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Produção equivalente É certo que uma unidade não finalizada não pode receber o mesmo custo de uma unidade que já foi concluída. Se lhe atribuíssemos o mesmo custo, o produto ficaria superavaliado e ocorreria uma subavaliação da produção acabado. Sem dúvida as unidades não acabadas devem ser valorizadas, mas que custos devem ser atribuídos a estas, se os custos são identificados em primeiro lugar com os departamentos e não com os produtos? Para isso, converte-se a produção em andamento em unidades equivalentes de produção acabada. Em um caso em que um serralheiro esteja fazendo dois portões iguais para diferentes clientes, ele conclui o lado esquerdo do portão do cliente A e o direito do portão do cliente B. Ter dois portões pela metade equivale a ter um portão pronto, por isso sua produção equivalente é de um portão. Para efeito de apropriação de custos, cada portão recebe 50% do custo do portão acabado. Porém em uma empresa que fabrica grandes quantidades de um mesmo produto, a situação é mais complexa. As unidades não concluídas em cada departamento ao final do mês estarão nos mais diversos estágios de acabamento. Haverá produtos com 10%, 20%, 50%, 75%, 90% de acabamento. Então os custos deverão ser atribuídos a essa produção em andamento de que forma? Isso acontecerá da mesma forma que no caso dos portões. Em primeiro lugar é preciso definir o estágio de acabamento dessa produção, o que servirá para determinar a quantidade de produção equivalente. Exemplo: supondo que no final de março de determinado ano 200 unidades do produto X tenham ficado na produção em andamento do departamento de montagem. Verificou-se que estas unidades estarão, em média, no estágio de acabamento de 40%. Nesse caso a produção equivalente será: 200 unidades X 40% = 80 unidades. Para efeito de apropriação de custos, essa produção em andamento receberá o mesmo custo que 80 unidades acabadas do produto X. Exemplo: No mês de abril de determinado ano, a empresa Cia Lta, fabricante do produto X, incorreu nos seguintes gastos: Matéria prima 30.000 Mão de obra direta 15.000 Custos Indiretos de fabricação 21.000 Custo total 66.000 Não havia saldo inicial da produção em andamento. Nesse mês, iniciou-se a fabricação de 500 unidades, da quais foram concluídas 400. As unidades não concluídas estão com diferentes graus de acabamento, algumas delas com 10%,outras com 20%, 30%, 40%, etc. O gerente informa que, em média, essas unidades estão com um estágio de acabamento correspondente a 40%. A matéria prima é constantemente introduzida na produção, de modo que seu consumo pelas unidades não acabadas corresponde ao estágio em que estas se encontram. Assim temos que a produção equivalente do mês equivale a 440 unidades · 400 unidades iniciadas e acabadas no mês; · 40 unidades equivalentes a unidades acabadas (100 unidades iniciadas e não acabadas no mesmo mês que estão com um acabamento médio de 40%, portanto consumiram 40% dos recursos necessários). O procedimento para apurar os custos aos produtos é semelhante àquele usado para avaliar os estoques de materiais, com o uso do PEPS ou custo médio. Porém neste mês, os custos, pela ausência de estoque inicial, serão os mesmos em um custo ou outro. Desta forma o custo será: Cálculo do custo unitário: 66.000/440 = 150,00 Custo dos produtos acabados: 400*150,00= 60.000 Custo da produção em andamento: 40X150,00=6.000. No mês de maio as 100 unidades não concluídas no mês anterior foram finalizadas e outras 400 foram iniciadas, as quais foram totalmente acabadas no mês Matéria prima 33.000 Mão de obra direta 16.000 Custos Indiretos de fabricação 22.300 Custo total 71.300 Fonte: Adaptado de (BRUNI; FAMÁ, 2004) A produção deste mês é equivalente a 460 unidades: · 60 unidades equivalentes a unidades acabadas (são aquelas 100 unidades remanescentes do mês anterior que ainda não necessitavam de 60% de recursos para serem concluídas) · 400 unidades iniciadas e acabadas no mês. Inicialmente será utilizado o PEPS para apropriação dos custos: Resolução pelo PEPS: Cálculo do custo unitário: 71.300/460 = 155,00 Custo do produto acabado: Das unidades que estavam com a produção em andamento Custo do mês anterior: 40 unidades x 150,00 = 6.000 Custo deste mês: 60 unidades x155,00 = 9.300 Custo das 100 unidades 15.300 Custo dos produtos iniciados e acabados no mês: 400 u x 155,00 = 62.000 Custo das 500 unidades concluídas no mês: 15.300+62.000 = 77.300 Resolução pelo custo médio Cálculo do custo unitário = 6.000+71.300 = 154,60 100+400 Custo dos produtos acabados: 500 unidades x 154,60 = 77.300 Como artifício da produção equivalente, o custo da produção em andamento é proporcional ao estágio de fabricação em que o produto se encontra, correspondente ao consumo dos elementos de custos (MP, MOD E CIF). É preciso considerar, contudo, que no processo de fabricação, talvez esses elementos de custos não sejam consumidos pelos produtos de maneira uniforme como apresentado no exemplo. Desta forma: · A matéria prima pode ser introduzida em diferentes momentos da fabricação, isto é, no início do processo ou ao longo dele. · A MOD pode ser empregada uniformemente durante a fabricação; · Os CIF podem ser rateados por uma base que não seja a MOD. Assim, para cada elemento de custos poderá haver uma produção equivalente específica. Referências BRUNI, A. L.; FAMÁ, R. Gestão de custos e formação de preços: com aplicações na calculadora HP 12C e Excel. 3 ed. ed. São Paulo: Atlas, 2004.
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