Aula 05 - Procedimentos de Auditoria - Parte 1

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Depois de estudar os conceitos desta aula você será capaz de identifi car a 
importância dos procedimentos de auditoria. 
aula 05
ProCEDiMENtoS DE
auDitoria - PartE 1
Aula retirada, resumida e adaptada dos livros “Auditoria” de William Attie, “Auditoria Contábil” de Silvio Aparecido Crepaudi, 
do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, disponível em http://ww.ibracon.com.br, acesso em 27/09/2008, 18h 30’, Lei das 
Sociedades Anônimas – Lei nº. 6.404, disponível em http://www.cosif.com.br, acesso em 28/09/2008, 20h 16’ e “Manual de Auditoria 
Contábil” de Paulo Henrique Teixeira, disponível em http://www.portaltributario.com.br e http://www.portaldecontabilidade.com.br, 
acesso em 02/10/2008, 13h 06’.
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iNtroDuÇÃo
Segundo Crepaudi (2000) e Attie (1998), existem inúmeros procedimentos de 
auditoria estabelecidos pela técnica e consagrados pela experiência, cuja aplicação, em cada 
caso, se condiciona aos objetivos e à natureza do exame e às circunstâncias prevalecentes.
Os procedimentos de auditoria, conforme Attie (1998) são as principais ferramentas 
que o auditor utiliza para a realização de seus trabalhos. Os procedimentos de auditoria que 
serão utilizados para o auditor atingir os objetivos previamente delineados são vários, como 
mencionado anteriormente, dependendo das circunstâncias, da efetividade do controle interno 
e da materialidade envolvida. 
Enquanto o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - IBRACON, não 
deliberar sobre os procedimentos de auditoria aplicáveis em áreas e situações específicas, 
caberá a cada auditor fixar o critério de sua escolha, atendidas as circunstâncias em que seria 
recomendável sua aplicação. 
O conteúdo a seguir, se constitui um resumo e adaptação dos Livros “AUDITORIA 
– Conceitos e Aplicações” de Willian Attie, 3º ed. São Paulo: Atlas, 1998, dos capítulos 
14 a 23, páginas 253 à 430, “AUDITORIA CONTÁBIL – Teoria e Prática” de Silvio 
Aparecido Crepaudi, São Paulo: Atlas, 2000, dos capítulos 11 à 15, páginas 332 à 441 e 
resumo e adaptação do “MANUAL DE AUDITORIA CONTÁBIL” de Paulo Henrique 
Teixeira, disponível em www.portaltributario.com.br e www.portaldecontabilidade.
com.br, acesso em 02/10/2008, 13h 06’.
auDitoria DaS DiSPoNiBiLiDaDES
Segundo Attie (1998), a auditoria do disponível tem a finalidade de:
• Determinar sua existência, que poderá estar na companhia, em bancos ou com 
terceiros;
• Determinar se é pertencente à companhia;
• Determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade geralmente aceitos, 
em bases uniformes;
• Determinar a existência de restrições de uso ou de vinculações em garantia;
• Determinar se está corretamente classificado nas demonstrações financeiras e se as 
divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas. 
 
Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: contagem de caixa, 
fundo fixo, confirmação de saldos bancários, pessoas autorizadas a assinar, exames em 
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documentos, razão auxiliar dos bancos, juros pagos ou recebidos, observação de classificações 
contábeis, etc.
ProCEDiMENtoS
Caixa
Para Crepaudi (2000), uma vez que o caixa é considerado um bem que envolve um 
grande risco e relativamente difícil de ser controlado, os procedimentos de auditoria a eles 
destinados tendem a ser um pouco mais extensos e mais detalhados que outras áreas.
Para Teixeira (2005), deve-se manter boletim ou outros livros de caixa para suportar 
o registro das operações do caixa. Tais boletins ou outros livros de caixa devem conter:
• Vistos do caixa responsável; 
• Vistos de aprovação superior; 
• Evidências de conferências de somas e apuração dos saldos;
• Composição dos valores constantes no caixa: vales, cheques, dinheiro, etc.;
• Numeração dos boletins.
Os pagamentos efetuados pelo caixa devem estar suportados por documentos hábeis. 
Os documentos devem conter:
• Visto do responsável que autorizou a realização do gasto;
• Visto do responsável que autorizou o pagamento;
• Carimbo de PAGO, com o objetivo de evitar futuras reapresentações do mesmo 
documento. 
Efetuar revisões internas das operações de caixa.
Efetuar contagem diária dos fundos por funcionários alheios ao caixa, com evidências 
adequadas, tais como termo de conferência de caixa, devendo ser assinados pelos funcionários 
que participaram da contagem.
Para Teixeira (2005), deve-se efetuar contagem de surpresa dos fundos por 
funcionários alheios ao caixa, com evidências adequadas.
As funções do Caixa devem ser limitadas às específicas de caixa. O funcionário não 
pode ter outra atividade na empresa.
Bancos
Para Teixeira (2005), os sistemas de pagamentos evitam que os mesmos sejam 
consumados sem conferência e aprovações prévias e obedecidos os esquemas de autorizações 
e assinaturas de cheques. Tendo em vista, que já foram efetuados todos os procedimentos 
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anteriores de controle interno: requisição da compras e aprovação da requisição de compras 
(necessidade), ordem de compra (cotações de preços) e autorização da compra, recepção da 
mercadoria e encaminhamento para o departamento de Contas a Pagar. 
Os cheques devem ser cruzados antes de serem encaminhados para assinatura. 
Os cheques são emitidos com cópias e estas deverão:
• Conter as rubricas dos assinantes dos cheques; 
• Conter as destinações adequadas da finalidade da emissão dos cheques.
Os cheques emitidos para pagamentos em geral, inclusive para depósitos, suprimentos 
de caixa, etc. deverão ser:
• Assinados por duas pessoas
• Assinados mediante sistema atribuído em função de valores (por um diretor, por 
um procurador; por um diretor e um procurador; por dois procuradores; por dois diretores).
Segundo Crepaudi (2000), quando os cheques forem emitidos para o pagamento de 
várias contas, deve constar no seu verso e na cópia de cheque a especificação das mesmas.
Utilizar o fundo fixo de caixa na empresa, observando o seguinte:
• Os fundos devem ser mantidos em níveis aceitáveis ou razoáveis às necessidades 
da empresa; 
• Os fundos estão sob a responsabilidade do caixa; 
• Fixar limite para pagamentos em dinheiro; 
• Os adiantamentos, inclusive para despesas, serão previamente autorizados por 
funcionários responsáveis;
• Emitir e assinar adequadamente os recibos ou vales para posterior apresentação dos 
documentos de despesa;
• Definir prazos para liquidação ou prestação de contas e de adiantamento de 
viagens.
Não efetuar pagamentos em dinheiro, exceto caixa pequeno (fundo fixo) que é 
constituído para pagar pequenos valores. O pagamento de quaisquer despesas, mesmo as 
decorrentes de instrumentos contratuais, deve ser precedido por análise adequada pelos 
departamentos responsáveis.
Aprovação para pagamentos de despesas deve obedecer a limites estabelecidos 
conforme diversos níveis hierárquicos. O departamento de contas a pagar deve estar ciente 
dos limites estabelecidos; e efetuar as checagens devidas.
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Outras considerações sobre Bancos
Para Teixeira (2005), todas as contas bancárias ou procuradores estão devidamente:
• Autorizados pela direção; 
• Registradas no razão geral ou em razões auxiliares; 
• Abertas em nome da empresa. 
Os bancos são oficial e imediatamente informados quanto aos procuradores que 
deixam a empresa. 
Os extratos bancários recebidos são entregues diretamente ao responsável pelas 
conciliações bancárias. 
Os serviços de conciliações bancárias são:
• Efetuados mensalmente e mantidos de forma atualizada;
• Elaborados por funcionário que não intervém na preparação, aprovação ou assinatura 
de cheques nem no manuseio do numerário; 
• Preparados em formulários adequados, indicando natureza e datas de regularização 
das pendências;
• Somas dos extratos bancários e apuração de saldos;
• Somas das conciliações bancárias;
• Providências no sentido de eliminar as pendências o mais prontamente possível;
• Comparação de datas dos registros nos extratose na contabilidade; 
Para Teixeira (2005) e Attie (1998), os funcionários com alta responsabilidade sobre 
numerários devem estar afiançados e cobertos por seguro e também devem gozar suas férias 
anualmente, sendo suas funções exercidas por pessoal substituto.
A responsabilidade de recebimento de depósitos de valores deve estar centralizada 
no menor número possível de pessoas, e as funções devem estar segregadas.
Deve haver registros independentes da contabilidade na Tesouraria, sobre títulos 
e valores mantidos no departamento, e periodicamente deve haver um procedimento de 
contagem e conciliação com a contabilidade.
auDitoria DaS CoNtaS a rECEBEr
Para Attie (1998), a terminologia de contas a receber é utilizada em sentido amplo, 
uma vez que inclui todos os valores a receber da companhia, que podem ser duplicatas a 
receber por vendas (clientes), adiantamentos concedidos a terceiros ou a empregados, notas 
promissórias e etc.
De acordo com Crepaudi (2000) e Attie (1998), a auditoria das contas a receber tem 
a finalidade de:
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• Determinar sua existência e representatividade contra os devedores envolvidos;
• Determinar se é de propriedade da companhia;
• Determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade geralmente aceitos, 
em bases uniformes;
• Determinar a existência de restrições de uso, de vinculações em garantia ou de 
contingências;
• Determinar que esta corretamente classificada nas demonstrações financeiras e que 
as divulgações aplicáveis foram expostas por notas explicativas. 
 Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: contagem de duplicatas 
a receber, títulos a receber, adiantamentos concedidos a fornecedores e funcionários, exame 
de vendas, duplicatas a receber, exame das contas, investigação detalhada das vendas, 
investigação na baixa de duplicatas, observação de princípios contábeis, etc. 
ProCEDiMENtoS
Clientes
Para Teixeira (2005), obter relação ou posição atual das contas, efetuando, numa 
base de testes: 
• Conferência contra os saldos contábeis e contra os registros ou posições subsidiárias 
das contas a receber;
• Conferência de somas e confronto do total com a conta do razão geral e/ou 
auxiliar;
• Exame das notas fiscais, atentando para evidência da saída dos bens ou materiais 
vendidos;
• Verificação de baixas nos registros ou fichas de estoques;
• Exame dos recibos, duplicatas quitadas e/ou avisos bancários de cobrança, ordens 
de pagamento, etc.;
• Exames necessários à comprovação de que, no caso de faturamento por prestação 
de serviços, eles foram efetivamente prestados (indicar nos papéis o trabalho feito).
Revisar as fichas de razão, investigando, detalhadamente:
• A existência de contas tais como: “Notas Fiscais a Receber”, “Recebimentos a 
Classificar”, “Vendas à Vista a Receber”, “Diversos”, etc.;
• Lançamentos que pareçam incomuns, não relacionados às atividades normais da 
empresa ou pendentes por tempo excessivo. 
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Examinar processos de conciliações das contas, certificando-se da validade das 
pendências indicadas e de sua eliminação posterior.
Confrontar extratos ou posições bancárias, bem como verificação de conciliações 
existentes, atentando para pendências indicadas e sua efetiva eliminação posterior.
Para Crepaudi (2000), é essencial revisar a movimentação das contas de descontos, 
abatimentos e devoluções, com o objetivo de investigar valores substanciais deduzidos das 
contas a receber e eventualmente não suportadas por notas de crédito.
Examinar processos de contas vencidas e não recebidas, incluindo valores em aberto, 
ou não, na contabilidade, no sentido de verificar e avaliar a procedência das mesmas.
 
atiViDaDES 
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