sua aplicação,
quando necessário, e seja revisado, sempre que isso se revelar
necessário, de forma a permitir a supervisão da execução e, a
qualquer tempo, a avaliação das atividades desenvolvidas pelo
auditor.

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Os programas de auditoria devem estabelecer os procedimentos para
identificar, analisar, avaliar e registrar informações durante o
desenvolvimento dos trabalhos de auditoria e devem ser executados de
modo suficiente para alcançar os objetivos da auditoria.

Limitações de escopo em função de restrições de acesso a registros
oficiais ou de outras condições específicas necessárias para planejar e
conduzir a auditoria devem ser registradas para declaração no relatório de
como isso afetou ou pode ter afetado os resultados do trabalho.

O programa de auditoria, elaborado com base nos elementos obtidos
na visão geral do objeto, objetiva estabelecer, diante da definição
precisa dos objetivos do trabalho, a forma de alcançá-los e deve
evidenciar:

I. o objetivo e o escopo da auditoria;

II. o universo e a amostra a seremexaminados;

III.os procedimentos e as técnicas a serem utilizados, os critérios de
auditoria, as informações requeridas e suas fontes, as etapas a
serem cumpridas com respectivos cronogramas;

IV. a quantificação dos recursos necessários à execução do trabalho.

O programa de auditoria deverá ser estruturado de forma que possa
ser:
- específico: um plano para cada trabalho;
- padronizado: destinado à aplicação em trabalhos locais ou em épocas
diferentes, com pequenas alterações.

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5. (CESPE/FUB-DF/2013) Os procedimentos de auditoria saひo
definidos no proばprio programa. Nessa ocasião, descreve-se o que
deve ser feito e como devem ser realizados os exames. As
averiguacࡤoひes e verificacࡤoひes devem permitir que os auditores
formem uma opiniaひo que fundamente sua manifestacࡤaひo. Julgue
CERTO ou ERRADO.
Comentaばrios:
O programa de auditoria, elaborado com base nos elementos
obtidos na visão geral do objeto, objetiva estabelecer, diante da
definição precisa dos objetivos do trabalho, a forma de alcançá-los e
deve evidenciar:
I. o objetivo e o escopo da auditoria;
II. o universo e a amostra a serem examinados;
III. os procedimentos e as técnicas a serem utilizados, os critérios
de auditoria, as informações requeridas e suas fontes, as etapas a
serem cumpridas com respectivos cronogramas;
IV. a quantificação dos recursos necessários à execução do
trabalho.
A questão está de acordo com o que estudamos.
Gabarito: C

6. (CESPE/UNIPAMPA/2009) O programa de auditoria deve
ser estruturado de forma que possa ser espec ば̀fico ou
padronizado. O programa espec ば̀fico eば mais apropriado para
atividades que naひo se alterem ao longo do tempo ou para
situacࡤoひes que contenham dados e informacࡤoひes similares. Julgue
CERTO ou ERRADO.
Comentaばrios:
De acordo com Peter e Machado (2008), o programa de auditoria
deveraば contemplar todas as informacࡤoひes dispoǹばveis e necessaばrias ao
desenvolvimento de cada trabalho a ser realizado, com vistas a
determinar a extensaひo e a profundidade deste, e deveraば ser estruturado
de forma que possa ser espec ば̀fico (um plano para cada trabalho) e
padronizado (destinado aど aplicacࡤaひo em trabalhos locais ou em eばpocas
diferentes, com pequenas alteracࡤoひes).
A questaひo inseriu a definicࡤaひo de programa padronizado como
sendo a de programa espec̀ばfico.
Gabarito: E

2.4 NBC TA 300

A principal Norma de Auditoria que trata do Planejamento é a NBC TA
300, do Conselho Federal de Contabilidade – CFC, que dispõe que a

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natureza e a extensão das atividades de planejamento variam conforme
o porte e a complexidade da entidade, a experiência anterior dos
membros-chave da equipe de trabalho com a entidade e as mudanças nas
circunstâncias que ocorrem durante o trabalho de auditoria.

De acordo com a NBC TA 300, o Planejamento é um processo
contínuo e iterativo, que muitas vezes começa logo após (ou em
conexão com) a conclusão da auditoria anterior, continuando até a
conclusão do trabalho de auditoria atual.

Entretanto, o planejamento inclui a consideração da época de certas
atividades e procedimentos de auditoria que devem ser concluídos antes
da realização de procedimentos adicionais. Por exemplo, o planejamento
inclui a necessidade de considerar, antes da identificação e avaliação
pelo auditor dos riscos de distorções relevantes, aspectos como:

a) os procedimentos analíticos a serem aplicados como
procedimentos de avaliação de risco;
b) obtenção de entendimento global da estrutura jurídica e o
ambiente regulatório aplicável à entidade e como esta cumpre com
os requerimentos dessa estrutura;
c) a determinação da materialidade;
d) o envolvimento de especialistas;
e) a aplicação de outros procedimentos de avaliação de risco.

O auditor pode optar por discutir esses elementos do planejamento com a
administração da entidade, de forma a facilitar a condução e o
gerenciamento do trabalho de auditoria (por exemplo, coordenar alguns
dos procedimentos de auditoria planejados com o trabalho do pessoal da
entidade).

Atenção: Apesar de normalmente essas discussões ocorrerem, a
estratégia global de auditoria e o plano de auditoria continuam sendo
de responsabilidade do auditor.

Na discussão de temas incluídos na estratégia global de auditoria ou no
plano de auditoria deve-se atentar para não comprometer a eficácia dessa
auditoria. Por exemplo, a discussão com a administração da natureza e da
época de procedimentos de auditoria detalhados pode comprometer a
eficácia da auditoria ao tornar tais procedimentos demasiadamente
previsíveis (o auditado vai ficar sabendo com antecedência quais
procedimentos serão aplicados).

O envolvimento do sócio do trabalho (auditor responsável) e de outros
membros-chave da equipe de trabalho no planejamento da auditoria

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incorpora a sua experiência e seus pontos de vista, otimizando assim a
eficácia e a eficiência do processo de planejamento.

2.4.1 Atividades preliminares do trabalho de auditoria

Realizar as atividades preliminares auxilia o auditor na identificação e
avaliação de eventos ou situações que possam afetar adversamente
a capacidade do auditor de planejar e realizar o trabalho de auditoria.

A realização dessas atividades preliminares permite ao auditor planejar o
trabalho de auditoria para o qual, por exemplo:

a) o auditor mantém a necessária independência e capacidade para
realizar o trabalho;
b) não há problemas de integridade da administração que possam
afetar a disposição do auditor de continuar o trabalho;
c) não há desentendimentos com o cliente em relação aos termos do
trabalho.

A avaliação pelo auditor da continuidade do relacionamento com o
cliente e de requisitos éticos, incluindo independência, ocorre ao longo
do trabalho de auditoria à medida que mudam as circunstâncias e as
condições.

A aplicação de procedimentos iniciais sobre a continuidade do cl iente e a
avaliação de requisitos éticos (inclusive independência) no início do
trabalho de auditoria corrente significa que estes devem estar concluídos
antes da realização de outras atividades importantes para esse trabalho.

No caso de trabalhos de auditoria recorrentes, esses procedimentos
iniciais devem ser aplicados logo após (ou em conexão com) a conclusão
da auditoria anterior.

2.4.2 Atividades de planejamento

De acordo com a NBC TA 300, em relação às atividades de
planejamento, o auditor deve estabelecer uma estratégia global de
auditoria que defina o alcance, a época e a direção da auditoria, para
orientar o desenvolvimento do plano de auditoria.

Ao definir a estratégia global, o auditor deve:

(a) identificar as características do trabalho para definir o seu
alcance;
(b) definir os objetivos do relatório do trabalho de forma a planejar

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a época da auditoria e as comunicações necessárias;
(c) considerar os fatores que, no julgamento profissional do auditor,
são significativos para orientar os esforços da equipe de trabalho;
(d)considerar os resultados das atividades preliminares do
trabalho de auditoria;
(e) determinar a natureza, a época e a extensão dos recursos
necessários para realizar o trabalho.

Prosseguindo no estudo da norma, vemos que o auditor deve
desenvolver o plano de auditoria, que deve incluir a descrição de:

(a) a natureza, a época e a extensão dos procedimentos
planejados de avaliação de risco;
(b) a natureza, a época e a extensão dos procedimentos adicionais de
auditoria planejados no nível de afirmação;
(c) outros procedimentos de auditoria planejados e necessários para
que o trabalho esteja em conformidade com as normas de auditoria.

O auditor deve atualizar e alterar a estratégia global de auditoria e o
plano de auditoria sempre que necessário no curso da auditoria, pois,
como vimos, a atividade de planejamento é um processo contínuo e
flexível.

O auditor deve planejar a natureza, a época e a extensão da supervisão
da equipe de trabalho e a revisão do seu trabalho.

O Planejamento não é uma fase isolada da auditoria, mas um
processo contínuo e iterativo, que muitas vezes começa logo após
(ou em conexão com) a conclusão da auditoria anterior, continuando
até a conclusão do trabalho de auditoria atual.

2.4.3 Estratégia global de auditoria

O processo de definição da estratégia global auxilia o auditor a
determinar, dependendo da conclusão dos procedimentos de avaliação de
risco, temas como:

(a) os recursos a serem alocados em áreas de auditoria específicas,
tais como membros da equipe com experiência adequada para

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áreas de alto risco ou o envolvimento de especialistas em temas
complexos;
(b) os recursos a alocar a áreas de auditoria específicas, tais como o
número de membros da equipe alocados para observar as
contagens de estoque em locais relevantes, a extensão da revisão do
trabalho de outros auditores no caso de auditoria de grupo de
empresas ou o orçamento de horas de auditoria a serem alocadas
nas áreas de alto risco;
(c) quando esses recursos devem ser alocados, por exemplo, se
em etapa intermediária de auditoria ou em determinada data-base
de corte;
(d) como esses recursos são gerenciados, direcionados e
supervisionados, por exemplo, para quando estão previstas as
reuniões preparatórias e de atualização, como devem ocorrer as
revisões do sócio e do gerente do trabalho (por exemplo, em campo
ou fora dele) e se devem ser realizadas revisões de controle de
qualidade do trabalho.

Uma vez definida a estratégia global de auditoria, pode ser
desenvolvido plano de auditoria para tratar dos diversos temas
identificados na estratégia global de auditoria, levando-se em conta
a necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do uso
eficiente dos recursos do auditor.

A definição da estratégia global de auditoria e o plano de auditoria
detalhado não são necessariamente processos isolados ou sequenciais,
estando intimamente relacionados, uma vez que as mudanças em um
podem resultar em mudanças no outro.

2.4.4 Considerações específicas para entidades de pequeno
porte

Em entidades de pequeno porte, toda a auditoria pode ser conduzida
por uma equipe pequena. Muitas auditorias de entidades de pequeno
porte envolvem o sócio trabalhando com um membro da equipe de
trabalho ou sozinho. Com uma equipe menor, a coordenação e a
comunicação entre membros da equipe ficam facilitadas.

A definição da estratégia global para a auditoria de entidade de
pequeno porte não precisa ser complexa ou um exercício demorado,
variando de acordo com o tamanho da entidade, a complexidade da
auditoria e o tamanho da equipe.

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Quando a auditoria é realizada integralmente pelo sócio do trabalho, não
se colocam questões de direção e supervisão dos membros da equipe de
trabalho e de revisão do seu trabalho.

Nesses casos, o sócio do trabalho, tendo dirigido todos os aspectos do
trabalho, estará ciente de todos os assuntos relevantes. A formação de
uma visão objetiva da adequação dos julgamentos feitos no decurso da
auditoria pode gerar problemas práticos quando a mesma pessoa também
executa toda a auditoria.

Quando existem assuntos particularmente complexos ou incomuns e a
auditoria é realizada por um único profissional, pode ser recomendável a
consulta a outros auditores com experiência adequada ou à entidade
profissional dos auditores.

2.4.5 Plano de auditoria

O plano de auditoria é mais detalhado que a estratégia global de
auditoria, visto que inclui a natureza, a época e a extensão dos
procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da
equipe de trabalho.

O planejamento desses procedimentos ocorre no decurso da auditoria, à
medida que o plano de auditoria para o trabalho é desenvolvido.

O auditor pode iniciar a execução de procedimentos adicionais para
alguns tipos de operação, saldos de conta e divulgação antes de planejar
todos os procedimentos.

2.4.6 Mudança nas decisões de planejamento durante o processo
de auditoria (NBC TA 300)

Em decorrência de imprevistos, mudanças nas condições ou na evidência
de auditoria obtida na aplicação de procedimentos, o auditor pode ter
de modificar a estratégia global e o plano de auditoria e, portanto,
a natureza, a época e a extensão dos procedimentos, considerando a
revisão dos riscos avaliados.

Pode ser o caso de informação identificada pelo auditor que difere
significativamente da informação disponível quando o auditor planejou os
procedimentos de auditoria.

Por exemplo, evidência de auditoria obtida por meio da aplicação de
procedimentos substantivos (sobre o sistema contábil) pode ser
contraditória à evidência de auditoria obtida por meio de testes de

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controle (sobre os controles internos). Falaremos mais desses testes
numa próxima oportunidade.

2.4.7 Direcionamento, supervisão e revisão (NBC TA 300)

A natureza, a época e a extensão do direcionamento e da supervisão dos
membros da equipe e a revisão do seu trabalho podem variar dependendo
de diversos fatores, incluindo:

(a) o porte e a complexidade da entidade;
(b) a área da auditoria;
(c) os riscos de distorções relevantes (por exemplo, um aumento no
risco de distorções para uma dada área de auditoria costuma exigir
um correspondente aumento na extensão e no direcionamento e
supervisão tempestiva por parte dos membros da equipe e uma
revisão mais detalhada do seu trabalho);
(d) a capacidade e a competência dos membros da equipe de auditoria.

2.4.8 Documentação

A documentação da estratégia global de auditoria é o registro das
decisões-chave consideradas necessárias para planejar
adequadamente a auditoria e comunicar temas importantes à equipe.

Por exemplo, o auditor pode resumir a estratégia global de auditoria na
forma de memorando contendo as decisões-chave relativas a alcance
global, época e condução da auditoria.

A documentação do plano de auditoria é o registro da natureza, época e
extensão planejadas dos procedimentos de avaliação de risco e dos
procedimentos adicionais de auditoria no nível da afirmação, em resposta
aos riscos avaliados.

Também serve para registrar o apropriado planejamento dos
procedimentos de auditoria que podem ser revisados e aprovados antes
da sua aplicação.

O registro dasmudanças significativas na estratégia global e no
plano de auditoria, e respectivas mudanças na natureza, época e
extensão dos procedimentos de auditoria explicam o motivo das
mudanças significativas, a estratégia global e o plano de auditoria
adotado para a auditoria, e também reflete a resposta apropriada a
mudanças significativas ocorridas no decurso da auditoria.

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2.4.9 Considerações adicionais em auditoria inicial

A finalidade e o objetivo do planejamento não mudam caso a auditoria
seja inicial (primeira vez na entidade) ou em trabalho recorrente.

Entretanto, no caso de auditoria inicial, o auditor pode ter a
necessidade de estender as atividades de planejamento por falta da
experiência anterior que é normalmente utilizada durante o
planejamento.

Nesse caso, o auditor pode considerar os seguintes temas adicionais
na definição da estratégia e do plano:

- manter contato com o auditor antecessor, por exemplo, para
conduzir a revisão de seus papéis de trabalho;
- quaisquer assuntos importantes (inclusive a aplicação de
princípios contábeis ou de auditoria e normas de elaboração de
relatórios) discutidos com a administração e relacionados à
escolha do auditor, à comunicação desses temas aos responsáveis
pela governança e como eles afetam a estratégia global de
auditoria e o plano de auditoria;
- os procedimentos de auditoria necessários para obter
evidência relativa aos saldos iniciais (NBC TA 510 – Trabalhos
Iniciais – Saldos Iniciais);
- outros procedimentos exigidos pelo sistema de controle de
qualidade da firma para trabalhos de auditoria inicial (por
exemplo, esse sistema pode exigir o envolvimento de outro sócio
ou profissional experiente).

O auditor deve estabelecer uma estratégia global de auditoria que
defina o alcance, a época e a direção da auditoria, para orientar o
desenvolvimento do plano de auditoria.

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3. Materialidade e Relevância em auditoria

As principais normas relacionadas ao tema são a NBC TA 200, a NBC TA
315, a NBC TA 320 e a NBC TA 330, e estão valendo as mesmas
considerações que fiz no tópico anterior, ou seja, que não recomendo a
lètura da “lè seca” para nosso concurso em espec̀al.

3.1 Relevância em auditoria

De acordo com a Resolução CFC nº 1.213/09, que aprovou a NBC TA
320 – Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria - as
distorções, inclusive as omissões, são consideradas relevantes se for
razoável esperar que, individual ou conjuntamente, elas
influenciem as decisões econômicas dos usuários tomadas com base
nas demonstrações contábeis.

Julgamentos sobre a materialidade são estabelecidos levando-se em
consideração as circunstâncias envolvidas e são afetadas pela percepção
que o auditor tem das necessidades dos usuários das demonstrações
contábeis e pelo tamanho ou natureza de uma distorção, ou por uma
combinação de ambos.

A opinião do auditor considera as demonstrações contábeis como um todo
e, portanto, o auditor não é responsável pela detecção de distorções que
não sejam relevantes para as demonstrações contábeis como um todo.

Distorções, inclusive as omissões, são consideradas relevantes se
for razoável esperar que, individual ou conjuntamente, elas influenciem
as decisões econômicas dos usuários tomadas com base nas
demonstrações contábeis.

3.2 Materialidade em Auditoria

Como já vimos no decorrer do curso, ao conduzir a auditoria de
demonstrações contábeis, os objetivos globais do auditor são obter
segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um
todo estão livres de distorções relevantes, devido a fraude ou erro.

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Essa conclusão vai possibilitar ao auditor expressar uma opinião sobre se
as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro
aplicável.

De acordo com a NBC TA 320, materialidade para execução da
auditoria significa o valor ou valores fixados pelo auditor, inferiores
ao considerado relevante para as demonstrações contábeis como um
todo, para reduzir a um nível baixo a probabilidade de que as distorções
não corrigidas e não detectadas em conjunto, excedam a materialidade
para as demonstrações contábeis como um todo.

Se aplicável, materialidade para execução da auditoria refere-se,
também, ao valor ou valores fixados pelo auditor inferiores ao nível ou
níveis de materialidade para classes específicas de transações, saldos
contábeis e divulgações.

Em outras palavras, a materialidade na auditoria está diretamente
ligada à relevância de um fato em relação ao objeto do exame, ou seja,
o quanto aquele fato poderá distorcer a materialidade das demonstrações
contábeis verificadas.

Podemos observar a materialidade em auditoria sob dois aspectos: o
quantitativo e o qualitativo.

O primeiro caso normalmente é evidenciado pelo valor das contas
envolvidas nas Demonstrações Contábeis, e as distorções identificadas
podem ser detectados através de testes substantivos, que vamos estudar
em outra oportunidade.

Sob o aspecto qualitativo, o auditor deve se preocupar com a veracidade
das informações transmitidas aos usuários da informação contábil.

A estrutura de relatórios financeiros, ao discutir o tema
materialidade, costuma resumir que:

- distorções são consideradas relevantes quando puderem influenciar
as decisões econômicas de usuários tomadas com base nas
demonstrações contábeis;

- julgamentos sobre materialidade são feitos à luz das circunstâncias
envolvidas, e são afetados pela magnitude e natureza das distorções, ou
a combinação de ambos; e

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- julgamentos sobre quais assuntos são relevantes para usuários das
demonstrações contábeis são baseados em considerações sobre as
necessidades de informações financeiras comuns a usuários como um
grupo.

Atenção: A determinação de materialidade pelo auditor é uma
questão de julgamento profissional e é afetada pela percepção das
necessidades de informações financeiras dos usuários.

EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO

7. (CESPE/DPU/2016) A respeito do planejamento dos
trabalhos de auditoria governamental, da fraude e do erro, dos
testes, das técnicas e da amostragem estatística em auditoria,
julgue os próximos itens. No planejamento dos trabalhos de
auditoria a ser realizada na DPU, além da observância das
normas de auditoria, o auditor deve considerar as normas
específicas relativas ao objeto da auditoria, ainda que tais
normas não sejam consideradas na avaliação da materialidade
de distorções encontradas.
Comentários:
No planejamento de auditoria, o auditor deve observar as normas
de auditoria, e as normas específicas relativas ao objeto a ser auditado,
mas apenas aquelas consideradas na avaliação da materialidade. Ou
seja, se as normas não foram consideradas na avaliação da
materialidade, também não serão consideradas no desenvolvimento da
auditoria.
Gabarito: E

3.2.1 Materialidade no planejamento e para a execução da
auditoria

Ao estabelecer a estratégiaglobal de auditoria, o auditor deve
determinar a materialidade para as demonstrações contábeis como um
todo. Se houver uma ou mais classes de transações ou saldos contábeis
para as quais as distorções de valores menores que a materialidade
influenciem as decisões econômicas dos usuários, o auditor deve
determinar, também, o nível de materialidade a serem aplicados a essas

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classes específicas de transações, e não somente para as demonstrações
como um todo.

O auditor deve determinar a materialidade para execução da
auditoria com o objetivo de avaliar os riscos de distorções
relevantes e determinar a natureza, a época e a extensão de
procedimentos adicionais de auditoria.

Exemplificando. Vamos admitir o seguinte balanço patrimonial:

Ativo
circulante
30.000 Passivo circulante e
não circulante
50.000
Ativo não
circulante
70.000 PL 50.000
Ativo
Total
100.000 Passivo Total 100.000
Fonte: Brito e Fontenelle (2016).

A partir do seu julgamento profissional, o auditor pode definir, por
exemplo, que o valor que irá considerar material para uma conta será de
1% do Ativo Total. Dessa forma, valores inferiores a R$1.000,00 serão
considerados não materiais, reduzindo a um nível baixo a probabilidade
de que distorções não detectadas nessas contas influenciem nas
demonstrações como um todo.

3.2.2 Revisão no decorrer da auditoria

Como já vimos no decorrer da aula, o planejamento de auditoria é uma
atividade mutável e contínua, o que inclui a determinação da
materialidade.

Assim, o auditor deve revisar a materialidade para as demonstrações
contábeis como um todo (e, se aplicável, o nível ou níveis de
materialidade para classes específicas de transações, saldos contábeis ou
divulgação) no caso de tomar conhecimento de informações durante a
auditoria que o teriam levado a determinar um valor (ou valores)
diferente no início do planejamento.

Se o auditor concluir que é apropriada a materialidade mais baixa do que
inicialmente determinado, deve determinar se é necessário revisar a
materialidade para execução da auditoria e se a natureza, a época e a

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extensão dos procedimentos adicionais de auditoria continuam
apropriados.

3.2.3 Documentação

O auditor deve incluir na documentação de auditoria os seguintes
valores e fatores considerados em sua determinação:

(a) materialidade para as demonstrações como um todo;
(b) se aplicável, o nível ou níveis de materialidade para classes
específicas de transações, saldos contábeis ou divulgação;
(c) materialidade para execução da auditoria;
(d) qualquer revisão de (a) a (c) com o andamento da auditoria.

EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO

8. (CESPE/DPU/2016) A respeito do planejamento dos
trabalhos de auditoria governamental, da fraude e do erro, dos
testes, das técnicas e da amostragem estatística em auditoria,
julgue os próximos itens. No planejamento dos trabalhos de
auditoria a ser realizada na DPU, além da observância das
normas de auditoria, o auditor deve considerar as normas
específicas relativas ao objeto da auditoria, ainda que tais
normas não sejam consideradas na avaliação da materialidade
de distorções encontradas.
Comentários:
No planejamento de auditoria, o auditor deve observar as normas
de auditoria, e as normas específicas relativas ao objeto a ser auditado,
mas apenas aquelas consideradas na avaliação da materialidade. Ou
seja, se as normas não foram consideradas na avaliação da
materialidade, também não serão consideradas no desenvolvimento da
auditoria.
Gabarito: E

9. (CESPE/ANAC/2012) Em relação a instrumentos de
fiscalização, tipos, escopo e execução de auditorias, julgue o
item seguinte. O planejamento e a execução de uma auditoria
devem ser realizados com base no conceito de materialidade, a
fim de que se avaliem o efeito das distorções identificadas em
relação às demonstrações contábeis e à formação da opinião

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expressa no relatório do auditor.
Comentários:
Ao conduzir a auditoria de demonstrações contábeis, os objetivos
globais do auditor são obter segurança razoável de que as
demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorções
relevantes, devido a fraude ou erro.
Essa conclusão vai possibilitar ao auditor expressar uma opinião
sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório
financeiro aplicável.
Gabarito: C

EXERCÍCIOS COMPLEMENTARES

10. (FGV/ISS-Cuiabá/2016) O planejamento da auditoria deve
definir a estratégia do trabalho e desenvolver o plano de
auditoria. Sobre o planejamento da auditoria, assinale a
afirmativa correta.
(A) O planejamento é uma fase isolada, que termina com o início do
trabalho de auditoria.
(B) A experiência anterior dos membros - chave da equipe de trabalho
com a entidade não influenciam a natureza e a extensão das atividades
de planejamento.
(C) A estratégia global e o plano de auditoria são de responsabil idade do
auditor e da administração da entidade auditada.
(D) A estratégia global deve definir o alcance, a época e a direção da
auditoria, para orientar o desenvolvimento do plano.
(E) Uma vez iniciada a auditoria, devem permanecer inalterados a
estratégia global e o plano de auditoria.
Comentários:
De acordo com a NBC TA 300, em relação às atividades de
planejamento, o auditor deve estabelecer uma estratégia global de
auditoria que defina o alcance, a época e a direção da auditoria, para
orientar o desenvolvimento do plano de auditoria.
Ao definir a estratégia global, o auditor deve:
(a) identificar as características do trabalho para definir o seu
alcance;
(b) definir os objetivos do relatório do trabalho de forma a planejar

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a época da auditoria e as comunicações necessárias;
(c) considerar os fatores que, no julgamento profissional do auditor,
são significativos para orientar os esforços da equipe de trabalho;
(d) considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho
de auditoria;
(e) determinar a natureza, a época e a extensão dos recursos
necessários para realizar o trabalho.
Gabarito: D

11. (FGV/ISS-Cuiabá/2016) Para fins das normas de auditoria,
os valores fixados pelo auditor, para reduzir a um nível baixo a
probabilidade de que as distorções não corrigidas e não
detectadas em conjunto excedam a materialidade para as
demonstrações contábeis como um todo, são denominados
(A) materialidade para execução da auditoria.
(B) objetividade para execução da auditoria.
(C) relevância para execução da auditoria.
(D) limites relacionados a empresas do mesmo setor.
(E) parâmetros das demonstrações contábeis
Comentários:
De acordo com a NBC TA 320, materialidade para execução da
auditoria significa o valor ou valores fixados pelo auditor, inferiores
ao considerado relevante para as demonstrações contábeis como um
todo, para reduzir a um nível baixo a probabilidade de que as distorções
não corrigidas e não detectadas em conjunto, excedam a materialidade
para as demonstrações contábeiscomo um todo.
Gabarito: A

12. (CESGRANRIO/TRANSPETRO/2016) A natureza e a extensão
das atividades de planejamento de auditoria variam conforme o
porte e a complexidade da entidade auditada. Um fator a ser
considerado é que a fase do planejamento
(A) constitui um processo sem influência na determinação dos testes
substantivos.
(B) deve ser realizada antes da avaliação dos controles internos.
(C) se estende até a conclusão do trabalho de auditoria.
(D) corresponde a um processo que é concluído com o início dos
procedimentos da auditoria.
(E) tem foco primordial na avaliação de riscos.
Comentários:
Questão muito simples, pois deixamos bem claro no decorrer da
aula que, embora denom̀nemos o planéamento como a “pr̀mèra fase”
da auditoria, devemos entender que se trata de atividade contínua, pois
ao longo do processo poderão surgir situações que obriguem a equipe a
alterar o que foi planejado, adaptando-se à nova realidade.

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Ou seja, o planejamento se estende até a conclusão do trabalho de
auditoria.
Gabarito: C

13. (IADES/PCDF-Perito/2016) Com relação ao planejamento de
auditoria, entendido como a etapa inicial da auditoria, assinale a
alternativa correta.
(A) Esse planejamento consiste em uma fase isolada que começa e se
encerra antes de iniciada a execução da auditoria. ͒
(B) A referida etapa envolve três fases distintas: a definição da estratégia
global; o desenvolvimento do plano de auditoria; e, a contratação da
equipe de auditoria. ͒
(C) O detalhamento dos passos que o auditor deverá seguir, durante a
execução da auditoria, é feito na fase de desenvolvimento do plano de
auditoria. ͒
(D) A estratégia global apresenta um nível de detalhamento maior que o
plano de auditoria. ͒
(E) A determinação da natureza, da época e da extensão dos recursos
necessários para realizar o trabalho é de responsabilidade da
administração da entidade e não do auditor.
Comentários:
A – ERRADA. O planejamento de auditoria é uma atividade contínua
e mutável.
B – ERRADA. Em geral, duas fases: a definição da estratégia global
e o desenvolvimento do plano de auditoria.
C – CERTA.
D – ERRADA. É exatamente o contrário. O plano de auditoria
apresenta um nível de detalhamento maior que a estratégia global.
E – ERRADA. É responsabilidade do auditor.
Gabarito: C

14. (FGV/ACI-Recife/2014) De acordo com a NBC TA 300, o
auditor, ao desenvolver o plano de auditoria, deve descrever:
A) a avaliacࡤaひo da conformidade com os requisitos eばticos, inclusive
independe .ncia, conforme exigido pela NBC TA 220ࡂ
B) a natureza, a eばpoca e a extensaひo dos procedimentos adicionais de
auditoria planejados no ǹばvel de afirmacࡤaひo, conforme previsto na NBC TA
330.
C) os procedimentos para entendimento dos termos do trabalho,
conforme exigido pela NBC TA 210.
D) os processos para auxiliar o auditor a identificar e resolver
tempestivamente problemas potenciais.
E) as medidas para facilitar a direcࡤaひo e a supervisaひo dos membros da
equipe de trabalho e a revisaひo do seu trabalho.

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Comentaばrios:
De acordo com o disposto na NBC TA 300, o auditor, ao desenvolver
o plano de auditoria, deve descrever “a natureza, a eばpoca e a extensaひo
dos procedimentos adicionais de auditoria planejados no ǹばvel de
afirmacࡤaひo”.
As demais alternativas estão incorretas, tendo que vista que:
A – ação a ser realizada durante as atividades preliminares ao
planejamento.
B – ação a ser realizada durante as atividades preliminares ao
planejamento.
D – apresenta consequências do planejamento, não item a ser
descrito no plano de auditoria.
E – apresenta consequências do planejamento, não item a ser
descrito no plano de auditoria.
Gabarito: B

15. (FGV/ISS-Recife/2014) Nas atividades de planejamento da
auditoria, deve-se estabelecer uma estrateばgia global que defina
seu alcance, sua eばpoca e sua direcࡤaひo, a fim de orientar o
desenvolvimento do plano de auditoria. Os procedimentos a serem
adotados estaひo listados a seguir, aど excecࡤaひo de um. Assinale-o.
A) Identificar as caracteŕsticas do trabalho para definir o seu alcance.
B) Definir os objetivos do relatoばrio do trabalho, de forma a planejar a
eばpoca da auditoria e a natureza das comunicacࡤoひes requeridas.
C) Considerar, para orientar os esforcࡤos da equipe do trabalho, os fatores
que, no julgamento profissional do auditor, saひo irrelevantes.
D) Considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de
auditoria.
E) Determinar a natureza, a eばpoca e a extensaひo dos recursos necessaばrios
para realizar o trabalho.
Comentaばrios:
Segundo vimos em aula, ao definir a estratégia global, de acordo
com o disposto na NBC TA 300, o auditor deve:
(a) identificar as características do trabalho para definir o seu
alcance;
(b) definir os objetivos do relatório do trabalho de forma a planejar
a época da auditoria e as comunicações necessárias;
(c) considerar os fatores que, no julgamento profissional do auditor,
são significativos para orientar os esforços da equipe de trabalho;
(d) considerar os resultados das atividades preliminares do
trabalho de auditoria;
(e) determinar a natureza, a época e a extensão dos recursos
necessários para realizar o trabalho.
Gabarito: C

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16. (FGV/ISS-Recife/2014) Um planejamento adequado eば
benéfico para a auditoria das demonstrações contábeis. A esse
respeito, analise as afirmativas a seguir.
I. Permite que o auditor dedique atenção apropriada aどs áreas
importantes da auditoria.
II. Permite que o auditor identifique e resolva problemas
potenciais tempestivamente.
III. Permite que o auditor organize adequadamente o trabalho
para que a auditoria seja realizada de forma eficaz e eficiente.
IV. Permite que o auditor selecione os membros da equipe de
trabalho com n ば̀veis apropriados de capacidade e competência
para responderem aどs evidências esperadas e aloque
apropriadamente os recursos.
Assinale:
A) se somente as afirmativas I, II e IV estiverem corretas.
B) se somente as afirmativas I, II e III estiverem corretas.
C) se somente as afirmativas II, III e IV estiverem corretas.
D) se somente as afirmativas I, III e IV estiverem corretas.
E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
Comentaばrios:
Segundo o ̀tem 2 da NBC TA 300, “O planéamento da aud̀tor̀a
envolve a definição de estratégia global para o trabalho e o
desenvolvimento de plano de auditoria. Um planejamento adequado é
benéfico para a auditoria das demonstrações contábeis de várias
maneiras, inclusive para:
• auxiliar o auditor a dedicar atenção apropriada às áreas importantes
da auditoria;
• auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente
problemas potenciais;
• auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de
auditoria para que seja realizado de forma eficaz e eficiente;
• auxiliar na seleção dos membros da equipe de trabalho com níveis
apropriados de capacidade e competência para responderem aos
riscos esperados e na alocação apropriada de tarefas;
• facilitar a direção e a supervisão dos membros da equipe de
trabalho e a revisão do seu trabalho;
• auxiliar, se for o caso, na coordenação do trabalho realizado por
outros aud̀tores e espec̀al̀stas.”
Assim, podemos concluir que apenas os itens I, II e IIIestão corretos.
Gabarito: B

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17. (FGV/INEA-RJ/2013) O objetivo de auditoria de “padronizar
os procedimentos de auditoria dos profissionais de uma mesma
organizac֚aひo” refere-se:
A) ao papel de trabalho.
B) ao teste de procedimentos.
C) ao programa de auditoria.
D) aど interpretacࡤaひo de informacࡤoひes auditadas.
E) ao procedimento de auditoria em aばreas espec̀ばficas.
Comentaばrios:
De acordo com o ̀tem A 17 da NBC TA 300, “O aud̀tor pode ut̀ l ̀zar
programas de auditoria padrão ou listas de verificação de conclusão
da auditoria, adaptados de forma a refletirem as circunstâncias
part̀culares do trabalho”.
Ou seja, uma firma de auditoria pode utilizar programas-padrão
para “padroǹzar os proced̀mentos de aud̀tor̀a” de seus prof̀ss̀onàs.
Gabarito: C

18. (FGV/Sefaz-RJ/2011-Adaptada) O planejamento na
auditoria é dinâmico, ou seja, uma vez elaborado, deve ser
revisado sempre que surgirem novas circunstâncias ou os
resultados apontarem para uma direção diferente da leitura feita
inicialmente. Nesse sentido, o planejamento deverá ser revisto,
por exemplo, quando os testes substantivos revelarem uma
quantidade de erros superior àquela prevista quando do
levantamento do controle interno. Quando da auditoria pela
primeira vez, alguns cuidados especiais de planejamento devem
ser observados, tais como os listados a seguir, À EXCEÇÃO DE UM.
Assinale-o.
a) Leitura dos relatórios de auditoria anteriores (como mecanismo de
“conhec̀mento” da aud̀tada).
b) Uniformidade de critérios contábeis (uma vez que pode ter havido
alterações de um exercício para o outro, tais como mudança no método
de avaliação de estoques, uso de reavaliação, mudança no critério de
tributação – lucro presumido para real, por exemplo).
c) Valor da cotação da ação investida na bolsa de valores, se companhia
aberta.
d) Identificação de relevantes eventos subsequentes ocorridos após a
data-base do exercício, revelados ou não.
e) Levantamento das principais alterações ocorridas no sistema de
controle interno.
Comentários:
A realização de uma primeira auditoria numa entidade pode ocorrer
em três situações básicas:
a) quando a entidade nunca foi auditada, situação que requer atenção

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do auditor independente, visto que ela não tem experiência anterior
de um trabalho de auditoria;
b) quando a entidade foi auditada no período imediatamente anterior,
por outro auditor independente, situação que permite uma orientação
sobre aquilo que é requerido pelo auditor independente; e
c) quando a entidade não foi auditada no período imediatamente
anterior, situação que requer atenção do auditor independente,
porquanto as Demonstrações Contábeis que servirão como base de
comparação não foram auditadas.
Quando da realização da primeira auditoria, o auditor independente
deve incluir no planejamento de auditoria: análise dos saldos de abertura,
procedimentos contábeis adotados, uniformidade dos procedimentos
contábeis, identificação de relevantes eventos subsequentes ao
exercício anterior e revisão dos papéis de trabalho do auditor
anterior. Além disso, é essencial que o auditor avalie o sistema de
controle interno da empresa.
Dessa forma, a única opção não prevista na norma é a verificação
do valor da cotação da ação investida na bolsa de valores, se companhia
aberta.
Gabarito: C

19. (CESGRANRIO/TRANSPETRO/2016) Um elemento que deve
ser considerado tanto no planejamento quanto na execução dos
procedimentos da auditoria é a materialidade, mas esta constitui
um elemento subjetivo, concebido a partir de julgamento
profissional. Para exercer esse julgamento, alguns referenciais
devem ser considerados. Há vários fatores que podem afetar a
identificação de um referencial para determinar a materialidade
para as demonstrações contábeis. O seguinte fator NÃO afeta tal
identificação:
(A) conclusões de trabalhos de auditoria anteriores.
(B) elementos das demonstrações contábeis.
(C) estrutura de financiamento da entidade.
(D) ambiente econômico em que atua.
(E) fase do ciclo de vida da entidade.
Comentários:
Questão literal, semelhante a uma questão de um concurso da FGV
em 2014 (CGE-MA).
De acordo com o d̀sposto no ̀tem A3 da NBC TA 320, “os fatores
que podem afetar a identificacࡤaひo de referencial apropriado incluem:
(a) os elementos das demonstracࡤoひes contaばbeis (por
exemplo, ativo, passivo, patrimo ;(nio l̀ばquido, receita, despesaࡂ
(b) se haば itens que tendem a atrair a atencࡤaひo dos usuaばrios
das demonstracࡤoひes contaばbeis da entidade espec̀ばfica (por

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exemplo, com o objetivo de avaliar o desempenho das
operacࡤoひes, os usuaばrios tendem a focar sua atencࡤaひo em lucro,
receita ou patrimo ;(nio l̀ばquidoࡂ
(c) a natureza da entidade, a fase do seu ciclo de vida, o
seu setor e o ambiente econômico em que atua;
(d) a estrutura societaばria da entidade e como ela eば
financiada (por exemplo, se a entidade eば financiada somente
por d̀ばvida em vez de capital proばprio, os usuaばrios daひo mais
importância a informacࡤoひes sobre os ativos, e processos que os
envolvam, do que nos resultados da entidade); e
(e) a volatilidade relativa do referencial.” (Gr̀famos)
Gabarito: A

20. (FGV/ISS-Cuiabaば/2014) Sobre a materialidade no contexto
de auditoria, assinale a afirmativa correta.
A) Os julgamentos sobre materialidade saひo afetados por um fator entre a
magnitude ou a natureza das distorcࡤoひes.
B) O julgamento sobre relevância deve considerar o poss̀ばvel efeito de
distorcࡤoひes sobre usuaばrios individuais.
C) A determinacࡤaひo de materialidade pelo auditor naひo deve ser afetada por
suas percepcࡤoひes pessoais.
D) As circunstâncias relacionadas a algumas distorcࡤoひes podem levar o
auditor a avaliaば-las como relevantes, mesmo que estejam abaixo do
limite de materialidade.
E) A materialidade naひo pode ser modificada no decorrer da auditoria.
Comentaばrios:
De acordo com o d̀sposto na NBC TA 320, ̀tem 6, “A mater̀al ̀dade
determinada no planejamento da auditoria não estabelece
necessariamente um valor abaixo do qual as distorções não corrigidas,
individualmente ou em conjunto, serão sempre avaliadas como não
relevantes. As circunstâncias relacionadas a algumas distorções podem
levar o auditor a avaliá-las como relevantes mesmo que estejam abaixo
do l̀m̀te de mater̀al̀dade.”
Gabarito: D

21. (FGV/ISS-Recife/2014) A respeito da materialidade, assinale
a afirmativa incorreta.
A) A determinacࡤaひo de materialidade pelo auditor eば uma questaひo de
apuracࡤaひo cient̀ばfica e eば afetada pela percepcࡤaひo do auditor das
necessidades de informacࡤoひes financeiras dos usuaばrios das demonstrac oひesࡤ
contaばbeis.
B) O conceito de materialidade eば aplicado pelo auditor no planejamento e
na execucࡤaひo da auditoria, bem como na avaliacࡤaひo do efeito de distorc oひesࡤ

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identificadas na auditoria e de distorcࡤoひes naひo corrigidas, se houver, sobre
as demonstracࡤoひes contaばbeis.
C) Ao planejar a auditoria, o auditor exerce julgamento sobre a
magnitude das distorcࡤoひes que saひo consideradas relevantes para
determinara natureza, a eばpoca e a extensaひo de procedimentos adicionais
de auditoria.
D) A materialidade determinada no planejamento da auditoria naひo
estabelece necessariamente um valor abaixo do qual as distorcࡤoひes naひo
corrigidas, individualmente ou em conjunto, seraひo sempre avaliadas como
naひo relevantes.
E) Ao estabelecer a estrateばgia global de auditoria, o auditor deve
determinar a materialidade para as demonstracࡤoひes contaばbeis como um
todo.
Comentaばrios:
Segundo o d̀sposto na NBC TA 320, “A determ̀nacࡤaひo de
materialidade para execucࡤaひo de testes naひo eば um caばlculo mecânico simples
e envolve o exerc̀ばcio de julgamento profissional”.
Eば afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade,
atualizado durante a execucࡤaひo dos procedimentos de avaliacࡤaひo de risco, e
pela natureza e extensaひo de distorcࡤoひes identificadas em auditorias
anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em relacࡤaひo a
distorcࡤoひes no per̀ばodo corrente.
Gabarito: A

22. (FGV/CGE-MA/2014) O auditor, ao realizar uma auditoria,
exerce julgamento sobre a magnitude das distorcࡤoひes que saひo
consideradas relevantes. Esses julgamentos fornecem a base
para:
A) determinar a natureza, a eばpoca e a extensaひo de procedimentos de
avaliacࡤaひo de risco.
B) identificar e avaliar os riscos de distorcࡤaひo irrelevante.
C) determinar a natureza, a eばpoca e a extensaひo de procedimentos
operacionais de releva .nciaࡂ
D) tomar decisoひes econo oひes dasࡤmicas razoaばveis com base nas informacࡂ
demonstracࡤoひes contaばbeis.
E) entender que as demonstracࡤoひes contaばbeis saひo elaboradas,
apresentadas e auditadas considerando ǹばveis de materialidade.
Comentaばrios:
Nessa questão a FGV denomina mater̀al̀dade como “magǹtude das
distorções, e pede a resposta correta sobre um dos objetivos do
julgamento de materialidade realizado pelo auditor.
Essa análise é feita na fase de planejamento, e tem como objetivo a
determinação da natureza, da eばpoca e da extensaひo de procedimentos de
avaliacࡤaひo de risco a serem executados.

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Gabarito: A

23. (FGV/CGE-MA/2014) A determinacࡤaひo da materialidade para
o planejamento envolve o exerc ば̀cio de julgamento profissional.
Aplica-se frequentemente uma porcentagem a um referencial
selecionado como ponto de partida para determinar a
materialidade para as demonstracࡤoひes contaばbeis como um todo. Os
fatores que podem afetar a identificacࡤaひo de referencial apropriado
incluem:
A) os elementos das notas explicativas.
B) os itens que tendem a inibir a atencࡤaひo dos usuaばrios das demonstracࡤoひes
contaばbeis da entidade espec̀ばfica.
C) a natureza da entidade, a fase do seu ciclo de vida, o seu setor e o
ambiente econômico em que atua.
D) a estrutura societaばria da entidade e como ela eば determinada.
E) a volatilidade relativa do capital.
Comentaばrios:
De acordo com o d̀sposto no ̀tem A3 da NBC TA 320, “os fatores
que podem afetar a identificacࡤaひo de referencial apropriado incluem:
(a) os elementos das demonstracࡤoひes contaばbeis (por
exemplo, ativo, passivo, patrimo ;(nio l̀ばquido, receita, despesaࡂ
(b) se haば itens que tendem a atrair a atencࡤaひo dos usuaばrios
das demonstracࡤoひes contaばbeis da entidade espec̀ばfica (por
exemplo, com o objetivo de avaliar o desempenho das
operacࡤoひes, os usuaばrios tendem a focar sua atencࡤaひo em lucro,
receita ou patrimo ;(nio l̀ばquidoࡂ
(c) a natureza da entidade, a fase do seu ciclo de vida,
o seu setor e o ambiente econômico em que atua;
(d) a estrutura societaばria da entidade e como ela eば
financiada (por exemplo, se a entidade eば financiada somente
por d̀ばvida em vez de capital proばprio, os usuaばrios daひo mais
importância a informacࡤoひes sobre os ativos, e processos que os
envolvam, do que nos resultados da entidade); e
(e) a volatilidade relativa do referencial”. (Grifamos)
Gabarito: C

24. (FGV/AL-BA-Auditoria/2014) A natureza, a época e a
extensão dos procedimentos de auditoria a serem realizados pelos
membros da equipe de trabalho são elementos que fazem parte
a) do processo de auditoria.
b) da estratégia global de auditoria.
c) da gestão da auditoria.
d) da avaliação preliminar da auditoria.
e) do plano da auditoria.

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Comentaばrios:
De acordo com a NBC TA 300, o auditor deve desenvolver o plano
de auditoria, que deve incluir a descrição de:
(a) a natureza, a época e a extensão dos procedimentos
planejados de avaliação de risco;
(b) a natureza, a época e a extensão dos procedimentos adicionais de
auditoria planejados no nível de afirmação;
(c) outros procedimentos de auditoria planejados e necessários para
que o trabalho esteja em conformidade com as normas de auditoria.
Gabarito: E

25. (FGV/SEFAZ-RJ/2009) Assinale a alternativa que não
compreenda um objetivo do planejamento de auditoria.
a) Propiciar a coordenação do trabalho a ser efetuado por outros
auditores independentes e especialistas.
b) Propiciar o cumprimento dos serviços contratados com a entidade
dentro dos prazos e compromissos previamente estabelecidos.
c) Assegurar que as áreas importantes da entidade e os valores
relevantes contidos em suas demonstrações contábeis recebam a atenção
requerida.
d) Estabelecer a natureza, a oportunidade e a extensão dos exames a
serem efetuados, em consonância com os termos constantes na sua
proposta de serviços para a realização do trabalho.
e) Obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar
eventos e transações irrelevantes que afetem as demonstrações
contábeis.
Comentários:
Embora a questão tenha sido elaborada com base nas normas de
auditoria antigas, fica fácil observar que a alternativa E não faz sentido,
em vista do que já estudamos.
Um dos objetivos do planejamento de auditoria é a obtenção do
conhecimento das atividades da entidade, para identificar eventos e
transações relevantes que afetem as demonstrações contábeis.
Eventos e transações irrelevantes não são considerados no
planejamento.
Gabarito: E

26. (FGV/SEFAZ-RJ/2010) Nas atividades de planejamento o
auditor deve estabelecer uma estratégia global definindo o
alcance, a época e a direção para o desenvolvimento do plano de
auditoria. A respeito do planejamento da auditoria, assinale a
afirmativa incorreta.
a) O auditor deve identificar as características do trabalho para definir o
seu alcance, bem como definir os objetivos do relatório do trabalho de

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forma a planejar a época da auditoria e a natureza das comunicações
requeridas.
b) O auditor deve considerar os fatores que no seu julgamento
profissional são significativos para orientar os esforços da equipe do
trabalho e determinar a natureza, a época e a extensão dos recursos
necessários para realizar o trabalho.
c) O auditor deve considerar os resultados das atividades preliminares do
trabalho de auditoria e, quando for o caso, a relevância do conhecimento
obtido em outros trabalhos.
d) O auditor deve desenvolver o plano de auditoria e nele deve incluir a
descrição da natureza, a época e a extensão dos procedimentos
planejados de avaliação de risco.
e) O auditor deve atualizar e alterar a estratégia global e o plano de
auditoria, para definir o tipo de técnica e os procedimentos aplicáveis na
revisão do seu trabalho.
Comentários:
De acordo com a NBC TA