Contabilidade Avançada

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24/08/2020
Contabilidade 
Avançada
Ciências Contábeis
Prof. Regis Garcia
RESUMO
Unidade de ensino 3
Nessa aula estudaremos as normas e critérios de consolidação das 
demonstrações financeiras envolvendo empresas coligadas e controladas.
Competências de ensino Conhecer as normas e critérios, além de 
desenvolver a consolidação das demonstrações 
financeiras.
Palavras-chave Demonstrações financeiras. Consolidação 
das demonstrações. Coligada. Controlada. 
Título da T.A. Consolidação de balanço
Nº da T.A. 3
Contextualização
Para compreendermos a aplicação da consolidação é necessário:
 Entender o conceito de Consolidação de Balanços; 
 Conhecer o conjunto completo de demonstrações contábeis e quais 
demonstrações devem ser consolidadas; 
 Realizar lançamentos de consolidação nos papéis de trabalho.
Contextualização
A consolidação das demonstrações financeiras consiste, basicamente na 
soma das contas das demonstrações individuais da controladora e de 
suas controladas, apresentando-as como uma única entidade. 
Isso permite uma visão mais geral e abrangente e melhor compreensão 
do que inúmeros balanços isolados de cada empresa do grupo.
ConceitosConceitos
Consolidação das 
Demonstrações 
Contábeis
Consolidação das demonstrações financeiras
De acordo com o CPC 36 (R3):
Demonstrações consolidadas são as demonstrações 
contábeis de grupo econômico, em que os ativos, 
passivos, patrimônio líquido, receitas, despesas e 
fluxos de caixa da controladora e de suas controladas 
são apresentados como se fossem 
uma única entidade econômica. 
24/08/2020
Consolidação
A consolidação de balanços reflete a situação econômico-financeira da 
empresa investidora e de suas controladas, como se fossem uma única 
empresa.
A obrigatoriedade de consolidação das demonstrações contábeis no 
Brasil foi introduzida, de forma ampla, pela Lei n° 6.404 de 15 de 
dezembro de 1976, através dos artigos 249 e 250.
Consolidação
Lei n° 6.404/76, Art. 249
A companhia aberta que tiver mais de 30% do valor do 
seu PL representado por investimentos em sociedades 
controladas deverá elaborar e divulgar, juntamente com 
suas demonstrações financeiras, demonstrações 
consolidadas nos termos do artigo 250.
Consolidação
Lei n° 6.404/76, Art. 250
Das demonstrações financeiras consolidadas serão 
excluídas:
I - as participações de uma sociedade em outra;
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades;
Consolidação
Lei n° 6.404/76, Art. 250
Das demonstrações financeiras consolidadas serão 
excluídas:
III – as parcelas dos resultados do exercício, dos lucros 
ou prejuízos acumulados e do custo de estoques ou do 
ativo não circulante que corresponderem a resultados, 
ainda não realizados, de negócios entre as sociedades.
Consolidação: objetivo
Apresentar aos leitores, principalmente acionistas 
e credores, os resultados das operações e a 
posição financeira da sociedade controladora e 
suas controladas, como se o grupo fosse uma 
única empresa que tivesse uma ou mais filiais ou 
divisões, permitindo uma visão mais geral e 
abrangente e melhor compreensão do que 
inúmeros balanços isolados de cada empresa.
Termos
De acordo com o CPC 36 (R3) – Demonstrações 
Consolidadas:
Controladora é uma entidade que controla uma ou mais 
controladas.
Controlada é a entidade que é controlada por outra entidade.
24/08/2020
ConceitosConceitos
Demonstrações 
Contábeis
Qual o conjunto completo das demonstrações?
De acordo com o CPC 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis, 
o conjunto completo de demonstrações contábeis compreende:
 Balanço Patrimonial;
 Demonstração do Resultado;
 Demonstração do Resultado Abrangente;
 Demonstrações das Mutações do Patrimônio Líquido;
 Demonstração dos Fluxos de Caixa;
 Demonstração do Valor Adicionado;
 Notas explicativas.
Demonstrações abrangidas pela Consolidação
 Balanço Patrimonial;
 Demonstração do Resultado;
 Demonstração dos Fluxos de Caixa; 
 Demonstração do Valor Adicionado.
ConceitosConceitos
Procedimentos de 
consolidação
Procedimentos de Consolidação
Ter em mãos as demonstrações contábeis das empresas que serão 
consolidadas.
Primeiramente, a técnica básica é somar os saldos das contas.
Promover os ajustes para que os saldos consolidados representem 
adequadamente a posição financeira e patrimonial do grupo, 
considerando apenas as transações realizadas 
junto a terceiros. 
Procedimentos de Consolidação
De acordo com o CPC 36 (R3) – Demonstrações Consolidadas, as 
demonstrações consolidadas devem:
(a) combinar itens similares de ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas, 
despesas e fluxos de caixa da controladora com os de suas controladas;
24/08/2020
Procedimentos de Consolidação
De acordo com o CPC 36 (R3) – Demonstrações Consolidadas, as 
demonstrações consolidadas devem:
(b) compensar (eliminar) o valor contábil do investimento da controladora em 
cada controlada e a parcela da controladora no patrimônio líquido de cada 
controlada.
Procedimentos de Consolidação
De acordo com o CPC 36 (R3) – Demonstrações Consolidadas, as 
demonstrações consolidadas devem:
(c) eliminar integralmente ativos e passivos, patrimônio líquido, receitas, 
despesas e fluxos de caixa intragrupo relacionados a transações entre entidades 
do grupo (resultados decorrentes de transações intragrupo que sejam 
reconhecidos em ativos, tais como estoques e ativos fixos, são 
eliminados integralmente).
Papéis de trabalho
A consolidação das demonstrações contábeis normalmente é feita por 
meio de papéis de trabalho, onde devem constar os procedimentos que 
serviram de base para a consolidação das demonstrações financeiras e o 
resumo dos lançamentos de eliminações efetuados.
Resolução da SP
Solução de 
questões sobre o 
tema
Possibilitar a confirmação ou a refutação
Os papeis de trabalho devem 
ser guardados pelo contador? 
Por quê?
Vamos exemplificar
A empresa Cia X é controladora da empresa Cia Y. A Cia X possui 100% 
do patrimônio da Cia Y. Está sendo feita a consolidação das 
demonstrações dessas empresas.
Existe entre elas uma venda de produtos no valor de R$ 2.000,00, com 
custo de R$ 1.000,00, da empresa X para a empresa Y.
A empresa Y adquiriu esse produto para revenda.
(*) Para fins didáticos não há impostos nessa transação.
O investimento de X em Y é de R$ 20.000,00.
24/08/2020
PAPEL DE TRABALHO – CONSOLIDAÇÃO (*) fins didáticos
CONTAS
SALDOS ELIMINAÇÕES SALDO
CONSOLIDADO
CONFERE
?CIA X CIA Y D C
Receitas (10.000,00) 2.000,00 (¹x) (8.000,00)
CMV 6.000,00 1.000,00 (²x) 5.000,00
Caixa/Bancos 10.000,00 2.000,00 (³y) 2.000,00 (¹x) 10.000,00
Estoques 10.000,00 20.000,00 1.000,00 (²x) 2.000,00 (³y) 29.000,00
Investimento Cia Y 20.000,00 20.000,00 (4x) 0,00
Patrimônio líquido (36.000,00) (20.000,00) 20.000,00 (4y) (36.000,00)
TOTAIS 0,00 0,00 25.000,00 25.000,00 0,00
InteraçãoInteração
Respondendo á sua 
dúvida!
ConceitosConceitos
Consolidação da 
DRE
Consolidação da DRE: exemplo
Informações para fins de consolidação:
Receitas decorrentes de operações entre controladora e 
controlada:
A Controladora A alugou imóvel para a Controlada B no 
valor de R$ 60,00. 
Consolidação da DRE: exemplo
Informações para fins de consolidação:
 Resultado de equivalência patrimonial:
 A Controladora A participa em 100% do capital da 
Controlada B.
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Consolidação da 
DRE: exemplo Como é feita a consolidação da DRE?
Com base nas informações disponíveis, a consolidação da Demonstração 
de Resultado é executada a partir das eliminações das operações entre a 
controlada e a controladora. Por exemplo:
a) Entre as Receitas Financeiras da Controladora A, R$ 40,00 corresponde a 
receitas ganhas e recebidas de sua Controlada B.
b) Controladora A participa em 100% do capital 
da Controlada B.
ConceitosConceitos
Consolidação do 
Balanço 
Patrimonial
Consolidação do BP
Direitos decorrentes de operações entre empresas 
consolidadas
a) A Controladora A tem a receber $ 50,00 da Controlada B que, 
consequentemente, tem $ 50,00a pagar a Controladora A. 
Investimentos
b) A Controladora A, possui 100% do capital da Controlada 
B, no valor de $ 200,00.
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Consolidação do BP: exemplo Consolidação do BP: exemplo
BALANÇO PATRIMONIAL DA CONTROLADA BETA EM 
31/12/X5
CONTAS ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
Bancos 300,00
PASSIVO
Fornecedores 100,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital 200,00
TOTAL 300,00 300,00
Consolidação do BP: exemplo
Contas Saldos do BP Eliminações Saldos 
ConsolidadosAlfa Beta D C
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Bancos 500,00 300,00 800,00
Contas a Receber 300,00 50,00 250,00
ATIVO NÃO 
CIRCULANTE
Investimento Contr. B 200,00 200,00 0,00
Totais 1.000,00 300,00 250,00 1.050,00
Consolidação do BP: exemplo
Contas Saldos do BP Eliminações Saldos 
ConsolidadosAlfa Beta D C
PASSIVO
Fornecedores 100,00 100,00 50,00 150,00
PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
Capital Social 750,00 200,00 200,00 750,00
Reserva de Lucros 150,00 150,00
Totais 1.000,00 300,00 250,00 1.050,00
ConceitosConceitos
Desenvolvimento 
da consolidação
Exemplificando
Realize a consolidação do Balanço Patrimonial da Controladora Alfa 
com sua Controlada Beta, conforme os dados abaixo:
a) A Controladora A tem a receber $ 70,00 da Controlada B que, 
consequentemente, tem $ 70,00 a pagar a Controladora A. 
b) A Controladora A, possui 100% do capital da 
Controlada B, no valor de $ 280,00.
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Resolução da SP
Aprendendo com a 
Prática!
Consolidação
Considere um grupo composto por duas empresas: Controladora A e 
Controlada B
Considere ainda, que nos Balanços Patrimoniais dessas duas empresas, 
os grupos das Disponibilidades estejam assim compostos:
24/08/2020
Consolidação
Controladora A
Controlada B
Caixas e Bancos R$ 10.000,00
Aplicações de Liquidez Imediata R$ 5.000,00
Total R$ 15.000,00
Caixas e Bancos R$ 8.000,00
Aplicações de Liquidez Imediata R$ 32.000,00
Total R$ 40.000,00
Consolidação
No Balanço Consolidado, o grupo das Disponibilidades ficaria assim:
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Disponibilidades
Caixas e Bancos $ 18.000,00
Aplicações de 
Liquidez Imediata
$ 37.000,00
Total $ 55.000,00
Consolidação
A técnica de consolidação consiste também em identificar contas que 
tenham reciprocidade entre empresas do grupo e proceder a sua 
eliminação.
Essa correlação refere-se, principalmente, a direitos de uma empresa 
contra obrigações de outra e a Receitas de uma contra Despesas de 
outra. 
InteraçãoInteração
Respondendo á sua 
dúvida!
Vamos interagir!
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