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Lorena Pabrine

29/07/2020

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AUDITORIA TRABALHISTA E
PREVIDENCIÁRIA
AULA 6

Profª Sayuri Unoki de Azevedo

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CONVERSA INICIAL
Nesta aula trataremos dos papéis de trabalho da auditoria, abordando
como elaborá-los e revisá-los. Você também entenderá sobre o relatório de
auditoria e como a empresa deve proceder em relação ao planejamento das
correções dos apontamentos de auditoria, com o cronograma de ações
direcionado para o aperfeiçoamento dos controles internos. Por fim,
contextualizaremos sobre o papel dos controles internos e do compliance em
relação à auditoria trabalhista e previdenciária. Bons estudos!
CONTEXTUALIZANDO
A Folha de Pagamentos é, na grande maioria dos casos, o maior custo
dentro de uma empresa e, um bom sistema de controles internos para
a redução de riscos e custos, que conjugue o cumprimento das regras
legais, poderá reduzir os custos, mas sem dúvida alguma irá reduzir
riscos e custos fiscais e trabalhistas. (Rezende, 2018, n/a)
Nesse sentido, as auditorias são relevantes para verificação das questões
legais e normatizadoras condizentes à empresa em que estão auditando,
auxiliando a gestão para regularização de inconsistências de controles internos
e compliance, inclusive relacionada às questões trabalhistas e previdenciárias.
TEMA 1 – PAPÉIS DE TRABALHO
Para consecução do trabalho delineado no programa de auditoria, o
auditor se utiliza de papéis de trabalho, que são os seus registros em relação
aos procedimentos executados e se destinam a amparar o planejamento e a
execução da auditoria, facilitando o processo de revisão do trabalho. Além disso,
busca apoiar o registro das constatações do que foi executado pela auditoria,
para que o objetivo final esteja em acordo com o parecer do auditor (Almeida,
2010).
Attie (2011) relata que o papel de trabalho tem por finalidade permear a
justificativa do trabalho feito, as conclusões alcançadas que serviram de base
para os relatórios ou pareceres sobre as demonstrações. Quando executado,
considerando seus aspectos fundamentais: completabilidade, objetividade,
concisão, lógica e limpeza, também servem como fonte de informação para
consultas, permitindo adequada revisão para determinar se o serviço foi feito de
forma efetiva e julgar a solidez das conclusões enunciadas, bem como poder
https://portaldeauditoria.com.br/seis-aspectos-importantes-que-o-rh-precisa-saber-da-lei-13-42917-terceirizacao-e-trabalho-temporario/

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facilitar o estudo e avaliação dos controles e avaliar o desempenho individual do
auditor.
Os papéis de trabalho:
Formam o conjunto de formulário e documentos que contêm as
informações e apontamentos obtidos pelo auditor durante seu exame,
bem como as provas descrições dessas realizações; constituem a
evidência do trabalho executado e o fundamento da sua opinião. (Attie,
2011, p. 233)
Os papéis de trabalho são essenciais para a organização e andamento
da auditoria, bem como para elaboração do respectivo relatório. Estes devem
ser arquivados em pastas próprias, ou seja, uma para papéis correntes e outra
para os papéis permanentes. Na frente da pasta, devem estar identificados o
nome da empresa, a data base do exame e o índice dos papéis de trabalho.
Na empresa de auditoria, os papéis de trabalho devem ser armazenados
em local fechado, com o controle de entrada e saída de pessoas e protegidos
contra incêndio. Além disso, conforme a CVM e CFC, os papéis de trabalho do
auditor devem ser conservados em boa guarda pelo prazo de cinco anos.
TEMA 2 – ELABORAÇÃO E REVISÃO DOS PAPÉIS DE TRABALHO
Neste tópico, trataremos da elaboração, codificação e revisão dos papéis
de trabalho. Salienta-se que não há um padrão para elaboração dos papéis de
trabalho, e sim um direcionamento quanto à disposição das informações e
utilização de referências cruzadas, notas e tickmarks. Nesse sentido, um papel
de trabalho elaborado por um determinado auditor nunca será igual ao papel de
trabalho de outro auditor, diante da subjetividade existente na forma de
apresentação dos procedimentos realizados.
2.1 Elaboração dos papéis de trabalho
Com o avanço tecnológico, os papéis de trabalho são elaborados em
arquivos eletrônicos. Contudo, em caso de necessidade de serem desenvolvidos
em meio físico, recomenda-se serem feitos de lápis preto, como antigamente, e
não se deve usar o verso da folha.
Normalmente, o nome da empresa auditada, a data-base do exame e o
título da conta auditada são apresentados no canto superior do papel de
trabalho:

Os números e as informações devem ser colocados na parte superior do
papel de trabalho (logo após o título) e as explicações sobre o trabalho
executado na parte inferior. Ou seja, primeiro, deve-se apresentar as
informações e dados da conta que se está examinando e, após estes, devem
constar as explicações e as notas relacionadas. Dessa forma, há destaque para
os dados e os tickmarks no papel de trabalho.

Os tickmarks e as referências devem estar ao lado do número auditado e
explicados na sequência do papel de trabalho, evidenciando dessa forma as
análises do auditor. Além disso, os tickmarks ou as referências devem ser
escriturados, como padrão, na cor vermelha. O auditor pode também utilizar
notas para dar explicações necessárias nos papéis de trabalho.

Exemplos de tickmarks em papéis de trabalho:

Somente devem ser elaborados os papéis de trabalho necessários para a
auditoria. As informações nos papéis de trabalho e os comentários do auditor
devem ser relevantes, sucintos e com redação clara e inteligível.
A forma de apresentação dos papéis de trabalho e de seus conteúdos
deve permitir que uma pessoa externa à equipe de auditoria do trabalho
compreenda-os perfeitamente. Salienta-se que, nos papéis de trabalho, devem
constar as conclusões alcançadas nas análises.
2.2 Codificação dos papéis de trabalho
Os papéis de trabalho devem ser codificados de forma a possibilitar que
as informações sejam facilmente encontradas. A codificação (normalmente azul)
pode ser feita por sistema numérico ou alfabético, ou a combinação dos dois,
sempre em cor diferente dos tickmarks e das referências (normalmente
vermelhos) e posto na parte direita superior do papel de trabalho.

A codificação dos papéis de trabalho deve ser feita com base nas áreas
constantes no programa de auditoria, dessas referenciadas ou cruzadas para as
análises gerais, e dessas para as análises específicas. O sistema de codificação
e cruzamento também deve permitir que se saia da análise específica até chegar
aos números das demonstrações financeiras.
Os papéis de trabalho são de propriedade dos auditores e representam o
registro do trabalho executado e a base para emissão do relatório de auditoria.
Além disso, devem ser adequadamente armazenados durante a execução do
trabalho no cliente, guardados em malas com fechaduras, por ocasião do almoço
e à noite.
2.3 Revisão dos papéis de trabalho
Essa revisão tem como objetivo garantir que o serviço de auditoria foi
executado de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas.
Uma equipe de auditoria normalmente é formada de auditores-assistentes
(0 a 2 anos de experiência); semi-sêniores (2 a 4 anos de experiência); sênior (4
a 8 anos de experiência); gerente (8 a 12 anos de experiência) e sócio (acima
de 12 anos de experiência).

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A revisão dos papéis de trabalho é efetuada em três fases:
1. Revisão pelo sênior responsável (detalhista);
2. Gerente de auditoria responsável pela empresa que está sendo auditada
(detalhista);
3. Sócio (genérica).
Os papéis devem ter assinatura ou rubrica de quem os preparou e de
quem os revisou (normalmente colocada no lado direito superior). A revisão deve
ser feita no cliente à medida que as áreas são completadas e antes da emissão
do relatório de auditoria.Os pontos a serem observados na revisão dos papéis de trabalho são
principalmente:
 Completude e assinaturas no programa de auditoria;
 Se os exames de auditoria foram ajustados com base nas falhas de
controle interno identificadas;
 Preparação adequada das análises específicas em termos de clareza,
natureza, extensão e datas dos procedimentos de auditoria, bem como se
apresentam o nome da empresa auditada, a data-base dos dados
auditados (ou balanço patrimonial) e nome do auditor que elaborou o
papel de trabalho;
 Codificação correta dos papéis de trabalho considerando o cruzamento
com as bases de dados ou demonstrações financeiras.
TEMA 3 – RELATÓRIO DE AUDITORIA
Anteriormente às demonstrações encerradas em 31 de dezembro de
2016, o resultado de trabalhos de auditoria executados consistia em um parecer
do auditor, contendo sua opinião. Com a vigência das Resoluções do Conselho
Federal de Contabilidade (CFC), o parecer passa a denominar-se relatório dos
auditores independentes e apresenta um novo formato.
O relatório dos auditores independentes de auditoria pode ser definido
como " um instrumento pelo qual o auditor expressa sua opinião, em obediência
às normas de auditoria" (Attie, 2011, p. 93). Além disso, o relatório dos auditores
independentes é dirigido aos acionistas, ao conselho de administração ou à
diretoria, a outro órgão equivalente, ou ainda ao contratante dos serviços, como
um investidor ou futuro comprador da empresa.

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A opinião do auditor pode ser classificada em:
Sem ressalva: quando o auditor concluir que as Demonstrações
Contábeis (DCs) são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade à posição patrimonial da empresa;
Com ressalva: quando o auditor encontra distorção relevante em
relação à posição patrimonial da empresa;
Adverso: quando o auditor concluir que as distorções, individualmente
ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as DCs;
Com abstenção de opinião: quando há impossibilidade do auditor
obter evidência apropriada e suficiente de auditoria. (Almeida, 2010,
p.419 e 420)
Há ainda a possibilidade de o auditor dar negativa de opinião. Isso ocorre
quando, durante o trabalho de auditoria, o auditor não consegue obter elementos
comprobatórios suficientes para firmar sua opinião, levando a limitação de
escopo ou incerteza que influem significativamente no objeto em análise
(Almeida, 2010).
As modificações decorrentes da mudança de parecer de auditoria para
relatório de auditoria são (Relatório, 2016, n/a):
1. Opinião vem no início do relatório: a opinião que sempre foi
apresentada no final do relatório, em uma estrutura que sempre nos
pareceu muito racional, já que a opinião sempre foi tratada como uma
conclusão e, conclusão, se coloca no final, ou colocava-se. O texto da
opinião é uma mescla do início do relatório anterior e o antigo parágrafo
da opinião. Descreve as demonstrações que foram examinadas e em
seguida a opinião dos auditores.
2. Ressalva, opinião adversa ou abstenção de opinião: o parágrafo
sobre essas circunstâncias será o 2º. Parágrafo, logo após a opinião.
3. Principais assuntos de auditoria: exigida para as empresas listadas
em Bolsa de Valores, podendo ser adotada para outras sociedades,
opcionalmente. Segundo a NBC TA 701: “O auditor deve descrever
cada um dos principais assuntos de auditoria, utilizando um subtítulo
adequado para cada um deles, em seção separada do relatório, sob o
título de Principais assuntos de auditoria. [...] o texto de introdução
dessa seção do relatório deve afirmar que: os principais assuntos de
auditoria são aqueles que, segundo o julgamento profissional do
auditor, foram os mais significativos na auditoria das demonstrações
contábeis do período corrente.”
4. Outras informações que acompanham as DF: No Brasil, as
informações adicionais contidas no conjunto de demonstrações
contábeis estão contidas no Relatório da Administração, mas podem
incluir outras informações além dessa. Anteriormente, o auditor tem a
obrigação de ler estes documentos e verificar se não há nenhuma
inconsistência de dados em relação ao conteúdo do conjunto das
demonstrações contábeis sobre a qual emite sua opinião. No novo
formato, o auditor não emitirá opinião sobre estas Outras Informações,
no entanto deverá revelar no seu relatório, que estas informações são
de responsabilidade da Administração da Companhia, mas
deverá incluir no seu relatório o seguinte texto: “Em conexão com a
auditoria das demonstrações contábeis, nossa responsabilidade é a de
ler o relatório da administração e, ao fazê-lo, considerar se esse
relatório está, de forma relevante, inconsistente com as demonstrações
contábeis ou com nosso conhecimento obtido na auditoria ou, de outra
forma, aparenta estar distorcido de forma relevante. Se, com base no
trabalho realizado, concluirmos que há distorção relevante no relatório

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da administração somos requeridos a comunicar esse fato. Não temos
nada a relatar a este respeito.”
5. Parágrafo sobre responsabilidade da administração: a
administração, além das declarações já contidas no modelo atual de
relatório, deverá, também, declarar que é ela responsável pela
avaliação da continuidade operacional da Companhia pelo e o uso
dessa base contábil na elaboração das demonstrações contábeis.
6. Parágrafo sobre a responsabilidade dos auditores: Neste parágrafo,
além das declarações já contidas no modelo atual de relatório, os
auditores afirmarão que “segurança razoável é um alto nível de
segurança”; essa expressão que pode parecer pouco importante dá um
peso maior ao termo “razoável.” Além disso, esse parágrafo é bem
mais detalhado do que o modelo atual. Outro ponto importante é que o
auditor conclui sobre a adequação do uso pela administração, da base
contábil da continuidade – o auditor não opina sobre a continuidade,
que continua sendo uma responsabilidade da Administração, mas diz
que concorda com a avaliação da Administração sobre esse assunto.
No caso de empresas não listadas, a norma prevê a possibilidade de
que as informações sobre a responsabilidade dos auditores (que é um
texto mais detalhado) possa ser suprimida do relatório e apresentada
no site da Cia.
No caso específico de auditoria trabalhista e previdenciária, não há
obrigatoriedade em lei que exija que a empresa realize a auditoria com essa
finalidade. Desta forma, como resultado do trabalho do auditor, existirá um
relatório contendo a opinião deste, incluindo as sugestões de resolução em caso
de inconformidade com normas e regulamentações.
Esse relatório de auditoria é a peça fundamental em uma auditoria interna
realizada, pois apresenta os resultados do trabalho de auditoria, o que foi
examinado pela equipe e o que a empresa deverá melhorar ou modificar
(Almeida, 2010). Ou seja, o relatório de auditoria deve conter os fatos apurados
e de significância, as sugestões e recomendações para melhoras efetivas,
demonstrando todos os acontecimentos no decorrer da auditoria para a entidade
auditada.
TEMA 4 – PLANEJAMENTO DAS CORREÇÕES (CRONOGRAMA DE AÇÕES) E
APERFEIÇOAMENTO DOS CONTROLES INTERNOS
Com a finalização da auditoria trabalhista e previdenciária, bem como da
entrega do relatório de auditoria interna entregue ao Conselho da Diretoria ou à
Alta diretoria da organização, cabe a um desses órgãos direcionar as ações que
se fizerem necessárias em caso de apontamento de inconsistências pelo auditor.
Normalmente, no relatório de auditoria interna, o auditor aponta as
inconsistências informando como seria o procedimento/ação correto(a), com as
devidas sugestões de ajuste das rotinas trabalhistas e previdenciárias da

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empresa. O(a) conselho da diretoria/alta diretoria deve, na sequência, entrar em
contato com a(s) gerência(s) da(s) área(s) em que o problema foi identificado e
informar a necessidade de ações pertinentes. Nesse momento, a(s) gerência(s)deve(m) estabelecer o planejamento das correções e o cronograma de ações
para que a empresa possa estar em conformidade com as normas e legislações
trabalhistas e previdenciárias a que está sujeita.
No cronograma de ações deve haver, como um dos primeiros passos a
serem realizados, o levantamento do fluxograma de atividades, contendo os
eventos de risco e os controles internos (se existentes). Para os eventos
identificados, deve-se estabelecer os controles internos ou aperfeiçoar os
controles internos (se já existentes), com o objetivo de mitigar os riscos
relacionados.
Nos casos em que o relatório de auditoria interna possui mais de um item
de inconsistência, a organização deve estabelecer o cronograma de ação por
ordem de prioridade. Ou seja, nem sempre será possível efetuar todas as
correções ao mesmo tempo e, nesse caso, geralmente a prática consiste em
iniciar pelas inconsistências que apresentam maior risco de passivos trabalhistas
e/ou previdenciários que aferem o patrimônio da empresa.
No relatório de auditoria interna pode haver apontamentos de
inconsistências em que o custo-benefício das correções irá direcionar a empresa
a aceitar o risco e não realizar as correções. Essa decisão dependerá de cada
organização e de sua aptidão a riscos, bem como do custo em termos de
recursos financeiros, tempo e outros recursos que seriam despendidos em caso
do direcionamento pela resolução da inconsistência.
TEMA 5 – CONTROLES INTERNOS E COMPLIANCE EM RELAÇÃO À
AUDITORIA TRABALHISTA E PREVIDENCIÁRIA
O Comitê de Procedimentos de Auditoria do Instituto Americano de
Contadores Públicos Certificados – American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA) – define como controle interno:
o plano da organização e todos os métodos e medidas coordenados
adotados dentro da empresa para salvaguardar seus ativos, verificar a
adequação e confiabilidade de seus dados contábeis, promover a
eficiência operacional bem como o respeito e obediência às políticas
administrativas fixadas pela gestão. (BDO Trevisan, 2007, p. 88)

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O risco empresarial inclui fatores internos e externos à organização. Os
fatores externos que acometem riscos para a organização precisam ser
identificados e alinhados às forças internas que possam reduzi-los. Contudo,
neste tópico, o foco é em riscos internos à organização, como os riscos de
corrupção e relacionados ao ambiente (ex.: riscos trabalhistas).
Um fator de risco consiste em uma suposição que façam com que os
riscos possam se materializar. Esses riscos, segundo a metodologia Coso
(2007), precisam ser identificados, classificados em níveis (mais críticos, pouco
críticos etc.). Para cada risco que a empresa pretende controlar internamente,
deve-se identificar os controles mitigatórios e desenvolver um plano de ação
conforme o nível predefinido do risco, sendo esse conjunto de controles
denominado de controle interno.
O AICPA ainda estabelece os objetivos do controle interno: 1) “proteção
de ativos”; 2) “obtenção de informação adequada”; 3) “promoção da eficiência
operacional”; e 4) “estimulação da obediência e do respeito às políticas da
administração” (BDO Trevisan, 2007, p. 89).
O controle interno é para o Coso (2007, p. 8) “parte integrante do
gerenciamento de riscos corporativos. A estrutura do gerenciamento de riscos
corporativos abrange o controle interno, originando dessa forma uma
conceituação e uma ferramenta de gestão mais eficiente”. Portanto, controles
são tarefas ou ações que reduzem um risco em particular para o respectivo
objetivo de controle.
A importância do controle interno é observada no momento do
planejamento sempre que uma equipe de auditores faz um trabalho em uma
empresa, pois os procedimentos descritos e adotados pela organização
direcionarão o trabalho dos profissionais de auditoria. Neste sentido, o controle
interno será componente do risco de auditoria.
O risco de controle “é o risco de que um erro material em uma conta não
seja prevenido ou detectado em determinada época pelos controles da
companhia” (BDO Trevisan, 2007, p. 147). Attie (2011, p. 189) corrobora ao
relatar que “o controle interno tem significado e relevância quando é concebido
para garantir o cumprimento de um objetivo definido, quer seja administrativo ou
gerencial”.
Para o auditor, quanto mais adequados forem os controles internos
utilizados pela empresa, mais precisos e confiáveis poderão ser considerados os

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relatórios para fins de verificação da auditoria. Ou seja, quando a empresa possui
um sistema de controle interno devidamente formalizado, bem como os
procedimentos de controle são cumpridos efetivamente pelos empregados,
existe maior confiança de que os dados contidos nos relatórios sejam fidedignos,
reduzindo o risco de auditoria.
É importante ressaltar que controles internos eficazes previnem ações
fraudulentas e minimizam erros ou irregularidades, mas não são passíveis de
garantia absoluta de que não ocorram. Além disso, devem detectar tanto as
anormalidades de atos propositados quanto de erros provenientes de atos
involuntários (Attie, 2011).
Assim como o controle interno, o que chamamos de compliance também
constitui uma forma de a empresa identificar os riscos e tentar mitigá-los. No
Brasil, a Lei Anticorrupção (Lei n. 12.846/13) e outras legislações estatais
específicas contemplam as determinações em relação ao compliance.
Quanto ao seu conceito, pode-se compreender que:
Compliance envolve o que pode e o que não pode ser feito de acordo
com o código de conduta da companhia e as melhores práticas da
área. [...] tanto o profissional que atua dentro da empresa como
aqueles que prestam serviços especializados na área, precisam ter a
preocupação extra na hora de avaliar os riscos de suas ações. [...] é
muito importante que a comunidade de compliance comece a debater
ideias sobre como podemos mitigar os riscos das nossas próprias
ações à frente da área. (Gonsales, 2017)
Na atualidade, tratar de compliance é inerente a qualquer processo
organizacional. O conceito etimológico do termo compliance foi aplicado ao uso
popular e, no mundo corporativo, significa "estar de acordo com regras,
legislações, especificações, normas de toda e qualquer natureza, estabelecidas
para determinada ação" (Cruz, 2017, p. 5-7).
No mundo corporativo, a responsabilidade de estar em conformidade
(compliance) às regras é das próprias empresas, que devem cuidar de seus
processos internos e externos para cumprir as normas aplicáveis. Para que um
programa de compliance seja apropriadamente implementado, deve haver maior
comunicação da empresa em todos os setores e todos os níveis hierárquicos
(empregados, gestores, diretores) sobre as regras, condutas e políticas.
É importante que em um programa de compliance não haja foco em
protecionismo, pois o objetivo é fazer o que é certo perante a lei. Para que isso
ocorra, é primordial para a efetividade de um programa de compliance a
existência de um canal de denúncia em que o empregado tenha acesso a uma

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pessoa que possa resolver conflitos, seja por e-mail, WhatsApp, telefone, ou
outro meio, mas sempre garantindo o sigilo de quem fez a denúncia.
A empresa pode ter internamente um departamento específico que cuide
do programa de compliance, ou pode contratar uma consultoria para esse fim.
Além disso, como o compliance trata de estabelecer uma conduta empresarial
preventiva, a auditoria pode ser uma ferramenta de compliance ao manter e
analisar áreas de maior risco, como ocorre com a área trabalhista e
previdenciária.
O compliance surge mais fortemente no Brasil em decorrência da
promulgação da lei anticorrupção. Não há lei que trate especificamente sobre
compliance trabalhista, mas os programas de compliance têm como base as
legislações e as regulamentações a que a empresa está sujeita. O compliance
tem comoobjetivo prevenir e corrigir práticas contrárias a esses dispositivos
legais.
Principalmente diante da reforma trabalhista, um programa de compliance
voltado para legislações e regulamentações trabalhistas e previdenciárias é
essencial para que a empresa possa se prevenir de ações judiciais e de passivos
trabalhistas. Dessa forma, a empresa atua de forma mais segura e preventiva
em relação a seus Recursos Humanos, eliminando ou reduzindo a ocorrência de
reclamatórias e passivos trabalhistas.
Para fins de compliance trabalhista e previdenciário, as revisões
periódicas de todos os processos (controle da jornada de trabalho, respeito ao
pagamento das horas extras, pagamento dos salários em dia, das convenções
e acordos coletivos e suas aplicações, folha de pagamento, encargos,
obrigações acessórias e seus procedimentos, contemplando toda a legislação
aplicada, inclusive prevenção de abusos de gestores e empregados em geral,
evitando atribuições que não são de competência do empregado, termos de
baixo calão, ameaças diversas – ex.: ameaça de demissão etc.) são
imprescindíveis (Compliance, 2018).
A auditoria como ferramenta de compliance se justifica pelo fato de que o
trabalho de auditoria consiste em uma forma de revisão. No caso de auditoria
trabalhista, esta revisa as rotinas trabalhistas e, ao final do trabalho, apresenta
um relatório com as práticas que não estão em conformidade com as normas e
regulamentações e com sugestões para eliminar ou reduzir o risco trabalhista ou
o erro encontrado.

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A auditoria interna pode, ainda, além de considerar se os controles da
empresa estão sendo aplicados apropriadamente, demonstrar como maximizar
os ativos fiscais em relação às contribuições previdenciárias, cujos valores não
tenham sido corretamente aproveitados. Em alguns casos, não há necessidade
de uma demanda judicial para que créditos financeiros sejam revertidos para a
empresa, resultando em melhor fluxo de caixa.

TROCANDO IDEIAS

Créditos: Roobcio/Shutterstock

Proposta de discussão no fórum: Como o texto estabelece as principais
diferenças entre auditoria interna e compliance? Qual a relevância de uma
empresa realizar a técnica do compliance? Empresas que realizam compliance
são vistas como tendo um diferencial?
Para realizar a discussão, leia o artigo Auditoria interna e compliance:
quais são as diferenças? Disponível em:
<https://blogbrasil.westcon.com/auditoria-interna-e-compliance-quais-sao-as-
diferencas>. Acesso em: 9 jan. 2020.
NA PRÁTICA
Elabore o papel de trabalho da auditoria para a análise realizada da folha
de pagamento (Fopag) do vale do mês de maio de 2019, apresentada a seguir,
do empregado João Santos, que trabalha como contador em contrato de trabalho
de 220 horas mensais. O empregado possui salário mensal de R$ 4.700 e a
empresa faz adiantamento de 30% do salário até o 15º dia útil.
Empresa adota sistema de compensação de banco de horas,
mas não estabelece essa prática no acordo coletivo ou
convenção coletiva: de acordo com a súmula 85, inciso V do
TST, isso é incoerente, ocasionando risco trabalhista. A
auditoria deve sugerir celebração do acordo coletivo com o
sindicato, bem como pode efetuar o cálculo de quanto
representa financeiramente o risco relativo ao risco levantado.
Em caso de risco com valor financeiro baixo, se a empresa não
desejar efetuar a correção, deve-se fazer o contingenciamento
do risco trabalhista na contabilidade.

https://blogbrasil.westcon.com/auditoria-interna-e-compliance-quais-sao-as-diferencas
https://blogbrasil.westcon.com/auditoria-interna-e-compliance-quais-sao-as-diferencas

O auditor deve verificar o recálculo do IRRF:
 Base de cálculo IRRF: R$ 2.978,30 (base de cálculo do saldo de salário
pago do 5º dia útil) + R$ 1.410,00 (adiantamento de salário) = R$
4.388,30.
O valor em Fopag da base de cálculo do IRRF é de R$ 4.404,10,
resultando em um valor de R$ 15,80 a maior que a base calculada pela auditoria.
 IRRF: R$ 4.388,30 (base de cálculo) x 22,5% (alíquota tabela IRRF) –
636,13 (parcela a deduzir do imposto tabela IRRF) – R$ 91,95 (IRRF
retido na folha de pagamento do saldo de salário pago do 5º dia útil) = R$
259,29.
Diferença encontrada entre o valor em Fopag, R$ 260,48, e o calculado
pela auditoria, R$ 259,29, resultando em um total de R$ 1,19 a maior na Fopag.
Protocolo de resolução:
1) Leitura do caso;
2) Elabore o papel de trabalho contendo a análise da auditoria realizada da
folha de pagamento (Fopag) do vale do mês de maio de 2019 do
empregado João Santos;
3) Identificação da teoria/conteúdo que resolve o problema: o aluno deve
efetuar a leitura do tema 1;
4) Indicação de leitura complementar: não há;
5) Apresentação da solução do problema.
EMPRESA ALFA LTDA CNPJ 12331231/0001-12 Recebimento de pagamento de salário
Rua da empresa, 999 (Recibo do empregador) Mês: Maio Ano: 2019
Curitiba-PR Contador
Matrícula Nome Filial Centro de custo Departamento
987 João Santos 1 4 123
Código Descrição Referência
11 Adiantamento (vale) 30
122 IRRF 22,5%
BANCO 001 AGÊNCIA 0123-4 CONTA SALÁRIO 27891-0 EM 15/05
*Possui um dependente para fins de IRRF
*Mês com 25 dias úteis e 5 dias não úteis
Salário base Salário contr.INSS Base Cálc. FGTS FGTS do mês Base cálc. IRRF
4.700,00 -R$ -R$ -R$ 4.404,10R$
Vencimentos Descontos
1.410,00R$
1.410,00R$ 260,48R$
Total Líquido 1.149,52R$
260,48R$
Total de vencimentos Total de descontos

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Sugestão de elaboração do papel de trabalho:

Empresa ALFA Ltda. Ref. B4
30.06.2019 Elaborado por: Sayuri Azevedo
Folha de pagamento Revisado por: Carlos Antônio
FOLHA DE PAGAMENTO APRESENTADA PELA EMPRESA:
EMPRESA ALFA LTDA CNPJ 12331231/0001-12 Recebimento de pagamento de salário
Rua da empresa, 999 (Recibo do empregador) Mês: Maio Ano: 2019
Curitiba-PR Contador
Matrícula Nome Filial Centro de custo Departamento
987 João Santos 1 4 123
Código Descrição Referência
11 Adiantamento (vale) 30 ②
122 IRRF 22,5% a ⑦
BANCO 001 AGÊNCIA 0123-4 CONTA SALÁRIO 27891-0 EM 15/05
*Possui um dependente para fins de IRRF a i
*Mês com 25 dias úteis e 5 dias não úteis
Salário base Salário contr.INSS Base Cálc. FGTS FGTS do mês Base cálc. IRRF
4.700,00 ① -R$ -R$ -R$ 4.404,10R$ ③
RECÁLCULOS DA AUDITORIA:
Salário Base 4.700,00R$ ①
Adiantamento 30% (4700 x 30%) 1.410,00R$ ②
IRRF - base de cálculo
Base de cálculo do saldo de salário pago do 5º dia útil 2.978,30R$ B3
Adiantamento de salário 1.410,00R$ ②
Base de Cálculo do IRRF auditoria 4.388,30R$ ∑ ④
Base de Cálculo do IRRF empresa 4.404,10R$ ③
Diferença (empresa - auditoria) 15,80R$ (a)
–
7,50%
15%
22,5% ⑤ ⑥
27,50%
RECÁLCULO IRRF
Base de cálculo (auditoria) 4.388,30R$ ④
Alíquota (tabela IRRF) 22,5% ⑤
Cálculo pela alíquota (4.388,30 x 22,5%) 987,37R$
Parcela dedutível 636,13 ⑥
IRRF retido na folha pgto saldo de salário pago do 5º dia útil 91,95R$ B3
IRRF auditoria (987,37 - 636,13 - 91,95) 259,29R$
IRRF empresa 260,48R$ ⑦
Diferença (empresa - audioria) 1,19R$ (b)
Tickmarks Notas
a conferido (a)
i imaterial valor de R$ 15,80 a maior que a base calculada pela auditoria.
∑ somatória (b) Diferença encontrada entre o valor em FOPAG, R$ 260,48, e o calculado pela auditoria,
R$ 259,29, resultando em um total de R$ 1,19 a maior na FOPAG.
B3 Referência do papel de trabalho B3 em que foi realizado o recálculo do salário pago no
5º dia útil de Maio/2019, referente à Abril/2019.
869,36
Fonte: Receita Federal (2019).
636,13
O valor em FOPAG da base de cálculo do IRRF é de R$ 4.404,10, resultando em um
De 2.826,66 até 3.751,05
De 3.751,06 até 4.664,68
Acima de 4.664,68
Base de cálculo mensal
(em R$)
Parcela a deduzir do
imposto(em R$)
–
142,8
354,8
Total Líquido 1.149,52R$
Alíquota
Tabela 2 - incidência mensal a partir do mês de abril do ano-calendário de 2015
Até 1.903,98
De 1.903,99 até 2.826,65
Total de vencimentos Total de descontos
1.410,00R$ 260,48R$
Vencimentos Descontos
1.410,00R$
260,48R$

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FINALIZANDO
Nesta aula você aprendeu como elaborar e revisar papéis de trabalho de
auditoria. Também conheceu o relatório de auditoria (antigo parecer), bem como
o procedimento pela empresa para corrigir os apontamentos de auditoria, com o
cronograma de ações e direcionado para o aperfeiçoamento dos controles
internos. Por fim, pôde entender mais sobre o papel dos controles internos e do
compliance em relação à auditoria trabalhista e previdenciária, principalmente
relacionado à folha de pagamento, que consiste no maior custo de muitas
empresas.

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REFERÊNCIAS
ALMEIDA, M. C. Auditoria: um curso moderno e completo. 7. ed. São Paulo.
Atlas, 2010.
ATTIE, W. Auditoria: conceitos e aplicações. São Paulo: Atlas, 2011.
BAYER, A.; GONSALES, A. Três alterações importantes que você precisa
saber sobre compliance financeiro. LEC, 2017. Disponível em
<http://www.lecnews.com/artigos/2017/07/31/tres-alteracoes-importantes-que-
voce-precisa-saber-sobre-compliance-financeiro/>. Acesso em: 9 jan. 2020.
BDO Trevisan. Apostila n. 4: Assistente I – Programa de Treinamento. São
Paulo: BDO Trevisan, 2007.
BRASIL. Lei n. 12.846, de 1º de agosto de 2013.
COSO. Gerenciamento de riscos corporativos: estrutura integrada. Committee of
Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO), 2007.
Disponível em: <https://www.coso.org/Documents/COSO-ERM-Executive-
Summary-Portuguese.pdf>. Acesso em: 9 jan. 2020.
RELATÓRIO. Novo relatório do auditor. Grant Thornton, 2016. Disponível em
<https://www.grantthornton.com.br/insights/articles-and-publications/novo-
relatorio-do-auditor/>. Acesso em: 9 jan. 2020.
REZENDE, D. N. B. Qual a relação da reforma trabalhista e o sistema de
controles internos para a redução de riscos e custos? Disponível em:
<https://portaldeauditoria.com.br/qual-a-relacao-da-reforma-trabalhista-e-o-
sistema-de-controles-internos-para-a-reducao-de-riscos-e-custos/>. Acesso em:
9 jan. 2020.
http://www.lecnews.com/artigos/2017/07/31/tres-alteracoes-importantes-que-voce-precisa-saber-sobre-compliance-financeiro/
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https://www.coso.org/Documents/COSO-ERM-Executive-Summary-Portuguese.pdf
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https://www.grantthornton.com.br/insights/articles-and-publications/novo-relatorio-do-auditor/
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https://portaldeauditoria.com.br/qual-a-relacao-da-reforma-trabalhista-e-o-sistema-de-controles-internos-para-a-reducao-de-riscos-e-custos/
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