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CONTABILIDADE
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ÉrICO ELEuTÉrIO DA Luz
Fundação Biblioteca Nacional
ISBN 978-85-387-3570-0
9 7 8 8 5 3 8 7 3 5 7 0 0www.iesde.com.br
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Érico Eleutério da Luz
Contabilidade
IESDE BRASIL S/A
Curitiba
2013
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© 2013 – IESDE BRASIL S/A. É proibida a reprodução, mesmo parcial, por qualquer processo, sem autorização por escrito dos auto-
res e do detentor dos direitos autorais.
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SINDICATO NACIONAL DOS EDITORES DE LIVROS, RJ 
__________________________________________________________________________________
L994c
 
Luz, Érico Eleutério da
 Contabilidade / Érico Eleutério da Luz. - 1.ed. - Curitiba, PR : IESDE BRASIL, 2013. 
 252 p. : 24 cm
 
 Inclui bibliografia
 ISBN 978-85-387-3570-0
 
 1. Contabilidade. I. Título. 
13-0319. CDD: 657
 CDU: 657
15.01.13 17.01.13 042181
__________________________________________________________________________________
Capa: IESDE BRASIL S/A
Imagem da capa: Shutterstock
IESDE BRASIL S/A
Al. Dr. Carlos de Carvalho, 1.482. CEP: 80730-200 
Batel – Curitiba – PR 
0800 708 88 88 – www.iesde.com.br
Todos os direitos reservados.
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Érico Eleutério da Luz
Mestre em Contabilidade e Controladoria 
pela Universidade Norte do Paraná (Unopar). 
Especialista em Auditoria pela Faculdade de 
Administração e Economia (FAE). Especialista 
em Finanças pela FAE. Graduado em Ciências 
Contábeis pela Fundação de Estudos Sociais do 
Paraná (FESP). Graduado em Direito pela Univer-
sidade Tuiuti do Paraná (UTP). Leciona discipli-
nas relacionadas a finanças e direito em cursos 
de graduação e pós-graduação, nas modalida-
des presencial e a distância em diversas institui-
ções. Trabalha como consultor na área contábil 
e jurídica.
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Contabilidade: aspectos introdutórios 
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13 | Contabilidade financeira 
14 | Contabilidade tributária
16 | Contabilidade gerencial
24 | Plano de contas
Princípios de Contabilidade: conceitos e aplicações 
35
36 | Princípio da Entidade
37 | Princípio da Continuidade
37 | Princípio da Oportunidade
38 | Princípio do Registro pelo Valor Original
39 | Princípio da Competência
40 | Princípio da Prudência ou Conservadorismo
Escrituração Contábil e 
Contas retificadoras do Ativo e do Passivo 
53
54 | Obrigatoriedade da escrituração contábil 
57 | Técnica de Escrituração
59 | Contas retificadoras do Ativo e do Passivo 
Demonstrações Contábeis: modelos de 
representação da situação econômica e financeira I 
71
71 | Estrutura dos Relatórios Contábeis: Balanço Patrimonial
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Demonstrações Contábeis: Modelos de 
representação da situação econômica e financeira II 
89
89 | Balanço Patrimonial: passivo – obrigações
96 | Critérios de avaliação
97 | Importante: diferença entre “reservas” e “provisões”
Demonstrações Contábeis: 
Demonstração do Resultado do Exercício 
105
105 | Modelo de representação da rentabilidade das empresas
105 | Demonstração do Resultado do Exercício
Operações contábeis 
121
121 | Controle de estoques
122 | Métodos de avaliação dos estoques quando da baixa das mercadorias por venda
126 | Depreciação
129 | Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa
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Demonstração do Resultado Abrangente e 
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 
139
139 | Demonstração do Resultado Abrangente – DRA
143 | Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL
Demonstração dos Fluxos de Caixa e 
Demonstração do Valor Adicionado 
159
159 | Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC
166 | Demonstração do Valor Adicionado
Notas Explicativas e Parecer de Auditoria 
181
181 | Notas Explicativas
183 | Conceito e evolução de auditoria
184 | Auditoria Interna e Externa
190 | Programa de Auditoria
191 | Procedimentos de auditoria
192 | Parecer da auditoria externa
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Indicadores de Gestão 
205
205 | Análise econômica e financeira de empresas
207 | Metodologia da análise
219 | Análise da Gestão do Caixa
222 | Prazos Médios
223 | EBIT e EBITDA
Consolidação das Demonstrações Contábeis 
235
235 | Conceito e objetivo
238 | Técnicas de Consolidação
245 | Equivalência Patrimonial
246 | Juros sobre o capital próprio
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ontabilidade
Apresentação
Você tem em mãos um material que se propõe 
a contribuir para diversos conceitos inerentes à 
contabilidade, ou seja, está alicerçado na apreen-
são, avaliação e reporte de informações financei-
ras. A informação é a ferramenta mais eficaz para 
o adequado gerenciamento de um negócio. Perce-
be-se, cada vez mais, a necessidade que os gesto-
res têm de acompanhar o desempenho de sua ati-
vidade, a rentabilidade dos ativos e a mensuração 
adequada do resultado empresarial. A contabilida-
de se posiciona cada vez mais como um fantástico 
banco de dados cujo uso é imprescindível para a 
gestão de negócios. Está claro que grande parte 
dos problemas atuais das organizações é oriunda 
da ausência de dois produtos essenciais: controle 
e informação.
Os capítulos do livro foram estruturados e dis-
postos de forma que você, caro leitor, possa com-
preender desde os conceitos iniciais, o processo 
contábil (captação e registro dos fatos econômi-
cos) até a estruturação e análise dos relatórios. En-
contrará também conceitos avançados, como 
consolidação, demonstração do valor adicionado 
e fluxo de caixa, porém se procurou dar a esses 
conceitos um tratamento mais objetivo e prático, 
facilitando a leitura e a compreensão para aplica-
ção no dia a dia. Lembremos que os executivos 
devem estar preparados para, no mínimo, ler e in-
terpretar relatórios que contenham dados relativos 
ao seu negócio. Nesse sentido, a contabilidade, em 
sintonia com a ordem econômica brasileira e mun-
dial experimentou, nos últimos tempos, profundas 
transformações que se traduzem numa evolução 
constante, sempre tendo como objetivo principal 
proporcionar aos seus usuários a possibilidade de 
controlar seu patrimônio, estudando sua estrutu-
ra e suas respectivas variações. Embora a contabi-
lidade financeira ou societária seja regulada por 
normas e leis, as alterações ocorridas trouxeram 
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ontabilidade
uma certa aproximação entre o enfoque contábil 
societário e a contabilidadegerencial, sempre com 
o objetivo de aproximar cada vez mais a contabili-
dade da gestão empresarial. A tecnologia da infor-
mação fornece os meios para que isso ocorra, basta 
que os utilizemos da forma mais eficaz possível.
Embora os conceitos expostos neste livro pare-
çam um tanto técnicos e, portanto, de uso restrito 
pelos contadores, a contabilidade deve ser vista 
cada vez mais como uma ferramenta imprescindí-
vel de todos aqueles que, direta ou indiretamen-
te, estão envolvidos na busca do objetivo maior 
de uma organização: maximizar o retorno dos 
investimentos.
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Contabilidade: 
aspectos introdutórios
Este capítulo trata dos conceitos iniciais relativos à contabilidade, suas 
principais abordagens, finalidades e usuários, enfocando aspectos dos im-
pactos tributários e gerenciais na estrutura dos relatórios contábeis mais tra-
dicionais, como o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado. Des-
taca-se, inclusive, a importância do plano de contas, pois o conhecimento e 
o uso adequado das informações contábeis, sejam de natureza financeira, 
tributária ou gerencial, é dependente de uma estrutura e sequência lógica 
de contas contábeis.
Contabilidade financeira 
Conceito
É uma ciência que capta, registra, resume, analisa e interpreta todos os 
fatos ocorridos em determinado período e que afetam o patrimônio e o de-
sempenho (resultado) de uma entidade.
O artigo 176 da Lei 6.404/76, Lei das Sociedades por Ações, define:
Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil 
da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza 
a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício:
I - balanço patrimonial;
II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
III - demonstração do resultado do exercício; e
IV - demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº 11.638, de 2007).
V - se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Incluído pela Lei nº 11.638, 
de 2007).
Objetivo
O objetivo da contabilidade é o estudo visando ao controle do Patrimô-
nio e do Resultado das entidades, sejam elas de fins lucrativos ou não. Sendo 
assim, o Patrimônio é o objeto da Contabilidade. O objetivo será cumprido 
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Contabilidade: aspectos introdutórios
1515
quando os usuários tiverem acesso ao conjunto de informações financeiras 
que deverão estar contempladas nos relatórios listados anteriormente.
Campo de aplicação
As técnicas de contabilidade aplicam-se a todas as entidades que necessi-
tem de informações acerca de sua situação econômica e financeira, indepen-
dentemente de porte, tipo de atividade ou regime tributário a que estiverem 
sujeitas.
Finalidade
Prestar informações visando ao controle e ao planejamento de um deter-
minado Patrimônio.
Controle � : através dos relatórios contábeis, o administrador certifica-se 
de que as metas estabelecidas para a consecução dos seus objetivos 
estão sendo cumpridas.
Planejamento � : o sistema contábil deve integrar-se ao plano orça-
mentário, permitindo a comparação entre os valores orçados e os 
realizados (extraídos da contabilidade) e, dessa forma, permite que a 
administração possa agir rapidamente no caso de não atingimento de 
qualquer objetivo.
Contabilidade tributária
O enfoque tributário da contabilidade concretiza-se no registro contábil 
das provisões relativas aos tributos a recolher, em obediência aos Princípios 
de Contabilidade e às regras fiscais. A Contabilidade Tributária tem a respon-
sabilidade de informar, de forma correta e tempestiva, os valores das pro-
visões de tributos, ocupando-se também da escrituração dos documentos 
fiscais em livros próprios ou registros auxiliares, para apurar e determinar o 
montante dos tributos a serem recolhidos. Mas, sem dúvida, um dos objeti-
vos mais nobres da contabilidade tributária é prestar orientações adequadas 
aos diversos setores da empresa acerca da legislação tributária e suas altera-
ções, bem como de possíveis planejamentos fiscais que possam ser feitos e 
que ofereçam, dentro da legalidade, ganhos para todos os envolvidos, sejam 
filiais, departamentos ou sociedades participantes de um grupo econômico. 
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Contabilidade: aspectos introdutórios
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Uma gestão tributária responsável compreende o cuidado com políticas e 
ações que visem reduzir o impacto dos tributos no resultado e no caixa das 
empresas, porém sempre com a observância dos princípios e normas fiscais. 
A busca constante da elisão fiscal, que compreende o planejamento tributá-
rio, deve superar a visão imediatista e insensata da evasão, posto que esta é 
proibida e reside na simples burla da legislativa tributária.
O emaranhado de leis, normas, resoluções e outros tantos tipos legislati-
vos que compreendem a estrutura tributária brasileira, por vezes dificultam 
o estudo e a análise dos efeitos fiscais sobre o patrimônio e o resultado das 
entidades. A contabilidade tributária deve contribuir com conceitos tributá-
rios e contábeis que possam, de maneira conjunta, auxiliar na compreensão 
e na definição de políticas que conduzam a uma gestão tributária eficaz.
O controle estatal sobre a arrecadação está se aprimorando a passos 
largos, com a informatização de controles e informações sobre contribuin-
tes e tributos. É imprescindível, portanto, que o gestor tributário entenda do 
negócio com o qual está envolvido e tenha uma considerável compreensão 
da contabilidade financeira e dos efeitos tributários das operações. A conta-
bilidade tributária é, em essência, a combinação adequada entre a legislação 
tributária e a legislação contábil societária. A legislação relativa aos tributos 
no Brasil tem como fonte originária a Constituição Federal. É na Carta Magna 
que estão os princípios basilares que norteiam a relação fisco/contribuinte 
para, quiçá, frear o ímpeto arrecadatório do Estado. Os princípios e normas, 
notadamente constitucionais, são fundamentais para a compreensão e apli-
cação das regras da contabilidade tributária. Sem o conhecimento da legis-
lação tributária e dos seus enunciados, a prática da contabilidade tributá-
ria arrisca-se a ser uma mera escrituração, sem o aproveitamento de todo 
seu arcabouço teórico e, obviamente, sem a obtenção do resultado que se 
almeja, ou seja, uma adequada gestão tributária visando a uma economia 
com o pagamento de tributos, porém sem o risco de se adotar medidas fis-
cais que possam levar a futuras autuações por parte do Fisco.
As organizações de qualquer porte e atividade buscam sempre a raciona-
lização dos gastos, sejam estes de qualquer natureza. O impacto tributário 
na estrutura de custos e no fluxo de caixa das empresas é alvo de constante 
preocupação e ações visando minimizá-lo. A contabilidade tributária com-
preende a junção dos aspectos contábeis com os aspectos tributários. Por-
tanto, há que se ter uma compreensão adequada desses conceitos para que 
a gestão tributária possa ter eficácia.
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Contabilidade: aspectos introdutórios
1717
Contabilidade gerencial
A contabilidade gerencial refere-se a uma abordagem diferente daquela 
que caracteriza a chamada contabilidade financeira. Teve origem na neces-
sidade de controleque os proprietários e gestores tinham de seus negócios. 
Essas necessidades continuam extremamente atuais, pois verifica-se que sua 
razão de ser é o apoio ao processo decisório empresarial.
Histórico
A contabilidade, como elemento de controle de uma riqueza, teve origem 
há aproximadamente 10 000 anos. Interessante observar que na sua origem, 
embora de forma rudimentar, ela servia a propósitos específicos como meio 
de controle do patrimônio. Antes do surgimento da moeda, do valor como 
hoje o conhecemos, da propriedade e até mesmo da escrita, o homem já se 
preocupava em separar e assegurar um domínio sobre elementos que lhes 
eram essenciais. A evolução da contabilidade ocorre na esteira da evolução 
da própria sociedade. Como o objetivo neste momento não é discorrer lon-
gamente sobre aspectos históricos, pode-se considerar que o sistema contá-
bil voltado para a gestão da empresa teve sua prática efetivamente levada a 
efeito a partir da Revolução Industrial, na Inglaterra.
Para o Ricardino (2005), é difícil precisar quem criou a expressão mana-
gement accounting (contabilidade gerencial), embora possamos considerar 
que esse termo tenha sido desenvolvido posteriormente à Segunda Guerra 
Mundial para descrever o fornecimento de informações estatísticas para pro-
pósitos de planejamento, decisão e controle. Entretanto, é no fim do século 
XIX e início do século XX, nos Estados Unidos, que percebemos uma pre-
ocupação das corporações com medições e controles para fins gerenciais. 
Kaplan e Johnson (1987, p. 18) trazem essa perspectiva quando afirmam 
que “a contabilidade gerencial surgiu pela primeira vez nos Estados Unidos, 
quando as organizações comerciais, em vez de dependerem dos mercados 
externos para trocas econômicas diretas, passaram a conduzir trocas econô-
micas internas”.
Clóvis L. Padoveze (2000) informa que o campo da atividade organiza-
cional abarcado pela contabilidade gerencial foi desenvolvido através de 
quatro estágios reconhecíveis.
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Contabilidade: aspectos introdutórios
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Estágio 1 – antes de 1950, o foco era na determinação do custo e con- �
trole financeiro, através do uso das tecnologias de orçamento e conta-
bilidade de custos.
Estágio 2 – por volta de 1965, o foco foi mudado para o fornecimento �
de informação e para o controle e planejamento gerencial, através do 
uso de tecnologias tais como análise de decisão e contabilidade por 
responsabilidade.
Estágio 3 – por volta de 1985, a atenção foi focada na redução do des- �
perdício de recursos usados nos processos de negócios, através do uso 
das tecnologias de análise do processo e administração estratégica de 
custos.
Estágio 4 – por volta de 1995, a atenção foi mudada para a geração ou �
criação de valor através do uso de tecnologias, tais como exame dos 
direcionadores de valor ao cliente, valor para o acionista, e inovação 
organizacional. Observe que a ideia da contabilidade gerencial como 
criadora de valor para o negócio iniciou-se a partir do momento em 
que a tecnologia da informação possibilitou a mensuração e o contro-
le de variáveis que até então eram de difícil, para não se dizer impos-
sível, mensuração e controle, tais como processos, clientes, tecnologia 
de produção etc.
1.º estágio Determinação do Custo e Controle.
2.º estágio
Informação para 
Planejamento de 
Controle Gerencial.
3.º estágio
Redução de desperdício 
de Recursos nos Processos 
do Negócio.
4.º estágio Criação de Valor através do uso Efetivo dos Recursos.
Figura 1 – A evolução da contabilidade gerencial através dos tempos.
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Contabilidade: aspectos introdutórios
1919
Conceito
A contabilidade gerencial é reconhecida como um enfoque especial con-
ferido a números e eventos econômicos já tratados pela contabilidade finan-
ceira. Essa abordagem específica no tratamento dos dados contábeis é útil 
para a tomada de decisões gerenciais.
Ao conceituarmos contabilidade gerencial, não podemos deixar de con-
siderar que é um processo de captação, processamento e distribuição de in-
formações sob uma perspectiva diferente daquela inerente à contabilidade 
financeira. O próposito fundamental da contabilidade gerencial ou conta-
bilidade administrativa é oferecer ao decisor, ou usuário, a possibilidade de 
utilizar um conjunto de informações que o habilitem a melhor decisão. Daí 
reside a importância da caracterização de um adequado sistema de informa-
ção gerencial que dê o devido suporte a essa contabilidade.
É importante, igualmente, buscarmos vários conceitos abordados por di-
versos autores para que nós nos posicionemos tecnicamente sobre o tema.
Kaplan (2000, p. 18), define contabilidade gerencial como sendo “proces-
so de identificar, mensurar, reportar e analisar informações sobre os eventos 
econômicos das empresas”. Robert Anthony (1974) faz uma distinção clara 
entre a contabilidade financeira e gerencial, pois segundo o autor, a con-
tabilidade financeira tem como objetivo primário proporcionar informação 
financeira a terceiros – acionistas, banqueiros, outros credores e agências 
governamentais. As técnicas, os regulamentos e as convenções segundo os 
quais os dados contábeis são coletados e relatados refletem, em grau consi-
derável, as exigências desses terceiros.
Já a contabilidade gerencial, para Anthony, preocupa-se com a infor-
mação contábil útil à administração. Útil, nesse contexto, traz sempre a co-
notação de algum propósito para o qual os números devem ser usados. Li 
(1977), no clássico livro Contabilidade Gerencial ressalta que a contabilidade 
gerencial é o resultado da interação da Contabilidade com a Administração. 
Li (1977, p. 51) foi um dos primeiros autores a definir a contabilidade (no 
sentido amplo de ciência) como sendo a “linguagem universal dos negócios”, 
pois se a linguagem é um meio de expressar e comunicar ideias em geral, a 
contabilidade é um meio de relatar os resultados da administração.
Charles T. Horngren (2000), no mesmo sentido dado à expressão por 
Kaplan, escreve que a contabilidade gerencial é um processo de identificar, 
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Contabilidade: aspectos introdutórios
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mensurar, acumular, analisar, preparar, interpretar e comunicar informações 
que auxiliem os gestores a atingir objetivos organizacionais. Fess, Warren 
e Reeve (2001) afirmam que as informações da contabilidade gerencial in-
cluem dados históricos e estimados usados pela administração na condu-
ção de operações diárias, no planejamento de operações futuras e no de-
senvolvimento de estratégias de negócios integradas, pois as características 
da contabilidade gerencial são influenciadas pelas variadas necessidades da 
administração.
Os mesmos autores citados propõem, graficamente, o que seria a essência 
da contabilidade gerencial comparativamente à contabilidade financeira:
Figura 2 – Contabilidade financeira versus contabilidade gerencial.
Contabilidade 
Gerencial
Critérios objetivos 
e subjetivos de 
registro e 
 mensuração
Relatórios 
Gerenciais
Administração
Contabilidade 
Financeira
Critérios objetivos 
de registro e 
mensuração
Demonstrações 
Financeiras
Usuários externos 
e administração
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 d
a 
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z.
Jiambalvo (2002) inicia seu trabalho discorrendo sobre a meta da conta-
bilidade gerencial, que segundo ele seria a de fornecer as informações de 
que os gerentes precisam para o planejamento, o controle e a tomada de 
decisões. Se o seu objetivo é ser um gerente eficaz, afirma o autor,é impres-
cindível um entendimento profundo de contabilidade gerencial!
Então, pelos conceitos obtidos de respeitáveis doutrinadores contábeis, 
podemos perceber que existem certos atributos específicos à contabilidade 
gerencial e que a caracterizam como instrumento fundamental para uma 
gestão empresarial criadora de valor. Esses atributos ou qualidades especí-
ficas serão expostos como comentários no quadro a seguir, que demonstra 
as diferenças existentes entre a contabilidade financeira e a contabilidade 
gerencial.
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Contabilidade: aspectos introdutórios
2121
Quadro 1 – Características básicas da contabilidade financeira e 
gerencial
Contabilidade Financeira Contabilidade Gerencial
Clientela Externa: acionistas, credores, go-verno.
Interna: funcionários, administra-
dores, executivos.
Propósito
Reportar desempenho passado 
às partes externas; contratos com 
proprietários e credores.
Informar decisões internas toma-
das pelos funcionários e gerentes; 
feedback e controle sobre desem-
penho operacional.
Data Histórica, atrasada. Atual, orientada para o futuro.
Restrições
Regulamentada: dirigida por re-
gras e princípios da contabilidade 
e por autoridades governamen-
tais.
Desregulamentada: sistemas e 
informações determinadas pela 
administração para satisfazer ne-
cessidades estratégicas e opera-
cionais.
Tipo de 
informação
Somente para mensuração finan-
ceira.
Mensuração física e operacional 
dos processos, tecnologia, forne-
cedores e competidores.
Natureza da 
informação
Objetiva, auditável, confiável, con-
sistente, precisa.
Mais subjetiva e sujeita a juízo de 
valor, válida, relevante, acurada.
Escopo Muito agregada; reporta toda a empresa.
Desagregada; informa as decisões 
e ações locais.
Se observarmos atentamente o quadro anterior, podemos captar a essên-
cia e a utilidade da informação gerencial, produto da contabilidade geren-
cial. Senão, vejamos:
Clientelaa) – há aqui uma nítida separação entre dois públicos interes-
sados na informação contábil. O gestor, que necessita de informações 
para uso no cotidiano, precisa de uma base informativa que contenha, 
não raro, atributos estratégicos. Os relatórios do sistema orçamentário 
são exemplos disso. Mas as informações estratégicas não devem ser 
disponibilizadas ao mercado, pois podem ser utilizadas pela concor-
rência.
Propósitob) – as observações acerca da clientela servem para o propó-
sito da informação. Clientes diferentes, propósitos diferentes, informa-
ções diferenciadas.
Mensuraçãoc) – este é um aspecto importantíssimo para a contabilida-
de gerencial. Já sabemos que as mensurações utilizadas pela contabili-
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Contabilidade: aspectos introdutórios
21
dade financeira para atribuição de valor aos elementos do patrimônio 
e do resultado empresarial estão restritas às normas e princípios con-
tábeis.
A contabilidade gerencial poderá utilizar-se de quaisquer critérios de 
mensuração, desde que melhor retratem a quantidade monetária que repre-
sentará aquele elemento ou evento econômico. Um exemplo: os estoques 
(mercadorias, matérias-primas, produtos acabados etc.) na contabilidade fi-
nanceira são avaliados pelo seu custo de aquisição e devem permanecer por 
esse valor até sua baixa do ativo. Na contabilidade gerencial podemos utilizar 
o critério de preço de reposição desses estoques, quando formos construir 
uma informação gerencial que utilize o valor desses ativos.
Outro aspecto da contabilidade gerencial, e que determina sua utilidade, 
é a possibilidade de termos uma desagregação de valores, ou seja, mensu-
rarmos e reportamos cada segmento ou unidade relevante da organização, 
por exemplo, um produto, um centro de resultados e outros.
Objetivo
A Contabilidade Gerencial permite o uso da informação contábil como 
ferramenta para o empresário. Para uma utilização eficaz dessa ferramenta, 
é necessário que os usuários da informação (administradores e empresários) 
tenham um conhecimento relativo em conceitos de contabilidade financei-
ra, de custos e, é claro, de contabilidade gerencial. Observe que a relação 
custo/benefício na construção da informação deve ser favorável, ou seja, o 
custo para obtenção da informação não pode ser maior do que o seu valor 
para a entidade.
Podemos, então, concluir que o objetivo fundamental da contabilidade 
gerencial é fornecer, aos interessados (internos à organização), relatórios 
gerenciais que contenham informações de natureza financeira, física e de 
produtividade para possibilitar a estes a escolha da melhor alternativa numa 
decisão, visando à criação de valor para o negócio.
O fluxo gráfico a seguir demonstra de forma mais técnica esse pressupos-
to: informação para uma melhor decisão.
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Contabilidade: aspectos introdutórios
2323
Ér
ic
o 
El
eu
té
rio
 d
a 
Lu
z.
Figura 3 – Informações para tomada de decisões.
Relevância Confiabilidade
MaterialidadeLimite de reconhecimento
Responsáveis pelas tomadas de 
decisões
4. Oportunidade 
 5. Valor Preditivo 
6. Valor como 
feedback
1. Verificabilidade 
2. Fidelidade de 
representação 
3. Neutralidade
Restrição geral Benefício > Custo
Qualidades 
específicas a 
usuários
Compreensiblidade
Utilidade na tomada de decisões
Qualidades 
específicas a 
decisões
Podemos entender pela figura disposta anteriormente que o início de um 
pensamento gerencial em contabilidade se dá pela figura do usuário. É ele 
que, agindo gerencialmente, vai necessitar de informações que subsidiem 
suas decisões. A área de controladoria, responsável pela implementação do 
sistema de contabilidade gerencial, verificará se é possível atender ao solicita-
do pelo usuário, observando a relação entre custo e benefício da informação 
objeto da solicitação. Mesmo diante das dificuldades que surjam para avaliar 
tal relação, é importante não perder de vista essa análise, pois, se for desfavo-
rável, devemos descartar a possibilidade de construção dessa informação.
Se o benefício da informação é maior que seu custo de processamento e 
distribuição, devemos na sequência avaliar sua compreensibilidade, ou seja, 
a condição que esta proporciona de ser efetivamente compreendida pelo 
usuário, que poderá, neste caso, fazer dela um melhor uso. A compreensi-
bilidade deve ser analisada também em relação ao perfil do usuário, pois 
seguidamente percebemos que a não compreensão ou uma compreensão 
limitada de um relatório gerencial, ocorre em virtude de falta de preparo do 
usuário e não, necessariamente, por características intrínsecas das informa-
ções. Neste caso, recomenda-se um treinamento prévio para as pessoas que 
utilizarão os relatórios.
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Contabilidade: aspectos introdutórios
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Se a informação é compreensível considera-se, então, que poderá ser útil 
nas tomadas de decisões. É necessário, entretanto, verificar se ela contém ca-
racterísticas que a tornam segura e eficaz para motivar adequadamente uma 
decisão. Primeiro analisa-se sua relevância, ou seja, a importância dela para 
sugerir o melhor caminho entre as alternativas disponíveis ao decisor.
A relevância é percebida quando a informação é oportuna, requisito 
também chamado de tempestividade. É a informação que está disponível no 
momento adequado para a decisão. A oportunidade é avaliada também com 
relação ao valor preditivo da informação, melhor dizendo, se toda a decisão 
tem impacto futuro, entãotoda informação tem que observar os impactos 
dessas decisões para um dado futuro almejado. Relatórios orçamentários e 
relatórios que informam as margens de contribuição de produtos e serviços 
também são exemplos disso.
A confiabilidade é outro atributo que deve ser verificado como inerente 
a uma informação gerencial. Uma informação é confiável quando pode ser 
rastreada, testada. Nisso reside a importância de que as informações sejam 
produtos de sistemas estruturados de informações, possibilitando o acesso 
e a reconstrução das mesmas em qualquer momento desejado. A fidelida-
de de representação significa que, na medida do possível, os valores mone-
tários, por exemplo, que representam os eventos e elementos informados 
devem expressar o mais fielmente a essência econômica desses elementos. 
Esse aspecto fica facilitado na contabilidade gerencial por não estar sujeita 
a critérios padronizados de avaliação monetária, como ocorre com a conta-
bilidade financeira.
Neutralidade é uma característica importante, pois recomenda-se que a 
informação gerencial auxilie a decisão do gestor pelo seu conteúdo e forma, 
e não por eventuais distorções motivadas por interesses escusos de determi-
nada pessoa ou área.
O limite para tratamento e reconhecimento de uma informação é sua ma-
terialidade. Se o valor do elemento informado é imaterial, não devemos, por 
uma questão de objetividade e racionalização de custo, dar um tratamento 
especial. Não devemos esquecer, entretanto, que materialidade é conceito 
que deve ser verificado caso a caso. Um determinado valor pode ser imate-
rial para uma empresa de grande porte, mas constituir grandeza considerá-
vel para uma pequena ou média empresa.
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Contabilidade: aspectos introdutórios
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Plano de contas
Estrutura e funcionamento
Conta contábil é um código alfanumérico, cuja finalidade é registrar os 
fatos contábeis, identificando-os por natureza, de acordo com os eventos 
econômicos ocorridos. Portanto, a conta contábil expressa individualmen-
te os elementos conforme suas características e particularidades essenciais. 
As contas contábeis representam facilmente as operações realizadas pelas 
entidades, figurando num relatório denominado plano de contas. A gestão 
desse plano de contas (inclusão, alteração e exclusão de contas) deve ficar 
a cargo da área contábil, pois tais contas servirão como parâmetros para a 
geração dos relatórios contábeis, tais como Balanço Patrimonial, Demonstra-
ção de Resultado, Demonstração do Fluxo de Caixa e outros.
A estruturação de um plano de contas deve ser efetuada considerando-se 
o porte da empresa, sua atividade e necessidades de informações personali-
zadas que os usuários possam demonstrar, pois conforme Sá (2004, p. 22), 
o plano de Contas é uma peça na técnica contábil que estabelece previamente a conduta 
a ser adotada na escrituração, através da exposição das contas em seus títulos, funções, 
funcionamento, grupamentos, análises, derivações, dilatações e reduções.
O plano de contas, na sua elaboração, deve ser organizado em níveis: 
grupo, subgrupo, contas sintéticas e contas analíticas. Cada nível e conta 
deve ser identificado com um código numérico específico.
Nível 1: �
 Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Receitas, Custos e Despesas.
Nesse nível tem-se a consolidação dos saldos dos subgrupos.
Nível 2: �
 Ativo: Circulante, não Circulante
 Passivo: Circulante, não Circulante e Patrimônio Líquido.
 Receitas: Receita Bruta, Deduções da Receita Bruta, Outras Receitas 
Operacionais, Custos e Despesas Operacionais.
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Contabilidade: aspectos introdutórios
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Nesse nível obtém-se o resumo dos saldos das contas sintéticas, ou seja, 
aquelas contas que serão desdobradas em contas analíticas para melhor 
compreensão e visualização dos valores.
Nível 3: contas que evidenciem os grupos a que se referem, como: �
 Nível 1 – Ativo
 Nível 2 – Ativo Circulante
 Nível 3 – Bancos Conta Movimento
Nesse nível visualizam-se os valores relativos a contas sintéticas, confor-
me explicado no item anterior.
Nível 4: subcontas que evidenciem o tipo de registro contabilizado, �
como:
 Nível 1 – Ativo
 Nível 2 – Ativo Circulante
 Nível 3 – Bancos Conta Movimento
 Nível 4 – Banco Ambrosiano S/A
Nesse exemplo, os lançamentos contábeis serão efetuados originalmente 
no nível 4 – que é onde estão cadastradas as contas analíticas, que servirão 
de código inicial de registro das operações.
Objetivo do Plano de Contas
Seu principal objetivo é estabelecer regras e parâmetros para a conta-
bilização e evidenciação dos eventos econômicos e, se possível, atender a 
quatro objetivos fundamentais:
Permitir aos usuários dos relatórios contábeis informações bem estru- �
turadas e claras, possibilitando o uso racional e efetivo dessas informa-
ções.
Apresentar uma estrutura condizente com o que a legislação contábil �
preconiza acerca das Demonstrações Contábeis, atendendo ao dis-
posto nas Leis 6.404/76 (Lei das Sociedades por Ações) e 10.406/2002 
(Código Civil, na parte que dispõe sobre o direito de empresa).
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Contabilidade: aspectos introdutórios
2727
Adaptar-se tanto quanto a determinações de agentes externos, faci- �
litando a consolidação das demonstrações contábeis e compatibili-
zando-se, se possível, com os preceitos da legislação do Imposto de 
Renda.
Facilitar a integração do sistema contábil às demais áreas operacionais �
da entidade, como financeiro, recursos humanos, produção etc. Nesse 
caso, o registro contábil será feito nas áreas geradoras dos eventos, 
facilitando a rapidez e integridade no reconhecimento dos fatos con-
tábeis.
Portanto, ao se projetar e implementar um Plano de Contas, a entidade 
deve considerar os vários tipos de usuários da contabilidade (externos e in-
ternos) visando à criação e à disponibilização de relatórios contábeis e ge-
renciais, evitando a dupla entrada de dados conforme o tipo de relatório que 
se quer.
Percebe-se que um plano de contas adequadamente estruturado é ga-
rantia de informações e relatórios que têm grande possibilidade de cumprir 
suas finalidades informacionais. Dessa forma, o plano de contas deve conter 
as seguintes características:
ser uma matriz destinada a orientar a execução de serviços contábeis, vi- �
sando à padronização de procedimentos e à racionalização de tarefas;
estabelecer previamente a conduta a ser adotada na escrituração; �
relacionar as contas em que são registrados os fatos contábeis perti- �
nentes às atividades de cada empresa, contendo, além dos títulos, as 
respectivas funções e as regras de funcionamento;
ser estruturado agrupando as contas para que se possam realizar aná- �
lises setoriais e ser flexível para permitir dilatações e reduções sem pre-
juízo do conjunto;
O manual de procedimentos contábeis poderá acompanhar o plano de 
contas para que as pessoas responsáveis pela contabilidade possam geren-
ciar o plano de contas de forma padronizada e segura. Nesse manual deve 
constar para cada conta contábil sintética ou analítica sua função e respecti-
vo funcionamento, como no exemplo:
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Contabilidade: aspectos introdutórios
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Conta: 1.1.1.1 – Caixa
Função: Registrar a movimentação de dinheiro na empresa.
Funcionamento: debita-se pelas entradas (recebimentos) e credita-se 
pelas saídas (pagamentos e outros eventos que demandem retiradas de nu-
merários da empresa).
Ampliando seus conhecimentosA contabilidade e sua verdadeira função 
(SILVA, 2008)
A Contabilidade é a principal ferramenta de auxílio nas tomadas de deci-
sões por parte dos administradores na gestão das empresas, pois os relató-
rios contábeis viabilizam a análise da situação da empresa e assim se pode 
verificar as metas preestabelecidas e proporcionar melhores planejamentos 
e controles futuros. Mas ainda existe uma grande parte de empresários e ad-
ministradores que se utiliza da Contabilidade apenas para calcular tributos e 
preencher declarações e guias. Isso acontece, em grande parte, por culpa do 
próprio contabilista, que não demonstra aos administradores o quão útil pode 
ser uma Contabilidade bem executada, com informações corretas e verdadei-
ras. É preciso mudar essa realidade, conscientizando-se todos os interessados 
sobre a importância da Contabilidade e, consequentemente, dos profissionais 
da área.
Este artigo tem por objetivo tentar criar uma consciência na sociedade em 
geral a respeito da importância da Contabilidade na vida das empresas e pes-
soas. Por se tratar de uma Ciência Social, influencia a vida das pessoas. Mas 
ainda existe uma grande resistência em se admitir o verdadeiro valor da Con-
tabilidade, principalmente nas empresas de pequeno e médio porte.
A Contabilidade, por meio de seus relatórios, é, sem dúvida alguma, o prin-
cipal recurso a ser utilizado na análise da situação econômica de uma em-
presa, e serve como instrumento de avaliação das metas planejadas, além de 
fornecer suporte ao desenvolvimento de novos objetivos. À classe contábil 
cabe difundir a importância dessa ciência, bem como pelo reconhecimento e 
valorização da profissão.
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Contabilidade: aspectos introdutórios
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A grande dificuldade dos contadores sempre foi fazer com que o empre-
sário entendesse que a Contabilidade tem a função de apresentar as informa-
ções necessárias para auxiliá-lo na tomada de decisões para o bom andamen-
to da empresa.
Franco e Marra (2007, p. 25) definem que “[...] o objetivo da contabilidade 
é fornecer informações sobre o estado patrimonial e suas variações em deter-
minado período”.
Essa dificuldade se deve em grande parte ao próprio contabilista, que não 
se empenha em mostrar ao empresário a real função e utilidade da Contabili-
dade. Mas o empresário também possui uma parcela de culpa, pois a vê como 
“um mal necessário”, servindo apenas para apurar impostos e preencher guias 
de recolhimento.
A Contabilidade, na prática, não é somente preencher guias de impostos, 
declarações acessórias ou mesmo lançar mecanicamente a movimentação 
financeira de determinada empresa. Shank e Govindarajan (1997, p. 5) consi-
deram que “[...] a contabilidade existe na administração principalmente para 
facilitar o desenvolvimento e a implementação da estratégia empresarial”. 
A Contabilidade, se usada de forma correta e eficiente, é uma ferramenta única 
e indispensável no processo de tomada de decisões. No decorrer de todo pro-
cesso na organização, a Contabilidade vai adicionando e criando valor para os 
gestores, e assim passa a gerar informações necessárias para o crescimento, 
continuidade e obtenção de lucro para a organização. A Contabilidade bem 
elaborada e realizada oferece todas as informações necessárias à tomada de 
decisão na gestão das empresas. Uma empresa sem contabilidade é uma em-
presa sem memória e sem condições de estabelecer metas e alcançar obje-
tivos. A Contabilidade não pode ser utilizada apenas por ser uma exigência 
legal e formal, mas sim como a principal ferramenta de auxílio para a tomada 
de decisões quanto ao futuro das empresas.
Muitas vezes, os contabilistas encontram dificuldades para negociar seus 
salários ou honorários, pois não conseguem transmitir ao empresário a real 
importância de sua função. Com a contínua evolução das mudanças no ce-
nário mundial introduzidas pela globalização e, consequentemente, maior 
velocidade na obtenção das informações, é cada vez mais necessário que o 
profissional da Contabilidade tome consciência de sua real função nas empre-
sas e junto à sociedade.
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Contabilidade: aspectos introdutórios
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O contabilista deverá exercer a parte mais nobre da sua profissão: de con-
tador a consultor. Deve abandonar a figura do contador que só executa as 
funções de registro da movimentação contábil para se tornar um novo tipo de 
profissional de Contabilidade, com ampla habilidade e com mais tempo para 
aplicar essa ciência como instrumento de gestão.
Na prática, significa deixar de ser apenas o profissional da organização e 
execução de serviços de registro e escrituração contábil e fiscal para atuar 
como o orientador em face das mudanças da lei, dos procedimentos para 
emissão de documentos fiscais, das exigências bancárias de determinados re-
latórios, das sugestões sobre decisões da vida empresarial, dos requisitos de 
arquivos e proteção de dados, de estudos tributários e outros.
Precisa entender a empresa em todos os seus aspectos, desde a compra, 
passando pela produção, chegando até a comercialização dos seus produtos 
e serviços; ter presença e ciência de todas as etapas de produção/comerciali-
zação do negócio. Deve passar de uma postura passiva para uma postura pro-
ativa. Olhar para o negócio item a item, em seus mínimos detalhes e peculiari-
dades. Essa nova realidade passa a se chamar “Contabilidade de Gestão”, peça 
fundamental para aumentar a eficiência das empresas em seus negócios.
O novo contador, pela própria natureza das funções que lhe são solicitadas 
a desempenhar, necessitará de formação bem diferente daquela exigida para 
o profissional que atua na contabilidade formal, precisando assim de bons 
conhecimentos matemáticos e estatísticos, pesquisa operacional e técnicas 
de planejamento.
O principal requisito para que a Contabilidade seja utilizada em sua função 
verdadeira, que é a de prestar informações para a tomada de decisões, é que 
esteja atualizada, conciliada e de acordo com as normas e técnicas contá-
beis. Assim, fornecerá informações para as tomadas de decisões seguras e 
coerentes.
Essa nova realidade vem ganhando destaque em função da diminuição 
das margens de lucros provenientes da pressão da concorrência, necessida-
des permanentes de análise, planejamento, controle, avaliação de desem-
penho e informações para as tomadas de decisões que necessitam de maior 
eficiência nos negócios.
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Contabilidade: aspectos introdutórios
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Outro aspecto interessante é que o aperfeiçoamento dessas informações, 
cuja essência visa ao impacto de eventos futuros, realizados mediante aná-
lises específicas, ainda não é feito pelos computadores. Ou seja, os estudos 
de situações críticas imprescindíveis ao negócio pressupõem a utilização de 
técnicas apuradas e necessidades específicas da atividade empresarial para as 
quais a tecnologia da informação oferece ferramentas importantes de supor-
te na tomada e compilação dos dados, mas que sozinhas não resolvem os pro-
blemas, pois quem realmente irá decidir será o profissional da Contabilidade 
juntamente com o gestor/administrador da empresa.
Portanto, a atividade contábil em tempos modernos ganha em amplitude 
e cresce simultaneamente em importância e responsabilidade. O profissional 
que busca realização e reconhecimento de seu trabalho deve estar consciente 
de que sua trajetória de atuação é diretamente proporcional ao investimento 
que faz em buscar amplo aperfeiçoamento para conquistar estabilidade fi-
nanceira e profissional.
Cabe exclusivamente a nós, contabilistas, a responsabilidadede buscarmos 
o nosso aperfeiçoamento constantemente, para que possamos aplicar as téc-
nicas e normas contábeis de forma produtiva e útil aos empresários e à socie-
dade, disseminando assim a verdadeira função de nossa honrosa profissão.
Conclusão
A Contabilidade é uma área de grande importância para a sociedade em 
geral, pois é ela que registra todo o patrimônio das entidades, ou seja, todo o 
movimento da economia. Ainda existe muito a ser feito para que consigamos 
conscientizar a todos da real função da Contabilidade e da importância dos 
profissionais dessa área. Já começamos a observar alguns avanços, mas ainda 
há muito a ser feito.
O órgão regulador da profissão, o Conselho Federal de Contabilidade, jun-
tamente com os Conselhos Regionais, já fazem um grande trabalho nesse 
sentido, mas precisamos agora que os contabilistas assumam esse compro-
misso de valorização da profissão para que possamos, num futuro próximo, 
alcançar esse objetivo.
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Contabilidade: aspectos introdutórios
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Atividades de aplicação
Indique uma diferença entre a Contabilidade Tributária e a Contabilidade 1. 
Financeira tradicional.
Qual a importância do plano de contas para o sistema contábil?2. 
Com relação ao plano de contas, pode-se afirmar que:3. 
As contas sintéticas são códigos alfanuméricos que servem para re-a) 
cepcionar os valores objetos dos lançamentos contábeis.
As contas analíticas são códigos que servem para acumulação de va-b) 
lores relativos a objetos de natureza semelhante.
O agrupamento de contas deve ser feito de forma a permitir análises c) 
gerenciais de fácil visualização por parte dos usuários.
Num sistema contábil descentralizado, as áreas responsáveis pelos d) 
lançamentos devem também ter a possibilidade de fazer alterações 
nas contas contábeis.
Referências
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Societária. São Paulo: Atlas, 2010.
ANDRADE FILHO, Edmar Oliveira. Imposto de Renda das Empresas. 6. ed. São 
Paulo: Atlas, 2009.
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BRASIL. Constituição da República Federativa do Brasil de 1988. Disponível em: 
<www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Constituicao.htm>. Acesso em: 4 jul. 
2012.
BRASIL. Lei 5.172, de 25 de Outubro de 1966. Código Tributário Nacional. Dis-
ponível em: <www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L5172.htm>. Acesso em: 4 jul. 
2012.
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Contabilidade: aspectos introdutórios
3333
BRASIL. Lei 10.406, de 10 de Janeiro de 2002. Código Civil. Disponível em: 
<www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/2002/L10406.htm>. Acesso em: 4 jul. 2012.
BRASIL. Lei 6.404, de 15 de Dezembro de 1976. Lei das Sociedades por Ações. 
Disponível em: <www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L6404consol.htm>. Acesso 
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CAMPOS, Cândido Henrique de. Planejamento Tributário. São Paulo: Saraiva, 
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Contabilidade: aspectos introdutórios
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WEYGANDT, Jerry J.; KIESO, Donald E.; KIMMEL, Paul D. Contabilidade Financei-
ra. Rio de Janeiro: LTC, 2005.
Gabarito
A contabilidade financeira se ocupa do preparo e distribuição de informa-1. 
ções acerca da situação econômica e financeira geral de uma entidade. 
Já a contabilidade tributária tem como função o controle e gestão dos 
valores dos tributos que impactam o patrimônio e o resultado das enti-
dades. São enfoques complementares e interdependentes, porém com 
objetivos muito bem definidos e delimitados.
Uma estrutura adequada e bem planejada de plano de contas permitirá 2. 
o registro e o controle contábil de forma mais segura e útil para o gestor, 
pois a disposição dos elementos e valores que comporão os relatórios 
contábeis serão efetuados de forma que possam ser mais facilmente vi-
sualizados.
C3. 
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35
Princípios de Contabilidade: 
conceitos e aplicações
Os princípios contábeis são regras adotadas pelos profissionais de conta-
bilidade que devem ser observadas na elaboração das Demonstrações Con-
tábeis. São de aplicação obrigatória por força da Lei 6.404/76, que em seu 
artigo 177, determina que:
A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos 
preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de contabilidade geralmente 
aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar 
as mutações patrimoniais segundo o regime de competência.
Para um enunciado com força de aplicação geral pelos contadores ser 
classificado como princípio contábil, é necessário que contenha duas carac-
terísticas essenciais: deve ser praticável e útil. A utilidade diz respeito ao valor 
agregado à informação contábil pela aplicação daquele princípio. A pratica-
bilidade está vinculada à premissa de que se de alguma forma não puder ser 
exigida de todos os contadores a observância daquele procedimento, então 
faltará a esse enunciado a generalidade, tornando-se impraticável para 
algum segmento, região ou atividade econômica especificamente.
O CFC – Conselho Federal de Contabilidade, por meio da Resolução 
1.282/2010, atualizou e consolidou dispositivos da Resolução CFC 750/93, 
que dispõe sobre os Princípios de Contabilidade. Os fundamentos que jus-
tificaram essa atualização, conforme o teor da Resolução 1.282/2010,estão 
vinculados ao processo de convergência às normas internacionais de con-
tabilidade, o que anteriormente já havia sido justificativa da emissão, pelo 
Conselho Federal de Contabilidade, da NBC – TG Estrutura Conceitual – Es-
trutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações 
Contábeis, através da Resolução CFC 1.121/2008 (revogada/substituída pela 
Resolução CFC 1.374/2011). Segundo a Resolução CFC 1.282/2010, a decisão 
por manter a Resolução 750/93 baseou-se:
CONSIDERANDO a necessidade de manutenção da Resolução CFC 750/93, que foi e 
continua sendo referência para outros organismos normativos e reguladores brasileiros;
CONSIDERANDO a importância do conteúdo doutrinário apresentado na Resolução CFC 
750/93, que continua sendo, nesse novo cenário convergido, o alicerce para o julgamento 
profissional na aplicação das Normas Brasileiras de Contabilidade;
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36
Princípios de Contabilidade: conceitos e aplicações
3737
Consta também como justificativa para a citada Resolução 1.282/2010 
a necessidade de harmonização dos dois documentos vigentes até aquele 
momento (Resolução CFC 750/93 e NBC T11), o que implicou a alteração na 
denominação de Princípios Fundamentais de Contabilidade para somente 
Princípios de Contabilidade, pois o entendimento do CFC é de que a nova 
denominação é “suficiente para o perfeito entendimento dos usuários das 
demonstrações contábeis e dos profissionais da Contabilidade”.
A Resolução CFC 750/93, atualizada, elenca os seguintes princípios de 
contabilidade:
entidade;a) 
continuidade;b) 
oportunidade;c) 
registro pelo Valor Original;d) 
competência;e) 
prudência.f ) 
Princípio da Entidade
Conforme o artigo 4.º da Resolução 750/93, o patrimônio, a teor do prin-
cípio da entidade, é reconhecido como objeto da Contabilidade. Afirma-se, 
assim, a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciação de um Pa-
trimônio particular de um universo de patrimônios existentes a ele vincu-
lados juridicamente, independentemente de pertencer a uma pessoa, um 
conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituição de qualquer natureza ou 
finalidade, com ou sem fins lucrativos. O princípio tem como axioma que o 
Patrimônio não se confunde com aqueles dos seus sócios ou proprietários, 
no caso de sociedade ou instituição, determinando-se pelo seu enunciado 
a clara distinção entre o que pertence à entidade do que é das pessoas, físi-
cas ou jurídicas, que são seus sócios e acionistas. Quando não se distingue 
claramente o que pertence à entidade daquilo que é do sócio, podem surgir 
contingências fiscais, como no exemplo de se considerar como despesa um 
recurso consumido exclusivamente pelo sócio. Ressalte-se que o parágrafo 
único do artigo em comento destaca que: 
1 A NBC T1 teve sua nomenclatura e conteúdo alterados pelas resoluções CFC 1.329/2011 e 1.374/2011, passando a ser denominada NBC TG Estrutura 
Conceitual. 
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Princípios de Contabilidade: conceitos e aplicações
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Patrimônio pertence à Entidade, mas a recíproca não é verdadeira. A soma ou agregação 
contábil de patrimônios autônomos não resulta em nova entidade, mas numa unidade de 
natureza econômico-contábil,
Como no caso de diversos patrimônios objetos de uma consolidação 
contábil.
Princípio da Continuidade
O artigo 5.º da Resolução 750/93, com redação dada pelo Resolução 
1.282/2010, dispõe que o
Princípio da Continuidade pressupõe que a Entidade continuará em operação no futuro 
e, portanto, a mensuração e a apresentação dos componentes do patrimônio levam em 
conta essa circunstância.
As empresas são criadas com a intenção de operarem indefinidamente. 
Essa premissa deve ser observada quando do registro e avaliação das muta-
ções patrimoniais, só se alterando esse princípio se surgirem fortes evidên-
cias de descontinuidade. A regra, portanto, é a perenidade dos negócios e é 
essa premissa que determina os critérios para reconhecimento e avaliação 
de ativos e passivos pela entidade.
Princípio da Oportunidade
Conforme o disposto no artigo 6.º da Resolução CFC 750/93 (redação 
dada pelo Resolução CFC 1.282/2010):
O Princípio da Oportunidade refere-se ao processo de mensuração e apresentação dos 
componentes patrimoniais para produzir informações íntegras e tempestivas.
Define ainda, em seu parágrafo único, que
a falta de integridade e tempestividade na produção e na divulgação da informação 
contábil pode ocasionar a perda de sua relevância, por isso é necessário ponderar a 
relação entre a oportunidade e a confiabilidade da informação.
O registro das operações deve ser efetuado no tempo certo e com a ex-
tensão correta, sendo que existindo apenas razoável possibilidade de ocor-
rer um evento, este deve ser considerado, como no exemplo das provisões 
constituídas, quando um evento econômico está se potencializando.
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Princípios de Contabilidade: conceitos e aplicações
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Princípio do Registro pelo Valor Original
O enunciado deste princípio trazido pelo artigo 7.º e seus parágrafos da 
Resolução 750/93 (com redação dada pela Resolução CFC 1.282/2010), diz 
expressamente que:
O Princípio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimônio 
devam ser inicialmente registrados pelos valores originais das transações, expressos em 
moeda nacional.
Inicialmente, os ativos e passivos devem ser contabilizados pelos valo-
res originais que representam as quantidades de moedas representativas 
dos eventos. Porém, na permanência desses elementos como componentes 
de um determinado patrimônio, outros critérios de mensuração devem ser 
cuidadosamente estudados para se estabelecer os melhores parâmetros de 
atribuição de valores a esses objetos ou eventos.
Os componentes do Patrimônio devem ser registrados pelos valores 
originais das transações, expressos a valor presente na moeda do país. Por 
exemplo, a regra como base para avaliação dos ativos é o seu valor de custo 
ou de mercado, o que for menor. Entretanto, poderão ser utilizados outros 
critérios quando da mensuração desses ativos na permanência destes no 
patrimônio, como custo corrente, valor de realização líquida, valor justo e 
outros conforme o caso.
De acordo com a redação dada pela Resolução 1.282/2010, no critério do 
custo histórico (Res. 750/93, artigo 7.º, §1.º, I)
I - Os ativos são registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes 
de caixa ou pelo valor justo dos recursos que são entregues para adquiri-los na data da 
aquisição. Os passivos são registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos 
em troca da obrigação ou, em algumas circunstâncias, pelos valores em caixa ou 
equivalentes de caixa, os quais serão necessários para liquidar o passivo no curso normal 
das operações.
Entretanto, os ativos e passivos, uma vez incorporados ao patrimônio, 
podem sofrer variações em seu custo histórico, influenciadas por outros cri-
térios, indicados no inciso II desse mesmo artigo:
a) Custo corrente. Os ativos são reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de 
caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos 
na data ou no período das demonstrações contábeis. Os passivos são reconhecidos pelos 
valores em caixa ou equivalentes de caixa, não descontados, que seriam necessários para 
liquidar a obrigação na data ou no período das demonstrações contábeis;
b) Valor realizável. Os ativos são mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de 
caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivossão mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, não descontados, que se 
espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigações no curso normal das 
operações da Entidade;
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Princípios de Contabilidade: conceitos e aplicações
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c) Valor presente. Os ativos são mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro 
de entrada líquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das 
operações da Entidade. Os passivos são mantidos pelo valor presente, descontado do 
fluxo futuro de saída líquida de caixa que se espera seja necessário para liquidar o passivo 
no curso normal das operações da Entidade;
d) Valor justo. É o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, 
entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transação sem favorecimentos; e
e) Atualização monetária. Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional 
devem ser reconhecidos nos registros contábeis mediante o ajustamento da expressão 
formal dos valores dos componentes patrimoniais.
Princípio da Competência
As receitas e despesas devem ser incluídas no resultado no período em 
que ocorreram, e não quando efetivamente recebidas ou pagas. O resultado 
(lucro ou prejuízo) de um exercício deve corresponder ao confronto das re-
ceitas e despesas geradas naquele exercício. O artigo 9.º da Resolução CFC 
1.282/2010, determina que, na competência,
os efeitos das transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a que se 
referem, independentemente do recebimento ou pagamento.
O Princípio da Competência, que se contrapõe ao regime de caixa, pressu-
põe a simultaneidade da confrontação de receitas e de despesas que sejam 
correlatas. Szuster (2011) afirma que os fatos contábeis devem ser reconhe-
cidos quando ocorridos os eventos econômicos, independentemente dos 
seus efeitos financeiros.
O princípio da competência exige que se estabeleça claramente quando 
a receita é considerada realizada. Nesse sentido considera-se que houve a 
realização efetiva da receita quando, tornando-se passível de registro pela 
Contabilidade quando produtos ou serviços produzidos ou prestados pela 
Entidade são transferidos para outra Entidade ou pessoa física, com a anuên-
cia destas, e mediante pagamento ou compromisso de pagamento. Ou seja, 
é a transferência de propriedade ou a execução do serviço que, regra geral, 
determina a obrigatoriedade do reconhecimento contábil da receita.
Já em relação às despesas e aos custos, estes devem ser adequadamente 
confrontados com as receitas para que o lucro possa ser mensurado e reco-
nhecido no momento econômico de sua geração. Nesse caso, toda despesa 
diretamente delineável com as receitas reconhecidas em determinado perío- 
do com estas deverá ser confrontada; os consumos ou sacrifícios de ativos 
(atuais ou futuros), realizados em determinado período e que não puderam 
ser associados à receita do período nem às dos períodos futuros, deverão ser 
descarregados como despesa do período em que ocorreram.
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Princípios de Contabilidade: conceitos e aplicações
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Princípio da Prudência ou Conservadorismo
Este princípio determina a adoção do menor valor para o Ativo e o maior 
valor para o Passivo, sempre que as alternativas para a quantificação das mu-
tações patrimoniais se apresentem de forma igualmente válidas.
O Parágrafo único, do artigo 10 da Resolução CFC 750/93 impõe que na 
observância do princípio da Prudência deve prevalecer o emprego de
certo grau de precaução no exercício dos julgamentos necessários às estimativas em certas 
condições de incerteza, no sentido de que ativos e receitas não sejam superestimados 
e que passivos e despesas não sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao 
processo de mensuração e apresentação dos componentes patrimoniais.
A contabilidade deve pautar-se pela escolha de critérios de mensuração 
de ativos e passivos que resultem no menor valor para os ativos e receitas e 
o maior valor para os passivos e despesas, sempre que se apresentem alter-
nativas igualmente válidas de atribuição de valores diferentes a um elemen-
to do ativo (ou do passivo). O conservadorismo ou cautela nesses casos é 
recomendado para se evitar que as informações evidenciadas nos relatórios 
contábeis criem falsas expectativas no mercado, induzindo pessoas a efetu-
arem transações com a empresa baseadas em eventos que tenham riscos 
potenciais de não se realizarem da forma como foram divulgados. Todas as 
expectativas de perdas de ativos devem ser reconhecidas e os seus riscos 
mensurados. A empresa pode experimentar perdas nos estoques, nos clien-
tes, nos ativos financeiros, entre outros, e essas perdas potenciais devem ser 
contabilizadas.
A prudência também deve ser utilizada no julgamento de passivos que 
estejam surgindo, embora não exista naquele momento uma obrigação lí-
quida e certa com terceiros. As provisões para contingências fiscais, traba-
lhistas e ambientais são exemplos de passivos que estão se potencializando 
e devem ser reconhecidos contabilmente. A contabilização de uma provável 
perda no ativo é efetuada tendo como contrapartida uma conta de despe-
sa ou ajuste na receita, como no exemplo das perdas prováveis com o não 
recebimento de créditos junto a clientes. A contabilização de uma provável 
obrigação no passivo deve ser reconhecida tendo como contrapartida uma 
conta de despesa, como no exemplo da provisão para indenizações traba-
lhistas, nos casos de ações trabalhistas movidas contra a empresa.
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Princípios de Contabilidade: conceitos e aplicações
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Convenções
As convenções contábeis caracterizam-se como restrições ou limitações 
aos princípios, visto que estes permitem aos contadores uma certa liberdade 
na escolha dos critérios de registro e mensuração dos eventos.
Embora não constem na Resolução 750/93 do Conselho Federal de Con-
tabilidade, temos as seguintes convenções:
convenção da Consistência; �
convenção da Materialidade; �
convenção da Objetividade. �
Convenção da Consistência
O contador deve ser consistente na escolha dos critérios para registrar e 
mensurar os eventos econômicos relevantes para a contabilidade. Uma vez 
adotado determinado critério, este deve, se possível, ser utilizado ao longo 
de diversos períodos contábeis, facilitando a comparabilidade e a análise de 
tendências a partir dos relatórios contábeis.
Se, por exemplo, for adotado determinado critério para avaliação dos es-
toques quando das baixas por vendas, este deve ser mantido o mais con-
sistentemente durante os períodos contábeis. Porém, essa convenção não 
deverá prejudicar a qualidade da informação contábil, pois em diversas si-
tuações é recomendável que se utilizem critérios diferentes de um período 
para outro, mas nesses casos deve constar em nota explicativa a natureza da 
alteração e quais foram as implicáveis no valor do patrimônio e no resultado 
empresarial, decorrentes especificamente da mudança de critério.
Convenção da Materialidade
Esta convenção orienta que o contador deve observar sempre a compa-
tibilidade da necessidade e utilidade da informação com o custo incorrido 
para sua geração e formalização na contabilidade, ou seja, o contador deve 
registrar as operações à luz da relação custo versus benefício da informação. 
Por exemplo, os valores despendidos com aquisição de materiais de expe-
diente. Embora não haja o consumo imediato desses ativos (consumo do 
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Princípiosde Contabilidade: conceitos e aplicações
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recurso é o fato gerador da despesa), dado seus valores imateriais (nenhuma 
influência no resultado, pela antecipação do seu reconhecimento contábil) 
devem ser contabilizados como despesas no momento da compra desses 
elementos e não quando consumidos fisicamente.
O juízo de valor do profissional de contabilidade acerca da quantidade 
e qualidade de informação a ser disponibilizada aos usuários é de vital im-
portância para não se incorrer em informações desnecessárias (pela sua ir-
relevância), porém não é recomendável prejudicar o nível adequado de in-
formação pela omissão de valores pretensamente imateriais. Vale ressaltar 
que a definição de o quão material ou não é uma informação deve ser efe-
tuada levando-se em consideração o porte da empresa. Para um pequeno 
negócio demonstrar de forma analítica a despesa com pessoal no momento 
de R$5.000,00 pode ser extremamente útil ao gestor, porém esse valor para 
uma multinacional seria agregado com outros valores sem necessidade de 
sua divulgação de forma isolada, dada sua imaterialidade no contexto da-
quele resultado.
Convenção da Objetividade
O contador deve ser objetivo no momento do registro de uma transação, 
valendo-se prioritariamente de documentos de consubstanciem tal opera-
ção. Na falta de uma nota fiscal, recibo, contrato ou outro documento idôneo 
deverá valer-se de um laudo de especialista. A razão para a estrita obser-
vância dessa convenção é impedir que os contadores utilizem-se de critérios 
não formalizados em documentos para definição dos critérios de registro e 
avaliação dos elementos patrimoniais. A opinião do contador, como técnico, 
deverá ser sempre fundamentada em documentos, planilhas e outros tipos 
de controles internos. Qualquer ativo ou passivo reconhecido na contabi-
lidade e que não tenha um documento atestando sua existência, valor de 
entrada e outras informações essenciais, será de responsabilidade pessoal 
do contador. Portanto, essa convenção limita o livre-arbítrio do contador ao 
formalizar as operações na contabilidade.
Não havendo nenhuma indicação de um critério ou parâmetro que possa 
ser utilizado para avaliar o item, o contador deverá abster-se de registrá-lo 
contabilmente, como no caso de ativos contingentes. No máximo poderia 
evidenciar em notas explicativas.
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Princípios de Contabilidade: conceitos e aplicações
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Ampliando seus conhecimentos
A essência sobre a forma – 
aplicada na ciência da contabilidade 
(HOOG, 2010)
Resumo
Este tema tem um forte apelo no momento de implantação das IFRS para 
as sociedades anônimas e as sociedades de grande porte. Motivo pelo qual 
apresento uma breve análise sobre o teorema da essência sobre a forma, em 
decorrência da importância desta na ciência da contabilidade. Enfatizando 
que não se trata de um princípio ou método, e sim, de um teorema explica-
do pela teoria pura da contabilidade, que sempre foi essencial para afastar a 
figura dos indesejáveis balanços putativos.
Neste sucinto artigo, busca-se contribuir com uma força doutrinária con-
temporânea, que além de prestigiar a epiqueia contabilística, é deveras im-
portante para a criação de uma contabilidade fidedigna, afastando-se com 
isso a figura das interpretações polissêmicas e as ambíguas em relação às in-
formações e relatórios contábeis.
Palavras-chaves
Teorema da essência sobre a forma; teoria da essência sobre a forma, prin-
cípios da essência sobre a forma.
Desenvolvimento
A teoria contábil é um conhecimento meramente racional. Pode ser uma 
opinião sistematizada com a possibilidade de um viés de utopia. Contudo, 
a teoria contábil consagrou-se como sendo um conjunto de conhecimen-
tos não pueril, que apresenta uma sistematização e credibilidade, e que se 
propõe a explicar, elucidar ou interpretar um fenômeno ou acontecimen-
to que se oferecem à atividade da práxis da ciência. Cria um ponto de vista 
estritamente formal, em que não se encontram proposições contraditórias, 
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Princípios de Contabilidade: conceitos e aplicações
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nem nos axiomas, nem nos teoremas que deles se deduzem. A teoria deve 
alcançar o domínio filosófico e consiste em considerar esses fenômenos ou 
acontecimentos não como a soma de elementos isolados para uma análise, 
mas como parte de um conjunto que constitui unidades autônomas de uma 
célula social. Manifesta um vínculo da práxis contabilística, além de possuir 
leis próprias, donde resulta que o modo de ser de cada elemento depende 
da estrutura do conjunto e das leis que o regem. Pode ser simplesmente um 
conjunto de princípios da ciência da contabilidade, positivados pela doutrina, 
ou seja, opiniões sistematizadas por conjuntos de informações que têm por 
objeto o conhecimento científico, visando explicar os seus condicionamentos, 
sejam eles tecnológicos, históricos, linguísticos ou sociais.
E o teorema da substância sobre a forma é uma proposição dialética da 
moderna teoria pura da contabilidade que, para ser admitida ou se tornar evi-
dente, teve uma aprovação científica, que compreendeu três elementos:
o sujeito, que é o fato estudado (patrimônio);1. 
a hipótese, que é o que se conhece como verdadeiro (supremacia da 2. 
equidade);
e a tese, que é o que se pretende concluir ou demonstrar (a verdade 3. 
real se sobrepõe à verdade formal, uma vez que, se existir um Ativo ou 
um Passivo oculto em decorrência da forma de norma jurídica, tem-se 
a distorção do valor do Patrimônio Líquido).
Pois, se existir um Ativo ou um Passivo oculto em decorrência da forma 
ditada pela política contábil, tem-se a distorção do valor do Patrimônio Lí-
quido com a consequente perda da finalidade da contabilidade, cumulada 
com o erro de valoração, uma vez que a equidade prega a informação precisa 
e correta. Como exemplos de Ativos ocultos têm-se o não registro do fundo 
de comércio internamente desenvolvido e ausência de reavaliações de bens 
e direitos. Como exemplo de Passivos ocultos têm-se a não escrituração de 
provisões trabalhistas, ambientais e sociais. A essência sobre a forma hospeda 
a verdade real como uma supremacia de interesses científicos sobre a verdade 
formal. Esse teorema tem como valores: o princípio da fidelidade; o princípio 
da dialeticidade; o princípio da eticidade; o princípio da socialidade; o prin-
cípio da operabilidade; o princípio da veracidade e o princípio da epiqueia 
contabilística.
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Princípios de Contabilidade: conceitos e aplicações
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Princípios científicos do teorema 
da substância sobre a forma
Princípio da fidelidade
Para a contabilidade, no abrigo da teoria da substância sobre a forma, a 
fidelidade é um princípio que tem por finalidade demonstrar a situação real 
das atividades peculiares de uma célula social. E representa um predicado na 
escrituração contábil. É uma característica essencial do balanço patrimonial, 
por força de norma positivada pela política contábil (artigo 1.188 do CC/2002). 
Representa uma das regras fundamentais do Balanço Patrimonial, que deve 
assumir sempre a mesma posição de constância, ou seja: firmeza nas afeições 
e aferições, nas informações de ordem social, ambiental, econômica e finan-
ceira; observância rigorosa da verdade; exatidão na valorimetria. Opõe-se aos 
ilícitos e delitos, que geram o balanço putativo. A ausência da fidelidade na 
prestação de contas implica a quebra da personalidade jurídica e, consequen-
temente, a quebra da autonomia patrimonial, impondo aos administradores 
a responsabilidade ilimitada pelas dívidas e atividades