Aula 03 - Rateio

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3ºAula
Rateio
Olá Pessoal!
Agora, a fim de aprofundarmos conhecimentos, 
estudaremos justamente os fundamentos e conceitos 
sobre o Rateio. 
Nesta aula, portanto, concentraremos a nossa 
atenção nos custos indiretos, cuja função remete a 
um sistema chamado Rateio, sendo este uma divisão 
proporcional dos custos indiretos, a cada produto ou 
serviço realizado por uma empresa.
Assim, vamos mostrar a importância do Rateio no 
contexto e no exercício da gestão contábil, no sistema de 
produção. 
Excelente estudo!
Boa aula!
Objetivos de aprendizagem
Ao término desta aula, o aluno será capaz de:
• entender de forma clara e objetiva o sistema de rateio;
• abordar os aspectos conceituais da estrutura de rateio dos custos indiretos;
• compreender sobre temas importantes na definição do sistema de rateio.
Contabilidade de Custos 22
Seções de estudo
1 - Critérios de rateio
2 - Método de rateio ao produto
1 - Critérios de Rateio;
2 - Método de Rateio ao Produto;
3 - Aplicação ao Método de Mão de Obra Indireta.
Para que possamos ter uma definição clara a respeito 
do que vem a ser rateio, de acordo com (MARTINS, 2006, 
p. 89), se faz necessário que todos os custos indiretos, sejam 
apropriados, por sua própria definição, de forma indireta 
aos produtos, isto é, mediante estimativas, critérios de rateio, 
previsão de comportamento de custos, entre outros.
Fonte: <http://www.empresassa.com.br/2012/02/como-calcular-os-custos-fi xos-
e-o-custo.html> Acesso em: 31 mar. 2012.
Adotando ainda um papel fundamental, por meio deste 
método de rateio, devemos destacar que sua aplicabilidade, 
como já mencionado, é justamente uma ferramenta que pode 
propiciar ao gestor uma maneira, mediante estimativa, que 
dado produto ou serviço irá receber um percentual de custos 
indiretos. Por meio de rateio em pontos percentuais, é possível 
mensurar os custos indiretos de cada produto e, desse modo, 
não sobrecarregar um único produto que esteja sendo fabricado.
Para um bom programa de rateio é interessante destacar os 
custos indiretos e suas funções no sistema de gestão e apropriação. 
Sendo que os custos ocorrem na linha de produção, 
mas que não conseguimos alocar, ou melhor, reconhecer de 
maneira direta o custo do produto. De acordo com Anélio 
Berti (2009, p. 62):
Para calcular o custo médio ponderado das unidades de 
mercadorias em estoque, devemos observar o seguinte fato: a 
cada nova compra esse custo unitário irá mudar.
Como podemos notar, o método de rateio é muito 
discutido tendo em vista que o item principal é sua apropriação 
em relação aos produtos que estão sendo produzidos.
Podemos exemplificar algumas bases de rateio bastante 
usadas:
• Quantidade de matéria-prima consumida pelos produtos.
• Número de horas de trabalho.
• Quantidade produzida.
• Número de colaboradores.
• Área ocupada.
Geralmente, para os custos comuns a vários produtos, 
utilizamos algumas bases de rateio lógicas.
O critério de rateio que vai ser primeiramente lembrado 
será o de percentual aplicado a cada um dos produtos. 
Assim, vemos que para a alocação dos custos indiretos é 
necessário efetuar uma análise de seus componentes e verificar 
quais critérios melhor se relacionam a esses custos com os 
produtos.
Vemos como é necessário também que o responsável 
pela decisão da forma de apropriação de custos conheça 
detalhadamente o sistema de produção. O desconhecimento 
da tecnologia de produção pode provocar erros graves na 
apuração dos custos. 
Figura 1 – Esquema básico do método de custeio por absorção
Fonte: Adaptado de MARTINS, 2000.
OU
CUSTOS
INDIRETOSDIRETOS
DESPESAS
COMPRASRATEIO
RECEPÇÃO
RECEITASGOVERNANÇA
RESULTADO - DRE
CUSTOS DOS PRODUTOS E SERVIÇOS VENDIDOS
RATEIO
Sendo importante destacar que erros cometidos de forma 
involuntária na produção de um determinado bem ou serviço, 
compromete o resultado que a espera, erros em sua maioria das vezes 
impossíveis de concertar naquele momento, sendo então apenas uma 
dica para que não ocorram nos demais processos de produção.
Neste momento, veremos um exemplo de como apropriar 
os custos indiretos aos mais diferentes produtos, e com isso 
aperfeiçoar o desempenho e melhorar dos resultados.
A seguir vamos resolver o problema de rateio.
Exemplo: a indústria de peças para motocicletas 
apresentou alguns dados relevantes, que devem ser levados 
em consideração para que possa ser formada uma estrutura de 
custos, que possa trazer maior confiabilidade, principalmente 
no momento de tomada de decisão.
Problema a ser resolvido:
1) Os custos diretos com matéria prima são de R$ 
135.000,00 distribuídos aleatoriamente aos produtos A, B e C.
2) O consumo com energia elétrica da indústria foi de R$ 
47.000,00, sendo R$ 9.000,00 consumidos de maneira indireta.
3) O seguro pago pela indústria foi de R$ 2.000,00. 
Podemos afirmar que seguros são classificados como despesa 
mas, neste caso, será atribuído como custos indiretos.
4) O total de custos com mão de obra foi de R$ 27.000,00 
sendo que R$ 5.400,00 foi apropriado de maneira indireta ao 
produto.
5) O mês em questão foi apropriado R$ 4.000,00 de 
custos com manutenção das máquinas e equipamentos da 
indústria. Esta manutenção foi realizada por uma empresa que 
é especialista em manutenção de equipamentos industriais.
6) No mesmo período a depreciação das máquinas 
e equipamentos foi de R$ 6.000,00 - já que a depreciação é 
considerada como um custo indireto da produção.
Problema a ser resolvido:
1. Passo – criar uma tabela com todos os dados 
apresentados no problema;
2. Passo – classificar os produtos dentro da tabela;
23
3 - Aplicação ao método de mão de 
obra indireta
3. Passo – identificar e separar os custos diretos dos 
custos indiretos
4. Passo – apresentar o total dos custos diretos e indiretos 
para que venha facilitar a distribuição em cada percentual de 
participação.
Tabela 1 - Custos Indiretos de Fabricação
Indústria de Motocicletas S/A 
Descrição Prod A Prod B Prod c C I F * Total
Matéria-Prima 40.000,00 60.000,00 30.000,00 135.000,00
Energia 10.000,00 16.000,00 12.000,00 9.000,00 47.000,00
Seguros 2.000,00 2.000,00
Mão obra 7.000,00 8.200,00 6.400,00 5.400,00 27.000,00
Manutenção 4.000,00 4.000,00
Depreciação 6.000,00 6.000,00
Total 57.000,00 84.200,00 48.400,00 26.400,00 216.000,00
Fonte: Elaboração própria.
Muito bem pessoal, a planilha está montada com a classificação 
dos produtos, com seus custos diretos e indiretos. Agora, vamos 
aplicar o método do rateio. Observem a Tabela 2, abaixo:
Tabela 2 – Classifi cação de produtos e custos diretos e indiretos
Indústria de Motocicletas S/A. 
Produtos Custos Diretos Custos Indiretos Total
R$ % R$ % C D + C I F
Prod A 57.000,00 30,06% 7.935,84 30,06% 64.935,84
Prod B 84.200,00 44,41% 11.724,24 44,41% 95.924,24
Prod C 48.400,00 25,53% 6.739,92 25,53% 55.139,92
Total 189.600,00 100% 26.400,00 100% 216.000,00
Todos estão se perguntando: de onde apareceram esses 
percentuais?
57.000,00
Prod A Custo Total
189.600,00 30,06%
% Rateio
26.400,00
Custos 
indiretos
Percentual
participação
x 30,06% = 7.935,84
Rateio dos 
indiretos
Muito embora já tenhamos um percentual sobre o 
produto que fora produzido, é importante, então, destacar 
que este produto irá receber em sua planilha de custos 30,06% 
referente ao seu percentual de participação dos custos diretos 
e, assim, iremos aplicar aos custos indiretos.
Vamos a um exemplo de como foi realizado o cálculo!
Podemos, neste momento, aplicando a metodologia, 
considerar que temos um parâmetro a respeito de como iremos 
aplicar o rateio aos custos indiretos.
Seguindo este critério, devemos sempre analisar a melhor 
maneira de aplicar os recursos provenientes, pois devemos ter 
uma alocação dos custos em cada produto, de acordo com 
a participação de cada um no processo de produção ou 
industrialização.
Nas empresas é comum o uso da mão obra, item este 
fundamental e de extrema importância por, principalmente, 
tratarmos com o material humano, as “pessoas”, que algumaschamam de empregados. Enfim, nesta seção, iremos abordar 
justamente como devemos aplicar o valor desta mão de obra 
em nossos produtos.
Quando temos em nosso quadro de colaboradores pessoas 
capazes de satisfazer todas as necessidades e atender a todos os 
anseios de dada organização, a maneira como são conduzidos 
os resultados obtidos, graças a esses colaboradores, é fantástico.
Todavia, mesmo que as empresas tenham um seleto 
grupo de pessoas que se integram diretamente na busca do 
crescimento contínuo da organização, ainda existe, em muitos 
casos, a necessidade de a empresa recorrer a uma mão de obra 
externa, a qual chamaremos de mão de obra indireta.
Fonte: <http://silveiraroccha.blogspot.com.br/2011/04/brasil-tera-excesso-de-
mao-de-obra.html> Acesso em: 03 abr. 2012.
Destacamos que quando contratamos por um período 
pequeno esse trabalhador, que em sua maioria presta apenas 
um serviço específico, chamamos sua mão de obra de indireta, 
já que ele não compõe o quadro funcional da empresa. 
Muitas vezes, o trabalhador compõe o quadro de 
colaboradores no quadro funcional da empresa, mas como 
gerentes de setores, gestores de recursos humanos, gerentes 
e diretores, mas estes, infelizmente, não estão ligados 
diretamente à produção daquele determinado bem ou serviço, 
daí a necessidade dessa nomenclatura mão de obra indireta.
Quando observarmos que temos mão de obra indireta 
na fabricação de um produto, devemos mensurar sua 
participação, pois o intuito maior é justamente levantar e 
apresentar os custos na produção e fabricação de um produto 
específico da empresa.
Vejamos as três situações demonstradas nas Tabelas 3, 4 
e 5 abaixo:
Tabela 3 – Matéria-prima e custos
Indústria de Motocicletas S/A
Descrição Prod A Prod B Total
Matéria-Prima 20.000,00 30.000,00 50.000,00
Custos Diretos 12.000,00 15.000,00 27.000,00
Total 32.000,00 45.000,00 77.000,00
Fonte: arquivo pessoal.
Contabilidade de Custos 24
Fonte: arquivo pessoal.
Fonte: arquivo pessoal.
Tabela 4 – Horas utilizadas
Indústria de Motocicletas S/A
Descrição Prod A Prod B Total
Horas Utilizadas 800 horas 700 horas 1500 Horas
Tabela 5 – Custos indiretos
Indústria de Motocicletas S/A
Descrição Prod A Prod B Total
Custos Indiretos 220.000,00
Como pudemos visualizar nas tabelas acima, temos os 
produtos e seus custos diretos de fabricação, nos quais também 
apresentam a quantidade de horas que cada produto utiliza em 
termos de mão de obra, em horas trabalhadas. É necessário 
lembrar que essa mão de obra é que iremos chamar de mão de 
obra indireta. De modo que as horas trabalhadas nos produtos 
foram prestadas da seguinte maneira: horas de trabalho dos 
gerentes e supervisores da empresa.
Pessoal! Vamos aplicar os dados apresentados para 
encontrar, pelo método de rateio, os custos indiretos e aplicar 
esses custos aos produtos em questão.
Neste momento, iremos encontrar o custo das horas dos 
produtos apresentados anteriormente.
Solução do problema:
Como podemos verificar, os produtos tiveram cerca de 
R$ 220.000,00 em custos indiretos, estes foram distribuídos 
aleatoriamente a cada produto produzido pela empresa onde 
o produto A absorveu 800 horas, e o produto B absorveu 
700 horas, às quais somadas tivemos 1.500 horas, a serem 
distribuídas aos produtos.
Neste momento, teremos que fazer a simples divisão 
do total dos custos indiretos que neste caso é R$ 220.000,00 
com o total de horas indiretas provenientes de mão de obra 
indiretas que é 1.500 horas.
Temos o seguinte resultado:
Rateio horas = 220.000,00 / 1500
Rateio horas = 146,67 por hora.
220.000,00
Custos 
indiretos
Mão de obra,
Hora indireta
/1500 = 146,667
Rateio das 
Horas
800 horas
Produto A Custo hora indireta
x 146,667 = 117.333,60
Custo 
indireto
700 horas
Produto B Custo hora indireta
x 146,667 = 102.666,40
Custo 
indireto
O custo por hora será de R$ 146,667. 
Agora, iremos aplicar os custos da hora indireta, a cada 
produto da empresa, para que possamos realmente integrar este 
valor no momento de mensurar todos os custos de produção.
Produto A
Entenderam os cálculos do produto a?! Vamos, então, 
ver como fica o produto b?!
 Nesse caso, iremos adotar a mesma forma para o produto 
B, que obteve durante o seu período de fabricação, cerca de 
700 horas indiretas, provenientes de mão de obra indireta.
Percebam que o rateio distribuiu os custos indiretos na 
mesma proporção das horas trabalhadas. Vejamos, abaixo:
Tabela 6 – Custos indiretos e horas trabalhadas
Indústria de Motocicletas S/A
Descrição Prod A Prod B Total
Matéria-Prima 20.000,00 30.000,00 50.000,00
Custos Diretos 12.000,00 15.000,00 27.000,00
Total Diretos 32.000,00 45.000,00 77.000,00
Custos Indiretos ? ? 220.000,00
Horas indiretas 800 horas 700 horas 1500 horas
Total 297.000,00
Tabela 7 – Matérias-primas e custos
Indústria de Motocicletas S/A
Descrição Prod A Prod B Total
Matéria Prima 20.000,00 30.000,00 50.000,00
Custos Diretos 12.000,00 15.000,00 27.000,00
Total Diretos 32.000,00 45.000,00 77.000,00
Custos Indiretos 117.333,60 102.666,40 220.000,00
Horas indiretas 800 horas 700 horas 1500 horas
Total 149.333,60 147.666,40 297.000,00
No esquema abaixo, para melhor compreensão do rateio 
em custos diretos e indiretos, podemos visualizar a distribuição 
dos custos.
Despesas
Gastos
Custos
Indiretos Diretos
Produto A
Produto B
Produto C
CMV
Rateio
1°
2°
3°
4°
5°
Resultado
Figura 2 – Esquema básico do método de distribuição dos custos
Muito bem pessoal, espero que nesta aula sobre rateio 
Produto B
Neste momento, teremos uma planilha completa com 
alocação de todos os custos diretos e indiretos rateados aos 
dois produtos. Confiram abaixo:
25
Retomando a aula
Parece que estamos indo bem. Então, para encerrar esta 
aula, vamos recordar:
1 - Critérios de Rateio
Vimos, nesta seção, que o rateio é uma ferramenta que serve 
para propiciar ao gestor uma maneira, mediante estimativa, que dado 
produto ou serviço irá receber um percentual de custos indiretos. 
Mediante o rateio em pontos percentuais, é possível 
mensurar os custos indiretos de cada produto e, desse modo, 
não sobrecarregar um único produto que esteja sendo fabricado. 
No programa de rateio é interessante destacar os custos 
indiretos e suas funções no sistema de gestão e apropriação.
Como exemplos de bases de rateio bastante usadas, 
encontramos:
• Quantidade de matéria-prima consumida pelos produtos;
• Número de horas de trabalho;
• Quantidade produzida;
• Número de colaboradores;
• Área ocupada.
2 - Método de Rateio ao Produto 
Utilizamos como critério de rateio, o de percentual, 
aplicado a cada um dos produtos. Para a alocação dos custos 
indiretos é necessário efetuar uma análise de seus componentes 
e verificar quais critérios melhor se relacionam a esses custos 
com os produtos.
Vimos também sobre a necessidade de o responsável 
pela decisão da forma de apropriação de custos, conhecer 
detalhadamente o sistema de produção. O desconhecimento 
da tecnologia de produção pode provocar erros graves na 
apuração dos custos. É preciso, portanto, apropriar os custos 
indiretos aos mais diferentes produtos e, com isso, aperfeiçoar 
o desempenho e melhorar dos resultados.
3 - Aplicação ao Método de Mão de Obra Indireta
A mão de obra utilizada pelas empresas é de fundamental 
importância no sentido de ser preciso aplicar o custo do valor dessa mão 
de obra aos produtos produzidos, principalmente, os salários, encargos 
sociais e empregados que trabalham diretamente na produção. 
Quando a empresa recorre à mão de obra externa, para além 
de seus colaboradores funcionais, a mesma é chamada de mão de 
obra indireta, cujo contrato é por um período limitado de tempo, 
apenas para prestar um serviço específico. Apesar disso, a mão de 
obra indireta precisa ser mensurada na participação dos custos de 
produção e fabricação de qualquer produto
Vale a pena
Vale a pena ler
BERTI, Anélio. Contabilidade e Análise de Custos. 2. ed. 
Curitiba: Juruá, 2009.
BEULKE, Rolando;BERTÓ, Dalvio José. Gestão de 
Custos: São Paulo: Saraiva, 2006.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9. ed. São 
Paulo: Atlas, 2009. 
NEVES, Silvério das & VICECONTI, Paulo E. V. 
Contabilidade de Custos. 8. ed. São Paulo: Frase, 2008. 
SCHIER, Carlos Ubiratan da Costa. Gestão Prática de 
Custos. Curitiba: Juruá, 2007.
WERNKE, Rodney. Gestão de Custos: uma abordagem 
prática. São Paulo: Editora Atlas, 2001. 
Associação Brasileira de Custos - ABC. Disponível em: 
<http://www.abcustos.org.br/>.
Classe Contábil. Disponível em: <http://www.
classecontabil.com.br/v3/>.
Congresso Brasileiro de Custos - ABC. Disponível 
em: <http://www.abcustos.org.br/congresso/view?ID_
CONGRESSO=21>. 
Conselho Federal de Contabilidade – CFC - Normas 
Brasileiras de Contabilidade. Brasília, 2004. Disponível em 
<http://www.cfc.org.br>.
Portal de Contabilidade. Disponível em: <www.
portaldecontabilidade.com.br>.
Revista de Contabilidade e Organizações. Disponível 
em: <www.rco.usp.br/>.
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