Aula 3 -icms

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02/04/2019
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Contabilidade e Gestão Tributária I
TEMA: ICMS
02/04/2019
Profª Msc. Antonio Reis
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Aula – 29/10 – ICMS principais aspectos
ICMS – Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços
de Transportes Intermunicipais, Interestaduais e de
comunicações.
FICHA TÉCNICA DO ICMS
1. Previsto na Lei: CF/88 art. 155,II; LC nº 87/96 e
subsidiariamente pelo CTN (Lei nº 5.172/66). Como todo
tributo o ICMS possui seu próprio REGULAMENTO, via
Decreto Nº 46.594/14 – RICMS (REGULAMENTO DO ICMS).
2. É tributo, cuja espécie é IMPOSTO.
3. Competência: dos Estados e do Distrito Federal.
4. Pertence aos tributos INDIRETOS, pois incide sobre o
consumo de bens e serviços
5. É não-vinculado, pois não necessita de contra-prestação
do Estado e não possui destino certo. Poderá ser utilizado
quando de sua arrecadação para construção de Hospitais
ou Estádios.
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Aula – 29/10 – ICMS principais aspectos
ICMS – Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e
Serviços de Transportes Intermunicipais, Interestaduais e
de comunicações.
6. É proporcional, pois há alíquota definida para
apuração.
7. É regressivo, pois é repassado para o consumidor.
8. É Extrafiscal, pois é utilizado como imposto regulador
de economia.
9. Não é real e pessoal, pois incide sobre bens de
consumo e não de patrimônio e renda.
10. Atende ao princípio da Não - Cumulatividade Tributária,
ou seja, a cada operação o imposto é compensado.
11. Atende ao princípio da Anterioridade Anual, exceto
quando se tratar de ICMS-COMBUSTÍVEL.
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Aula – 29/10 – ICMS principais aspectos
ICMS – Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços de
Transportes Intermunicipais, Interestaduais e de comunicações.
12. Atende ao princípio da Anterioridade Anual, exceto
quando se tratar de ICMS-COMBUSTÍVEL.
13. Atende ao princípio da Anterioridade Nonagesimal,
quando se tratar de ICMS – COMBUSTÍVEL.
14. Fato gerador é a(o):
 circulação de mercadoria
 Prestação de serviços de transporte intermunicipais e
interestaduais, assim como aéreo.
 Prestação de serviços de comunicação.
 Produção, importação, circulação, distribuição e
consumo de combustíveis líquidos e gasosos e
energia elétrica.
 Extração, importação, circulação, distribuição e
consumo de minerais.
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Aula – 29/10 – ICMS principais aspectos
ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO
DE MERCADORIAS E PRESTAÇÃO DE
SERVIÇOS
O ICMS (imposto sobre operações relativas à
circulação de mercadorias e sobre prestações de
serviços de transporte interestadual,
intermunicipal e de comunicação) é de
competência dos Estados e do Distrito Federal.
Sua regulamentação constitucional está prevista
na Lei Complementar 87/1996 (a chamada “Lei
Kandir”), alterada posteriormente pelas Leis
Complementares 92/97, 99/99 e 102/2000.
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Aula – 29/10 – ICMS principais aspectos
INCIDÊNCIAS
O imposto incide sobre:
I – operações relativas à circulação de mercadorias, inclusive o fornecimento de
alimentação e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
II – prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via,
de pessoas, bens, mercadorias ou valores;
III – prestações onerosas de serviços de comunicação, por qualquer meio, inclusive a
geração, a emissão, a recepção, a transmissão, a retransmissão, a repetição e a ampliação
de comunicação de qualquer natureza;
IV – fornecimento de mercadorias com prestação de serviços não compreendidos na
competência tributária dos Municípios;
V – fornecimento de mercadorias com prestação de serviços sujeitos ao imposto sobre
serviços, de competência dos Municípios, quando a lei complementar aplicável
expressamente o sujeitar à incidência do imposto estadual.
VI – a entrada de mercadoria importada do exterior, por pessoa física ou jurídica, ainda
quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo permanente do estabelecimento;
VII – o serviço prestado no exterior ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior;
VIII – a entrada, no território do Estado destinatário, de petróleo, inclusive lubrificantes e
combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e de energia elétrica, quando não
destinados à comercialização ou à industrialização, decorrentes de operações
interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente.
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http://www.normaslegais.com.br/legislacao/tributario/lc87.htm
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Aula – 29/10 – ICMS principais aspectos
NÃO INCIDÊNCIAS
O imposto não incide sobre:
I – operações com livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão;
II – operações e prestações que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primários
e produtos industrializados semi-elaborados,ou serviços;
II – operações interestaduais relativas a energia elétrica e petróleo, inclusive lubrificantes e
combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, quando destinados à industrialização ou à
comercialização;
IV – operações com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial;
V – operações relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na
prestação, pelo próprio autor da saída, de serviço de qualquer natureza definido em lei
complementar como sujeito ao imposto sobre serviços, de competência dos Municípios,
ressalvadas as hipóteses previstas na mesma lei complementar;
VI – operações de qualquer natureza de que decorra a transferência de propriedade de
estabelecimento industrial, comercial ou de outra espécie;
VII – operações decorrentes de alienação fiduciária em garantia, inclusive a operação efetuada
pelo credor em decorrência do inadimplemento do devedor;
VIII – operações de arrendamento mercantil, não compreendida a venda do bem arrendado ao
arrendatário;
IX – operações de qualquer natureza de que decorra a transferência de bens móveis salvados
de sinistro para companhias seguradoras.
Equipara-se às operações de que trata o item II a saída de mercadoria realizada com o fim
específico de exportação para o exterior, destinada a:
a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma
empresa;
b) armazém alfandegado ou entreposto aduaneiro.
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Aula – 29/10 – ICMS principais aspectos
CONTRIBUINTE
Contribuinte é qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize, com
habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial,
operações de circulação de mercadoria ou prestações de serviços de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que
as operações e as prestações se iniciem no exterior.
É também contribuinte a pessoa física ou jurídica que, mesmo sem
habitualidade:
I – importe mercadorias do exterior, ainda que as destine a consumo ou
ao ativo permanente do estabelecimento;
II – seja destinatária de serviço prestado no exterior ou cuja prestação
se tenha iniciado no exterior,
III – adquira em licitação de mercadorias apreendidas ou abandonadas;
IV – adquira lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos derivados
de petróleo e energia elétrica oriundos de outro Estado, quando não
destinados à comercialização ou à industrialização.
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Aula – ICMS principais aspectos
SUBSTITUIÇÃOTRIBUTÁRIA
A Lei estadual poderá atribuir a contribuinte do imposto ou a
depositário a qualquer título a responsabilidade pelo seu pagamento,
hipótese em que o contribuinte assumirá a condição de substituto
tributário.
A responsabilidade poderá ser atribuída em relação ao imposto
incidente sobre uma ou mais operações ou prestações, sejam
antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive ao valor
decorrente da diferença entre alíquotas interna e interestadual nas
operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor
final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto.
A atribuição de responsabilidade dar-se-áem relação a mercadorias ou
serviços previstos em lei de cada Estado.
É assegurado ao contribuinte substituído o direito à restituição do valor
do imposto pago por força da substituição tributária, correspondente
ao fato gerador presumido, que não se realizar.
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Aula – 29/10 – ICMS principais aspectos
DIREITO DE CRÉDITO POR FATO GERADOR
PRESUMIDOQUE NÃO SE REALIZAR
Formulado o pedido de restituição e não havendo
deliberação no prazo de noventa dias, o contribuinte
substituído poderá se creditar, em sua escrita fiscal, do valor
objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os
mesmos critérios aplicáveis ao tributo (parágrafo 1 do art.
10 da Lei Complementar 87/96).
Sobrevindo decisão contrária irrecorrível, o contribuinte
substituído, no prazo de quinze dias da respectiva
notificação, procederá ao estorno dos créditos lançados,
também devidamente atualizados, com o pagamento dos
acréscimos legais cabíveis.
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Aula – 29/10 – ICMS principais aspectos
LOCAL DA OPERAÇÃOOU DA PRESTAÇÃO
O local da operação ou da prestação, para os efeitos da
cobrança do imposto e definição do estabelecimento
responsável, é:
I – tratando-se de mercadoria ou bem:
a) o do estabelecimento onde se encontre, no momento da
ocorrência do fato gerador;
b) onde se encontre, quando em situação irregular pela falta
de documentação fiscal ou quando acompanhado de
documentação inidônea, como dispuser a legislação
tributária;
c) o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o
título que a represente, de mercadoria por ele adquirida no
País e que por ele não tenha transitado;
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Aula – 29/10 – ICMS principais aspectos
LOCAL DA OPERAÇÃOOU DA PRESTAÇÃO
d) importado do exterior, a do estabelecimento onde
ocorrer a entrada física;
e) importado do exterior, o do domicílio do adquirente,
quando não estabelecido;
f) aquele onde seja realizada a licitação, no caso de
arrematação de mercadoria importada do exterior e
apreendida;
g) o do Estado onde estiver localizado o adquirente,
inclusive consumidor final, nas operações interestaduais
com energia elétrica e petróleo, lubrificantes e combustíveis
dele derivados, quando não destinados à industrialização ou
à comercialização;
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Aula – 29/10 – ICMS principais aspectos
LOCAL DA OPERAÇÃOOU DA PRESTAÇÃO
h) o do Estado de onde o ouro tenha sido extraído, quando
não considerado como ativo financeiro ou instrumento
cambial;
i) o de desembarque do produto, na hipótese de captura de
peixes, crustáceos e moluscos;
II – tratando-se de prestação de serviço de transporte:
a) onde tenha início a prestação;
b) onde se encontre o transportador, quando em situação
irregular pela falta de documentação fiscal ou quando
acompanhada de documentação inidônea, como dispuser a
legislação tributária;
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Aula – 29/10 – ICMS principais aspectos
LOCAL DAOPERAÇÃOOU DA PRESTAÇÃO
c) o do estabelecimento destinatário do serviço, na hipótese da utilização, por
contribuinte, de serviço cuja prestação se tenha iniciado em outro Estado e não
esteja vinculada a operação ou prestação subsequente;
III – tratando-se de prestação onerosa de serviço de comunicação:
a) o da prestação do serviço de radiodifusão sonora e de som e imagem, assim
entendido o da geração, emissão, transmissão e retransmissão, repetição, ampliação e
recepção;
b) o do estabelecimento da concessionária ou da permissionária que forneça ficha,
cartão, ou assemelhados com que o serviço é pago;
c) o do estabelecimento destinatário do serviço, na hipótese da utilização, por
contribuinte, de serviço cuja prestação se tenha iniciado em outro Estado e não
esteja vinculada a operação ou prestação subsequente;
d) o do estabelecimento ou domicílio do tomador do serviço, quando prestado por
meio de satélite;
d) onde seja cobrado o serviço, nos demais casos.
IV – tratando-se de serviços prestados ou iniciados no exterior, o do
estabelecimento ou do domicílio do destinatário.
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Aula – 29/10 – ICMS principais aspectos
OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR
Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
I – da saída de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que
para outro estabelecimento do mesmo titular;
II – do fornecimento de alimentação, bebidas e outras mercadorias por
qualquer estabelecimento;
III – da transmissão a terceiro de mercadoria depositada em armazém
geral ou em depósito fechado, no Estado do transmitente;
IV – da transmissão de propriedade de mercadoria, ou de título que a
represente, quando a mercadoria não tiver transitado pelo
estabelecimento transmitente;
V – do inicio da prestação de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal, de qualquer natureza;
VI – do ato final do transporte iniciado no exterior;
1502/04/2019 Profª Msc. Antonio Reis
Aula – 29/10 – ICMS principais aspectos
OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR
VIII – do fornecimento de mercadoria com prestação de serviços:
a) não compreendidos na competência tributária dos Municípios;
b) compreendidos na competência tributária dos Municípios e com
indicação expressa de incidência do imposto da competência estadual,
como definido na lei complementar aplicável,
IX – do desembaraço aduaneiro das mercadorias importadas do exterior;
X – do recebimento, pelo destinatário, de serviço prestado no exterior;
XI – da aquisição em licitação pública de mercadorias importadas do
exterior apreendidas ou abandonadas;
XII – da entrada no território do Estado de lubrificantes e combustíveis
líquidos e gasosos derivados de petróleo e energia elétrica oriundos de
outro Estado, quando não destinados à comercialização ou à
industrialização;
XIII – da utilização, por contribuinte, de serviço cuja prestação se tenha
iniciado em outro Estado e não esteja vinculada a operação ou prestação
subsequente.
1602/04/2019 Profª Msc. Antonio Reis
Aula – 29/10 – ICMS principais aspectos
NÃO CUMULATIVIDADE DO IMPOSTO
O imposto é não-cumulativo, compensando-se o que
for devido em cada operação relativa à circulação de
mercadorias ou prestação de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicação com
o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou
por outro Estado.
É assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-
se do imposto anteriormente cobrado em operações
de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real
ou simbólica, no estabelecimento.
1702/04/2019 Profª Msc. Antonio Reis
Aula – 29/10 – ICMS principais aspectos
NÃO CUMULATIVIDADE DO IMPOSTO
O imposto é não-cumulativo, compensando-se o que
for devido em cada operação relativa à circulação de
mercadorias ou prestação de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicação com
o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou
por outro Estado.
É assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-
se do imposto anteriormente cobrado em operações
de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real
ou simbólica, no estabelecimento.
1802/04/2019 Profª Msc. Antonio Reis
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Aula – 29/10 – ICMS principais aspectos
ICMS – Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e
Serviços de Transportes Intermunicipais, Interestaduais e
de comunicações.
CIRCULAÇÃO: É A MUDANÇA DE TITULARIDADE JURÍDICA DO
BEM
MERCADORIA: É BEM OU COISA MÓVEL. SENDO O QUE
CARACTERIZA UMA COISA MÓVEL COMO MERCADORIA É A
SUA DESTINAÇÃO, UMA VEZ QUE É COISA MÓVEL COM
APTIDÃO AO COMÉRCIO.
LOGO, NÃO SE INCLUI COMO MERCADORIAS AS COISAS
DESTINADAS AO CONSUMO PRÓPRIO DO EMPRESÁRIO QUE
AS ADQUIRE.
1902/04/2019 Profª Msc. Antonio Reis
Aula – 29/10 – ICMS principais aspectos
ICMS – Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços
de Transportes Intermunicipais, Interestaduais e de
comunicações.
DA NÃO INCIDÊNCIA:
1. Sobre coisas corpóreas que não sejam mercadorias. Ou
seja, bens particulares.2. Na alienação de bens do ativo imobilizado
3. Na simples transferência de mercadoria de um local para
outro da mesma empresa. (súmula nº 166 do STJ).
4. Remessa de mercadorias para demonstração e/ou
consignação.
5. Na integralização de bens como parte de capital social.
6. Mudança do estabelecimento empresarial.
7. Sobre atividade Imunes.
2002/04/2019 Profª Msc. Antonio Reis
Aula – 29/10 – ICMS principais aspectos
ICMS – Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços
de Transportes Intermunicipais, Interestaduais e de
comunicações.
DO TRANSPORTE INTERMUNICIPAL E INTERESTADUAL:
1. Considera-se devido o ICMS no local onde tenha se
iniciado a prestação do serviço de transporte (quando for
interestadual).
Exemplo: Empresa do Rio de Janeiro - RJ contrata uma
transportadora com sede em Belo Horizonte – MG, para
retirar uma carga em Feira de Santana – BA. Após
execução, onde deverá ser recolhido o ICMS na
operação? Resposta: Estado da BAHIA, pois foi onde se
iniciou a execução do serviço.
2. Por força da LC 87/96 incide ICMS sobre transporte aéreo,
conforme art. 2º, II.
2102/04/2019 Profª Msc. Antonio Reis
Aula – 29/10 – ICMS – Contabilização
Estudo de Caso-1: 18.10.2015 Empresa Comercial que tinha ICMS
a recuperar (compensar) no valor de R$ 500,00 decorrente de uma
compra a vista de mercadoria no valor de R$ 10.000,00 e Icms a
recolher no valor de R$ 1.000,00, deverá proceder a compensação à
luz do Princípio da Não – Cumulatividade Tributária.
CONTABILIZAÇÃO DA OPERAÇÃO:
ORIGEM: AQUISIÇÃO A VISTA COM CHEQUE DE MERCADORIAS
POR R$ 10.000,00 COM ICMS DESTACADO NA OPERAÇÃO R$
500,00.
LANÇAMENTO DA AQUISIÇÃO COM CRÉDITO TRIBUTÁRIO
D-ESTOQUE DE MERCADORIA R$ 9.500,00
D-ICMS A RECUPERAR (COMPENSAR) R$ 500,00
C- BANCO CONTA MOVIMENTO R$ 10.000,00
H: Nossa aquisição conforme NF- nº___ - nome do fornecedor,
com pagamento via cheque nº ____ - Banco________.
2202/04/2019 Profª Msc. Antonio Reis
Aula – 29/10 – ICMS – Contabilização
Estudo de Caso-1: Empresa Comercial que tinha Icms a
compensar no valor de R$ 500,00 decorrente de uma compra a
vista de mercadoria no valor de R$ 10.000,00 e Icms a recolher
no valor de R$ 1.000,00, deverá proceder a compensação à luz do
Princípio da Não – Cumulatividade Tributária.
VIP Comercial de Bolsas Ltda.
CNPJ nº 11.123.456/0001-01
BALANÇO PATRIMONIAL, findo em 31.10.2015
em reais
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ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
Disponível - Obrigações do Trabalho a pagar
Clientes Obrigações Fiscais a recolher
Estoques de Mercadorias 9.500,00 ICMS a recolher -
ICMS a compensar 500,00
02/04/2019 Profª Msc. Antonio Reis
Aula – 29/10 – ICMS – Contabilização
Estudo de Caso-1: 29.10.2015 Venda de 100% do estoque
de mercadoria a vista, cujo recebimento foi via cheque no
valor de R$ 50.000,00 com destaque de R$ 9.000,00 a título
de ICMS.
CONTABILIZAÇÃO DA OPERAÇÃO
LANÇAMENTO DA VENDA
D-BANCO CONTA MOVIMENTO
C-VENDA DE MERCADORIA A VISTA
H: Nossa venda conforme NF- nº___ - nome do cliente,
com recebimento via cheque nº _ - Banco __. R$ 50.000,00.
_____________________ _______________________
2402/04/2019 Profª Msc. Antonio Reis
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Aula – 29/10 – ICMS – Contabilização
Estudo de Caso-1: BAIXA DO ESTOQUE, DEVIDO A VENDA E
O REGISTRO DA PROVISÃO DO ICMS.
LANÇAMENTO DA PROVISÃO DO ICMS
D-DESPESA COM ICMS OU ICMS S/ VENDA
C-ICMS A RECOLHER
H: Provisão do ICMS conforme registro de saída nº __ /___ .
_____________________ _______________________
LANÇAMENTO DA BAIXA DE ESTOQUE
D-CMV
C-ESTOQUE DE MERCADORIA
H: Baixa de estoque conforme venda NF- nº___ - nome do cliente,
2502/04/2019 Profª Msc. Antonio Reis
Aula – 29/10 – ICMS – Contabilização
Estudo de Caso-1: Empresa Comercial que tinha Icms a
compensar no valor de R$ 500,00 decorrente de uma compra a
vista de mercadoria no valor de R$ 10.000,00 e Icms a recolher
no valor de R$ 1.000,00, deverá proceder a compensação à luz do
Princípio da Não – Cumulatividade Tributária.
VIP Comercial de Bolsas Ltda.
CNPJ nº XX.XXX.XXX/XXXX-XX
BALANÇO PATRIMONIAL, findo em 31.10.2015
em reais
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ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
Disponível - Obrigações do Trabalho a pagar
Clientes Obrigações Fiscais a recolher
Estoques de Mercadorias - ICMS a recolher 9.000,00
ICMS a Recuperar 500,00
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Aula – 29/10 – ICMS – Contabilização
Estudo de Caso:
Lançamento Contábil à ser procedido
Débito – ICMS a recolher
Crédito – ICMS a recuperar ......................R$ 500,00
No Balanço ficará representado o saldo a recolher de:
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ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
Disponível 50.000,00 Obrigações do Trabalho a pagar
Clientes Obrigações Fiscais a recolher
Estoques de Mercadorias - ICMS a recolher 8.500,00
ICMS a Recuperar -
02/04/2019 Profª Msc. Antonio Reis
Aula – 29/10– ICMS – Contabilização
Estudo de Caso: No DRE o ICMS é considerado em seu
valor bruto, ou seja, sem a compensação, isto devido a
provisão deste, sendo assim será deduzido do IRPJ e
CSLL.
VIP Comercial de Bolsas Ltda.
CNPJ nº XX.XXX.XXX/XXXX-XX
BALANÇO PATRIMONIAL, findo em 31.10.2015
em reais
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Receita Operacional Bruta
Vendas de Mercadorias a vista 50.000,00
Vendas de Mercadorias a prazo
(-) Deduções sobre a Receita 
ICMS 9.000,00
Receita Operacional Líquida 41.000,00
(-) CMV 9.500,00
02/04/2019 Profª Msc. Antonio Reis
Aula – 29/10– ICMS – Contabilização
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS:
SITE: http://www.sefa.pa.gov.br/
2902/04/2019 Profª Msc. Antonio Reis