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Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 1 de 92 www.exponencialconcursos.com.br Matéria: Auditoria Professor: Lucas Salvetti C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 2 de 92 www.exponencialconcursos.com.br Sumário 1- Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis 3 1.1- Objetivo 3 1.2- Formação da opinião sobre as demonstrações contábeis 3 1.3- Relatório do auditor independente 4 1.5- Informações suplementares apresentadas com as demonstrações contábeis 10 2- Modificações na Opinião do Auditor Independente 11 2.1- Objetivo 11 2.2- Tipos de opinião modificada 11 2.4- Determinação do tipo de modificação na opinião do auditor independente 12 2.5- Consequência da impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente devido a uma limitação imposta pela administração depois da aceitação do trabalho pelo auditor13 2.6- Forma e conteúdo do relatório do auditor independente com opinião modificada 14 2.7- Comunicação com os responsáveis pela governança 16 3- Parágrafos de Ênfase e Parágrafos e Outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente 16 3.1- Objetivo 16 3.2- Parágrafos de ênfase no relatório do auditor independente 17 3.3- Parágrafos de outros assuntos no relatório do auditor independente 19 3.4- Comunicação com os responsáveis pela governança 20 3.5- Demais normas relacionadas 20 4- Questões comentadas 21 4.1- Questões CESPE 21 4.2 – Questões recentes demais bancas 29 5- Lista de Exercícios (todos da aula) 67 5.1- Questões CESPE 67 5.2 – Questões recentes demais bancas 70 6- Gabarito 91 7- Referencial Bibliográfico 92 Aula – Relatório (Opinião) do Auditor Independente, Parágrafos. C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 3 de 92 www.exponencialconcursos.com.br O auditor deve formar sua opinião sobre se as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Essa avaliação deve incluir a consideração dos aspectos qualitativos das práticas contábeis da entidade, incluindo indicadores de possível tendenciosidade nos julgamentos da administração. Para formar essa opinião, o auditor deve concluir se obteve segurança razoável de que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto estão livres de distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou erro, e esta conclusão leva em consideração a conclusão sobre a obtenção de evidência, de avaliação das distorções não corrigidas e as avaliações descritas abaixo. O auditor deve avaliar se as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável. O que ele deve avaliar, especificamente? Segue a tabela-resumo: Os objetivos do auditor são formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis com base na avaliação das conclusões alcançadas pela evidência de auditoria obtida expressar claramente essa opinião por meio de relatório de auditoria por escrito. 1- Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis 1.1- Objetivo 1.2- Formação da opinião sobre as demonstrações contábeis C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 4 de 92 www.exponencialconcursos.com.br O relatório por escrito compreende o relatório do auditor emitido de forma impressa em papel ou em meio eletrônico Com exceção das seções “Opinião” e “Base para opinião”, a NBC TA 700 não estabelece exigências para ordenar os elementos do relatório do auditor. Avaliação das demonstrações contábeis (atividade específica) as demonstrações contábeis divulgam apropriadamente as principais políticas contábeis selecionadas e aplicadas fornecem divulgações adequadas para permitir que os usuários previstos entendam o efeito de transações e eventos relevantes as políticas contábeis selecionadas e aplicadas são consistentes com a estrutura de relatório financeiro aplicável e se são apropriadas as estimativas contábeis feitas pela administração são razoáveis as informações apresentadas nas demonstrações contábeis são relevantes confiáveis comparáveis compreensíveis a terminologia utilizada nas demonstrações contábeis (incluindo o título de cada demonstração contábil) é apropriada 1.3- Relatório do auditor independente C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 5 de 92 www.exponencialconcursos.com.br 1.4.1 – Composição Título Destinatário Opinião do auditor Base para opinião Continuidade operacional Principais Assuntos Outros assuntos Responsabilidades pelas demonstrações contábeis Responsabilidades do auditor independente pela auditoria Nome do sócio ou responsável técnico Assinatura do auditor Endereço do auditor independente Data do relatório do auditor o Título O relatório do auditor independente deve ter um título que indique claramente que é o relatório do auditor independente. o Destinatário O relatório do auditor deve ser endereçado conforme exigido pelas circunstâncias do trabalho, sendo normalmente endereçado às pessoas para quem o relatório de auditoria é elaborado, frequentemente para os acionistas ou para os responsáveis pela governança da entidade, cujas demonstrações contábeis estão sendo auditadas. Anteriormente tínhamos o parágrafo introdutório, mas com a mudança da NBC TA 700 em 06/07/2016, ele deixou de existir. o Opinião do auditor Bom, como o próprio nome da seção diz, ela deve incluir a Opinião do auditor independente (título: Opinião). C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 6 de 92 www.exponencialconcursos.com.br Esta seção também deve: Ao expressar a opinião SEM modificação, o auditor deve utilizar 1 das 2 frases a seguir (conforme previsto o item 25 da NBC TA 700): (a) “Em nossa opinião, as demonstrações contábeis apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes,… de acordo com [a estrutura de relatóriofinanceiro aplicável]”; ou (b) “Em nossa opinião, as demonstrações contábeis apresentam uma visão verdadeira e justa… de acordo com [a estrutura de relatório financeiro aplicável]” ATENÇÃO!! Quando o auditor expressa uma opinião não modificada, não é apropriado usar frases como “com a explicação acima” ou “sujeito a” com relação à opinião, pois elas sugerem uma opinião condicionada ou enfraquecimento ou modificação da opinião. Seção "Opinião" deve Incluir a opinião do auditor (Título Opinião) identificar a entidade cujas demonstrações contábeis foram auditadas afirmar que as demonstrações contábeis foram auditadas identificar o título de cada demonstração que compõe as demonstrações contábeis fazer referência às notas explicativas, incluindo resumo das principais políticas contábeis especificar a data ou o período de cada demonstração que compõe as demonstrações contábeis C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 7 de 92 www.exponencialconcursos.com.br o Base para opinião MEMORIZEM!! Esta seção vem LOGO APÓS (imediatamente) a seção “Opinião”, que: o Continuidade Operacional Esta é uma seção NOVA no relatório do Auditor (2016). Aqui não precisamos comentar muito, apenas lembrar que agora o auditor tem as seguintes reações decorrentes de cada situação no que diz respeito do uso da base contábil para continuidade operacional (NBC TA 570): Uso da base contábil para continuidade operacional Apropriada Inapropriada Incerteza divulgada Incerteza não divulgada Opinião sem ressalva Opinião com Ressalva Opinião Adversa Opinião Adversa Incluir seção separada Acrescentar na seção Base para opinião Independentemente se divulgada ou não o Principais assuntos de auditoria Para as auditorias de conjuntos completos de demonstrações contábeis para fins gerais de entidades listadas, o auditor independente deve comunicar os principais assuntos de auditoria no seu relatório, de acordo com a NBC TA 701. Seção "Base para Opinião" declare que a auditoria foi conduzida em conformidade com as normas de auditoria se o auditor acredita que a evidência de auditoria obtida por ele é suficiente e apropriada para fundamentar sua opinião referencie a seção que descreve as responsabilidades do auditor, segundo as normas de auditoria inclua a declaração de que o auditor é independente da entidade de acordo com as exigências éticas relevantes relacionadas com a auditoria e que ele atendeu às outras responsabilidades éticas do auditor de acordo com essas exigências C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 8 de 92 www.exponencialconcursos.com.br o Responsabilidade pelas demonstrações contábeis o Responsabilidade do auditor O que deve ter nesta seção? Basicamente, ela deve: Declarar os objetivos do auditor Segurança razoável é um alto nível de segurança (mas não é uma garantia de que uma auditoria sempre detectará uma distorção relevante) as distorções podem decorrer de fraude ou erro auditor exerce o julgamento profissional e mantém o ceticismo profissional durante toda a auditoria que o auditor se comunica com os responsáveis pela governança que o auditor independente fornece para os responsáveis pela governança uma declaração de que ele cumpriu com as exigências éticas relevantes relacionadas à independência Descrever a auditoria especificando que as responsabilidades do auditor são: identificar e avaliar os riscos de distorção relevante (e planejar/executar procedimentos para responder a esses riscos) obter entendimento dos controles internos relevantes avaliar a adequação das políticas contábeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contábeis concluir quanto à adequação do uso, pela entidade, da base contábil de continuidade operacional avaliar a apresentação geral, estrutura e conteúdo das demonstrações contábeis Repsonsabilidade da ADM Elaboração das demonstrações contábeis de aordo com a estrutura do relatório financeiro aplicável Controles internos necessários para permitir a elaboração DC livres de distorção relevante Avaliação da capacidade da entidade manter a continuidade operacional e se o uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado, assim como divulgar, se aplicável, questões relacionadas P R I N C I P A L A D I C I O N A I S C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 9 de 92 www.exponencialconcursos.com.br Outras responsabilidades relativas à emissão do relatório de auditoria E quais seriam estes casos? Bom, em certas jurisdições, fora do Brasil, o auditor pode ter responsabilidades adicionais como relatar determinados assuntos que chamaram sua atenção no decurso da auditoria das demonstrações contábeis. Vale frisar que a norma afirma que tais responsabilidades adicionais não existem no Brasil. o Nome do sócio ou responsável técnico O nome do sócio do trabalho ou do responsável técnico deve ser incluído no relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis. A finalidade de incluir o nome ou responsável técnico no relatório do auditor é dar mais transparência aos usuários do relatório do auditor sobre as demonstrações contábeis . o Assinatura do auditor Bom, como todo documento, o relatório do auditor deve ser assinado. Em certas jurisdições pode ser exigido a assinatura em nome da firma de auditoria, do auditor (pessoal), ou os dois. Mas e no Brasil, como é? Aqui o CRC exige a assinatura em nome DE AMBOS, com os respectivos registros no CRC. Vale lembrar que lei ou regulamento pode-se permitir o uso de assinaturas eletrônicas no relatório do auditor. o Endereço do Auditor Independente O relatório do auditor deve mencionar a localidade em que o relatório foi emitido. Sem muito mistério, né? o Data do relatório do auditor independente Aqui é um ponto que é um dos mais cobrados deste assunto, que costuma ser tão cobrado em prova. O relatório do auditor não pode ter data anterior à data em que ele obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinião sobre as demonstrações contábeis C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 10 de 92 www.exponencialconcursos.com.br Em algumas jurisdições, é necessária aprovação final das demonstrações contábeis pelos acionistas antes de elas serem publicadas. Essa prévia aprovação não é requerida no Brasil, ou seja, as demonstrações contábeis normalmentesão publicadas antes da Assembleia Geral Ordinária, que tem por objetivo a aprovação das demonstrações contábeis. Bom, se a aprovação final não é exigida no Brasil, como é que ficamos? Simples: A data de aprovação das demonstrações contábeis, para fins das normas de auditoria, é a primeira data em que: 1- as pessoas com autoridade reconhecida determinam que todas as demonstrações e divulgações que compõem as demonstrações contábeis foram elaboradas 2- e que pessoas com autoridade reconhecida afirmaram que assumem a responsabilidade sobre essas demonstrações contábeis Se esse não for o caso, o auditor deve pedir que a administração mude a forma de apresentação das informações suplementares não auditadas. Se a administração se recusar a fazê-lo, o auditor deve identificar as informações suplementares não auditadas e explicar, no relatório do auditor, que essas informações suplementares não foram auditadas. auditor deve avaliar se são parte integrante das demonstrações contábeis não requeridas pela estrutura de relatório financeiro aplicável Informações suplementares Sim devem ser cobertas pela opinião do auditor Não avaliar se essas informações suplementares estão suficientes e claramente diferenciadas das demonstrações contábeis auditadas 1.5- Informações suplementares apresentadas com as demonstrações contábeis C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 11 de 92 www.exponencialconcursos.com.br O objetivo do auditor é expressar claramente uma opinião modificada de forma apropriada sobre as demonstrações contábeis, que é necessária quando: a) o auditor conclui, com base em evidência de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis, como um todo, apresentam distorções relevantes; ou b) o auditor não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir que as demonstrações contábeis como um todo não apresentam distorções relevantes. Natureza do assunto que gerou a modificação Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações contábeis Relevante mas não generalizado Relevante e generalizado Demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes Opinião com ressalva Opinião adversa Impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente Opinião com ressalva Abstenção de opinião Ou seja, em todos os casos as distorções devem ser relevante. O que determina é a generalização ou não, e o fato de ter conseguido evidência ou não. Portanto, os fatores são obter/não obter evidência x efeito generalizado/não generalizado. O que são efeitos generalizados? Vejamos: 2- Modificações na Opinião do Auditor Independente 2.1- Objetivo 2.2- Tipos de opinião modificada C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 12 de 92 www.exponencialconcursos.com.br Efeitos generalizados sobre as demonstrações contábeis são aqueles que, no julgamento do auditor não estão restritos aos elementos, contas ou itens específicos das demonstrações contábeis se estiverem restritos, representam ou poderiam representar parcela substancial das demonstrações contábeis em relação às divulgações, são fundamentais para o entendimento das demonstrações contábeis pelos usuários Opinião com ressalva Tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente Não é possivel obter evidência apropriada e suficiente os efeitos (ou possíveis efeitos de distorções) não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas não generalizados Obteve evidência (distorção relevante) Efeito Generalizado Opinião Adversa 2.4- Determinação do tipo de modificação na opinião do auditor independente 2.4.1- Opinião com ressalva 2.4.2- Opinião adversa C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 13 de 92 www.exponencialconcursos.com.br Para entender as situações que pode ocorrer e os seus condicionantes, montei 2 mapas mentais para melhor entender o passo-a-passo de cada situação. Vamos lá: Diante desta situação, caso o auditor não conseguir obter evidência apropriada e suficiente de auditoria, o auditor deve determinar as implicações como segue: Abstenção de opinião Não consegue obter evidência apropriada e suficiente os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes e generalizados circunstâncias extremamente raras envolvendo diversas incertezas não é possível expressar uma opinião devido à possível interação das incertezas e seu possível efeito cumulativo sobre essas demonstrações contábeis Auditor Aceita o Trabalho Administração impõe limitação (após o início do trabalho do auditor) Auditor solicita que seja retirada a limitação Administração se recusa a retirar Comunicar aos Responsáveis de Governaça e Verificar se é possível aplicar procedimentos alternativos 2.4.3- Abstenção de opinião 2.5- Consequência da impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente devido a uma limitação imposta pela administração depois da aceitação do trabalho pelo auditor C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 14 de 92 www.exponencialconcursos.com.br Aqui irei tratar apenas as DIFERENÇAS no relatório (em relação à forma e conteúdo) pois toda a estrutura já foi apresentada anteriormente, quando da emissão da opinião sem modificação. o Opinião com ressalva o Opinião adversa Auditor não conseguiu obter evidência apropriada e suficiente.. Opinião com ressalva quando.. Possíveis efeitos de distorções não detectadas poderiam ser relevantes, mas não generalizados Renunciar ao trabalho quando... Possíveis efeitos de distorções não detectadas poderiam ser relevantes e generalizados Caso a renuncia não seja praticável ou possível... Abster-se de emitir opinião Opinião com ressalva exceto pelos efeitos (ou possíveis efeitos) dos assuntos descritos na seção “Opinião com ressalva" as demonstrações contábeis estão apresentadas e elaboradas adequadamente, em todos aspectos relevantes, de acordo com [a estrutura do relatório financeiro aplicável]. Opinião adversa em sua opinião, devido à relevância dos assuntos descritos na seção “Base para opinião adversa”: as demonstrações contábeis NÃO estão apresentadas adequadamente, ou não foram elaboradas emtodos aspectos relevantes, de acordo com [a estrutura do relatório financeiro aplicável]. 2.6- Forma e conteúdo do relatório do auditor independente com opinião modificada C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 15 de 92 www.exponencialconcursos.com.br o Abstenção de opinião Finalizando, destaco para vocês uma DIFERENÇA entre os relatórios quando emitidos sem ressalva, com ressalva e adverso do relatório com abstenção de opinião: Exceto se requerido por lei ou regulamento, quando o auditor se abstém de expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis, o seu relatório não deve incluir a seção “Principais assuntos de auditoria” ou a seção “Outras informações”, Estrutura do Relatório do Auditor, quando da abstenção de opinião Título Destinatário Opinião do auditor Base para opinião Continuidade operacional Principais Assuntos Outros assuntos Responsabilidades pelas demonstrações contábeis Responsabilidades do auditor independente pela auditoria Nome do sócio ou responsável técnico Assinatura do auditor Endereço do auditor independente Data do relatório do auditor Abstenção de opinião especificar que ele não expressa opinião sobre as demonstrações contábeis devido à relevância dos assuntos descritos na seção “Base para abstenção de opinião”, o auditor não conseguiu obter evidência apropriada e suficiente para fundamentar sua opinião alterar a declaração que o auditor deveria fornecer afirmando que as DC foram auditadas. C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 16 de 92 www.exponencialconcursos.com.br O objetivo do auditor, depois de ter formado opinião sobre as demonstrações contábeis, é chamar a atenção dos usuários, quando necessário, por meio de comunicação adicional clara no relatório, para: a) um assunto que, apesar de apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis, tem tal importância, que é fundamental para o entendimento das demonstrações contábeis pelos usuários; ou b) como apropriado, qualquer outro assunto que seja relevante para os usuários entenderem a auditoria, a responsabilidade do auditor ou do relatório de auditoria. A comunicação, aos resp. pela governança, das circunstâncias que levaram à modificação de opinião permite que: o auditor comunique aos responsáveis pela governança as modificações pretendidas as razões (ou circunstâncias) para as modificações o auditor busque a concordância dos responsáveis pela governança em relação aos fatos dos assuntos que deram origem às modificações previstas, ou confirme assuntos que estejam em desacordo com a administração os responsáveis pela governança tenham a oportunidade, quando apropriado, de fornecer ao auditor informações e explicações adicionais sobre os assuntos que deram origem às modificações previstas 2.7- Comunicação com os responsáveis pela governança 3- Parágrafos de Ênfase e Parágrafos e Outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente 3.1- Objetivo E C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 17 de 92 www.exponencialconcursos.com.br O uso do parágrafo de ênfase pode ser feito desde que: a) como resultado do assunto não fosse exigido modificar a opinião, b) quando o assunto não for considerado “principal assunto de auditoria” a ser comunicado no relatório do auditor (conforme norma NBC TA 701). Ok, professor.. compreendido! Parágrafo de ênfase para assuntos apropriadamente apresentado ou divulgado (ou seja, não ter modificação de opinião para este assunto) para melhor entendimento por parte dos usuários sobre as demonstrações contábeis, desde que não seja considerado principal assunto de auditoria, que é comunicado em seção específica no relatório. Complementando o esquema inicial, ficaríamos assim: Deixe-me explicar por cima o que seriam os “principais assuntos de auditoria”: aqueles que, no julgamento profissional do auditor, foram os mais significativos na auditoria das demonstrações contábeis do período corrente, que Parágrafo de ÊNFASE Assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas DC Fundamental para o entendimento pelos usuários das Demonstrações Contábeis Parágrafo de OUTROS ASSUNTOS Assunto NÃO apresentado ou NÃO divulgado nas DC Relevante para os usuários entenderem a auditoria, responsabilidade do auditor ou relatório do auditor Parágrafo de ÊNFASE Assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas DC Fundamental para o entendimento pelos usuários das Demonstrações Contábeis desde que não fosse exigido modificar a opinião não for considerado “principal assunto de auditoria” a ser comunicado no relatório do auditor 3.2- Parágrafos de ênfase no relatório do auditor independente C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 18 de 92 www.exponencialconcursos.com.br são selecionados de assuntos comunicados aos responsáveis pela governança, que incluem constatações significativas decorrentes da auditoria das demonstrações contábeis do período corrente. Ótimo, professor... portanto, só usamos o parágrafo de ênfase quando ele não for considerado “principal assunto”... mas e se for? Como ficaríamos? Veja o esquema abaixo. ATENÇÃO!! O uso generalizado de parágrafos de ênfase diminui a eficácia da comunicação de tais assuntos pelo auditor. O parágrafo de ênfase é feito em seção separada do relatório do auditor, com o título apropriado que inclua o termo “Ênfase”. Existem normas específicas que exigem que o auditor inclua parágrafos de ênfase no seu relatório, em determinadas circunstâncias. Vamos conferir: O auditor pode querer destacar ou chamar mais atenção à sua importância relativa, e pode fazer isto na seção "principal assunto" Considerado ---> Assunto "Principal assunto" de auditoria, conforme NBC TA 701 apresentando esse assunto de forma mais destacada (em primeiro, p. ex) fundamentais para o entendimento das DC, no julgamento do auditor incluindo informações adicionais na descrição Normas que EXIGEM que o auditor inclua parágrafos de ênfase em determinadas situações: quando a estrutura de relatório financeiro aplicável prevista por lei ou regulamento seria inaceitável exceto pelo fato de ser prevista por lei ou regulamento alertar os usuários de que as demonstrações contábeis foram elaboradas de acordo com estrutura de relatório financeiro para propósitos especiais quando fatos chegam ao conhecimento do auditor após a data doseu relatório e o auditor fornece um relatório novo ou modificado (ou seja, eventos subsequentes) OU C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 19 de 92 www.exponencialconcursos.com.br Já no item A5 a norma nos dá os seguintes exemplos de circunstâncias que pode considerar necessário a utilização do parágrafo de ênfase: ATENÇÃO!!! É possível (por exemplo) emitir um parágrafo de ênfase em um relatório de auditoria que contém opinião com ressalva, por exemplo. Nas raras circunstâncias em que não é possível ao auditor renunciar ao trabalho, embora o possível efeito da incapacidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente esteja disseminado de forma generalizada, devido à limitação ao alcance da auditoria imposta pela administração, o auditor pode considerar necessário incluir um parágrafo de outros assuntos no seu relatório para explicar por que não é possível renunciar ao trabalho. Exemplos de circunstâncias que PODE CONSIDERAR necessário utilização do parágrafo de ênfase existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio excepcional ou ação regulatória evento subsequente significativo (entre DC e Relatório do Auditor) aplicação antecipada (quando permitida) de nova norma contábil com efeito relevante sobre as demonstrações contábeis grande catástrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo sobre a posição patrimonial e financeira da entidade Parágrafo de OUTROS ASSUNTOS Assunto NÃO apresentado ou NÃO divulgado nas DC Relevante para os usuários entenderem a auditoria, responsabilidade do auditor ou relatório do auditor desde que não seja proibido por lei ou regulamento não for considerado “principal assunto de auditoria” a ser comunicado no relatório do auditor 3.3- Parágrafos de outros assuntos no relatório do auditor independente C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 20 de 92 www.exponencialconcursos.com.br Se o auditor espera incluir um parágrafo de ênfase ou parágrafo de outros assuntos no seu relatório, ele deve comunicar-se com os responsáveis pela governança no que se refere a essa expectativa e à redação proposta desse parágrafo. A localização do parágrafo de ênfase ou do parágrafo de outros assuntos no relatório do auditor depende da natureza das informações a serem comunicadas e do julgamento do auditor sobre a relevância dessas informações para os usuários previstos em comparação com outros elementos que devam ser incluídos no relatório. O apêndice 1 e 2 da NBC TA 570 traz a lista de normas de auditoria que contêm exigências para parágrafos de ênfase e de outros assuntos. Vejamos a relação: Parágrafo de Ênfase • NBC TA 210 – Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria, item 19(b) • NBC TA 560 – Eventos Subsequentes, itens 12(b) e 16 • NBC TA 800 – Considerações Especiais – Auditorias de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas Conceituais de Contabilidade para Propósitos Especiais, item 14 Anteriormente existia a exigência na NBC TA 570 (Continuidade Operacional), mas a mesma foi retirada em 2016. Parágrafo de Outros Assuntos • NBC TA 560 – Eventos Subsequentes, itens 12(b) e 16 • NBC TA 710 – Informações Comparativas – Valores Correspondentes e Demonstrações Contábeis Comparativas, itens 13, 14, 16, 17 e 19 • NBC TA 720 – Responsabilidade do Auditor em Relação a Outras Informações, item 10(a) 3.4- Comunicação com os responsáveis pela governança 3.5- Demais normas relacionadas C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 21 de 92 www.exponencialconcursos.com.br 4.1- Questões CESPE 1- (CESPE - Aud (CAGE RS)/SEFAZ RS/2018) Caso não consiga obter evidência apropriada e suficiente para assegurar a existência física de saldo inicial de estoques, o auditor deve, no que se refere ao desempenho e aos fluxos de caixa, fazer constar no relatório as expressões a) opinião com ressalva ou opinião adversa. b) opinião sem ressalva ou opinião adversa. c) opinião com ressalva ou abstenção de opinião. d) opinião sem ressalva ou abstenção de opinião. e) opinião adversa ou abstenção de opinião. Resolução: Conforme NBC TA 705, item A1, temos que: Natureza do assunto que gerou a modificação Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações contábeis Relevante mas não generalizado Relevante e generalizado Demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes Opinião com ressalva Opinião adversa Impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente Opinião com ressalva Abstenção de opinião Ou seja, se o enunciado diz que “...não consiga obter evidência apropriada e suficiente...”, o auditor emitirá com ressalva ou abstenção de opinião, dependendo da generalização do efeito. Gabarito 1: C 4- Questões comentadas C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 22 de 92 www.exponencialconcursos.com.br 2- (CESPE - Aud (CAGE RS)/SEFAZ RS/2018) Opinião adversa aplica-se a) quando a obtenção de auditoria apropriada e suficiente for possível. b) às demonstrações contábeis que apresentam distorções relevantes, mas não generalizadas. c) às demonstrações contábeis que apresentam distorções relevantes e generalizadas. d) às demonstrações contábeis que apresentam distorções generalizadas, mas não relevantes. e) quando a obtenção de evidência de auditoria apropriada e suficiente for impossível. Resolução: Conforme NBC TA 705, temos que: Portanto são 3 coisas: 1- Ter distorção relevante (se n tiver, n tem que se falar em alteração de opinião) 2- Obter evidência 3- Efeito generalizado Gabarito 2: C 3- (CESPE - Aud (CAGE RS)/SEFAZ RS/2018) Denominam-se efeitos generalizados de distorções nas demonstrações financeiras os efeitos que a) são secundários para o entendimento dos usuários quanto às divulgações. b) apresentam divergência em um grupo específico de contas do ativo. c) decorrem de ausência de evidências apropriadas para transações específicas da receita. d) são restritos a uma parte das demonstrações e as afetam de maneira superficial. Obteve evidência (distorção relevante) Efeito Generalizado Opinião Adversa C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). Pro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 23 de 92 www.exponencialconcursos.com.br e) se encontram disseminados em vários elementos, contas ou itens da demonstração financeira. Resolução: Conforme item 5 da NBC TA 705: “Generalizado é o termo usado, no contexto de distorções, para descrever os efeitos de distorções sobre as demonstrações contábeis ou os possíveis efeitos de distorções sobre as demonstrações contábeis, se houver, que não são detectados devido à impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente. Efeitos generalizados sobre as demonstrações contábeis são aqueles que, no julgamento do auditor: (i) não estão restritos aos elementos, contas ou itens específicos das demonstrações contábeis; (ii) se estiverem restritos, representam ou poderiam representar parcela substancial das demonstrações contábeis; ou (iii) em relação às divulgações, são fundamentais para o entendimento das demonstrações contábeis pelos usuários; Gabarito 3: E 4- (CESPE - Aud (CAGE RS)/SEFAZ RS/2018) No relatório de auditoria, o parágrafo de ênfase deve ser incluído quando o auditor a) identificar limitação do escopo na fase de execução ou planejamento da auditoria. b) emitir opinião adversa ou abstiver-se de emitir opinião em função das evidências. c) considerar necessário complementar as informações da nota explicativa. d) identificar distorção relevante e generalizada nas demonstrações financeiras. e) estiver satisfeito com seu trabalho e não identificar qualquer limitação a ele. Resolução: Conforme NBC TA 705, temos que: C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 24 de 92 www.exponencialconcursos.com.br Naturalmente, modificar a opinião quanto ao assunto (mesmo assunto). Portanto, letra A fala em limitação de escopo, letra B em opinião adversa/abster- se, letra D fala em distorção relevante e generalizada, todos casos de MODIFICAÇÃO de opinião, por isto estão incorretas. A letra C está errada pois não é função do Auditor (nota explicativa é parte das demonstrações contábeis da empresa). Portanto, se estiver satisfeito com seu trabalho, não identificar limitação, PODE emitir parágrafo de ênfase (com o objetivo de destacar/chamar atenção a algum assunto). Gabarito 4: E 5- (CESPE - TCE-SC / Auditor Fiscal de Controle Externo – Contabilidade / 2016) Julgue o item a seguir, a respeito de normas técnicas de auditoria. Embora a opinião do auditor independente a respeito das demonstrações contábeis geralmente não modifique as decisões gerenciais, pode haver situações específicas em que ele deve expressar a sua opinião a respeito de outros temas que sejam relevantes para o alcance dos objetivos gerais do seu trabalho. ( ) Certo ( ) Errado Resolução: O objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável. No entanto, caso leis e regulamentos exijam do auditor que o mesmo forneça opinião sobre outras áreas/aspectos, o mesmo deve atender, o que torna a questão correta. Gabarito 5: V. Parágrafo de ÊNFASE Assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas DC Fundamental para o entendimento pelos usuários das Demonstrações Contábeis desde que não fosse exigido modificar a opinião não for considerado “principal assunto de auditoria” a ser comunicado no relatório do auditor C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 25 de 92 www.exponencialconcursos.com.br 6- (CESPE - TCE-PA /Auditor de Controle Externo - Área Fiscalização - Contabilidade/2016) De acordo com as Normas Técnicas de Auditoria (NBC TA) estabelecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), julgue o item a seguir. A opinião do auditor deve fundamentar-se em demonstrações contábeis examinadas de acordo com as NBC TA, devendo esse profissional emitir opinião não modificada quando as demonstrações contábeis forem compatíveis com a estrutura dos relatórios financeiros aplicável. ( ) Certo ( ) Errado Resolução: Opinião (sem modificação) sem ressalva = demonstrações contábeis forem conforme exigidas pelos relatórios financeiros aplicáveis. Gabarito 6: V. 7- (CESPE - TCE-PR /Analista de Controle - Jurídica/2016) No relatório, o auditor deverá especificar, em determinada seção, que a auditoria foi conduzida em conformidade com as normas vigentes e indicar a origem dessas normas. Essa declaração de conformidade normativa deverá constar da seção do relatório de auditoria intitulada a) outras responsabilidades. b) responsabilidades do auditor. c) parágrafo introdutório. d) responsabilidades da administração. e) parágrafo de opinião. Resolução: Você pode não saber muita coisa de auditoria, mas ao ler o enunciado fica fácil deduzir qual seria a seção do relatório né? Se estamos falando de responsabilidade do AUDITOR de que a auditoria foi conduzida em conformidade com as normas, a seção é a “Responsabilidades do auditor independente pela auditoria das demonstrações contábeis”. Gabarito 7: B. 8- (CESPE - FUNPRESP-JUD / Analista - Controle Interno / Auditoria / 2016) Com referência aos relatórios de auditoria contábil, julgue o item subsecutivo. C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 26 de 92 www.exponencialconcursos.com.br A abstenção de opinião é circunstância que exige do auditor uma opinião modificada em relação às demonstrações contábeis da empresa auditada. ( ) Certo ( ) Errado Resolução: Opinião modificação são: com ressalva, adversa, abstenção de opinião. Gabarito 8: V. 9- (CESPE - FUNPRESP-JUD / Analista - Controle Interno / Auditoria / 2016) Com referência aos relatórios de auditoria contábil, julgue o item subsecutivo. Se a evidência obtida pelo auditor for apropriada e suficiente, mas as demonstrações contábeis apresentarem distorções relevantes, o julgamento em relação à disseminação generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos dessas distorções definirá se a opinião a ser emitida pelo auditor será adversa ou com ressalva. ( ) Certo ( ) Errado Resolução: Conforme item A1 da NBC TA 705: Natureza do assunto que gerou a modificação Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações contábeis Relevante mas não generalizado Relevante e generalizado Demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes Opinião com ressalva Opinião adversa Impossibilidadede obter evidência de auditoria apropriada e suficiente Opinião com ressalva Abstenção de opinião Gabarito 9: V. C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 27 de 92 www.exponencialconcursos.com.br 10- (CESPE - Auditor do Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Norte/2015) De acordo com as normas técnicas de auditoria estabelecidas nas normas brasileiras de contabilidade (NBC–TA), julgue o item seguinte. Se o auditor não obtiver evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir que inexistem distorções relevantes nas demonstrações contábeis tomadas em conjunto, ele não deverá modificar sua opinião no relatório de auditoria. Certo / Errado Resolução: Não teve evidência de auditoria? Deve modificar sua opinião, opções: com ressalva ou abstenção de opinião, sendo o primeiro caso para efeito não generalizado e o segundo sim. Gabarito 10: Errado. 11- (CESPE - Auditor do Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Norte/2015) No que se refere às normas e procedimento de auditorias, julgue o seguinte item. Na impossibilidade de emissão de parecer com ressalva, é facultado ao auditor emitir parecer adverso caso verifique que as demonstrações contábeis estejam incompletas. Certo / Errado Resolução: Conforme item A1 da NBC TA 705: Natureza do assunto que gerou a modificação Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações contábeis Relevante mas não generalizado Relevante e generalizado Demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes Opinião com ressalva Opinião adversa Impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente Opinião com ressalva Abstenção de opinião Gabarito 11: Errado. C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 28 de 92 www.exponencialconcursos.com.br 12- (CESPE - Especialista em Regulação de Aviação Civil/Área 7/2012) Julgue o próximo item, referente à execução dos trabalhos de auditoria e à formação da opinião do auditor. O parecer de auditoria deve mencionar expressamente as responsabilidades do próprio auditor quanto à auditoria realizada, bem como as responsabilidades da administração da entidade auditada. Certo / Errado Resolução: O relatório do auditor deve ter a seguinte composição (estrutural): Título Destinatário Opinião do auditor Base para opinião Continuidade operacional Principais Assuntos Outros assuntos Responsabilidades pelas demonstrações contábeis Responsabilidades do auditor independente pela auditoria Nome do sócio ou responsável técnico Assinatura do auditor Endereço do auditor independente Data do relatório do auditor Gabarito 12: Certo. 13- (CESPE / Auditor Federal de Controle Externo TCU / 2011) O trabalho de auditoria deve ser consubstanciado na elaboração dos respectivos relatórios. Julgue o item a seguir, relacionado a esse assunto. É condição necessária e suficiente para a emissão de um parecer de auditoria sem ressalvas que as demonstrações contábeis sejam preparadas de acordo com os princípios fundamentais da contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 29 de 92 www.exponencialconcursos.com.br Resolução: A questão erra ao afirmar que as demonstrações contábeis devem estar preparadas de acordo com os princípios fundamentais de contabilidades e as Normas Brasileiras de Contabilidade, tendo em vista que a exigência é de que elas (demonstrações contábeis) sejam elaboradas de acordo com o relatório financeiro aplicável, de acordo com o item 7 da NBC TA 700, transcrito abaixo: Opinião não modificada ou sem modificações é a opinião expressa pelo auditor quando ele conclui que as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Gabarito 13: Errado. 4.2 – Questões recentes demais bancas 14- (FGV - AFTE (SEFIN RO)/SEFIN RO/2018) Ao auditar uma sociedade empresária, o auditor independente concluiu que os estoques estão superavaliados. A distorção é considerada relevante, no entanto não é generalizada para as demonstrações contábeis. Nesse caso, o auditor independente deve emitir um relatório com a) opinião sem ressalva. b) opinião com ressalva. c) opinião adversa. d) abstenção de opinião. e) parágrafo de ênfase. Resolução: Relevante mas NÃO generalizado? Significa que conseguiu evidência (elimina-se a abstenção de opinião) e que o efeito não é o maior, logo, opinião com ressalva. Respondi assim pra treinarem o raciocínio, da tabela que consta no item A1 da NBC TA 705: Natureza do assunto que gerou a modificação Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações contábeis Relevante mas não generalizado Relevante e generalizado C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 30 de 92 www.exponencialconcursos.com.br Demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes Opinião com ressalva Opinião adversa Impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente Opinião com ressalva Abstenção de opinião Gabarito 14: B. 15- (FGV - APF (SEPOG RO)/SEPOG RO/2017) No relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis, a ordem de apresentação de cada assunto na seção dos “Principais Assuntos de Auditoria” deve ser determinada de acordo com a) a liquidez das transações. b) o julgamento do auditor. c) os montantes envolvidos. d) a ordem cronológica dos fatos de origem. e) a ordem como estão divulgados os fatos nas demonstrações contábeis. Resolução: Com exceção das seções “Opinião” e “Base para opinião”, a NBC TA 700 não estabelece exigências para ordenar os elementos do relatório do auditor. Título Destinatário Opinião do auditor Base para opinião Continuidade operacional Principais Assuntos Outros assuntos Responsabilidades pelas demonstrações contábeis Responsabilidades do auditor independente pela auditoria Nome do sócio ou responsável técnico Assinatura do auditor C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in divi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 31 de 92 www.exponencialconcursos.com.br Endereço do auditor independente Data do relatório do auditor Gabarito 15: B. 16- (FGV - APF (SEPOG RO)/SEPOG RO/2017) As situações a seguir são exemplos de circunstâncias em que o auditor, de acordo com as normas vigentes, considera necessário incluir um parágrafo de ênfase, à exceção de uma. Assinale- a. a) Existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio excepcional. b) Existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de ação regulatória. c) Aplicação antecipada de nova norma contábil com efeito disseminado de forma generalizada nas demonstrações contábeis, antes da sua data de vigência, quando permitido. d) Grande catástrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo sobre a posição patrimonial e financeira da entidade. e) Descumprimento de norma contábil com efeito relevante no resultado. Resolução: Portanto, a única alternativa que seria necessário MODIFICAR a opinião é a letra E, o que impediria o uso do parágrafo de ênfase para o assunto. Gabarito 16: E. 17- (FCC - Ana (DPE RS) / DPE RS / Contabilidade / 2017) Durante os trabalhos, um auditor independente concluiu que não seria possível obter Parágrafo de ÊNFASE Assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas DC Fundamental para o entendimento pelos usuários das Demonstrações Contábeis desde que não fosse exigido modificar a opinião não for considerado “principal assunto de auditoria” a ser comunicado no relatório do auditor C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 32 de 92 www.exponencialconcursos.com.br segurança razoável, bem como que uma opinião com ressalva no relatório seria insuficiente nas circunstâncias para atender aos usuários previstos nas demonstrações contábeis. Nesse caso, a NBC TA 200 requer que o auditor a) amplie a amostragem inicial. b) interrompa os trabalhos e faça um novo planejamento da auditoria. c) faça uma revisão das anotações dos papéis de trabalho. d) solicite mais auditores para auxiliar os trabalhos. e) se abstenha de emitir sua opinião ou renuncie ao trabalho, quando a renúncia for possível de acordo com lei ou regulamentação aplicável. Resolução: Conforme NBC TA 705, item A1, temos: Natureza do assunto que gerou a modificação Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações contábeis Relevante mas não generalizado Relevante e generalizado Demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes Opinião com ressalva Opinião adversa Impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente Opinião com ressalva Abstenção de opinião Ou seja, se não tem segurança razoável para concluir significa que não obteve evidência e, não sendo apropriada a com ressalva, só nos resta a abstenção. Como a norma cita a NBC TA 200, citamos aqui a sua literalidade: “12. Em todos os casos em que não for possível obter segurança razoável e a opinião com ressalva no relatório do auditor for insuficiente nas circunstâncias para atender aos usuários previstos das demonstrações contábeis, as NBCs TA requerem que o auditor se abstenha de emitir sua opinião ou renuncie ao trabalho, quando a renúncia for possível de acordo com lei ou regulamentação aplicável.” Gabarito 17: E. 18- (FCC / ICMS MA / 2016) Determinada empresa de economia mista do Estado fez o seguro do ativo imobilizado, junto à seguradora Martelo, para o período de 24 meses: 01/10/2015 a 30/09/2017. C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 33 de 92 www.exponencialconcursos.com.br − O prêmio de seguro foi de R$ 600.000,00, pago 40% no ato e o restante 30 e 60 dias. − A empresa encerra seu exercício social em 31 de dezembro de cada ano. − O lucro do exercício de 2015 foi de R$ 1.390.000,00. O auditor independente no exame dos registros contábeis da apólice do seguro contratado constatou que: − 300.000,00 – foram contabilizados (apropriados) como despesas de seguro do exercício de 2015, e que o valor da apropriação do seguro está incorreto. − 300.000,00 – foram contabilizados na conta “Seguros a Vencer” classificada no realizável de curto prazo. O auditor considerou que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações contábeis. Nestas condições, o auditor deve (A) considerar as demonstrações contábeis regulares, com recomendação. (B) expressar uma opinião com ressalvas. (C) expressar uma opinião pela regularidade, com ressalvas. (D) considerar as demonstrações contábeis regulares, após ajustes. (E) expressar uma opinião adversa. Comentários: Natureza do assunto que gerou a modificação Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações contábeis Relevante mas não generalizado Relevante e generalizado Demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes Opinião com ressalva Opinião adversa Impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente Opinião com ressalva Abstenção de opinião Como o auditor considerou que as distorções RELEVANTES + NÂO generalizadas, deverá emitir uma opinião com ressalvas. Gabarito 18: B. C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 34 de 92 www.exponencialconcursos.com.br 19- (FCC - Copergás - PE /Analista Contador/2016) Na auditoria independente das demonstrações contábeis do exercício de 2015 de determinada empresa estatal do Governo do Estado, o auditor constatou que na conta de “Duplicatas a Receber”, há uma diferença de R$ 2.596.000,00 a maior no saldo contábil. A diferença refere-se a duas duplicatas pagas, mediante cheques, por determinado cliente no mês de dezembro e depositado no mês fevereiro do ano subsequente. Em seu julgamento o Auditor considerou que as demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes, mas não generalizadas. Assim, segundo as NBC 705, deve o Auditor a) emitir uma opinião adversa. b) abster-se de emitir uma opinião. c) emitir uma opinião pela regularidade, com recomendação. d) emitir uma opinião com ressalva. e) considerar o saldo da conta “Duplicatas a Receber” irregular no exercício de 2015. Resolução: Não generalizada = com ressalva. Gabarito 19: D. 20- (FGV - Prefeitura de Cuiabá - MT / Auditor Fiscal Tributário da Receita Municipal / 2016) A Cia. W é auditada pelo auditor independente João. A Cia. W publicou suas demonstrações contábeis, em 05/03/2016, com relatório sem ressalva assinado por João. Em 10/03/2016, João tomou conhecimento de que o principal cliente da Cia. W havia pedido concordata em dezembroe não pagaria sua dívida. João discutiu o assunto com a administração da Cia. W e determinou que as demonstrações fossem alteradas, o que foi feito. Assinale a opção que indica o procedimento de João em seu relatório reemitido. a) Manter o relatório sem ressalva. b) Adicionar um parágrafo de ênfase. c) Adicionar uma ressalva em relação à concordata do cliente d) Adicionar uma ressalva em relação à omissão da informação pela Cia W e) Abster-se de dar uma opinião. Resolução: Conforme item 16 da NBC TA 560, temos que: C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 35 de 92 www.exponencialconcursos.com.br “16. O auditor independente deve incluir no seu relatório, novo ou reemitido, Parágrafo de Ênfase com referência à nota explicativa que esclarece mais detalhadamente a razão da alteração das demonstrações contábeis emitidas anteriormente e do relatório anterior fornecido pelo auditor independente.” Gabarito 20: B. 21- (CESGRANRIO - Transpetro / Auditor Junior / 2016) A NBC TA 705 trata da responsabilidade do auditor de emitir um relatório apropriado nas circunstâncias em que, ao formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis, conclui que é necessário emitir uma opinião modificada sobre essas demonstrações contábeis. De acordo com essa norma, constitui elemento que conduz à emissão de opinião com ressalva a a) impossibilidade de obtenção de evidência de auditoria apropriada e suficiente devido a uma limitação imposta pela administração depois da aceitação do trabalho pelo auditor. b) conclusão de que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis, poderiam ser relevantes e generalizados, independentemente da obtenção de evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre as incertezas. c) não obtenção de evidência de auditoria apropriada e suficiente para o auditor suportar sua opinião, mas capaz de levá-lo à conclusão de que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis, poderiam ser relevantes e generalizados. d) não obtenção de evidência apropriada e suficiente de auditoria para o auditor suportar sua opinião, mas capaz de levá-lo à conclusão de que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas não generalizados. e) obtenção de evidência de auditoria apropriada e suficiente, e conclusão de que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as demonstrações contábeis. Resolução: C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 36 de 92 www.exponencialconcursos.com.br Natureza do assunto que gerou a modificação Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações contábeis Relevante, mas não generalizado Relevante e generalizado Demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes Opinião com ressalva Opinião adversa Impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente Opinião com ressalva Abstenção de opinião Gabarito 21: D. 22- (FCM - IF Sudeste - MG /Técnico em Contabilidade/2016) Sobre a emissão de opinião do auditor, acerca das demonstrações contábeis e das notas explicativas elaboradas pela entidade, analise as afirmativas: I- O auditor responde solidariamente pela elaboração das demonstrações contábeis, objetos de auditoria. II- O auditor emitirá sua opinião através de um relatório: sem ressalva, com ressalva, com opinião adversa ou com abstenção de opinião. III- O auditor emitirá um relatório com parágrafos de ênfases quando houver algum evento material relevante distorcido e que não enseje a emissão de opinião com ressalva, adversa ou com abstenção de opinião. IV- O auditor emitirá um relatório com ressalva quando houver, em algum aspecto, um evento materialmente distorcido, porém não generalizável, e que não enseje emissão de opinião adversa ou com abstenção de opinião. São corretas as afirmativas a) I e II. b) II e III. c) II e IV. d) I, II e III. e) II, III e IV. Resolução: Item I – Errado. Auditor tem responsabilidade nenhuma com relação às demonstrações contábeis. C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 37 de 92 www.exponencialconcursos.com.br Item II – Certo. São as formas de opinião previstas na NBC TA 700 e 705. Item III – Errado. Se é materialmente relevante precisa ser feita a modificação da opinião. Item IV – Certo. Natureza do assunto que gerou a modificação Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações contábeis Relevante, mas não generalizado Relevante e generalizado Demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes Opinião com ressalva Opinião adversa Impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente Opinião com ressalva Abstenção de opinião Gabarito 22: C. 23- (CS UFG - Auditor de Tributos do Município de Goiânia/2016) De acordo com a Resolução CFC n° 1.231/2009, o auditor deve avaliar se as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável. Essa avaliação deve incluir a consideração dos aspectos a) qualitativos das práticas contábeis da entidade. b) quantitativos das transações auditadas. c) patrimoniais adotados pelos gestores. d) operacionais para obtenção de evidência de auditoria. Resolução: Conforme item 12 da NBC TA 700, temos que: “12. O auditor deve avaliar se as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável. Essa avaliação deve incluir a consideração dos aspectos qualitativos das políticas contábeis da entidade, incluindo indicadores de possível tendenciosidade nos julgamentos da administração” Gabarito 23: A. C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 38 de 92 www.exponencialconcursos.com.br 24- (FCM - IF Sudeste - MG /Auditor/2016) Relacione as características dos relatórios de auditoria com os respectivos tipos. 1- Sem ressalva 2- Com ressalva 3- Opinião Adversa 4- Abstenção de Opinião ( ) O auditor não conseguiu evidências apropriadas que o possibilitasse assegurar quanto à adequação ou inadequação das demonstraçõescontábeis. ( ) O auditor julgou que a entidade não atendeu as normas de contabilidade e as legislações aplicáveis, não representando as demonstrações uma posição econômica e patrimonial fiel da entidade. ( ) O auditor julgou que a entidade atendeu as normas de contabilidade e as legislações aplicáveis, exceto quanto a um aspecto específico, representando, porém, as demonstrações adequadamente à posição econômica e patrimonial na maioria dos aspectos relevantes. ( ) O auditor julgou que nos principais aspectos relevantes, a entidade atendeu as normas de contabilidade e as legislações aplicáveis, representando as demonstrações fielmente à posição econômica e patrimonial. A sequência correta é a) 1, 2, 3, 4. b) 1, 2, 4, 3. c) 2, 4, 1, 3. d) 4, 2, 3, 1. e) 4, 3, 2, 1. Resolução: Item I – Sem evidência apropriada = com ressalva ou abstenção (depende do efeito generalizado ou não). Item II – Não atendeu relatório financeiro aplicável, de forma geral, opinião adversa (3). Item III – “...exceto quanto a um aspecto específico”, ou seja, obteve evidência e é não generalizada, opinião com ressalva (2). Item IV – Tudo certo? Opinião sem ressalva. Gabarito 24: E C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 39 de 92 www.exponencialconcursos.com.br 25- (FCC / Contador DPE-RR / 2015) A firma de auditoria UAXM − Auditores Independentes foi contratada para realizar a auditoria das demonstrações contábeis referente ao exercício de 2014, de determinada empresa estatal do Estado. Finalizados os trabalhos de auditoria, o Auditor deve formar uma opinião e emitir o relatório. O Auditor expressa uma opinião não modificada quando a) obtém evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações contábeis. b) não obtém evidência de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinião, mas conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes e generalizadas. c) conclui que as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura do relatório financeiro aplicável. d) obtém evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as demonstrações contábeis. e) não obtém evidência apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua opinião, mas conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas não generalizados. Resolução: Vejamos o item 7 da NBC TA 700: “Opinião não modificada ou sem modificações é a opinião expressa pelo auditor quando ele conclui que as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável” Gabarito 25: C. 26- (CS-UFG / Analista Legislativo – Contador / 2015) O auditor, após aceitar o trabalho, toma conhecimento que a administração impôs uma limitação ao alcance da auditoria, o que resultará na necessidade de uma opinião com ressalva ou abstenção em expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis. Neste caso, considerando a Resolução do CFC n. 1.232/2009, como, inicialmente, o auditor deve proceder? a) Solicitar que a administração retire a limitação. b) Renunciar, de imediato, ao trabalho da auditoria. c) Colocar um parágrafo de ênfase no relatório. C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 40 de 92 www.exponencialconcursos.com.br d) Aceitar limitações impostas à auditoria. Resolução: Item 11 da NBC TA 705 (resolução CFC 1.232/2009): “11. Se, depois de aceitar o trabalho, o auditor tomar conhecimento que a administração impôs uma limitação ao alcance da auditoria que tem, segundo ele, probabilidade de resultar na necessidade de expressar uma opinião com ressalva ou abster-se de expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis, o auditor deve solicitar que a administração retire a limitação.” Aproveitando para complementar o tema, vejamos o fluxograma abaixo: Gabarito 26: A. 27- (IESES / TRE-MA AJAJ Contabilidade / 2015) Com relação ao disposto na Resolução CFC nº 1.231/09 que trata da Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis, o auditor especificamente deve avaliar se, segundo os requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável: I. As demonstrações contábeis divulgam adequadamente as práticas contábeis selecionadas e aplicadas e se as práticas contábeis selecionadas e aplicadas são consistentes com a estrutura de relatório financeiro aplicável e são apropriadas. II. As estimativas contábeis feitas pela administração são razoáveis e se as informações apresentadas nas demonstrações contábeis são relevantes, confiáveis, comparáveis e compreensíveis. III. As demonstrações contábeis fornecem divulgações adequadas para permitir que os usuários previstos entendam o efeito de transações e eventos relevantes sobre as informações incluídas nas demonstrações contábeis. Auditor Aceita o Trabalho Administração impõe limitação (após o início do trabalho do auditor) Auditor solicita que seja retirada a limitação Administração se recusa a retirar Comunicar aos Responsáveis de Governaça e Verificar se é possível aplicar procedimentos alternativos C óp ia r eg is tr ad a pa ra F el ip e G om es ( C P F : 0 16 .5 35 .9 76 -5 8) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 41 de 92 www.exponencialconcursos.com.br IV. A terminologia usada nas demonstrações contábeis, incluindo o título de cada demonstração contábil, é apropriada. Das afirmações mencionadas, pode-se concluir que: a) Apenas as afirmações I e III estão corretas. b) Apenas as afirmações I, II e III estão corretas. c) Todas as afirmações estão corretas. d) Apenas as afirmações II e III estão corretas. Resolução: Estão todas de acordo com o item 13 da NBC TA 700: “13. O auditor especificamente deve avaliar se, segundo os requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável: (a) as demonstrações contábeis divulgam adequadamente as práticas contábeis selecionadas e aplicadas; (b) as práticas contábeis selecionadas e aplicadas são consistentes com a estrutura de relatório financeiro aplicável e são apropriadas; (c) as estimativas contábeis feitas pela administração são razoáveis; (d) as informações apresentadas nas demonstrações contábeis são relevantes, confiáveis, comparáveis e compreensíveis; (e) as demonstrações contábeis fornecem divulgações adequadas para permitir que os usuários previstos entendam o efeito de transações e eventos relevantes sobre as informações incluídas nas demonstrações contábeis; e (f) a terminologia usada nas demonstrações
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