08 - Impostos, taxas e contribuições

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IMPOSTOS, TAXAS E 
CONTRIBUIÇÕES
Prof. Ricardo Rezende, D.S.
Adaptado por:
Juliana Schmidt Galera, Ma.
PUC Goiás
ENG 1920 – Análise Econômica de Investimentos
Fonte: sites diversos
Introdução
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• Em maio de 2015, um estudo com 30 países de maior 
carga tributária no mundo, divulgado pelo IBPT (Instituto 
Brasileiro de Planejamento e Tributação), mostra que o 
Brasil é o país onde os impostos arrecadados menos se 
convertem em serviços para a população
• O IRBES - Índice de Retorno de Bem Estar à Sociedade, 
criado pelo IBPT, relaciona carga tributária (CT) à riqueza 
gerada (PIB), isto é, aquilo que se paga frente ao bem 
estar gerado por isto na população
• É a 6ª vez consecutiva que o Brasil aparece em último no 
ranking
Fonte: Cálculo do IRBES. IBPT, 2015
Introdução
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• A carga tributária é a relação % obtida pela divisão do 
total geral da arrecadação de tributos do país em todas 
as suas esferas (federal, estadual e municipal) em um 
ano, pelo valor do PIB, ou seja, a riqueza gerada durante 
o mesmo período de mensuração do valor dos tributos 
arrecadados, sendo, como exemplo, no Brasil: 
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6https://impostometro.com.br/Noticias/Interna?idNoticia=42
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Impostos, taxas e contribuições
• Embora possam parecer sinônimos, não são
• Todo imposto é um tributo, mas nem todo tributo é um 
imposto; os tributos englobam também taxas e 
contribuições
• Na prática, no entanto, todo tributo é imposto ao 
cidadão. Ou seja, é uma arrecadação obrigatória e 
impositiva, ainda que sejamos todos chamados de 
contribuintes
• Resumindo: taxa, imposto e contribuição são todos 
tributos, porém cada um, diferente em sua essência
http://especiais.g1.globo.com/economia/2015/quanto-pagamos-de-impostos/
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Impostos, taxas e contribuições
http://especiais.g1.globo.com/economia/2015/quanto-pagamos-de-impostos/
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Impostos, taxas e contribuições
http://especiais.g1.globo.com/economia/2015/quanto-pagamos-de-impostos/
• No Brasil, a 
tributação sobre 
consumo pesa 
mais do que a 
sobre renda e 
patrimônio. Para 
tributaristas, esse 
modelo é injusto, 
pois recai de 
modo igual sobre 
ricos e pobres
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Impostos, taxas e contribuições
• Quantos impostos, taxas e contribuição temos no Brasil: 
uma consulta rápida ao Portal Tributário 
(www.portaltributario.com.br) mostra uma lista de 92 
tributos vigentes no país
• Estes tributos estão divididos em três categorias:
– Federais: destinados à união ou governo federal;
– Estaduais: destinados aos governos dos estados;
– Municipais: destinados aos governos municipais.
http://www.portaltributario.com.br
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Impostos, taxas e contribuições
http://especiais.g1.globo.com/economia/2015/quanto-pagamos-de-impostos/
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Impostos, taxas e contribuições
http://especiais.g1.globo.com/economia/2015/quanto-pagamos-de-impostos/
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Impostos, taxas e contribuições
http://especiais.g1.globo.com/economia/2015/quanto-pagamos-de-impostos/
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Exemplos
http://especiais.g1.globo.com/economia/2015/quanto-pagamos-de-impostos/
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Regime Tributário
• No Brasil, existem 3 regimes de tributação:
– Lucro Real
– Lucro Presumido
– Simples Nacional
• Esta é uma questão inicial para o empreendedor pois este 
necessita escolher o regime de apuração de impostos que 
melhor se enquadra no seu negócio
• É importante ressaltar incialmente que a escolha do regime 
tributário é feita pelo primeiro pagamento de IRPJ, sendo 
“irretratável” para todo o ano-calendário; no ano seguinte, a 
opção poderá ser outra, caso não esteja a empresa 
“obrigada” ao regime específico
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Regime Tributário
• Associada a este assunto, as atividades econômicas 
estão designadas por uma Classificação Nacional de 
Atividades Econômicas – CNAE
• A CNAE abrange as 3 esferas de governo e está 
adequada à administração tributária
• Atualmente, a estrutura da CNAE 2.1 é a seguinte:
– 1º nível: 21 Seções
– 2º nível: 87 Divisões
– 3° nível: 285 Grupos
– 4º nível: 673 Classes
– 5º nível: 1.318 Subclasses
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Regime Tributário
• Acessando o site http://cnae.ibge.gov.br pode-se buscar 
a CNAE pelo código ou por palavra-chave - aba Atividade
http://cnae.ibge.gov.br
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Ou acessando a aba Estrutura e 
buscando pelas Seções/Divisões
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Lucro Real
• É a regra geral para a apuração do Imposto de Renda 
(IRPJ) e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido 
(CSLL) da pessoa jurídica, onde essa apura o IRPJ 
determinado a partir do lucro contábil, acrescido de 
ajustes
• Existem empresas obrigadas ao regime, mas o 
enquadramento também pode ser opcional
• A opção obrigatória pelo Lucro Real ocorrerá se a receita 
bruta anual for superior a R$ 78 milhões no ano anterior, 
ou proporcional a R$ 6,5 milhões vezes o nº de meses, 
quando o período for inferior a 12 meses
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Lucro Real
• Além do critério da receita bruta anual, há 6 categorias 
de atividades obrigadas ao regime Lucro Real:
– os bancos comerciais e de investimentos
– as cooperativas, corretoras de títulos, previdência privada 
aberta
– aquelas que usufruam de benefícios fiscais
– as empresas de factoring (aquisição de direitos creditórios)
– as que explorem compra, venda e loteamento de imóveis
– as que tenham rendimentos provenientes do exterior
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Lucro Real
• Ao mesmo tempo que é o “regime geral” também é o 
mais complexo
• Como o imposto é calculado sobre o lucro contábil mais 
os ajustes (= lucro real), na situação de prejuízo fiscal 
não haverá imposto de renda a pagar
• Então, considerando apenas o IR, uma empresa que 
opera com prejuízo ou margem mínima de lucro poderá 
perceber vantagem neste regime; entretanto, também 
devem ser avaliados a CSLL, o PIS e o CONFINS
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Lucro Real
• De modo geral, a carga tributária é a seguinte:
– IRPJ: 15% sobre lucro líquido
– CSLL: 9% sobre lucro líquido
– Cofins: 4% sobre faturamento
– PIS: 0,65% sobre faturamento
– ISS: 2% a 5% (conforme o município)
– INSS: 26,2% sobre folha de pagamento
22,5% para pró-labore e autônomo
– FGTS: 8% sobre folha de pagamento
http://www.sincor.org.br/downloads/download_portugues_carga_tributaria_2013.pdf
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Lucro Real
• Há duas formas de apuração de IRPJ e CSLL:
– Lucro real trimestral: nesta forma, há 4 períodos de 
apuração – 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 
31 de dezembro
– Lucro real anual: a empresa recolherá o IRPJ e a CSLL com 
base na “receita bruta e acréscimos” ou com base no 
“balanço acumulado de redução e suspensão”. Tanto 
numa forma, como na outra, os valores recolhidos (em 
única apuração) serão considerados como “estimativa” 
(antecipação) do valor definitivo a ser apurado em 31 de 
dezembro
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Lucro Presumido
• É uma forma de tributação simplificada para o IRPJ e da 
CSLL das pessoas jurídicas que não estiverem obrigadas 
à apuração do lucro real
• A pessoa jurídica pagará o imposto à alíquota de 15% 
sobre o lucro presumido, apurado de conformidade com 
o Regulamento do Imposto de Renda, incluindo a pessoa 
jurídica que explore atividade rural
• Poderão optar pelo regime as PJ que, no ano-calendário 
anterior, tenham auferido receita bruta total igual ou 
inferior a R$ 78 milhões ou a R$ 6,5 milhões vezes o nº 
de meses, quando o período for inferior a 12 meses
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Lucro Presumido
• De modo geral, a carga tributária é a seguinte:
– IRPJ: 3,3% sobre faturamento
– CSLL: 2,88% sobre faturamento
– Cofins: 4% sobre faturamento
– PIS: 0,65% sobre faturamento
– ISS: 2% a 5% (conforme o município)
– INSS: 26,2% sobre folha de pagamento
22,5% para pró-labore e autônomo
– FGTS: 8% sobre folha de pagamento
http://www.sincor.org.br/downloads/download_portugues_carga_tributaria_2013.pdf
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Lucro Presumido
• Ao contrário do Lucro Real, o imposto de renda com 
base no Lucro Presumido é determinado por períodos de 
apuração trimestrais, encerrados em 31 de março, 30 de 
junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-
calendário
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Simples Nacional
• Trata-se de um regime compartilhado de arrecadação, 
cobrança e fiscalização de tributos aplicável às 
Microempresase Empresas de Pequeno Porte
• Para ser optante do regime, a microempresa deve auferir 
em cada ano-calendário receita bruta igual ou inferior a 
R$ 360 mil e a empresa de pequeno porte superior a R$ 
360 mil e igual ou inferior a R$ 4,8 milhões
• Esse pode ser considerado como um regime favorecido 
devido a sua simplificação na hora de pagar os impostos; 
pagos em apenas uma taxa
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Simples Nacional
• O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, via 
documento único de arrecadação (DAS), dos tributos:
– Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ);
– Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
– Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL);
– Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social 
(COFINS);
– Contribuição para o PIS/Pasep;
– Contribuição Patronal Previdenciária (CPP);
– Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de 
Mercadorias e Sobre Prestações de Serviços de Transporte 
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS);
– Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS).
30http://pt.slideshare.net/RafinhaMorawski/ndices-e-estatsticas-sobre-as-micro-e-pequenas-empresas-sebrae
31http://pt.slideshare.net/RafinhaMorawski/ndices-e-estatsticas-sobre-as-micro-e-pequenas-empresas-sebrae
RECEITA BRUTA ANUAL 
R$81.000,00 (MÁX.)
RECEITA BRUTA ANUAL 
R$360.000,00 (MÁX.)
RECEITA BRUTA ANUAL 
R$4,8 M (MÁX.)
32h{p://pt.slideshare.net/RafinhaMorawski/ndices-e-estats}cas-sobre-as-micro-e-pequenas-empresas-sebrae
33http://pt.slideshare.net/RafinhaMorawski/ndices-e-estatsticas-sobre-as-micro-e-pequenas-empresas-sebrae
34http://pt.slideshare.net/RafinhaMorawski/ndices-e-estatsticas-sobre-as-micro-e-pequenas-empresas-sebrae
35http://pt.slideshare.net/RafinhaMorawski/ndices-e-estatsticas-sobre-as-micro-e-pequenas-empresas-sebrae
36h{p://pt.slideshare.net/RafinhaMorawski/ndices-e-estats}cas-sobre-as-micro-e-pequenas-empresas-sebrae
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Simples Nacional
• Apesar do número de optantes pelo programa ser 
grande, nem todas as empresas podem ser enquadradas
• As alíquotas estão organizadas por meio de tabelas, 
específicas para cada grupo de atividades em anexos.
• Obs – favor verificar na internet tabelas atualizadas e 
anexos (fontes confiáveis).