05 Limitações ao Poder de Tributar - Parte II

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Direito Tributário 
Limitações ao Poder de Tributar - Parte II 
• Imunidades: 
- Diferenciação de institutos assemelhados: 
A. Não incidência: Refere-se a situações em que um fato não é alcançado 
pela regra de tributação. Divide-se em: 
1.O ente tributante, podendo fazê-lo, deixa de definir determinada 
situação como hipótese de incidência pela regra de tributação. 
Exemplo o Estado entende que o ITCMD só pode se dar sobre bens imóveis 
e não sobre bens móveis; 
2.O ente tributante não dispõe de competência para definir determinada 
situação como hipótese de incidência o tributo. Exemplo propriedade de 
uma bicicleta, que, por não ser veículo não pode ser cobrado IPVA. 
3.A própria CF delimita a competência do ente federativo impedindo-o de 
definir determinadas situações como hipóteses de incidência dos tributos. 
É o caso das imunidades 
B. Isenção: Consiste na dispensa legal do pagamento do tributo. 
C. Alíquota zero: O ente tributante tem competência para criar o tributo 
ocorrendo o fato gerador no mundo concreto, mas a “obrigação 
tributária” dele decorrente, por uma questão de cálculo é nula. 
- Classificações doutrinárias das imunidades tributárias: 
A. Imunidades subjetivas, objetivas e mistas: 
1.Subjetivas: Leva em consideração as pessoas beneficiadas pela 
exceção. Ex: Regra imunizante que impede a tributação do patrimônio, 
renda ou serviços dos entes políticos. 
2.Objetivas: Leva em consideração os objetos cuja tributação é impedida. 
Ex: Imunidade que protege os livros. Jornais, periódicos e o papel 
destinado a impressão. 
3.Mistas: Leva em consideração as duas ao mesmo tempo. Ex: Imunidade 
que impede a incidência do ITR sobre as pequenas propriedades rurais. 
B. Quanto a origem: 
1.Ontológicas: São as imunidades que existiriam mesmo sem a previsão 
no texto constitucional vez que são fundamentais para o atendimento do 
princípio da isonomia e do pacto federativo. Ex: Imunidade recíproca. 
2.Políticas: Visam a proteção de outros princípios em virtude de opção 
política do legislador constituinte. Ex: Imunidade dos templos de 
qualquer culto. 
C. Quanto ao alcance: 
1.Gerais: Vedações a todos os entes tributantes abrangendo diversos 
tributos. Ex: Imunidade Recíproca. 
2.Específicas: O legislador restringe a aplicação da imunidade a um 
determinado tributo específico. Ex: Imunidade de IPI nas exportações. 
D. Imunidades explícitas e implícitas: 
1.Explícitas: Aqueles que estão previstas no texto constitucional. Ex: 
Imunidades Políticas; 
2. Implícitas: Aquelas que existem como decorrência dos princípios 
constitucionais mas não estejam previstas no texto constitucional. Ex: 
Ontólogicas; 
E. Imunidades incondicionais e condicionadas: 
1. Incondicionadas: Quando a norma constitucional que a prevê gera seus 
efeitos independentemente de regulamentação possuindo eficácia 
plena e aplicabilidade imediata. Ex: Imunidades reciprocas; 
2.Condicionadas: De eficácia limitada ficando a sua aplicabilidade e o gozo 
do benef íc io a depender da edição de regulamentação 
infraconstitucional, a imunidade é considerada condicionada. Ex: 
Imunidade das instituições de educação e assistência social. 
- Imunidades em Espécie: 
A. Imunidade Tributária Recíproca: Sem prejuízo de outras garantias 
asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito 
Federal e aos Municípios instituir impostos sobre patrimônio, renda ou 
serviços, uns dos outros; 
 
Subsídio Cruzado: O exercício das atividades lucrativas não 
compreendidas no conceito de “serviços postais e correio aéreo nacional” 
geram recursos que subsidiam a prestação desses serviços, de forma que a 
desoneração daquelas atividades como consequência da imunidade 
recíproca é fundamental para que se cumpra a determinação 
constitucional da manutenção dos serviços essenciais. Ex: Viabilidade 
econômica dos Correios depende do subsídio cruzado. 
Decisões do STF: 
• A imunidade recíproca é clausula pétrea; 
• As empresas públicas e sociedades de economia mista prestadoras de 
serviço público de prestação obrigatória e exclusiva do estado possuem 
imunidade. Ex: Correio; 
• Os valores investidos pelos entes federados, bem como a renda auferida 
estão imunes ao IOF e IR; 
• Bens que integram o patrimônio do ente federado estão imunes, mesmo 
que estejam ocupados pela empresa delegatária de serviço público. 
• A empresa privada que presta serviço de iluminação pública não é 
beneficiada pela imunidade, visto que paga o ICMS á Fazenda Estadual e 
o inclui no preço do serviço disponibilizado ao usuário. 
• O serviço notarial não é imune a incidência do ISS. 
• Súmula 583 do STF: Promitente comprador de imóvel residencial 
transcrito em nome de autarquia é contribuinte do imposto predial 
territorial urbano.
Convenção de Viena: Os estados estrangeiros possuem imunidade a 
impostos e taxas no Brasil, ressalvado aquelas decorrentes da prestação 
de serviços individualizados e específicos. 
B. Imunidade Tributária Religiosa: Sem prejuízo de outras garantias 
asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito 
Federal e aos Municípios instituir impostos sobre templos de qualquer 
culto. 
C. Imunidade Tributária dos partidos políticos, sindicatos de 
trabalhadores e entidades educacionais e assistências sem fins 
lucrativos: Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao 
contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos 
Municípios instituir impostos sobre patrimônio, renda ou serviços dos 
partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos 
trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem 
fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei. 
Decisões do STF: 
• A imunidade recíproca é clausula pétrea; 
• Se um imóvel que pertence ao ente imune é alugado, não deixa de estar 
vinculado ás finalidades essenciais do ente, não perdendo a imunidade. 
• A Imunidade é aplicada aos cemitérios que funcionem como extensões 
de entidades religiosas, não tenham fins lucrativos e se dediquem 
exclusivamente á realização de serviços religiosos e funerários;
 Requisitos para gozarem desta imunidade: 
1.Não distribuirem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a 
qualquer titulo; 
2.Aplicarem integralmente no País, os seus recursos e manutenções do seus 
objetivos institucionais. 
3.Manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos 
de formalidades capazes de assegurar sua exatidão 
Decisões do STF: 
• O STF reconhece como protegidas pela imunidade as escolas de ensino 
profissionalizantes mantidas pelo serviço social autônomo. Ex: SENAC e 
SENAI; 
• Súmula 724 do STF: Ainda quando alugado a terceiros, permanece 
imune ao IPTU o imóvel pertencente a qualquer das entidades referidas 
pelo art. 150, VI, "c", da Constituição, desde que o valor dos aluguéis 
seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades. 
• Súmula 730 do STF: A imunidade tributária conferida a instituições de 
assistência social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, "c", da 
Constituição, somente alcança as entidades fechadas de previdência 
social privada se não houver contribuição dos beneficiários.
D. Imunidade Tributária cultural: Sem prejuízo de outras garantias 
asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito 
Federal e aos Municípios instituir impostos sobre livros, jornais, 
periódicos e o papel destinado a sua impressão. 
Decisões do STF: 
• Imunidade é garantida aos álbuns de figurinhas e as apostilas; 
• Não podem ser considerados como destinados á cultura e á educação, os 
encartes com exclusiva finalidade comercial, mesmo que inseridos 
dentro de jornais, não estão protegidos pela imunidade; 
• O fato de as listas telefônicas veicularem anúncios e publicidade não 
afasta o benefício constitucional da imunidade; 
• O texto constitucional somente abrangeo papel destinado á impressão. 
• Súmula 657: A imunidade prevista no art. 150, VI, "d", da Constituição 
Federal abrange os filmes e papéis fotográficos necessários à publicação 
de jornais e periódicos. 
• É imune o filme destinado á produção de capas de livros, visto que o 
material se integra no produto final da publicação; 
• A imunidade abrange peças sobressalentes para equipamentos de 
preparo e acabamento de chapas de impressão ofsete para jornais;
E. Imunidade Tributária da musica nacional: Sem prejuízo de outras 
garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao 
Distrito Federal e aos Municípios instituir impostos sobre sobre 
fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo 
obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em 
geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes 
materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de 
replicação industrial de mídias ópticas de leitura a laser. 
Imunidade Abrange 
IPI 
ICMS 
IE
Imunidade não Abrange 
IR 
PIS 
COFINS