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3ª edição Princípios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade AUDITORIA E PERÍCIA Princípios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade AUDITORIA E PERÍCIA 3ª edição Conselho Federal de Contabilidade Brasília 2008 PUBLICAÇÃO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE SAS Quadra 5 – Bloco J – Edifício CFC • 70070-920 • Brasília - DF Telefone: (61) 3314-9600 • FAX: (61) 3322-2033 Site: www.cfc.org.br • E-mail: cfc@cfc.org.br Edição sob responsabilidade de: MARIA CLARA CAVALCANTE BUGARIM • Presidente do Conselho Federal de Contabilidade NELSON MITIMASA JINZENJI • Vice-presidente Técnico Equipe Técnica Responsável: CÉLIA SCHWINDT • Coordenadora da Vice-Presidência Técnica HELIO JOSÉ CORAZZA • Contador Revisão Maria do Carmo Nóbrega Projeto Gráfico e Editoração Simone Silva Tiragem: 20 mil exemplares Distribuição gratuita 3ª Edição - 2008 FICHA CATALOGRÁFICA Conselho Federal de Contabilidade Princípios fundamentais e normas brasileiras de contabilidade: auditoria e perícia/ Conselho Federal de Contabilidade. – 3. ed. -- Brasília: CFC, 2008. 456 p. ISBN 978-85-85874-14-8 1. Normas – Contabilidade - Brasil. 2. Auditoria - Normas. 3. Perícia Contábil – Normas. 4. Princípios Fundamentais de Contabilidade. I. Título. CDU – 657.6/.63(81)(083.74) Ficha Catalográfica elaborada pela Bibliotecária Lúcia Helena Alves de Figueiredo CRB 1/1.401 Princípios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade AUDITORIA E PERÍCIA APRESENTAÇÃO O Conselho Federal de Contabilidade possui, entre as suas atribuições privativas, a responsabilidade de editar normas que devam ser cumpridas por todos os profissio- nais de contabilidade no País. Para exercer eficazmente essa tarefa de normatizar os procedimentos contábeis gerais e específicos, o CFC mantém Grupos de Trabalho em atuação constante. Dessa forma, a elaboração e a revisão das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs), assim como dos Princípios Fundamentais de Contabilidade, fazem parte de um processo permanente que congrega, em igual medida, o saber téc- nico e a aplicação prática, sem se descuidar da realidade atual da profissão contábil. Para manter vigilância na evolução das Ciências Contábeis e na aplicação do co- nhecimento atualizado e globalizado no exercício profissional, uma das prioridades do CFC tem sido a busca da convergência das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padrões internacionais. Por essa razão foi editada a Resolução CFC nº 1.055/05, criando o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), integrado por representantes de importantes instituições da área contábil e do mercado de capitais, participando como convidados permanentes representantes dos principais órgãos reguladores go- vernamentais. Ainda, para possibilitar a convergência necessária às demais áreas, que não as abrangidas pelo CPC, o CFC instituiu, por meio da Resolução CFC nº 1.103/07, o Comitê Gestor da Convergência no Brasil, do qual participa juntamente com representantes de diversas entidades e órgãos reguladores. Essa preocupação com a convergência das normas, que mobiliza o Conselho Federal de Contabilidade há alguns anos, decorre justamente do olhar vigilante da instituição sobre a realidade do mundo contábil. Assim, em 2008, com a entrada em vigor da Lei nº 11.638/07, abrindo o caminho para a convergência, o CFC encontra-se preparado para essa tarefa. Nesta edição do livro Princípios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabili- dade, que é dividido em dois volumes – um contendo as Normas Brasileiras de Con- tabilidade e o outro, as normas específicas das áreas de Auditoria e Perícia, editadas até o mês de junho de 2008. Em síntese, pode-se dizer que o conhecimento das Normas Brasileiras de Contabi- lidade é condição fundamental ao exercício profissional. Já em relação aos Princípios Fundamentais de Contabilidade, cabe ressaltar que é obrigatória a observância des- ses preceitos por parte de todos os contabilistas. MARIA CLARA CAvALCANTE BUgARIM Presidente Princípios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade AUDITORIA E PERÍCIA SUMÁRIO PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE Princípios Fundamentais de Contabilidade - Resolução CFC nº 750/93 �������������11 Apêndice aos Princípios Fundamentais de Contabilidade – Resolução CFC nº 774/94 ����������������������������������������������������������������������������������������������������� 17 Apêndice aos Princípios Fundamentais de Contabilidade sob a perspectiva do Setor Público – Resolução CFC nº 1.111/07 �������������������������������������������������� 42 Princípio da Atualização Monetária – Resolução CFC nº 900/01 ����������������������� 50 PRERROgATIvAS PROFISSIONAIS DO CONTABILISTA Prerrogativas do Profissional Contábil – Resolução CFC nº 560/83 ������������������� 55 CÓDIgO DE ÉTICA PROFISSIONAL DO CONTABILISTA Código de Ética Profissional do Contabilista – CEPC – Resolução CFC nº 803/96 ������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 65 Recurso Ex Officio na Área do Processo Ético – Resolução CFC nº 819/97 ����� 73 CONvERgÊNCIA ÀS NORMAS INTERNACIONAIS Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC – Resolução CFC nº 1.055/05 �� 77 Comitê Gestor da Convergência no Brasil – Resolução CFC nº 1.103/07 ��������� 84 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE Normas Brasileiras de Contabilidade – Resolução CFC nº 751/93 �������������������� 89 Regras para a Edição das Normas Brasileiras de Contabilidade – Resolução CFC nº 1.106/07 ������������������������������������������������������������������������������������������������ 100 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE PROFISSIONAIS NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente – Resolução CFC nº 821/97 ��������������������������������������������������������������������������������������������������� 104 NBC P 1.2 – Independência – Resolução CFC nº 1.034/05 ������������������������������110 NBC P 1.6 – Sigilo – Resolução CFC nº 1.100/07 �������������������������������������������� 133 NBC P 1.8 – Utilização de Trabalhos de Especialistas – Resolução CFC nº 1.023/05 ������������������������������������������������������������������������������������������������ 136 NBC P 1 – IT 1 – Regulamentação do item 1.9 da NBC P 1 – Resolução CFC nº 851/99 ��������������������������������������������������������������������������������������������������� 143 NBC P 1 – IT 3 – Regulamentação do item 1.4 – Honorários – Resolução CFC nº 976/03 ��������������������������������������������������������������������������������������������������� 146 NBC P 2 Normas Profissionais do Perito – Resolução CFC nº 857/99 ������������ 152 NBC P 2.1 – Competência Profissional – Resolução CFC nº 1.056/05 ������������ 155 NBC P 2.3 – Impedimento e Suspeição – Resolução CFC nº 1.050/05 ����������� 159 NBC P 2.4 – Honorários – Resolução CFC nº 1.057/05 ����������������������������������� 170 NBC P 2.6 – Responsabilidade e Zelo – Resolução CFC nº 1.051/05 ������������� 180 NBC P 3 Normas Profissionais do Auditor Interno – Resolução CFC nº 781/95 ��������������������������������������������������������������������������������������������������� 185 NBC P 4 Educação Profissional Continuada – Resolução CFC nº 1.074/06 ���� 188 NBC P 5 Exame de Qualificação Técnica – Resolução CFC nº 1.109/07 ������� 207 Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) – Resolução CFC nº 1.019/05 ������������������������������������������������������������������������������������������������ 216 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE TÉCNICAS NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis – Resolução CFC nº 820/97 ������������������������������������������������������������� 221 NBC T 11.3 – Papéis de Trabalho e Documentação da