Aula 3- Demonstrações Financeiras a serem auditadas e Planejamento de Auditoria

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Aula 3- Demonstrações Financeiras a serem auditadas e Planejamento de Auditoria
Contabilidade:
Embora a contabilidade seja conhecida como a linguagem dos negócios, é importante que seja salientado que ela não representa apenas um sistema em que são escrituradas as informações contábeis.Como uma ciência social aplicada, a contabilidade, além de possuir um conjunto de técnicas, princípios, conceitos e uma metodologia própria para servir aos seus usuários de informações, também contribui no plano econômico e no administrativo das empresas, provendo informações objetivas e seguras.
Com o passar dos tempos, a contabilidade tem se consolidado como ferramenta de utilização pelos administradores nas decisões a serem tomadas.
Você deve estar se perguntando o porquê...
Porque além de gerar informações de caráter financeiro ou econômico, tal como demonstração de resultado, balanço patrimonial, fluxos de caixa etc., a contabilidade fornece informações que auxiliam na gestão dos negócios.
Com isso, os gestores passaram a utilizar as informações para servir de suporte a suas decisões empresariais, com base em informações, e não mais em juízos de valor.
Princípios de Contabilidade:
Por ser uma ciência, a Contabilidade possui alguns regramentos específicos e outros mais genéricos, os quais afetam todas as empresas de maneira irrestrita.
Até por isso, as demonstrações geradas não são apenas somas de valores, mas apresentam relacionamentos e dependência entre os diversos segmentos operacionais.
Assim, é fundamental que se compreenda o conjunto de informações contábeis geradas pela Contabilidade, denominadas demonstrações contábeis
Incorreções nas informações contábeis.
Quando se geram informações contábeis, independentemente das intenções de seus responsáveis, elas podem conter incorreções. Estas correções podem ser por má-fé ou por erros comuns.
Elas têm o potencial de provocar análises equivocadas por parte dos gestores e, de maneira mais nociva, por parte de investidores externos às empresas.
É aqui que se percebe a importância de estas informações terem suas estruturas confirmadas por parte de entidades independentes, sendo contratadas pelas empresas que a geraram especificamente para este fim.
Patrimônio das entidades
A contabilidade trabalha com a estrutura do patrimônio das entidades. 
É seu objetivo garantir:
 (
das
 informações que afetam o patrimônio das entidades.
)• o registro;
• a comparação;
• a interpretação
O resultado de toda esta dinâmica patrimonial é o que se pode chamar de demonstração contábil. 
Ela é o produto final de todas as informações econômico-financeiras que foram ingressadas no sistema contábil das empresas, transformando-se em instrumento gerenciador dos negócios futuros das empresas..
Legislação da área contábil
Com relação ao que deve constar das demonstrações contábeis, a Deliberação CVM nº 595/09, que aprovou o pronunciamento técnico CPC 26, o qual trata da apresentação das demonstrações contábeis, definiu que estas devem assegurar a comparabilidade com períodos anteriores, além de permitir que sejam comparadas com outras empresas.
Tal pronunciamento, emitido pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis, regulamenta os preceitos relacionados às demonstrações contábeis no Brasil. 
No Brasil, as demonstrações contábeis básicas, são elaboradas de acordo com os preceitos da Lei das Sociedades Anônimas – a Lei 6.404/76.
Demonstrações contábeis
Essa lei estabelece que as demonstrações contábeis a serem elaboradas e divulgadas pelas empresas são:
· O balanço patrimonial
· A demonstração do resultado do exercício;
· A demonstração dos lucros e prejuízos acumulados;
· A demonstração dos fluxos de caixa;
· A demonstração do valor adicionado.
Nenhuma das demonstrações possui, hierarquicamente, importância maior que outra, sendo cada uma delas componente igualitária do total das demonstrações de confecção e divulgação obrigatória por parte das empresas.
Planejamento de auditoria
Vejamos agora a etapa do planejamento de auditoria.
Ela está ligada à definição da estratégia global para o trabalho e o desenvolvimento da auditoria.
Vamos entender melhor?
Durante este processo, o auditor tem que executar suas tarefas de acordo com as normas profissionais de auditor independente, sempre mantendo inalterados os outros compromissos assumidos com a empresa a ser auditada.
Para o planejamento,o ideal é que o auditor tenha conhecimento:
· das atividades;
· dos fatores econômicos e legislação aplicável; 
· das práticas operacionais da empresa;
· e do nível geral de competência aparentada pelos membros da 
administração.
Planejamento de auditoria
Normalmente, o trabalho de auditoria requer a participação de não apenas um auditor, mas de uma equipe. Esta deve fazer parte do planejamento, que por sua vez deve prever a orientação e a supervisão do auditor, sendo este o responsável pelo conjunto dos trabalhos a serem executados.Quando necessário, tanto o planejamento quanto os programas de trabalhos de auditoria devem sofrer revisões e atualizações que se julgarem necessárias.
(Na etapa de planejamento, o auditor deve levar em contar diversos fatores ligados à execução das tarefas. Esses fatores estão relacionados a conhecimentos de práticas contábeis, sistema contábil e de controles internos, identificação de riscos e de áreas importantes e conteúdo dos relatórios e do parecer a ser emitido ao fim dos trabalhos.)
Considerações a serem analisadas
Quando o trabalho de auditoria é realizado pela primeira vez em uma entidade qualquer, ou ainda, quando as demonstrações contábeis do ano anterior tiverem sido auditadas por outro profissional, algumas considerações devem ser feitas.
Vamos conhecer algumas delas?
As considerações são as seguintes:
· Conformidade entre os saldos de abertura e os saldos de fechamento do período anterior;
· Conformidade entre as práticas contábeis adotadas no exercício anterior e no exercício a ser auditado;
· Busca de fatos com relevância suficiente para influenciar na situação financeira ou na situação patrimonial da entidade auditada;
· Identificação de eventos subsequentes ao exercício anterior, desde que estes não tenham sido revelados no trabalho do auditor do período imediatamente anterior na finalização do seu trabalho.
Fase de avaliação
Para o auditor, é extremamente importante que se tenha em mente que o planejamento de auditoria é um processo iniciado na fase de avaliação para a contratação dos serviços por parte da empresa a ser auditada.
 
Aqui, são levantadas informações:
• acerca do tipo de atividade desempenhada pela empresa a ser auditada;
• do seu nível de complexidade;
• das eventuais legislações específicas; 
• dos relatórios passados emitidos;
• e das necessidades presentes de emissões de relatórios e/ou pareceres.
 
Por fim, pode-se determinar a natureza do trabalho a ser executado.
Este processo só é finalizado quando forem finalizados estes processos preliminares de análise.
Planejamento da primeira auditoria
Quando um auditor ou sua equipe vão realizar a primeira auditoria em uma entidade, isto requer alguns cuidados especiais por parte destes, certo?
Nestas situações, é recorrente um conjunto de ocorrências, as quais serão apresentadas na sequência.
Quando também é a primeira vez da empresa auditada a sofrer o procedimento de auditoria independente, isso requererá atenção adicional do auditor independente. Isso porque esta empresa auditada não tem experiência anterior de qualquer trabalho de auditoria.
Planejamento da primeira auditoria
Quando a empresa foi auditada no exercício imediatamente anterior e esta foi realizada por um auditor independente, isso fará com que a empresa auditada possa colaborar de forma mais efetiva. A razão é que a empresa já tem conhecimento das orientações a serem seguidas e das requisições mais comuns realizadas pelo auditor independente.
Quando a empresa não foi auditada no exercício imediatamente posterior, mas já sofreu procedimentos anteriores de auditoria independente, da mesma forma a atenção adicional do auditorindependente será demandada.
A empresa poderá colaborar de forma efetiva, já sabendo das necessidades de um profissional auditor durante o processo de auditoria.
Meios de prova e planejamento de auditoria
O que sabemos sobre as normas de auditoria independente?
Que elas definem como mandatária a confecção do planejamento de auditoria. 
O ato de planejar significa o estabelecimento de metas para que os trabalhos de auditoria obtenham a qualidade desejada e o menor custo possível.
Aquisição de conhecimentos sobre a empresa auditada
O auditor independente pode obter ou restabelecer conhecimentos sobre a empresa, para que possa planejar e efetuar os exames de acordo com as normas brasileiras de auditoria.Para a obtenção destes conhecimentos, ele deve estudar algumas áreas da empresa, principalmente:
1. FINANCEIRA :Comportamento do fluxo de caixa, atividades empresariais gerando recursos para a manutenção, principais credores bancários, encargos financeiros e formas de pagamento, problemas de liquidez, pagamentos em dia a fornecedores, além de suas condições financeiras, contas de clientes em atraso e a situação financeira deles e principais investimentos feitos ao longo do ano;
2. CONTÁBIL: Utilização dos princípios de contabilidade para a confecção das demonstrações contábeis, uniformidade dos princípios na sequência dos exercícios sociais;
3. ORÇAMENTÁRIA: Situação atual dos valores orçados comparados com os reais, além de explicações para estas variações e projeções até o final do exercício social;
4. PESSOAL: Políticas de admissões, de treinamentos, de avaliações, salariais, além da estrutura organizacional e saída de funcionários da empresa auditada;
5. FISCAL E LEGAL : Situação atual de processos com a empresa, escrituração de livros fiscais e legais, resultado de investigações realizadas por autoridades fiscais e mudanças contratuais ou estatutárias;
6. OPERACIONAL : Principais aquisições e baixas de imobilizado, máquinas paradas, obsoletas, estoques obsoletos ou com giro lento, novos produtos e planejamento para o inventário físico anual;
7. VENDAS: Situação da empresa comparada com os concorrentes, propaganda, devoluções de vendas e políticas relacionadas a garantias;
8. SUPRIMENTOS: Limites de aprovação de compras, sistema de compras e potenciais problemas de compra.
Planejamento de maior volume de horas nas auditorias preliminares
No Brasil, os exercícios sociais das empresas são encerrados em dezembro, acompanhando o ano civil.
Nos meses seqüentes a dezembro, os serviços de auditoria são demandados ao máximo, deixando os outros meses com certo nível de ociosidade. 
Com o objetivo de contornar este problema, as visitas preliminares servem para identificar os serviços a serem executados nos meses de pico operacional.
Algumas áreas são foco nas visitas preliminares e são citadas na sequência:
 
• Análise do sistema de controle interno;
• Revisão de demonstrações intermediárias;
• Testes de receitas, de compras, de depreciações etc.;
• Resumos de atas;
• Atualização da pasta permanente de papéis de trabalho de auditoria.
Cooperação do pessoal da empresa auditada
O pessoal da empresa auditada pode ser demandado em atividades de coleta de documentos nos sistemas de controle interno das empresas auditadas, além de auxiliarem no preenchimento dos papéis de trabalho relacionados às movimentações em investimentos, imobilizado e patrimônio líquido.
Também podem auxiliar na análise para a composição dos saldos de balanço e reconciliação de cartas de circularização.
Determinação dos testes detalhados de auditoria
Você sabe como os trabalhos de auditoria devem ser divididos?
De maneira que as áreas de controle interno e revisão analítica sejam as primeiras a serem executadas, indicando o nível de detalhamento dos trabalhos no balanço patrimonial e na demonstração do resultado do exercício, principalmente.
Os riscos e o nível de segurança serão analisados tendo como base a análise do sistema de controle interno das empresas auditadas. 
A revisão analítica tem ligação direta com a parte gerencial das empresas, que visa determinar tendências e identificar anormalidades e flutuações sem explicação.
Identificação prévia de problemas
E os problemas, como devem ser identificados?
Dentro do possível, com a máxima antecipação possível. 
Isso faz com que a gestão da empresa auditada tenha tempo hábil para corrigi-los e, consequentemente, não haja atraso na divulgação das demonstrações contábeis.
Alguns problemas são mais comuns que outros e mais recorrentes, conforme segue:
• Falta de atendimento a normas da Comissão de Valores Mobiliários (CVM);
• Problemas na aplicação de princípios contábeis;
• Erros de cálculos ligados à depreciação, provisões, recolhimento de impostos etc.;
• Ativos registrados como despesas e vice-versa;
• Transações registradas em desacordo com eventuais atualizações regulatórias.