LUCRO REAL

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GESTÃO TRIBUTÁRIA II E SPED 
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Profª Msc. Nazaré Reis 
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LUCRO REAL 
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• Estão automaticamente obrigadas ao Lucro Real as pessoas 
jurídicas: 
a) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de 
investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas 
econômicas, sociedades de crédito, financiamento e 
investimento, sociedades de crédito imobiliário, 
sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e 
câmbio, distribuidora de títulos e valores mobiliários, 
empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de 
crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e 
entidades de previdência privada aberta; 
b) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital 
oriundos do exterior; 
c) que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado 
pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma 
do artigo 2º da Lei 9.430/1996. 
d) Etc., 
 
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http://www.portaltributario.com.br/legislacao/l9430.htm
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http://www.portaltributario.com.br/legislacao/l9430.htm
http://www.portaltributario.com.br/legislacao/l9430.htm
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Impostos Mensais - Alíquota 
• PIS – 1,65% 
• COFINS – 7,6% 
• ICMS – 17% (Estado do Pará) Alíquota Interna. 
• ISS – 5% 
• IPI – (Tabela TIPI) 
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Neste regime, o imposto de renda é determinado a 
partir do lucro contábil, apurado pela pessoa jurídica, 
acrescido de ajustes (positivos e negativos) 
requeridos pela legislação fiscal, conforme esquema 
a seguir: 
Lucro (Prejuízo) Contábil 
(+) Ajustes fiscais positivos (adições) 
(-) Ajustes fiscais negativos (exclusões) 
(=) Lucro Real ou Prejuízo Fiscal do período 
Quando se trata do regime de Lucro Real pode haver, 
inclusive, situações de Prejuízo Fiscal, hipótese em 
que não haverá imposto de imposto de renda a 
pagar. 
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Como regra geral, prevista no artigo 249, do RIR/99, temos dois 
tipos de adições ao lucro/prejuízo contábil, na determinação do 
lucro real, a saber: 
 
Anular o efeito de despesa 
Anular o efeito de valores registrados a débito na conta de resultado, 
a título de custos, despesas, encargos, perdas, provisões, participações 
e quaisquer outros valores que, de acordo com o Regulamento do 
Imposto de Renda, não sejam dedutíveis na determinação do lucro 
real. 
Adições 
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http://www.portaltributario.com.br/guia/compensacao_prejuizos.html
http://www.portaltributario.com.br/guia/compensacao_prejuizos.html
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 IR CSLL 
 Encargos de depreciação de bens já totalmente depreciados X X 
 Multas punitivas por infrações à Legislação X X 
 Equivalência patrimonial negativa X X 
 Provisões (exceto férias e provisões técnicas Compulsórias) X X 
 Tributos com exigibilidade Suspensa X X 
 Realização da reserva de Reavaliação X X 
 Brindes X X 
 Alimentação de sócios e Dirigentes X X 
 Depreciação de veículos de luxo X X 
 Provisão para a CSLL X X 
 Excesso de juros sobre capital próprio X X 
 
 
X Fisco exige, mas sem previsão legal 
Principais Adições 
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Anular o efeito de receita 
 
Anular o efeito de valores registrados a crédito na conta de 
resultado, a título de receita, rendimentos e quaisquer outros 
valores incluídos na apuração do lucro do exercício que, de 
acordo com o RIR, não sejam computados no lucro real 
(exemplo: dividendos de investimentos avaliados ao custo); ou 
 
 
Art. 250 do RIR/1999 
Exclusões 
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 IR CSLL 
 
 Prejuízo fiscal de exercícios anteriores X 
 Base negativa da CSLL de exercícios anteriores X 
 Lucro não realizado de contratos com setor público X X 
 Equivalência patrimonial positiva X X 
 Reversão de provisões não dedutíveis X X 
 Lucros e dividendos X X 
 
Principais Exclusões 
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 Compensação limitada a 30% do lucro real 
e da base de cálculo da CSLL 
 Sem prazo de prescrição 
 Exceção: prejuízo fiscal da atividade rural 
(Art. 512/99 e art. 2º da IN SRF 39/96) 
Prejuízos Fiscais e Base Negativa 
Critério de compensação 
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 Decorrentes da alienação de bens ou direitos do 
ativo imobilizado 
 Somente poderão ser compensados com lucros 
da mesma natureza 
 Sujeitos ao limite de 30% 
 Controle separado na Parte B do LALUR 
 
Prejuízos Fiscais não operacionais 
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Observação para CSLL 
• CSLL: Para as entidades financeiras e equiparadas a alíquota é de 15% até 
31/08/2015. 
• Lei nº 13.169/15 – Nova alíquota da CSLL para instituições financeiras e 
assemelhadas 
• Como já era esperado, foi publicada hoje no Diário Oficial da União (DOU) a Lei nº 
13.169, de 6 de outubro de 2015, que, entre outras disposições, majora a alíquota 
da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) aplicável a determinadas 
instituições financeiras e assemelhadas, bem como às pessoas jurídicas de seguros 
privados e capitalização. 
• Nesse sentido, a Lei nº 13.169/15 estabelece que as referidas entidades passem a se 
sujeitar à alíquota de 20% da CSLL, com exceção das cooperativas de crédito, para as 
quais a Lei nº 13.169/15 estabeleceu uma alíquota específica de 17%, não prevista 
na redação original da Medida Provisória (MP) nº 675, de 21 de maio de 2015, que 
originou a nova lei. 
• Ainda em relação às inovações da Lei nº 13.169/15 frente a MP nº 675/15, vale 
observar que as referidas alíquotas majoradas da CSLL deverão ser aplicadas por 
prazo determinado – período compreendido entre 1º de setembro de 2015 e 31 de 
dezembro de 2018, no caso da alíquota majorada de 20%, e 1º de outubro de 2015 
e 31 de dezembro de 2018, em relação à alíquota de 17% aplicável às cooperativas 
de crédito. Assim, a partir de 1º de janeiro de 2019, as aludidas sociedade voltam a 
se sujeitar à alíquota de 15% da CSLL, da seguinte forma: 
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O Impostos abaixo deverão ser apurados: 
Alíquota 
• IRPJ – 15% + ADICIONAL 10% 
• CSLL – 9% PJ COMERCIO, IND. E 
SERVIÇOS E 15% PARA INSTITUIÇÃO 
FINANCEIRA E COOPERATIVA. A 
PARTIR 01.01.2019 
 
 
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Essa opção deve ser adotada quando o Lucro efetivo 
(Receitas menos Despesas efetivamente comprovadas) é 
inferior a 32% do Faturamento do período e pode ser 
apurado trimestral ou anualmente. 
As alíquotas dos tributos para cálculo do IRPJ e da CSLL 
nessa modalidade são: 
· IRPJ: 15% para Lucro até R$ 20.000,00/mês; 
· IRPJ: 25% para Lucro acima de R$ 20.000,00/mês;· CSLL: 9% sobre qualquer Lucro apurado. 
No caso de opção pelo Lucro Real, a alíquota do PIS muda: 
passa de 0,65% para 1,65%. Já a alíquota da COFINS passa 
de 3% para 7,6% da Receita. 
 
OBS CSLL: Para as entidades financeiras e equiparadas a 
alíquota é de 15%. 
 
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Exemplos 
1) Faturamento trimestral: R$ 200.000,00 (100%) 
Lucro Real Apurado: R$ 40.000,00 (20%) 
 
 
 
 
 
 
 
 
(1) Considerando deduções do PIS e COFINS não 
cumulativos de 50%. 
TRIBUTO VALOR % S/ FAT 
COFINS (7,6% X R$ 100.000,00) 7.600,00 3,8% (1) 
PIS (1,65% X R$ 100.000,00) 1.650,00 0,82% (1) 
IRPJ (15% X R$ 40.000,00) 6.000,00 3,00% 
CSLL (9% X R$ 40.000,00) 3,600,00 1,80% 
Totais 9,42% 
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Exemplos 
1) Faturamento trimestral: R$ 300.000,00 (100%) 
Lucro Real Apurado: R$ 75.000,00 (25%) 
 
 
 
 
 
 
 
 
(1) Considerando deduções do PIS e COFINS não 
cumulativos de 50%. 
TRIBUTO VALOR % S/ FAT 
COFINS (7,6% X R$ 150.000,00) 11.400,00 3,8% (1) 
PIS (1,65% X R$ 150.000,00) 2.475,00 0,82% (1) 
IRPJ (15% X R$ 75.000,00) 11.250,00 3,75% 
IRPJ (10% X R$ 15.000,00) 1.500,00 0,50% 
CSLL (9% X R$ 75.000,00) 6.750,00 2,25% 
Totais 11.12% 
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 DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO 30/06/2018 
Conta Descrição 
 RECEITA BRUTA R$ 1.089.000,00 
 Venda de mercadorias R$ 1.089.000,00 
 Venda de serviços R$ - 
 (-) DEDUÇÕES (IMPOSTOS s/ VENDAS R$ - 
 (-) ICMS sobre Vendas 
 (-) PIS sobre Vendas 
 (-) COFINS sobre Vendas 
 RECEITA LIQUIDA DAS VENDAS 
 (-) Custo da Mercadoria Vendida -R$ 450.657,00 
 (-) CMV -R$ 450.657,00 
 LUCRO BRUTO 
 (-) Despesas Operacionais -R$ 253.000,00 
 (-) Comerciais (com Vendas) 
 (-) Administrativas -R$ 253.000,00 
 (-) Tributárias 
 LUCRO OPERACIONAL 
 Receitas/(Despesas) Financeiras 
 Resultado Operacional R$ - 
 Receita/(Despesa) Não Operacional 
 Resultado Antes IR e CSLL R$ - 
 (-)Provisão para CSLL R$ - 
 (-)Provisão para IRPJ R$ - 
 (-) Adicional 
 LUCRO/(PREJ.) LÍQUIDO DO EXERCÍCIO R$ - 18/03/2020 Profª Msc. Nazaré Reis 18 
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 DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO 30/06/2018 
Conta Descrição 
 RECEITA BRUTA R$ 1.089.000,00 
 Venda de mercadorias R$ 1.089.000,00 
 Venda de serviços R$ - 
 (-) DEDUÇÕES (IMPOSTOS s/ VENDAS -R$ 285.862,50 
 (-) ICMS sobre Vendas -R$ 185.130,00 
 (-) PIS sobre Vendas -R$ 17.968,50 
 (-) COFINS sobre Vendas -R$ 82.764,00 
 RECEITA LIQUIDA DAS VENDAS R$ 803.137,50 
 (-) Custo da Mercadoria Vendida -R$ 450.657,00 
 (-) CMV -R$ 450.657,00 
 LUCRO BRUTO R$ 352.480,50 
 (-) Despesas Operacionais -R$ 253.000,00 
 (-) Comerciais (com Vendas) 
 (-) Administrativas -R$ 253.000,00 
 (-) Tributárias 
 LUCRO OPERACIONAL R$ 99.480,50 
 Receitas/(Despesas) Financeiras 
 Resultado Operacional R$ 99.480,50 
 Receita/(Despesa) Não Operacional 
 Resultado Antes IR e CSLL R$ 99.480,50 
 (-)Provisão para CSLL -R$ 8.953,25 
 (-)Provisão para IRPJ -R$ 14.922,08 
 (-) Adicional -R$ 3.948,05 
 LUCRO/(PREJ.) LÍQUIDO DO EXERCÍCIO R$ 71.657,13 
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18/03/2020 Profª Msc. Nazaré Reis 20 
Exemplo 2: 
 
Uma empresa comercial que apura no regime de lucro real 
durante o exercício social conforme abaixo. Qual o valor 
do IRPJ e CSLL respectivamente que a empresa deverá 
recolher? Sabendo-se que as adições e exclusões servem 
para ambas 
Prejuízo contábil ------------------------ R$ (40.000,00) 
Adições ---------------------------------- R$ 120.000,00 
Exclusões -------------------------------- R$ (30.000,00) 
Prejuízo fiscal do Período Anterior--- R$ (60.000,00) 
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