Módulo 5

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Módulo 5, Tópico 1 – Formação da Opinião e 
Emissão do Relatório 
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 Jean Piaget 
 
 
Módulo 5, Tópico 1 – Formação da Opinião e 
Emissão do Relatório 
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Jean Piaget: 
Sir Jean William Fritz Piaget (1896 - 1980) foi um 
epistemólogo suíço, considerado um dos mais importantes 
pensadores do século XX. Defendeu uma abordagem 
interdisciplinar para a investigação epistemológica e fundou a 
Epistemologia Genética, teoria do conhecimento com base no 
estudo da gênese psicológica do pensamento humano. Estudou 
inicialmente biologia na Universidade de Neuchâtel onde 
concluiu seu doutorado, e posteriormente se dedicou à área de 
Psicologia, Epistemologia e Educação. Durante sua vida Piaget 
escreveu mais de cinquenta livros e diversas centenas de artigos. 
 
Piaget também teve um considerável impacto no campo da ciência da computação. Seymour 
Papert usou o trabalho de Piaget como fundamentação ao desenvolver a linguagem de 
programação Logo. Alan Kay usou as teorias de Piaget como base para o sistema conceitual 
de programação Dynabook, que foi inicialmente discutido em Xerox PARC. Estas discussões 
levaram ao desenvolvimento do protótipo Alto, que explorou pela primeira vez os elementos 
do GUI, ou Interface Gráfica do Usuário, e influenciou a criação de interfaces de usuário a 
partir dos anos 1980. 
 
Em 1919, viaja para Paris e começa a trabalhar no Instituto Jean-Jacques Rousseau, quando 
publica os primeiros artigos sobre a criança. O nascimento dos filhos (1925-1931) amplia o 
convívio diário com a "criança pequena" e possibilita o registro de observações que geram 
novas hipóteses sobre as origens da cognição humana. Durante sua estada em Paris, Piaget 
conhece Théodore Simon, que o convida a padronizar os "testes de raciocínio de Cyril Burt”, 
desenvolvidos nos Estados Unidos, experiência que lhe permitiu delimitar um campo de 
estudos empíricos: o pensamento infantil e o raciocínio lógico. 
 
Fonte: https://pt.wikipedia.org/wiki/Jean_Piaget 
 
 
 
 
O objetivo central da auditoria financeira é a emissão de 
uma opinião profissional independente sobre a 
adequação das demonstrações contábeis de uma 
entidade. 
 
As normas da série 700 tratam, nesse contexto, da 
responsabilidade do auditor externo quanto à formação 
de sua opinião e à emissão do relatório de auditoria, 
provendo orientações destinadas a garantir consistência 
e credibilidade ao relatório do auditor independente. 
 
Veja os quadros abaixo para conhecer um pouco mais sobre o módulo. 
 
Estrutura do modulo: 
Este módulo é composto por cinco tópicos: 
Tópico 1: NBC TA 700 – Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor 
https://pt.wikipedia.org/wiki/Jean_Piaget
Módulo 5, Tópico 1 – Formação da Opinião e 
Emissão do Relatório 
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Independente sobre as Demonstrações Contábeis 
Tópico 2: NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente 
Tópico 3: NBC TA 706 – Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos no 
Relatório do Auditor Independente 
Tópico 4: NBC TA 710 – Informações Comparativas: Valores Correspondentes e 
Demonstrações Contábeis Comparativas 
Tópico 5: NBC TA 720 – Responsabilidade do Auditor em Relação a Outras Informações 
Incluídas em Documentos que Contenham Demonstrações Contábeis Auditadas 
 
 
Objetivos de aprendizagem: 
Ao término dos estudos, você deverá ser capaz de: 
• identificar os requisitos a serem observados pelo auditor independente em relação à 
elaboração do relatório de auditoria; 
• entender as condições necessárias para que o auditor emita uma opinião sem 
modificação em relação às demonstrações contábeis; 
• reconhecer as circunstâncias que requerem modificações na opinião do auditor e a forma 
de expressar uma opinião modificada; 
• relacionar os requisitos e a forma adequada quanto à inclusão de parágrafos de ênfase 
ou de outros assuntos no relatório de auditoria; 
• conhecer as situações específicas que requerem atenção do auditor em relação à 
emissão de sua opinião. 
 
 
Módulo 5, Tópico 1 – Formação da Opinião e 
Emissão do Relatório do Auditor Independente 
sobre as Demonstrações Contábeis 
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A NBC TA 700 trata da responsabilidade do auditor ao 
formar sua opinião sobre as demonstrações contábeis e 
dispõe sobre a forma e o conteúdo do relatório de 
auditoria (parecer), nas circunstâncias de uma opinião 
sem modificações (“limpa”) e sem a inclusão de 
parágrafos de ênfase ou de outros assuntos. 
 
A NBC TA 700 deve ser entendida em conjunto com as 
seguintes normas que, conforme as circunstâncias, 
afetam a forma e o conteúdo do relatório de auditoria: 
• NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente; 
• NBC TA 706 – Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do 
Auditor Independente. 
 
No caso de auditorias para fins específicos, orientações adicionais quanto à emissão do 
relatório de auditoria são providas pelas normas da série 800. 
 
 
 
 
A formação da opinião e a emissão do relatório de 
auditoria representam a concretização de todo o 
esforço empreendido pelo auditor independente ao 
longo do trabalho. 
 
Nesse sentido, ao formar sua opinião sobre a 
adequação das demonstrações financeiras da 
entidade, o auditor deve concluir se obteve segurança 
razoável de que as demonstrações contábeis, tomadas em conjunto, não apresentam 
distorções relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro. Para chegar a 
essa conclusão, o auditor deve considerar: 
• se foi obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente; 
• se as distorções não corrigidas são relevantes, individualmente ou em conjunto. 
 
 
 
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Emissão do Relatório do Auditor Independente 
sobre as Demonstrações Contábeis 
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Além disso, o auditor deve avaliar se as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos 
os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. 
Especificamente, essa avaliação deverá considerar os seguintes aspectos: 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ao expressar sua opinião sobre as demonstrações contábeis da entidade, o auditor 
independente deve pautar-se pelos seguintes parâmetros: 
 
 
Opinião não modificada: 
O auditor deve expressar uma opinião não modificada quando ele conclui que as 
demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com 
a estrutura de relatório financeiro aplicável. 
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Emissão do Relatório do Auditor Independente 
sobre as Demonstrações Contábeis 
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Opinião com modificação: 
O auditor deve modificar sua opinião no relatório de auditoria, se: 
• concluir, com base em evidência de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis 
tomadas em conjunto apresentam distorções relevantes; 
• ou não conseguir obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir se as 
demonstrações contábeis tomadas em conjunto não apresentam distorções relevantes. 
A emissão de opinião com modificação é tratada pela NBC TA 705. 
 
 
 
 
Em relação ao relatório de auditoria, a norma 
preconiza a necessidade de que ele seja emitido por 
escrito e contenha o título “Relatório do Auditor 
Independente”. O relatório deve ser endereçado 
conforme exigido pelas circunstâncias do trabalho. 
 
O relatório que contemple opinião não modificada deve 
conter as seguintes seções: 
i) Parágrafo introdutório 
ii) Responsabilidade da administração pelas demonstrações contábeis 
iii) Responsabilidade do auditor 
iv) Opinião do auditor sobre as demonstrações contábeis 
v) Outras responsabilidades relativas à emissão do relatório de auditoria 
 
 
Parágrafo introdutório: 
O parágrafo introdutório do relatório do auditor independente deve: 
• identificar a entidadecujas demonstrações contábeis foram auditadas; 
• afirmar que as demonstrações contábeis foram auditadas; 
• identificar o título de cada demonstração que compõe as demonstrações contábeis; 
• fazer referência ao resumo das principais práticas contábeis e demais notas explicativas; 
• e especificar a data ou o período de cada demonstração que compõe o conjunto completo 
das demonstrações contábeis. 
 
 
 
 
 
 
Módulo 5, Tópico 1 – Formação da Opinião e 
Emissão do Relatório do Auditor Independente 
sobre as Demonstrações Contábeis 
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Responsabilidade da administração sobre as demonstrações 
contábeis: 
O relatório do auditor independente deve descrever a responsabilidade da administração 
pela elaboração das demonstrações contábeis. A descrição deve incluir explicação de que a 
administração é responsável pela elaboração das demonstrações contábeis de acordo com a 
estrutura de relatório financeiro aplicável e pelos controles internos necessários à elaboração 
de tais demonstrações livres de distorção relevante, independentemente se causadas por 
fraude ou erro. 
 
 
Responsabilidade do auditor: 
O relatório deve especificar que a responsabilidade do auditor independente é expressar 
uma opinião sobre as demonstrações contábeis com base na auditoria, conduzida em 
observância às normas brasileiras e internacionais, as quais requerem que ele cumpra as 
exigências éticas e planeje e realize os trabalhos para obter segurança razoável de que as 
demonstrações contábeis não apresentem distorção relevante. Deve ainda descrever a 
auditoria, ressaltando a existência de julgamentos e incertezas e afirmar se o auditor acredita 
que a evidência obtida é suficiente e apropriada para fundamentar sua opinião. 
 
 
Opinião do auditor sobre as demonstrações contábeis: 
O relatório deve expressar a opinião do auditor sobre as demonstrações financeiras da 
entidade. No caso de opinião com modificação (ressalva, adversa ou abstenção de opinião), 
devem ser observadas as disposições da NBC TA 705. 
 
 
 
Outras responsabilidades relativas à emissão do relatório de 
auditoria: 
Caso seja requerido que o auditor trate em seu relatório de outras responsabilidades 
complementares em relação às demonstrações contábeis, essas outras responsabilidades 
devem ser abordadas em uma seção separada com o subtítulo “Relatório do auditor 
independente sobre outros requisitos legais e regulatórios” (ou outro apropriado). Esse é o 
caso, nas auditorias de projetos financiados por recursos externos, quando o auditor é 
requerido a expressar opinião sobre o cumprimento de cláusulas contratuais ou sobre a 
elegibilidade dos pedidos de desembolso apresentados ao agente financiador. 
 
 
O relatório deve ser devidamente assinado, datado 
(nunca em data anterior à data em que se obteve 
evidência de auditoria apropriada e suficiente para 
fundamentar a opinião) e, ainda, deve mencionar a 
localidade em que foi emitido. 
 
Por fim, no caso de serem apresentadas 
informações suplementares com as demonstrações 
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Emissão do Relatório do Auditor Independente 
sobre as Demonstrações Contábeis 
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contábeis auditadas, o auditor deverá avaliar se essas informações estão claramente 
diferenciadas das demonstrações, procedendo da seguinte forma: 
• se as informações suplementares não estão claramente diferenciadas das demonstrações 
contábeis auditadas, o auditor deve pedir que a administração mude a forma de 
apresentação dessas informações e, em caso de recusa, explicar no relatório de auditoria 
que elas não foram auditadas; 
• se as informações suplementares não podem ser claramente diferenciadas das 
demonstrações contábeis auditadas devido à sua natureza e forma de apresentação, elas 
devem ser cobertas pela opinião do auditor. 
 
O apêndice da NBC TA 700 apresenta exemplos de relatórios de auditoria sobre as 
demonstrações contábeis. 
 
 
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Emissão do Relatório do Auditor Independente 
sobre as Demonstrações Contábeis 
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Exercício 
 
No processo de formação de sua opinião, o auditor deve avaliar, nos termos da NBC TA 700 
– Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as 
Demonstrações Contábeis, EXCETO: 
 
 
a. Se as demonstrações contábeis divulgam adequadamente as práticas contábeis aplicadas 
e se essas são consistentes e apropriadas. 
 
b. Se as estimativas contábeis realizadas pelo auditor são razoáveis. 
 
c. Se as informações apresentadas nas demonstrações são relevantes, confiáveis, 
comparáveis, compreensíveis e se fornecem as divulgações necessárias. 
 
d. Se a terminologia usada, incluindo o título de cada demonstração contábil, é apropriada. 
 
 
 
Exercício 
 
Assinale a afirmativa INCORRETA em relação às disposições da NBC TA 700 – Formação 
da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações 
Contábeis. 
 
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Emissão do Relatório do Auditor Independente 
sobre as Demonstrações Contábeis 
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a. O auditor deve emitir opinião sobre se as demonstrações contábeis foram adequadamente 
modificadas pela administração. 
 
b. Para formar sua opinião, o auditor deve concluir se obteve segurança razoável, 
considerando a existência de evidência de auditoria apropriada e suficiente, de que as 
demonstrações contábeis não apresentam distorções relevantes (individualmente ou em 
conjunto), independentemente se causadas por fraude ou erro. 
 
c. O auditor deve expressar uma opinião sem modificação, se concluir que as 
demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com 
a estrutura de relatório financeiro aplicável. 
 
d. O auditor deve emitir uma opinião com modificação, se concluir que as demonstrações 
contábeis tomadas em conjunto apresentam distorções relevantes, ou se não conseguir 
obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir se as demonstrações 
contábeis tomadas em conjunto não apresentam distorções relevantes. 
 
 
Exercício 
 
Com base nas disposições da NBC TA 700 – Formação da Opinião e Emissão do Relatório 
do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis, assinale a afirmativa que 
contempla as seções que, obrigatoriamente, devem constar do relatório do auditor: 
 
 
a. Parágrafo introdutório; Responsabilidade da administração pelas demonstrações 
contábeis; Responsabilidade do auditor; Opinião da administração sobre as demonstrações 
contábeis. 
 
b. Parágrafo introdutório; Responsabilidade da administração pelas demonstrações 
contábeis; Responsabilidade do auditor; Opinião do auditor sobre as demonstrações 
contábeis. 
 
c. Parágrafo introdutório; Responsabilidade do auditor pelas demonstrações contábeis; 
Opinião do auditor sobre as demonstrações contábeis; Relatório da administração. 
 
d. Parágrafo introdutório; Responsabilidade da administração; Responsabilidade do auditor 
pelas demonstrações contábeis; Opinião do auditor sobre as demonstrações contábeis. 
 
Como visto, a NBC TA 700 – Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor 
Independente sobre as Demonstrações Contábeis 
trata da essência do trabalho de auditoria, qual seja, a 
emissão de opinião sobre a adequação das 
demonstrações financeiras. Em vista de sua 
relevância, a norma deve ser observada em todos os 
trabalhos de auditoria financeira. 
 
Ainda que elaborada no contexto das auditorias 
financeiras, a NBC TA 700 contém princípios e 
Módulo 5, Tópico 1 – Formação da Opinião e 
Emissão do Relatório do Auditor Independente 
sobre as Demonstrações Contábeis 
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orientações que podem ser aplicados a outros tipos de auditoria conduzidos pela CGU no 
âmbito de suas linhas de atuação. 
 
Para acessar a NBC TA 700 na íntegra, acesse o link. 
 
Acesse o próximo tópico pelo ambiente de aprendizagem.NBC TA 700 
http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/docs/RES_1231.doc 
http://www.elizeohamu.com.br/wp-content/uploads/ead/normas/mod5_topic1/pdfs/NBC_TA_700_Formacao_da_Opiniao_e_Emissao_do_Relatorio_do_Auditor_Independente_sobre_as_Demonstracoes_Contabeis.pdf
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Emissão do Relatório do Auditor Independente 
sobre as Demonstrações Contábeis 
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Respostas dos exercícios 
 
Gabarito: 
1 – B 
Nos termos da NBC TA 700, item 13, “O auditor especificamente deve avaliar se, segundo os 
requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável: (a) as demonstrações contábeis 
divulgam adequadamente as práticas contábeis selecionadas e aplicadas; (b) as práticas 
contábeis selecionadas e aplicadas são consistentes com a estrutura de relatório financeiro 
aplicável e são apropriadas; (c) as estimativas contábeis feitas pela administração são 
razoáveis; (d) as informações apresentadas nas demonstrações contábeis são relevantes, 
confiáveis, comparáveis e compreensíveis; (e) as demonstrações contábeis fornecem 
divulgações adequadas para permitir que os usuários previstos entendam o efeito de 
transações e eventos relevantes sobre as informações incluídas nas demonstrações 
contábeis; e (f) a terminologia usada nas demonstrações contábeis, incluindo o título de cada 
demonstração contábil, é apropriada”. 
2 – A 
a. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 700, item 10, “O auditor deve formar sua 
opinião sobre se as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos 
relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável”. 
b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 700, item 11, “Para formar essa opinião, o auditor 
deve concluir se obteve segurança razoável sobre se as demonstrações contábeis tomadas 
em conjunto não apresentam distorções relevantes, independentemente se causadas por 
fraude ou erro”. 
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 700, item 16, “O auditor deve expressar uma 
opinião não modificada quando concluir que as demonstrações contábeis são elaboradas, 
em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro 
aplicável.”. 
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 700, item 17, “O auditor deve modificar a opinião 
no seu relatório de auditoria de acordo com a NBC TA 705 se: (a) concluir, com base em 
evidência de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto 
apresentam distorções relevantes; ou (b) não conseguir obter evidência de auditoria 
apropriada e suficiente para concluir se as demonstrações contábeis tomadas em conjunto 
não apresentam distorções relevantes”. 
3 – B 
A NBC TA 700, nos itens 20 a 37, descreve as seções que obrigatoriamente devem constar 
do relatório do auditor, quais sejam: Parágrafo introdutório; Responsabilidade da 
administração pelas demonstrações contábeis; Responsabilidade do auditor; Opinião do 
auditor sobre as demonstrações contábeis. 
 
Módulo 5, Tópico 2 – Modificações na Opinião do 
Auditor Independente 
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A NBC TA 705 trata da responsabilidade do auditor por emitir um relatório (parecer) 
apropriado nas circunstâncias em que ele concluir ser necessária uma modificação em sua 
opinião sobre as demonstrações contábeis. 
 
O auditor deve expressar uma opinião modificada sobre as demonstrações contábeis em seu 
relatório quando... 
 
 
 
 
 
O tipo de modificação a ser utilizada pelo auditor em seu relatório depende da natureza, 
relevância e grau de disseminação da distorção ou limitação identificada durante a auditoria. 
Nesse sentido, ao modificar sua opinião, o auditor deve considerar as seguintes orientações, 
conforme apropriado às circunstâncias: 
 
 
 
Módulo 5, Tópico 2 – Modificações na Opinião do 
Auditor Independente 
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Módulo 5, Tópico 2 – Modificações na Opinião do 
Auditor Independente 
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Resumindo... 
 
 
Natureza do assunto que 
gerou a modificação 
Julgamento do auditor quanto ao grau de disseminação 
dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações 
contábeis 
Relevante mas não 
generalizado 
Relevante e generalizado 
As demonstrações 
contábeis apresentam 
distorções relevantes 
Opinião com ressalva Opinião adversa 
Impossibilidade de obter 
evidência de auditoria 
apropriada e suficiente 
Opinião com ressalva Abstenção de opinião 
 
 
 
 
O relatório de auditoria que contemple opinião 
modificada deve considerar, além dos elementos 
requeridos pela NBC TA 700, as diversas adaptações 
exigidas pela NBC TA 705, conforme o tipo de opinião a 
ser emitida. Vejamos: 
 
 
 
 
 
Quando o auditor pretende emitir relatório com opinião modificada, deve comunicar aos 
responsáveis pela governança as circunstâncias que o levaram a essa conclusão e o texto 
proposto para o relatório (parecer). 
 
 
O apêndice da NBC TA 705 apresenta exemplos de relatórios de auditoria com opinião 
modificada. 
 
 
Opinião com ressalva: 
 Parágrafo Base para Opinião com Ressalva: deve ser incluído imediatamente antes do 
parágrafo de opinião e deve descrever a base para a modificação, abrangendo a descrição e 
a quantificação, quando possível, dos efeitos financeiros da distorção, bem como explicação 
sobre divulgações (notas explicativas) distorcidas ou não apresentadas. Se a modificação 
decorrer da impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, o auditor 
Módulo 5, Tópico 2 – Modificações na Opinião do 
Auditor Independente 
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deve utilizar esse parágrafo para relatar as razões dessa impossibilidade. 
Parágrafo de Opinião: o título do parágrafo deve ser alterado para “Opinião com Ressalva” e 
deve especificar que, na opinião do auditor, exceto pelos efeitos do(s) fato(s) descrito(s) no 
parágrafo de base para opinião com ressalva (ou possíveis efeitos, quando a ressalva 
decorre de impossibilidade de obtenção de evidência de auditoria), as demonstrações 
contábeis estão apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, de acordo 
com a estrutura de relatório financeiro aplicável. 
Parágrafo Responsabilidade dos Auditores Independentes: deve especificar que o auditor 
acredita que a evidência de auditoria obtida é suficiente e apropriada para fundamentar sua 
opinião modificada. 
 
 
 
Opinião adversa: 
Parágrafo Base para Opinião Adversa: deve ser incluído imediatamente antes do parágrafo 
de opinião e deve descrever a base para a modificação, abrangendo a descrição e a 
quantificação, quando possível, dos efeitos financeiros da distorção, bem como a explicação 
sobre divulgações (notas explicativas) distorcidas ou não apresentadas. 
Parágrafo de Opinião: o título do parágrafo deve ser alterado para “Opinião Adversa” e deve 
especificar que, na opinião do auditor, devido à relevância do(s) fato(s) descrito(s) no 
parágrafo de base para opinião adversa, as demonstrações contábeis não estão 
apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura 
de relatório financeiro aplicável. 
Parágrafo Responsabilidade dos Auditores Independentes: deve especificar que ele 
acredita que a evidência de auditoria obtida é suficiente e apropriada para fundamentar sua 
opinião modificada. 
 
 
Abstenção de opinião: 
Parágrafo Introdutório: deve ser alterado de forma a especificar que o auditor foi contratado 
para examinar as demonstrações contábeis. 
Parágrafo Base para Abstenção de Opinião: deve ser incluído imediatamente antes do 
parágrafo de opinião e deve descrever as razões da impossibilidade de obter evidência de 
auditoria apropriada e suficiente para a emissão de opinião. 
Parágrafo de Opinião: o título do parágrafo deve ser alterado para “Abstenção de opinião” e 
deve especificar que, devido à relevância do(s) fato (s) descrito(s) no parágrafo de base para 
abstenção de opinião, o auditor não conseguiu obter evidência de auditoria apropriada e 
suficiente e, consequentemente,não expressa opinião sobre as demonstrações contábeis. 
Parágrafo Responsabilidade dos Auditores Independentes: deve especificar que, em 
decorrência do(s) fato(s) descrito(s) no parágrafo de base para abstenção de opinião, não foi 
possível obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar uma opinião. 
 
 
Módulo 5, Tópico 2 – Modificações na Opinião do 
Auditor Independente 
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Exercício 
 
Com base nas disposições da NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor 
Independente, escolha o tipo de opinião modificada que o auditor independente deve 
expressar quando, ao concluir sua auditoria, encontrar as seguintes situações: 
(i) tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções, 
individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações 
contábeis. 
(ii) não consegue obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua 
opinião, mas conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre 
as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas não generalizados. 
 
 
a. Abstenção de opinião. 
 
b. Opinião adversa. 
 
c. Opinião com ressalva. 
 
d. Opinião modificada com ênfase. 
 
 
 
 
 
Módulo 5, Tópico 2 – Modificações na Opinião do 
Auditor Independente 
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Exercício 
 
Assinale a afirmativa que apresenta adequadamente os três tipos de opinião modificada 
estabelecidos pela NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente. 
 
 
a. Opinião modificada; Opinião adversa; Abstenção de opinião. 
 
b. Opinião com ressalva; Opinião adversa; Abstenção de opinião. 
 
c. Opinião com ressalva; Opinião controversa; Abstenção de opinião. 
 
d. Opinião com ressalva; Opinião adversa; Opinião Abstrata. 
 
 
 
Exercício 
 
Com base nas disposições da NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor 
Independente, assinale a afirmativa que apresenta uma premissa INCORRETA em relação 
ao entendimento sobre o que, no julgamento do auditor, deve ser considerado um efeito 
disseminado ou generalizado sobre as demonstrações financeiras. 
 
 
a. Não se restringe aos elementos, contas ou itens específicos das demonstrações 
contábeis. 
 
b. Se estiver restrito, representa ou poderia representar uma parcela substancial das 
demonstrações contábeis. 
 
c. Se relacionado às divulgações (Notas Explicativas), é fundamental para o entendimento 
das demonstrações contábeis pelos usuários. 
 
d. Refere-se aos resultados apurados pela entidade que, por sua relevância, poderiam 
apontar para situações de dificuldades financeiras futuras. 
 
 
 
Exercício 
 
Encaixe o tipo de opinião no local apropriado, considerando as orientações da NBC TA 705 – 
Modificações na Opinião do Auditor Independente: 
 
 As demonstrações contábeis 
apresentam distorções relevantes 
Impossibilidade de obter 
evidência de auditoria 
apropriada e suficiente 
Efeito relevante, mas 
não generalizado 
 
Módulo 5, Tópico 2 – Modificações na Opinião do 
Auditor Independente 
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Efeito relevante e 
generalizado 
 
 
 
 
 
 
 
A partir do que foi estudado, pode-se concluir que a 
NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor 
Independente refere-se a uma norma de grande 
importância, que orienta a forma de comunicação do 
auditor ao modificar sua opinião. Em vista de sua 
relevância, a norma deve ser observada em todos os 
trabalhos de auditoria financeira conduzidos pela 
CGU. 
 
Ainda que elaborada no contexto das auditorias 
financeiras, a NBC TA 705 contém princípios e orientações que podem ser aplicados a 
outros tipos de auditoria conduzidos pela CGU no âmbito de suas linhas de atuação. 
 
 
Para acessar a NBC TA 705 na íntegra, acesse o link. 
 
Acesse o próximo tópico pelo ambiente de aprendizagem. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
NBC TA 705 
http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1232.doc 
http://www.elizeohamu.com.br/wp-content/uploads/ead/normas/mod5_topic2/pdfs/NBC_TA_705_Modificacoes_na_Opiniao_do_Auditor_Independente.pdf
Módulo 5, Tópico 2 – Modificações na Opinião do 
Auditor Independente 
8 
 
Respostas dos exercícios 
 
Gabarito: 
1 – C 
Nos termos da NBC TA 705, item 7, “O auditor deve expressar uma opinião com ressalva 
quando: (a) ele, tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as 
distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas 
demonstrações contábeis; ou (b) ele não consegue obter evidência apropriada e suficiente 
de auditoria para suportar sua opinião, mas ele conclui que os possíveis efeitos de distorções 
não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas 
não generalizados”. 
2 – B 
Segundo a NBC TA 705, item 5, “Opinião modificada compreende opinião com ressalva, 
adversa ou abstenção de opinião”. 
3 – D 
Segundo a NBC TA 705, item 5, “Generalizado é o termo usado, no contexto de distorções, 
para descrever os efeitos disseminados de distorções sobre as demonstrações contábeis ou 
os possíveis efeitos de distorções sobre as demonstrações contábeis que não são 
detectados, se houver, devido à impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e 
suficiente. Efeitos generalizados sobre as demonstrações contábeis são aqueles que, no 
julgamento do auditor: (i) não estão restritos aos elementos, contas ou itens específicos das 
demonstrações contábeis; (ii) se estiverem restritos, representam ou poderiam representar 
uma parcela substancial das demonstrações contábeis; ou (iii) em relação às divulgações, 
são fundamentais para o entendimento das demonstrações contábeis pelos usuários”. 
4 – opinião com ressalva; opinião adversa; opinião com ressalva; abstenção de 
opinião. 
A NBC TA 705, em seu item A1, expõe a tabela abaixo, a qual mostra como a opinião do 
auditor sobre a natureza do assunto que gerou a modificação, e a disseminação de forma 
generalizada dos seus efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações contábeis, afeta 
o tipo de opinião a ser expressa: 
 
Natureza do assunto 
que gerou a 
modificação 
Julgamento do auditor quanto ao grau de disseminação 
dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações 
contábeis 
Relevante mas não 
generalizado 
Relevante e generalizado 
As demonstrações 
contábeis apresentam 
distorções relevantes 
Opinião com ressalva Opinião adversa 
Impossibilidade de 
obter evidência de 
auditoria apropriada e 
suficiente 
Opinião com ressalva Abstenção de opinião 
 
 
 
Módulo 5, Tópico 3 – Parágrafos de Ênfase e 
Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do 
Auditor Independente 
1 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
A NBC TA 706 disciplina a utilização, no relatório do auditor (parecer), de parágrafos 
específicos destinados a chamar a atenção dos usuários, por meio de comunicação clara, 
para assuntos essenciais ao entendimento das demonstrações contábeis ou para aspectos 
relacionados à auditoria e ao relatório do auditor. 
 
Tal comunicação deve ser feita por meio dos seguintes instrumentos: 
 
 
 
Parágrafo de ênfase 
 
Denomina-se “parágrafo de ênfase” o parágrafo incluído 
no relatório de auditoria referente para tratar de assunto 
que, embora apropriadamente apresentado ou 
divulgado nas demonstrações contábeis, de acordo 
com o julgamento do auditor, é de fundamental 
importância para o entendimento das demonstrações 
contábeis. 
 
Determinada a necessidade de incluir um parágrafo de ênfase no relatório, o auditor 
deve: 
• incluí-lo imediatamente após o parágrafo de opinião; 
• usar o título “Ênfase” ou outro título apropriado; 
• incluir no parágrafo uma referência clara ao assunto enfatizado e à nota explicativa que 
descreve o fato de forma completa nas demonstrações contábeis; 
• indicar que a opinião do auditor não se modifica no que diz respeito ao assunto 
enfatizado. 
Módulo 5, Tópico 3 – Parágrafos de Ênfasee 
Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do 
Auditor Independente 
2 
 
 
 
 
 
Necessidade de incluir um parágrafo de ênfase: 
Exemplos de circunstâncias em que o auditor pode considerar necessário incluir um 
parágrafo de ênfase são: 
• existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio excepcional ou ação 
regulatória; 
• aplicação antecipada (quando permitido) de nova norma contábil com efeito disseminado 
de forma generalizada nas demonstrações contábeis; 
• grande catástrofe que tenha tido ou continue a ter efeito significativo sobre a posição 
patrimonial e financeira da entidade. 
 
 
 
Parágrafo de outros assuntos 
 
Para os casos em que o auditor considerar necessário 
comunicar um assunto não apresentado nem 
divulgado nas demonstrações contábeis, que, de 
acordo com seu julgamento, é relevante para o 
entendimento da auditoria, da responsabilidade do 
auditor ou do relatório de auditoria, ele deverá 
elaborar um parágrafo intitulado “Outros Assuntos” (ou 
algum outro título apropriado). 
 
O parágrafo de outros assuntos deve ser inserido imediatamente após o parágrafo de 
opinião ou de ênfase, ou, ainda, em outra parte do relatório, no caso em que seu conteúdo 
for relevante para a seção “Outras Responsabilidades” do Relatório. 
 
 
Assunto Relevante para o Entendimento: 
• O assunto é relevante para o entendimento da auditoria por parte dos usuários: nos casos 
em que o efeito de uma limitação do alcance da auditoria imposta pela administração 
possa ser generalizado, o auditor pode considerar necessário incluir um parágrafo de 
outros assuntos no relatório para explicar a eventual impossibilidade de renúncia do 
trabalho. 
• O assunto é relevante para o entendimento pelos usuários da responsabilidade do auditor 
ou de seu relatório: lei, regulamento ou prática geralmente aceita pode exigir ou permitir 
que o auditor detalhe assuntos que forneçam explicação de suas responsabilidades ou de 
seu relatório. Quando relevante, podem ser usados um ou mais subtítulos que descrevam 
o conteúdo do parágrafo de outros assuntos. 
 
 
 
 
 
Módulo 5, Tópico 3 – Parágrafos de Ênfase e 
Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do 
Auditor Independente 
3 
 
 
Se o auditor espera incluir um parágrafo de ênfase ou 
de outros assuntos em seu relatório, ele deve comunicar 
essa expectativa aos responsáveis pela governança, 
informando a redação proposta para esse parágrafo. 
 
Por fim, destaca-se que o uso generalizado de 
parágrafos de ênfase ou de outros assuntos pode 
diminuir a eficácia da comunicação de tais assuntos 
pelo auditor. 
 
Outras normas de auditoria podem requerer a apresentação de parágrafos de ênfase ou de 
outros assuntos, como, por exemplo: 
• Parágrafos de ênfase: NBC TA 210 item 19; NBC TA 560 itens 12(b) e 16; NBC TA 570, 
item 19; NBC TA 800, item 14. 
• Parágrafos de outros assuntos: NBC TA 560, itens 12(b) e 16; NBC TA 710, itens 13, 14, 
16, 17 e 19; NBC TA 720, item 10(a). 
 
 
Módulo 5, Tópico 3 – Parágrafos de Ênfase e 
Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do 
Auditor Independente 
4 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Exercício 
 
De acordo com as condições apresentadas na NBC TA 706 - Parágrafos de Ênfase e 
Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente, o auditor 
independente deve considerar a inclusão de um parágrafo de outros assuntos em seu 
relatório. Com base no entendimento da norma, assinale a afirmativa INCORRETA. 
 
 
a. Se o auditor considerar necessário comunicar outro assunto não apresentado nem 
divulgado nas demonstrações contábeis, e não for proibido por lei ou regulamento, deve 
fazê-lo em um parágrafo com o título “Outros Assuntos”, ou outro título apropriado. 
 
b. O parágrafo deve ser incluído imediatamente após o parágrafo de opinião ou de ênfase, 
caso existente. 
 
c. O conteúdo do parágrafo de “Outros Assuntos”, quando relevante, pode representar uma 
modificação da opinião do auditor exposta no relatório. 
 
d. Se o conteúdo do parágrafo de “Outros Assuntos” for relevante para a seção “Outras 
Responsabilidades de Relatório”, pode ser incluído em qualquer outra parte do relatório. 
 
 
Exercício 
 
Com base no que você estudou sobre a NBC TA 706 - Parágrafos de Ênfase e Parágrafos 
de Outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente, indique a afirmativa INCORRETA 
Módulo 5, Tópico 3 – Parágrafos de Ênfase e 
Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do 
Auditor Independente 
5 
 
em relação aos procedimentos que o auditor deve observar quanto à inclusão de parágrafo 
de ênfase no relatório de auditoria. 
 
 
a. O parágrafo de ênfase somente deve ser incluído no relatório quando o auditor entender 
que algum assunto, embora apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações 
contábeis, é de fundamental importância para o entendimento das demonstrações contábeis. 
 
b. O parágrafo de ênfase deve ser utilizado quando o auditor entende que uma simples 
ressalva não é suficiente para expressar a relevância das distorções identificadas na 
auditoria. 
 
c. O auditor deve indicar que a sua opinião não se modifica no que diz respeito ao assunto 
enfatizado. 
 
d. O auditor deve incluir uma referência clara ao assunto enfatizado e à nota explicativa que 
descreva o fato de forma completa nas demonstrações contábeis. 
 
 
 
Exercício 
 
Assinale a afirmativa CORRETA, a partir das disposições da NBC TA 706 - Parágrafos de 
Ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente. 
 
 
a. Os tipos de opinião do auditor disciplinados pela NBC TA 706 são: opinião com ressalva, 
opinião com ênfase e opinião adversa. 
 
b. O parágrafo de outros assuntos deve ser utilizado pelo auditor para indicar os achados de 
auditoria que, em vista de sua baixa materialidade, não foram objeto de ressalva no parecer. 
 
c. O parágrafo de ênfase deve ser utilizado para reforçar o impacto potencial das ressalvas 
consideradas mais relevantes do relatório de auditoria. 
 
d. O auditor deve inserir parágrafos de ênfase e parágrafos de outros assuntos em seu 
relatório quando julgar necessário chamar a atenção dos usuários para assuntos essenciais 
ao entendimento das demonstrações contábeis ou de aspectos relacionados à auditoria e ao 
relatório do auditor. 
 
 
 
 
A NBC TA 706 – Parágrafos de Ênfase e 
Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do 
Auditor Independente é uma norma relevante ao 
disciplinar as comunicações adicionais incluídas no 
relatório do auditor, quando necessário para chamar a 
atenção dos usuários para assuntos apresentados 
(ênfase) ou não (outros assuntos) nas demonstrações 
contábeis. 
 Nas auditorias financeiras, ao utilizar parágrafos de ênfase ou de outros assuntos em seu 
relatório, o auditor deverá observar os requisitos da NBC TA 706. 
Módulo 5, Tópico 3 – Parágrafos de Ênfase e 
Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do 
Auditor Independente 
6 
 
 
 
Para acessar a NBC TA 706 na íntegra, acesse o link. 
 
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NBC TA 706 
http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1233.doc 
http://www.elizeohamu.com.br/wp-content/uploads/ead/normas/mod5_topic3/pdfs/NBC_TA_706_Paragrafos_de_Enfase_e_Paragrafos_de_Outros_Assuntos_no_Relatorio_do_Auditor_Independente.pdf
Módulo 5, Tópico 3 – Parágrafos de Ênfase e 
Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do 
Auditor Independente 
7 
 
Respostas dos exercícios 
Gabarito: 
1 – C 
Segundo a NBC TA 706, item 8, “Se o auditor considera necessário comunicar outro 
assunto, não apresentado nem divulgado nas demonstrações contábeis, e que de acordo 
com seu julgamento é relevante para o entendimento, pelos usuários, da auditoria, da 
responsabilidade do auditor ou do relatório de auditoria, e não for proibido por lei ou 
regulamento, ele deve fazê-lo em um parágrafo no relatório de auditoria,com o título “Outros 
assuntos” ou outro título apropriado. O auditor deve incluir esse parágrafo imediatamente 
após o parágrafo de opinião e de qualquer parágrafo de ênfase, ou em outra parte do 
relatório, se o conteúdo do parágrafo de outros assuntos for relevante para a seção Outras 
Responsabilidades de Relatório”. 
2 – B 
a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 706, item 6, “Se o auditor considera necessário 
chamar a atenção dos usuários para um assunto apresentado ou divulgado nas 
demonstrações contábeis que, segundo seu julgamento, tem tal importância e é fundamental 
para o entendimento pelos usuários das demonstrações contábeis, ele deve incluir parágrafo 
de ênfase no relatório, desde que tenha obtido evidência de auditoria suficiente e apropriada, 
de que não houve distorção relevante do assunto nas demonstrações contábeis. Tal 
parágrafo deve referir-se apenas a informações apresentadas ou divulgadas nas 
demonstrações contábeis”. 
b. Afirmativa incorreta. Conforme item 6 da NBC TA 706, acima transcrito, o parágrafo de 
ênfase somente deve ser incluído no relatório quando o auditor entender que algum assunto, 
embora apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis, é de 
fundamental importância para o entendimento das demonstrações contábeis. 
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 706, item 7, “Quando o auditor incluir um 
parágrafo de ênfase no relatório, ele deve: [...] (d) indicar que a opinião do auditor não se 
modifica no que diz respeito ao assunto enfatizado”. 
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 706, item 7, “Quando o auditor incluir um 
parágrafo de ênfase no relatório, ele deve:[...] (c) incluir no parágrafo uma referência clara ao 
assunto enfatizado e à nota explicativa que descreva de forma completa o assunto nas 
demonstrações contábeis; [...]”. 
3 – D 
a. Afirmativa incorreta. Os tipos de opinião citados são tratados pela NBC TA 705 – 
Modificações na Opinião do Auditor Independente, e não pela NBC TA 706 – Parágrafos de 
Ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente. 
b. Afirmativa incorreta. A NBC TA 706 define em seu item 5 o parágrafo de outros assuntos 
da seguinte forma: “é o parágrafo incluído no relatório de auditoria que se refere a um 
assunto não apresentado ou não divulgado nas demonstrações contábeis e que, de acordo 
com o julgamento do auditor, é relevante para os usuários entenderem a auditoria, a 
responsabilidade do auditor ou o relatório de auditoria”. 
c. Afirmativa incorreta. A NBC TA 706 define em seu item 5 o parágrafo de ênfase da 
seguinte forma: “é o parágrafo incluído no relatório de auditoria referente a um assunto 
apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis que, de acordo 
com o julgamento do auditor, é de tal importância, que é fundamental para o entendimento 
pelos usuários das demonstrações contábeis”. 
d. Afirmativa correta. Conforme definição do item 1 da NBC TA 706: “Esta Norma trata de 
comunicações adicionais incluídas no relatório do auditor, quando este considerar necessário 
para: (a) chamar a atenção dos usuários para um assunto ou assuntos apresentados ou 
divulgados nas demonstrações contábeis, de tal relevância que são fundamentais para o 
entendimento das demonstrações contábeis; ou (b) chamar a atenção dos usuários para 
quaisquer assuntos que não os apresentados ou divulgados nas demonstrações contábeis e 
que sejam relevantes para o usuário entender a auditoria, a responsabilidade do auditor ou o 
relatório de auditoria”. 
 
Módulo 5, Tópico 4 – Informações Comparativas: 
Valores Correspondentes e 
Demonstrações Contábeis Comparativas 
1 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
A NBC TA 710 trata da responsabilidade do auditor em relação às informações comparativas 
nas demonstrações contábeis. 
 
Informações comparativas, para os efeitos da norma, compreendem os valores e as 
divulgações incluídos nas demonstrações contábeis referentes a um ou mais períodos 
anteriores, cuja natureza e forma de apresentação dependem dos requisitos da estrutura de 
relatório financeiro aplicável. 
 
De acordo com a NBC TA 710, existem duas abordagens diferentes para a responsabilidade 
do auditor em relação às informações comparativas: 
 
 
 
 
O tipo de abordagem a ser adotada é geralmente determinado por lei ou regulamentação, 
ou, em determinadas situações, nos termos do trabalho. 
 
 
De início, o auditor deve determinar se as 
demonstrações contábeis incluem as informações 
comparativas requeridas pela estrutura de relatório 
financeiro aplicável e se essas informações estão 
classificadas adequadamente. Para tanto, ele deve 
avaliar se: 
 
 
Módulo 5, Tópico 4 – Informações Comparativas: 
Valores Correspondentes e 
Demonstrações Contábeis Comparativas 
2 
 
 
as informações comparativas compreendem os valores e outras divulgações 
apresentados no período anterior ou, quando apropriado, se foram retificadas; 
 
 
 
as políticas contábeis refletidas nas informações comparativas são consistentes 
com as aplicadas no período corrente ou, em caso de mudanças nessas políticas, 
se elas foram registradas, apresentadas e divulgadas adequadamente. 
 
 
 
Ao tomar conhecimento de possíveis distorções nas informações comparativas, o auditor 
deve executar procedimentos adicionais de auditoria, necessários nas circunstâncias, para 
obter evidência apropriada e suficiente para determinar se existe distorção relevante. 
 
 
Sempre que as demonstrações contábeis do período anterior tiverem sido auditadas por 
outra entidade de auditoria, o auditor (atual) deve especificar essa situação em um 
parágrafo de outros assuntos, em seu relatório, informando: 
• a data do relatório emitido; 
• a opinião expressa pelo auditor antecessor; 
• se houver modificação na opinião, as razões para a modificação. 
 
Se as demonstrações contábeis do período anterior tiverem sido alteradas, o auditor deve 
verificar se as informações ajustadas do período anterior estão adequadamente 
apresentadas para fins de comparação. 
 
 
No caso de demonstrações anteriores não auditadas, o parágrafo de outros assuntos 
deverá especificar que as informações comparativas não foram auditadas. Essa declaração, 
contudo, não isenta o auditor do requisito de obter evidência de auditoria apropriada e 
suficiente sobre se os saldos iniciais contêm distorções que afetam de forma relevante as 
demonstrações contábeis do período corrente. 
 
 
Valores Correspondentes 
 
 
No caso de demonstrações contábeis que contemplam 
valores correspondentes do período anterior, a opinião 
do auditor sobre as demonstrações contábeis não deve 
mencionar os valores correspondentes, exceto: 
 
 
 
Módulo 5, Tópico 4 – Informações Comparativas: 
Valores Correspondentes e 
Demonstrações Contábeis Comparativas 
3 
 
 
 
 
Nessas situações, o auditor deve modificar sua opinião sobre as demonstrações do período 
corrente, explicando os efeitos ou possíveis efeitos dos assuntos não resolvidos sobre os 
valores do exercício corrente ou sobre a comparabilidade dos valores do período corrente 
com os valores correspondentes. 
 
 
Valores correspondentes: 
Valores correspondentes são informações comparativas em que os valores e outras 
divulgações do período anterior são parte integrante das demonstrações contábeis do 
período corrente (o saldo inicial, por exemplo). 
 
 
 
Demonstrações Contábeis Comparativas 
 
Em se tratando de demonstrações contábeis 
comparativas, a opinião do auditor refere-se a cada 
período para o qual as demonstrações contábeis são 
apresentadas. 
 
Nesse contexto, o auditor deve atentar para os 
procedimentos a serem observados nas seguintes 
situações específicas: 
• Auditoria anterior conduzida pelo mesmo auditor: caso a opinião atual sobre as 
demonstrações contábeis do período anterior for diferente da opinião expressa à época, o 
auditor deve divulgar as razões para a nova opinião emum parágrafo de outros assuntos 
em seu relatório. 
• Auditoria anterior conduzida por outro auditor: ao concluir sobre a existência de distorção 
relevante que afeta as demonstrações contábeis do período anterior, sobre as quais outra 
entidade de auditoria tenha emitido relatório sem modificação, o auditor (atual) deve 
comunicar a distorção à administração e aos responsáveis pela governança, solicitando 
que o auditor independente antecessor seja informado. Caso as demonstrações 
contábeis do período anterior sejam alteradas e o auditor antecessor emita novo relatório, 
a opinião do auditor atual deverá cobrir apenas o período corrente. 
 
 
Demonstrações contábeis comparativas: 
Demonstrações contábeis comparativas são aquelas em que os valores e outras divulgações 
Módulo 5, Tópico 4 – Informações Comparativas: 
Valores Correspondentes e 
Demonstrações Contábeis Comparativas 
4 
 
do período anterior (ou períodos anteriores) são apresentados, para fins de comparação, 
juntamente com as demonstrações contábeis do período corrente. 
 
 
Módulo 5, Tópico 4 – Informações Comparativas: 
Valores Correspondentes e 
Demonstrações Contábeis Comparativas 
5 
 
 
 
Exercício 
 
A NBC TA 710 - Informações Comparativas: Valores Correspondentes e Demonstrações 
Contábeis Comparativas, trata da responsabilidade do auditor em relação às informações 
comparativas na auditoria de demonstrações contábeis e chama a atenção do auditor quanto 
à necessidade de obtenção de evidência de auditoria sobre se os saldos iniciais estão livres 
de distorções que afetem de forma relevante as demonstrações contábeis do período 
corrente. Leia as afirmativas abaixo e escolha a opção CORRETA. 
I) Se a opinião atual do auditor sobre as demonstrações do período anterior for diferente da 
opinião já expressa por ele anteriormente, ele deve divulgar as razões substanciais para a 
nova opinião em um parágrafo de Outros Assuntos do relatório. 
II) O auditor deve determinar se as demonstrações contábeis incluem as informações 
comparativas requeridas pela estrutura de relatório financeiro aplicável e se elas são 
compatíveis com as registradas no período anterior ou se foram devidamente retificadas, 
quando necessário. 
III) Se as demonstrações contábeis do período anterior foram auditadas por outra entidade 
de auditoria, o auditor deve especificar essa situação em um parágrafo de Outros Assuntos 
do relatório, informando a data do relatório emitido, a opinião expressa pelo auditor 
antecessor e, se modificada, as razões para a modificação. 
IV) As informações comparativas podem se referir a Valores Correspondentes (saldos 
anteriores ou saldos iniciais), em que a opinião do auditor se refere somente ao período 
corrente, ou, a Demonstrações Contábeis Comparativas, em que a opinião do auditor se 
refere a cada período para o qual as demonstrações contábeis são apresentadas. 
 
a. Apenas os itens II e III estão incorretos. 
 
b. Os itens I, II, III e IV estão corretos. 
 
c. Apenas os I e IV estão incorretos. 
 
d. Os itens I, II, III e IV estão incorretos. 
Módulo 5, Tópico 4 – Informações Comparativas: 
Valores Correspondentes e 
Demonstrações Contábeis Comparativas 
6 
 
 
 
 
Exercício 
 
Assinale a afirmativa INCORRETA com base nas disposições da NBC TA 710 - Informações 
Comparativas: Valores Correspondentes e Demonstrações Contábeis Comparativas. 
 
 
a. A natureza das informações comparativas apresentadas nas demonstrações contábeis 
depende dos requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável e pode se referir, a 
depender do caso, a Valores Correspondentes ou Demonstrações Contábeis Comparativas. 
 
b. Valores Correspondentes referem-se a demonstrações financeiras que, em relação ao 
exercício anterior, apresentam apenas os saldos anteriores ou saldos iniciais, caso em que a 
opinião do auditor deve se referir somente ao período corrente. 
 
c. No caso de Demonstrações Correspondentes, o auditor deve expressar opinião 
modificada na hipótese de que os valores projetados para o exercício vindouro não estejam 
adequadamente estimados. 
 
d. Demonstrações Contábeis Comparativas são aquelas que apresentam os valores relativos 
ao exercício atual e também de exercício anterior, caso em que a opinião do auditor se refere 
a cada período para o qual as demonstrações contábeis são apresentadas. 
 
 
 
Exercício 
 
A NBC TA 710 – Informações Comparativas: Valores Correspondentes e Demonstrações 
Contábeis Comparativas – requer que o auditor determine se as demonstrações contábeis 
incluem as informações comparativas requeridas pela estrutura de relatório financeiro 
aplicável e se certifique de que: 
I - As informações comparativas compreendem apenas os valores e divulgações relativas ao 
exercício atual objeto da auditoria. 
II - As políticas contábeis refletidas nas informações comparativas são consistentes com as 
aplicadas no período corrente. 
III - No caso de mudanças nas políticas contábeis refletidas nas informações comparativas, 
se essas mudanças foram registradas de maneira apropriada e adequadamente 
apresentadas e divulgadas. 
Estão corretos: 
 
 
a. I, II e III. 
 
b. I e III apenas. 
 
c. I apenas. 
 
d. II e III apenas. 
 
Módulo 5, Tópico 4 – Informações Comparativas: 
Valores Correspondentes e 
Demonstrações Contábeis Comparativas 
7 
 
 
 
 
Como pudemos ver, a NBC TA 710 – Informações 
Comparativas: Valores Correspondentes e 
Demonstrações Contábeis Comparativas é uma 
norma que aborda importantes orientações ao auditor 
em relação a auditoria de demonstrações contábeis 
que incluam informações comparativas e deverá ser 
aplicada, nos casos de auditorias financeiras que 
contemplem essa abordagem. 
 
 
Para acessar a NBC TA 710 na íntegra, acesse o link. 
 
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NBC TA 710 
http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1234.doc 
http://www.elizeohamu.com.br/wp-content/uploads/ead/normas/mod5_topic4/pdfs/NBC_TA_710_Informacoes_Comparativas.pdf
Módulo 5, Tópico 4 – Informações Comparativas: 
Valores Correspondentes e 
Demonstrações Contábeis Comparativas 
8 
 
 
Respostas dos exercícios 
 
Gabarito: 
1 – B 
I. Item correto. Nos termos da NBC TA 710, Item 16, “Ao emitir relatório sobre 
demonstrações contábeis cobrindo, também o período anterior, em conexão com a auditoria 
do período corrente, se a opinião atual (do mesmo auditor) sobre as demonstrações do 
período anterior for diferente da opinião expressa anteriormente, o auditor deve 
divulgar as razões substanciais para a opinião diferente em um parágrafo de Outros 
Assuntos, de acordo com o item 8 da NBC TA 706”. 
II. Item correto. Nos termos da NBC TA 710, Item 7, “O auditor deve determinar se as 
demonstrações contábeis incluem as informações comparativas requeridas pela estrutura de 
relatório financeiro aplicável e se essas informações estão classificadas adequadamente e, 
para tanto, o auditor deve avaliar se: (a) as informações comparativas compreendem os 
valores e outras divulgações apresentados no período anterior ou, quando apropriado, se 
foram retificadas [...]”. 
III. Item correto. Nos termos da NBC TA 710, Item 13, “Se as demonstrações contábeis do 
período anterior foram examinadas por auditor independente antecessor e o auditor atual 
não está proibido por lei ou regulamento de mencionar o relatório do auditor independente 
antecessor sobre os valores correspondentes e decide fazer isso, ele deve especificar em 
um parágrafo de Outros Assuntos no seu relatório de auditoria independente: (a) que as 
demonstrações contábeis do período anterior foram examinadas por um auditor 
independente antecessor; (b) o tipo de opinião expressa pelo auditor independente 
antecessor e, se essa opinião conteve modificação, as razões para a modificação; e (c) a 
data desse relatório”. 
IV. Item correto. Nos termos da NBC TA 710,Item 2, “Existem duas abordagens diferentes 
para a responsabilidade do auditor em relação a relatório referente a essas informações 
comparativas: valores correspondentes e demonstrações contábeis comparativas”. Por 
oportuno, cabe destacar o item 3 da Norma, segundo o qual “as diferenças básicas dos 
relatórios de auditoria entre as abordagens são: (a) para valores correspondentes, a opinião 
do auditor sobre as demonstrações contábeis refere-se somente ao período corrente; (b) 
para demonstrações contábeis comparativas, a opinião do auditor refere-se a cada período 
para o qual as demonstrações contábeis são apresentadas”. 
2 – C 
a. Afirmativa correta. Nos termos da NBC TA 710, Item 2, “A natureza das informações 
comparativas que são apresentadas nas demonstrações contábeis da entidade depende dos 
requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável. Existem duas abordagens diferentes 
para a responsabilidade do auditor em relação a relatório referente a essas informações 
comparativas: valores correspondentes e demonstrações contábeis comparativas”. 
b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 710, item 6, “Valores correspondentes são 
informações comparativas onde os valores e outras divulgações do período anterior são 
parte integrante das demonstrações contábeis do período corrente e devem ser lidas 
somente em relação aos valores e outras divulgações relacionados ao período corrente 
(denominados “valores do período corrente”). O nível de detalhes dos valores e das 
divulgações correspondentes apresentados é determinado principalmente por sua relevância 
em relação aos valores do período corrente”. 
c. Afirmativa incorreta. A NBC TA não considera a existência de “Demonstrações 
Contábeis Correspondentes”. 
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 710, item 6, “Demonstrações contábeis 
comparativas são informações comparativas onde os valores e outras divulgações do 
período anterior estão incluídos para fins de comparação com as demonstrações contábeis 
do período corrente, mas, se auditadas, são mencionadas na opinião do auditor. O nível de 
informações incluídas nessas demonstrações contábeis comparativas é comparável com o 
Módulo 5, Tópico 4 – Informações Comparativas: 
Valores Correspondentes e 
Demonstrações Contábeis Comparativas 
9 
 
das demonstrações contábeis do período corrente”. 
3 – D 
Segundo a NBC TA 710, item 7, “O auditor deve determinar se as demonstrações contábeis 
incluem as informações comparativas requeridas pela estrutura de relatório financeiro 
aplicável e se essas informações estão classificadas adequadamente e, para tanto, o auditor 
deve avaliar se: (a) as informações comparativas compreendem os valores e outras 
divulgações apresentados no período anterior ou, quando apropriado, se foram 
retificadas; (b) as políticas contábeis refletidas nas informações comparativas são 
consistentes com as aplicadas no período corrente ou, se houve mudanças nas 
políticas contábeis, se essas mudanças foram registradas de maneira apropriada e 
adequadamente apresentadas e divulgadas”. 
 
Módulo 5, Tópico 5 – Responsabilidade do Auditor em 
Relação a Outras Informações Incluídas 
em Documentos que Contenham 
Demonstrações Contábeis Auditadas 
1 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
A NBC TA 720 trata da responsabilidade do auditor 
em relação a outras informações incluídas em 
documento que contenha as demonstrações 
contábeis e o respectivo relatório do auditor. 
 
De início, a norma estabelece que, na ausência de 
qualquer requisito específico nas circunstâncias do 
trabalho, a opinião do auditor não abrange as outras 
informações e o auditor não tem a responsabilidade 
de determinar se essas informações estão 
adequadamente demonstradas ou não. 
 
Entretanto, o auditor deve cercar-se de cuidados para responder ao risco de que tais 
informações divirjam das afirmações contidas nas demonstrações contábeis ou gerem 
dúvidas sobre as conclusões da auditoria, prejudicando, dessa forma, a credibilidade das 
demonstrações contábeis auditadas e do próprio relatório de auditoria. 
 
Outras informações: 
Referem-se a informações financeiras e não financeiras (que não as demonstrações 
contábeis e o respectivo relatório do auditor independente) que estão incluídas, por lei, 
regulamento ou costume, em documento que contenha as demonstrações contábeis e o 
respectivo relatório do auditor independente. Outras informações podem referir-se, por 
exemplo, a: 
• relatórios sobre operações; 
• resumos ou destaques financeiros; 
• dados sobre emprego; 
• dispêndios planejados de capital; 
• índices financeiros; 
• nomes de diretores e conselheiros, etc. 
Módulo 5, Tópico 5 – Responsabilidade do Auditor em 
Relação a Outras Informações Incluídas 
em Documentos que Contenham 
Demonstrações Contábeis Auditadas 
2 
 
 
 
Documentos que contenham as demonstrações contábeis 
auditadas: 
Para os efeitos da NBC TA 720, a expressão “documentos que contenham demonstrações 
contábeis auditadas” refere-se a relatórios anuais (ou documentos similares), que são 
emitidos para proprietários ou partes interessadas, que contenham, entre outras 
informações, as demonstrações contábeis auditadas e o respectivo relatório do auditor 
independente. 
 
 
Nesse contexto, o auditor deve, anteriormente à data de emissão do seu relatório: 
 
 
 
Caso seja constatada a necessidade de retificação, o auditor deve submeter o fato à 
administração, solicitando a realização dos devidos ajustes ou, se for o caso, a realização de 
avaliações por um terceiro qualificado ou pelos consultores legais da entidade, de forma a 
prover a solução para a questão. 
 
 
Caso a administração se recuse a fazer as retificações requeridas pelo auditor independente, 
ele deverá proceder da seguinte forma: 
 
 
Na eventualidade de que inconsistências relevantes que requeiram retificação das outras 
informações sejam identificadas, após a data do seu relatório, o auditor deverá requerer a 
realização dos ajustes à administração, e: 
 
Módulo 5, Tópico 5 – Responsabilidade do Auditor em 
Relação a Outras Informações Incluídas 
em Documentos que Contenham 
Demonstrações Contábeis Auditadas 
3 
 
 
 
Se tais inconsistências demandarem retificação das demonstrações contábeis auditadas, o 
auditor deverá proceder de acordo com os requisitos da NBC TA 560 – Eventos 
Subsequentes. 
 
 
 
 
 
 
Módulo 5, Tópico 5 – Responsabilidade do Auditor em 
Relação a Outras Informações Incluídas 
em Documentos que Contenham 
Demonstrações Contábeis Auditadas 
4 
 
 
 
 
 
 
Exercício 
 
A NBC TA 720 – Responsabilidade do Auditor em Relação a Outras Informações Incluídas 
em Documentos que Contenham Demonstrações Contábeis Auditadas – esclarece que, na 
ausência de qualquer requisito nas circunstâncias específicas do trabalho, a opinião do 
auditor não abrange outras informações e o auditor não tem a responsabilidade de 
determinar se essas informações estão adequadamente demonstradas ou não. Entretanto, o 
auditor deve, EXCETO: 
 
 
a. Abster-se de opinar sobre as demonstrações financeiras da entidade, quando elas 
constarem de documentos que contenham outras informações além daquelas exigidas por lei 
ou regulamento. 
 
b. Discutir com a administração eventuais retificações necessárias e solicitar, caso 
necessário, a realização de avaliações por um terceiro qualificado ou pelos consultores 
legais da entidade. 
 
c. Certificar-se de que as outras informações não divirjam das afirmações contidas nas 
demonstrações contábeis ou gerem dúvidas sobre as conclusões da auditoria, prejudicando 
a credibilidade das demonstrações contábeis auditadas e o relatório do auditor. 
 
d. Ler as outras informações antes da emissão do seu relatório, para identificar a eventual 
existência de inconsistências ou fatos relevantes e determinar se as outras informações, ou 
mesmo as demonstrações contábeis auditadas, precisam ser retificadas.Módulo 5, Tópico 5 – Responsabilidade do Auditor em 
Relação a Outras Informações Incluídas 
em Documentos que Contenham 
Demonstrações Contábeis Auditadas 
5 
 
 
 
 
Exercício 
 
A NBC TA 720 trata da responsabilidade do auditor em relação a outras informações 
incluídas em documentos que contemplem as demonstrações contábeis auditadas e o 
respectivo relatório do auditor, tais como relatórios anuais ou documentos similares emitidos 
pela entidade ou partes interessadas. Indique a afirmativa CORRETA. 
 
 
a. O auditor não tem qualquer obrigação de verificar os relatórios anuais ou documentos 
similares emitidos pela entidade ou partes interessadas, que são divulgados em documentos 
que contemplem as demonstrações contábeis auditadas e o seu respectivo relatório. 
 
b. O auditor deve responder adequadamente aos riscos de que tais documentos contenham 
informações que poderiam prejudicar a credibilidade das demonstrações contábeis e de seu 
relatório. 
 
c. O auditor tem a obrigação de auditar e revisar detalhadamente as outras informações, 
sempre que elas forem divulgadas no mesmo documento que considera as demonstrações 
contábeis auditadas e o respectivo relatório do auditor. 
 
d. Dado o fato de que sua opinião não abrange as outras informações, o auditor não tem a 
responsabilidade de realizar qualquer verificação quanto à adequação das outras 
informações contidas em documentos que considerem as demonstrações contábeis 
auditadas e o respectivo relatório do auditor. 
 
 
 
 
 
Como vimos, a NBC TA 720 – Responsabilidade do 
Auditor em Relação a Outras Informações 
Incluídas em Documentos que Contenham 
Demonstrações Contábeis Auditadas é uma norma 
de aplicação restrita aos casos em que as 
demonstrações contábeis auditadas sejam 
disponibilizadas em documentos que contenham 
outras informações adicionais. 
 
Dessa forma, sua aplicação, no âmbito das auditorias financeiras, é condicionada à 
existência de tal circunstância no contexto dos trabalhos realizados. 
 
 
Para acessar a NBC TA 720 na íntegra, acesse o link. 
 
NBC TA 720 
http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1235.doc 
http://www.elizeohamu.com.br/wp-content/uploads/ead/normas/mod5_topic5/pdfs/NBC_TA_720_Responsabilidade_do_Auditor_em_Relacao_a_Outras_Informacoes.pdf
Módulo 5, Tópico 5 – Responsabilidade do Auditor em 
Relação a Outras Informações Incluídas 
em Documentos que Contenham 
Demonstrações Contábeis Auditadas 
6 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Platão 
 
 
 
Platão: 
Platão (em grego antigo: Πλάτων, transl. Plátōn, "amplo", Atenas, 428/427 – Atenas, 348/347 
a.C.) foi um filósofo e matemático do período clássico da Grécia Antiga, autor de diversos 
diálogos filosóficos e fundador da Academia em Atenas, a 
primeira instituição de educação superior do mundo ocidental. 
Juntamente com seu mentor, Sócrates, e seu pupilo, Aristóteles, 
Platão ajudou a construir os alicerces da filosofia natural, 
da ciência e da filosofia ocidental. Acredita-se que seu nome 
verdadeiro tenha sido Arístocles . Platão era 
um racionalista, realista, idealista e dualista e a ele tem sido 
associadas muitas das ideias que inspiraram essas filosofias 
mais tarde. 
 
Fonte: https://pt.wikipedia.org/wiki/Plat%C3%A3o 
https://pt.wikipedia.org/wiki/Plat%C3%A3o
Módulo 5, Tópico 5 – Responsabilidade do Auditor em 
Relação a Outras Informações Incluídas 
em Documentos que Contenham 
Demonstrações Contábeis Auditadas 
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Chegamos ao término deste Módulo. 
 
Releia, se necessário, o conteúdo de cada tópico e, 
quando estiver preparado, faça o exercício avaliativo. 
 
Acesse o próximo módulo pelo ambiente de 
aprendizagem. 
 
Vamos em frente! 
 
 
 
 
 
Módulo 5, Tópico 5 – Responsabilidade do Auditor em 
Relação a Outras Informações Incluídas 
em Documentos que Contenham 
Demonstrações Contábeis Auditadas 
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Respostas dos exercícios 
 
Gabarito: 
1 – A 
a. Afirmativa incorreta. De acordo com o item 5 da NBC TA 520, outras informações se 
referem “informações financeiras e não financeiras (que não as demonstrações contábeis e o 
respectivo relatório do auditor independente) que estão incluídas, por lei, regulamento ou 
costume, em um documento que contenha demonstrações contábeis auditadas e o 
respectivo relatório do auditor independente”. Logo, o fato de existirem outras informações 
que não sejam requeridas por lei ou regulamento, por si só, não é base para que o auditor 
abstenha-se de emitir opinião sobre as demonstrações financeiras. 
b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 720, item 14, “Se, ao ler as outras informações 
para fins de identificar inconsistências relevantes, o auditor tomar conhecimento de uma 
aparente distorção relevante de um fato, ele deve discutir o assunto com a administração”. 
Além disso, segundo o item 15, “Se após essa discussão, o auditor ainda considerar que 
existe uma aparente distorção relevante de um fato, ele deve solicitar que a administração 
consulte um terceiro qualificado, como os consultores legais da entidade, e deve considerar 
a assessoria recebida”. 
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 720, item 4, “O objetivo do auditor é responder 
adequadamente quando documentos que contêm demonstrações contábeis auditadas e o 
respectivo relatório do auditor independente incluem outras informações que poderiam 
prejudicar a credibilidade dessas demonstrações contábeis e do relatório do auditor 
independente”. Nesse sentido, o auditor deve certificar-se de que as outras informações não 
divirjam das afirmações contidas nas demonstrações contábeis ou gerem dúvidas sobre as 
conclusões da auditoria, prejudicando a credibilidade das demonstrações contábeis 
auditadas e o relatório do auditor. 
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 720, item 6, “o auditor deve ler as outras 
informações para identificar inconsistências relevantes, se houver, com as demonstrações 
contábeis auditadas”. Ademais, em seu item 8, a Norma dispõe que “se, ao ler as outras 
informações, o auditor identificar uma inconsistência relevante, ele deve determinar se as 
demonstrações contábeis auditadas ou as outras informações precisam ser retificadas”. 
2 – B 
Segundo a NBC TA 720, item 4, “O objetivo do auditor é responder adequadamente quando 
documentos que contêm demonstrações contábeis auditadas e o respectivo relatório do 
auditor independente incluem outras informações que poderiam prejudicar a credibilidade 
dessas demonstrações contábeis e do relatório do auditor independente”.