Relatório-Comentário

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Prof. Me. José Pericles Alves Pereira 
RELATÓRIO-COMENTÁRIO 
INTRODUÇÃO 
O objetivo principal do auditor externo ou 
independente é emitir uma opinião ou relatório sobre 
as demonstrações financeiras, as quais compreendem 
o balanço patrimonial, a demonstração do resultado do 
exercício, a demonstração das mutações do 
patrimônio líquido, a demonstração dos fluxos de 
caixa, a demonstração do valor adicionado e as notas 
explicativas. 
 
No entanto, o empresário normalmente supõe que o 
auditor, depois de passar algumas semanas ou meses 
examinando sua empresa, lhe ofereça alguma coisa mais 
do que um simples parecer. Ele espera que o auditor, 
com base na experiência adquirida ao longo dos anos na 
auditoria de várias empresas de diversos ramos de 
negócios, dê recomendações construtivas visando ao 
aprimoramento dos controles internos, redução de custos, 
melhoramento das práticas contábeis e administrativas e 
até mesmo uma forma mais adequada de conduzir sua 
companhia. 
A qualidade profissional dos auditores é que distingue as 
firmas de auditoria. O auditor deve olhar a empresa 
também como um empresário e não apenas como um 
contador especializado. Ele deve estar atento para 
levantar pontos e dar sugestões que levem a empresa, 
principalmente, a ter maior controle sobre seus ativos, 
melhorar a qualidade e segurança de suas informações e, 
finalmente, aumentar seus lucros. 
Baseados nesses fatos, os auditores externos passaram 
a emitir relatórios-comentários, em que são descritos os 
problemas de maior importância constatados durante o 
decurso normal do serviço de auditoria, e dadas 
sugestões para solucioná-los. 
TÉCNICAS DE ELABORAÇÃO DE 
RELATÓRIOS-COMENTÁRIOS 
A capa do relatório deve ter “cor” e layout discreto. O 
conteúdo é normalmente dividido nas seguintes partes: 
 
• Índice; 
• Introdução; 
• Comentários e sugestões. 
ÍNDICE 
O índice facilita a identificação dos pontos. Ele é mais 
utilizado para relatórios extensos. O índice inclui o código 
numérico, o título e o número da página em que está 
escrito o ponto no relatório. 
INTRODUÇÃO 
Na introdução, o auditor aborda os seguintes assuntos: 
• nome da empresa auditada; 
• período da auditoria; 
• realização do exame de acordo com as normas brasileiras 
de auditoria, visando à emissão de um parecer sobre as 
demonstrações contábeis; este exame, portanto, não 
necessariamente revela todos os problemas. Esse 
parágrafo é importante devido ao fato de que a empresa 
espera normalmente que todas as suas falhas sejam 
reveladas no relatório do auditor. 
EXEMPLO DE INTRODUÇÃO 
 Examinamos as demonstrações financeiras da Alfa S.A. para 
o ano findo em 31 de dezembro de 2017 Como parte de nosso 
exame, apresentamos esse relatório, com comentários e sugestões, 
sobre problemas que vieram a nosso conhecimento durante o 
decurso normal dos trabalhos de auditoria. 
 Cabe informar que nosso trabalho foi efetuado de acordo com 
as normas brasileiras de auditoria, com o objetivo de emitir um 
parecer sobre as referidas demonstrações financeiras, e, 
consequentemente, este relatório não abrange todos os problemas 
que possivelmente seriam detectados por uma revisão especial ou de 
maior profundidade. 
COMENTÁRIOS E SUGESTÕES 
Os comentários e sugestões devem ser ordenados no 
relatório. A título de exemplo, poderia ser grau 
decrescente de importância do assunto ou por ordem de 
grupamento das contas no balanço patrimonial. O ponto 
deve ser redigido de forma clara e sucinta e ter certo 
encaminhamento lógico. A fim de facilitar o entendimento 
do assunto relatado, os auditores, de forma geral, dividem 
cada ponto em três parágrafos, a saber: 
• procedimento em vigor ou situação constatada; 
• influências ou consequências; 
• sugestões ou recomendações. 
OUTRAS CONSIDERAÇÕES 
• Caso o volume de pontos não comporte a emissão de 
um relatório, o auditor poderá emitir uma carta. 
• O auditor deve discutir os pontos com as áreas 
envolvidas da empresa antes de apresentar o relatório 
ou carta em seu formato final, com o objetivo de dirimir, 
antecipadamente, quaisquer dúvidas porventura 
existentes. 
EXEMPLO DE PONTOS DO RELATÓRIO-
COMENTÁRIO DO AUDITOR - CAIXA E BANCOS 
 Existia, em 31 de dezembro de 2017, na conta do Banco 
do Brasil S.A., um saldo de R$ 10.000,00 sem ser movimentado 
nos últimos quatro meses. 
 Caso esse numerário tivesse sido aplicado a uma taxa de 
mercado, para o período de tempo referente a sua não utilização, 
a empresa teria tido um rendimento adicional de R$ 2.000. 
 Recomendamos que sejam acompanhadas as folgas de 
caixa, no sentido de que os recursos em excesso às 
necessidades normais sejam devidamente aplicados. 
EXEMPLO DE PONTOS DO RELATÓRIO-
COMENTÁRIO DO AUDITOR - CAIXA E BANCOS 
 Notamos, durante nosso teste das reconciliações 
bancárias, a existência de avisos de débitos antigos 
lançados pelo banco, mas não registrados pela empresa. 
 Como consequência, as transações não estão 
sendo contabilizadas em seu período de competência. 
 Recomendamos que sejam tomadas medidas mais 
rigorosas junto à rede bancária para obtenção desses 
avisos de débitos. 
EXEMPLO DE PONTOS DO RELATÓRIO-
COMENTÁRIO DO AUDITOR - CONTAS A RECEBER 
 As fichas individuais de clientes, mantidas pelo 
Departamento de Crédito e Cobrança, não fazem referência 
aos documentos que originaram o recebimento das 
duplicatas. 
 Esse procedimento acarreta uma demora 
desnecessária na procura de documentos, principalmente 
pelas áreas de análise de contas e auditoria interna. 
 Recomendamos que a empresa passe a incluir, nas 
referidas fichas, o código de identificação dos comprovantes 
de recebimentos. 
 
EXEMPLO DE PONTOS DO RELATÓRIO-
COMENTÁRIO DO AUDITOR - CONTAS A RECEBER 
 O somatório dos saldo do razão analítico de duplicatas a 
receber não é confrontado periodicamente com a respectiva conta 
do razão geral. 
 Consequentemente, eventuais erros de registro não serão 
detectados em tempo hábil. Citamos, como exemplo, o fato de 
existir em 31 de dezembro de 2017 uma diferença de R$ 
4.231.144 entre os controles analítico e geral. 
 Recomendamos que o Departamento de Contabilidade 
cheque mensalmente o razão geral, analisando eventuais 
divergências. 
EXEMPLO DE PONTOS DO RELATÓRIO-
COMENTÁRIO DO AUDITOR - ESTOQUES 
 Observamos que o Almoxarifado não tem conhecimento 
de dados para determinar estoques mínimos e máximos. 
 As informações para estabelecimento do nível de 
estoques são importantes no sentido de evitar que faltem 
materiais essenciais ao estoque e, também, para que não sejam 
comprados materiais além das necessidades normais. 
 Sugerimos que informações sobre estoques mínimos e 
máximos sejam dadas ao Almoxarifado pelo Departamento de 
Planejamento. 
 
EXEMPLO DE PONTOS DO RELATÓRIO-
COMENTÁRIO DO AUDITOR - ESTOQUES 
 A empresa vem acumulando estoques da “tinta ALT” nos últimos 
meses do exercício social. Esse fato ocorre devido à produção ser 
excessiva em relação às necessidades de vendas, principalmente em 
função de ter havido uma retração no mercado, sem que a gerência da 
fábrica tenha sido avisada para produzir o ritmo de fabricação. 
 Logo, além do fato de a empresa estar estocando acima do 
limite máximo e, consequentemente, incorrendo em empréstimos e 
despesas financeiras elevadas, não há uma razoável certeza de que 
esses estoques será vendidos. 
 Recomendamos que a empresa reduza a produção desse 
produto e que a superintendência de vendas seja notificada no sentido 
de comunicar com antecedência à gerência da fábrica sobre eventuais 
mudanças no planejamento de vendas dos produtos. 
EXEMPLO DE PONTOS DO RELATÓRIO-
COMENTÁRIO DO AUDITOR - CONTAS A RECEBER 
 Revisamos a cobertura de seguro sobre os ativos da 
empresa e constatamos a seguinte situação para 31 de 
dezembro de 2017: 
 
Estoques Ativo Imobilizado 
Valor dacobertura segundo as apólices de seguro R$ 121.000 R$ 287.000 
Valor contábil dos ativos de acordo com os registros 
da contabilidade 
R$ (181.431) R$ (589.991) 
Insuficiência da cobertura de seguro R$ (60.431) R$ (302.991) 
 
 Conforme demonstrado na tabela anterior, existe 
um a insuficiência de seguro de valor bastante relevante 
nos estoques e no ativo imobilizado. Esse fato se agrava 
se levarmos em consideração que os bens do ativo 
imobilizado não são corrigidos monetariamente. 
Adicionalmente, cabe destacar que o risco que a empresa 
está assumindo é muito grande, devido ao fato de que 
todos os bens se encontram em um mesmo local. 
 Recomendamos que a empresa pelo menos 
elimine a insuficiência de seguro supracitado. 
 
EXEMPLO DE PONTOS DO RELATÓRIO-
COMENTÁRIO DO AUDITOR - INVESTIMENTOS 
 A empresa, em 31 de dezembro de 2017, tinha 
participação no capital social de Máquinas Pesadas S.A. 
e Indústrias Plásticas S.A., no valor contábil de R$ 
401.231 e R$ 637.421, respectivamente. Essas 
participações estão classificadas no ativo não circulante, 
e nos últimos anos as companhias investidas não deram 
dividendos e não existe perspectiva de distribuí-los no 
próximo exercício social. 
 Recomendamos que a companhia estude a 
possibilidade de alienar os investimentos supracitados. 
EXEMPLO DE PONTOS DO RELATÓRIO-
COMENTÁRIO DO AUDITOR - ATIVO IMOBILIZADO 
 A empresa não prepara a análise das contas do ativo 
imobilizado para o período compreendido entre o início e o fim 
do exercício social, demonstrando as aquisições, baixas, 
depreciações e transferências entre contas, bem como 
identificando os reflexos nas contas de resultado. 
 Essa informação, além de ser útil para qualquer análise 
gerencial sobre o comportamento desse grupo de contas, é 
fonte essencial para compilação dos dados sobre o ativo 
imobilizado. 
 Recomendamos que a empresa adote o procedimento 
de elaborar a análise mencionada acima. 
 A empresa efetuou, durante o ano de 2017, um inventário 
físico dos bens do ativo imobilizado, tendo sido ajustado os 
controles individuais mantidos pela Divisão de Patrimônio, em 
função das diferenças constatadas nessas contagens físicas. 
 Entretanto, o razão geral das contas do ativo imobilizado 
não foi acertado, de modo que aquelas diferenças fossem 
refletidas contabilmente. 
 Recomendamos que quando do levantamento físico dos 
bens do ativo imobilizado, as quantidades encontradas, além de 
serem confrontadas com os controles individuais sejam 
valorizadas e comparadas com o razão geral e, após análises, os 
EXEMPLO DE PONTOS DO RELATÓRIO-
COMENTÁRIO DO AUDITOR - ATIVO IMOBILIZADO 
ajustes necessários sejam procedidos neste. Além disso, 
sugerimos que os próprios controles individuais sejam 
periodicamente confrontados com o razão geral 
independentemente de contagens físicas, o que permitiria que 
possíveis enganos fossem evidenciados e analisados em época 
devida. 
 A empresa incluiu como despesa não dedutível 
aproximadamente R$ 2.000 referentes a imposto de renda retido na 
fonte sobre remessas de juros de empréstimos em moeda 
estrangeira, por ocasião de constituição da provisão pra o imposto de 
renda para o ano findo em 31 de dezembro de 2017. 
 Entendemos que, quando o contrato de financiamento 
estipula o ônus do imposto de renda na fonte por conta do devedor, 
esse tributo é despesa financeira e, portanto, dedutível para fins do 
imposto de renda. 
 Recomendamos que na época de apresentação da 
declaração de rendimentos esse valor seja considerado como 
despesa dedutível, o que beneficiará a empresa em 
aproximadamente R$ 500. 
 
EXEMPLO DE PONTOS DO RELATÓRIO-
COMENTÁRIO DO AUDITOR - OBRIGAÇÕES 
EXEMPLO DE PONTOS DO RELATÓRIO-
COMENTÁRIO DO AUDITOR - OBRIGAÇÕES 
 A provisão para o 13º salário é constituída ao longo 
do exercício, mediante o cômputo de duodécimos da 
remuneração salarial mensal. 
 Entretanto, não é registrado também, a título de 
provisão, o FGTS corresponde ao 13º salário, sendo este 
contabilizado somente no último mês do exercício, fato 
esse que distorce a comparabilidade dos resultados 
mensais alcançados. 
 Recomendamos que o FGTS sobre o 13º salário 
seja provisionado em base mensal. 
EXEMPLO DE PONTOS DO RELATÓRIO-
COMENTÁRIO DO AUDITOR - PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 Em dezembro de 2017, os acionistas subscreveram R$ 
10.000,00 do capital social e integralizaram R$ 6.000. A parte 
não realizada, totalizando R$ 4.000, foi classificada no grupo de 
contas a receber do ativo circulante. 
 De acordo com os princípios contábeis e procedimentos 
estabelecidos pela Lei das Sociedades por Ações, a parte do 
capital subscrita e não integralizada deve ser demonstrada de 
forma redutora no grupo de contas do capital social, dentro do 
patrimônio líquido. 
 Recomendamos a adoção do procedimento acima 
descrito. 
 A empresa não possuiu um manual de políticas e 
procedimentos para compras. 
 A inexistência de um manual concorre para que os 
procedimentos variem em aquisições da mesma natureza, 
podendo ocorrer casos em que a compra não seja efetuada 
nas melhores condições comerciais ou mesmo fora dos 
objetivos da administração da empresa. Adicionalmente, a 
saída de funcionários poderia ocasionar uma parada 
temporária da área envolvida. 
EXEMPLO DE PONTOS DO RELATÓRIO-COMENTÁRIO 
DO AUDITOR - ORGANIZAÇÃO E CONTROLES 
 Recomendamos que a empresa elabore um manual de políticas 
e procedimentos para compras. A título de contribuição, o manual 
poderia abordar, entre outros, os seguintes assuntos: 
 
- pessoas responsáveis pela autorização da compra; 
- requisição de compras; 
- cadastro de fornecedores; 
- licitação; 
- seleção do fornecedor; 
- formalização da compra; 
- diligenciamento ou acompanhamento da compra. 
 A companhia não tem um cadastro de fornecedores. As 
informações são obtidas por meio dos registros próprios dos 
compradores. 
 Em função desse procedimento, poderão ser efetuadas 
compras de fornecedores que tenham problemas fiscais ou 
financeiros, falta de idoneidade etc., podendo acarretar sérios 
problemas no fornecimento de materiais e/ou serviços. Além disso, 
poderá vir a acontecer que o comprador perca seu registro de 
anotações ou saia da empresa, vindo a criar um sério problema para 
a área de compras. 
 Sugerimos que a companhia elabore um cadastro geral de 
fornecedores, para coletar, ordenar e registrar informações comerciais 
relativas às empresas que se candidatam para fornecimento de 
materiais e/ou serviços. 
 
 O Departamento de Compras não efetua rodízios 
periódicos dos compradores. 
 O principal objetivo desse procedimento é dificultar 
que alguns fornecedores ofereçam gratificações aos 
compradores, além de permitir que todos os compradores 
conheçam de uma maneira geral os tipos de materiais e 
serviços objeto de compra pela empresa. 
 Recomendamos que o Departamento de Compras 
adote a prática de efetuar rodízio periódico dos 
compradores. 
 Os documentos originais dos fornecedores não 
são inutilizados pelos signatários no ato da assinatura 
dos cheques. 
 Portanto, fica em aberto a possibilidade de um 
documento ser apresentado a fim de obter um novo 
cheque assinado. 
 Sugerimos que todos os documentos do processo 
sejam inutilizados pelos signatários quando da assinatura 
dos cheques, como, por exemplo, apondo suas rubricas 
em cada documento. 
 O Departamento Financeiro não tem um arquivo por 
vencimento dos documentos a serem pagos. Esses documentos 
são arquivados por ordem alfabética de fornecedor. 
 Logo, esse procedimento ocasiona periodicamente um 
trabalho adicional de verificar em todos os documentos as 
respectivas datas de vencimento. O controle de documentos por 
ordem de vencimento é muito importante para fins de 
programação financeira e, também para fortalecer o controle no 
sentido de os documentos serem pagos na época devida. 
 Sugerimos que o DepartamentoFinanceiro passe a 
arquivar ou manter um controle dos documentos a serem pagos 
por ordem de vencimento. 
 A empresa prescinde de controles que assegurem que, 
para todos os bens transferidos a sua propriedade ou para todos 
os serviços prestados à empresa, sejam as obrigações 
resultantes dessas operações imediatamente registradas. 
 Isso decorre da falta de controle de numeração 
sequencial de entrada dos documentos fiscais dos fornecedores 
na empresa, impedindo dessa forma que a contabilidade 
identifique situações como: documentos fiscais retidos 
indevidamente por algum setor da empresa; documentos fiscais 
extraviados na empresa antes de seu registro etc. Essa falha no 
sistema de controle interno, além de possibilitar que documentos 
fiscais sejam contabilizados fora do período de competência, 
concorre para que esses documentos sejam pagos fora da data 
devida. 
 Sugerimos: 
- centralização na entrada dos documentos fiscais na 
empresa; 
- que o setor que centraliza o recebimento dos documentos 
fiscais aponha uma numeração sequencial nesses 
documentos. Essa numeração poderia ser feita com um 
carimbo datador-numerador ou, até mesmo, pela emissão 
de um documento interno de entrada pré-numerado ou 
numerado sequencialmente no ato da emissão. 
- que a contabilidade exerça um controle sobre a sequência 
numérica dada aos documentos fiscais. 
 
CONSIDERAÇÕES 
 Com base nos trabalhos desenvolvidos nas áreas evidenciadas, 
aconselhamos a direção e ao gerente contábil, maior empenho possível no 
sentido de eliminar os pontos observados neste relatório, principalmente no que 
se refere ao tratamento dos controles internos e procedimentos contábeis, pois 
é nessa área que a empresa encontra-se fragilizada. 
 
 
Campina Grande, 31 de dezembro de 2017 
 
 
NONONONONONO 
Campiglia Auditores Independentes S/C