Apresentação - Contabilidade Aplicada - 05

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CONTABILIDADE 
APLICADA
Contabilidade Aplicada
Impostos na compra e venda
Outro aspecto muito importante nas operações de compra e venda de
mercadorias, produtos e serviços são os impostos e contribuições que fazem
parte da operação de compra de matérias-primas e mercadorias e que podem
ser considerados direitos ou custos.
De maneira geral, uma empresa comercial, quando adquire um item para
revender, gasta em impostos e contribuições, que estão embutidos no preço e
são direitos recuperáveis.
Na venda, os impostos cobrados ao cliente não fazem parte da receita efetiva da
empresa, pois ela tem que repassá-los aos fiscos municipal, estadual ou federal.
Contabilidade Aplicada
Em uma mercadoria comprada para revenda, há ICMS embutido no preço.
Este é retirado do valor da mercadoria e contabilizado como direito a ser
recuperado quando acontecer a venda.
O valor que será lançado como mercadoria adquirida é o valor de compra
deduzido o seu ICMS, uma vez que esse imposto é recuperável.
Na venda, o imposto também embutido no preço é cobrado do cliente para ser
repassado aos fiscos municipal, estadual ou federal.
Contabilidade Aplicada
Conclusão: o valor a ser considerado como custo da mercadoria
estocada é o valor gasto, deduzidos os impostos recuperáveis na
compra.
O valor da receita líquida da empresa é o valor da venda (receita
bruta), deduzido o imposto embutido no preço cobrado ao cliente
(imposto sobrevenda).
Contabilidade Aplicada
Distinção entre custo e despesa
Custo é todo valor gasto para adquirir mercadoria, fabricar um produto ou
prestar um serviço.
Despesa são todos os valores gastos no esforço para vender.
Um vendedor, ao comprar livros para revender, não diz que teve despesas
com a compra de livros.
Ele diz: os livros custaram $ 210.
Quando sai de casa para vendê-los, ele gasta com transporte, alimentação
etc.
Esses valores gastos são despesas.
Contabilidade Aplicada
Uma empresa industrial é contribuinte dos seguintes impostos e
contribuições sobre vendas:
■ IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados);
■ ICMS (Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços)*;
■ PIS/PASEP (Programa de Integração Social e Formação do
Patrimônio do Servidor Público);
■ COFINS (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social).
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Uma empresa comercial é contribuinte dos seguintes impostos e
contribuições sobre vendas:
■ ICMS (Imposto sobre Circulação de Mercadorias);
■ PIS/PASEP (Programa de Integração Social e Formação do
Patrimônio do Servidor Público);
■ COFINS (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social).
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Empresa prestadora de serviços é contribuinte dos seguintes impostos e
contribuições sobre vendas:
■ ISS (Imposto sobre Serviços);
■ PIS/PASEP (Programa de Integração Social e Formação do Patrimônio do
Servidor Público);
■ COFINS (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social).
Contabilidade Aplicada
Não cumulatividade de impostos e contribuições
Um imposto ou contribuição é considerado não cumulativo quando
compensamos o que pagamos na entrada de mercadorias (impostos a
recuperar) com os valores que recebemos do cliente na venda (impostos
sobre venda).
Além do ICMS, o PIS, o COFINS e o IPI podem ter o mesmo tipo de tratamento,
dependendo do tipo da empresa que vende ou compra e também do tipo de
operação.
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Na compra
Na compra, quando os impostos e/ou contribuições são direitos, seus valores
devem ser deduzidos do valor de compra para o cálculo do valor a ser estocado.
No exemplo a seguir, uma aquisição de mercadoria com valor de $ 1.000 e ICMS
de 20% será contabilizada da seguinte forma:
Os $ 200 de ICMS são direitos contabilizados no Ativo e serão utilizados quando a
empresa
vender mercadorias para recolher menos ICMS após a venda.
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Na venda
No Brasil, as empresas são recolhedoras de tributos, e os valores cobrados de
seus clientes devem ser repassados aos cofres públicos.
Caso a empresa tenha gasto na compra algum valor em um imposto ou
contribuição similar, esses valores devem ser utilizados para diminuição do valor
a recolher ao fisco referente a esse imposto ou a essa contribuição da operação
de venda.
Contabilidade Aplicada
Abaixo, exemplificamos a venda da mercadoria adquirida no exemplo anterior por $
2.000, com ICMS sobre vendas de 25%.
No demonstrativo de resultado, a contabilização da receita e do ICMS sobre as
vendas é demonstrada da seguinte forma:
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Como a empresa tinha um direito de $ 200 obtido na compra, quando ocorreu a
venda, a empresa cobrou do cliente o valor integral de 25% sobre a venda ($ 500).
Entretanto, recolhe apenas $ 300, porque já possui $ 200 de créditos contabilizados
no Ativo.
O significado prático é o de que a empresa paga na compra antecipadamente o
imposto que será cobrado do cliente.
Quando a empresa faz a venda, está sendo ressarcida pelo cliente do imposto pago.
O recolhimento é sempre calculado pela diferença entre o valor cobrado ao
cliente e o valor pago na compra.
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Exemplo de operação de compra e venda
A não cumulatividade dos impostos e contribuições nas compras e vendas é
representada graficamente pela dinâmica da compensação do exemplo a
seguir.
Exemplo: as Casas Bahianas compraram da fábrica de eletroeletrônicos Nyso
S.A. uma televisão pelo preço de $ 1.000, com ICMS de 20% incorporado no
preço.
As Casas Bahianas vendem essa televisão por $ 2.000, também tributada com
ICMS de 20%. Determinar o ICMS a recolher na ocasião do pagamento
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Exemplo de operação de compra e venda
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Entendendo
A compra no dia 05.05 realizada pelas Casas Bahianas pode ter sido feita a prazo
ou à vista, por isso, o lançamento de $ 1.000 a crédito na conta Fornecedores ou
Caixa/Banco.
Como o ICMS sobre compras é de 20%, o ICMS a Recuperar equivale a 20%
sobre $ 1.000 = $ 200. O valor a ser considerado como estoque de mercadorias é,
portanto, $ 1.000 - $ 200 = $ 800.
Já a venda realizada no dia 25.05 pelas Casas Bahianas por $ 2.000 acarretou um
ICMS a Recolher de 20% sobre $ 2.000 = $ 400. Como as Casas Bahianas tinham
$ 200 de crédito em função da compra, a dívida efetiva com o fisco (ICMS a
Recolher) ficou em $ 400 - $ 200 = $ 200.
No dia 10 de junho, foi feito o pagamento do imposto, por isso o lançamento
devedor na conta Imposto a Recolher e o lançamento credor em Caixa ou Banco.
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Custos e despesas com mercadorias nas operações de compra e venda
Nas operações de compra, todos os gastos tidos pela empresa até a
mercadoria estar à disposição para venda devem ser considerados como
custo de aquisição e integrar o valor das mercadorias na conta estoque.
Nas operações de venda, todos os gastos para entregar a mercadoria ao
cliente devem ser considerados despesas.
Pagar os encargos e impostos referentes ao contrato de trabalho
Nesse caso, o dever do empregador é para com o governo. Na lista de encargos e
impostos vinculados à folha de pagamento que são obrigatórios estão:
• INSS (Previdência Social);
• RAT (Risco Ambiental de Trabalho – custeio de acidentes de trabalho ou doenças
ocupacionais);
• FGTS (Fundo de Garantia do Tempo de Serviço);
• IRRF (Imposto de renda retido da fonte);
• Salário Educação;
• Sistema S;
• Salário Família.
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Recolhimento do FGTS
Proceder ao recolhimento através da GRF declarada na GFIP/SEFIP até o dia
7 do mês seguinte.
Para o recolhimento mensal do FGTS devido pelos empregados, é utilizado
a GRF – Guia de Recolhimento do FGTS, gerada pelo SEFIP – Sistema
Empresa de Recolhimento do FGTS e Informações à Previdência Social.
O valor do FGTS corresponde a 8% sobre o salário do empregado. Esse
custo é do empregador.
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Recolhimento do INSS - Instituto Nacional do Seguro Social
Tanto a empresaquanto o empregado devem pagar mensalmente um percentual
para o INSS, de modo que, quando o trabalhador precisar de assistência social, ele
esteja coberto.
A empresa deverá pagar ao INSS um adicional em média de 27%, taxa chamada de
INSS patronal, RAT, sistema S.
Já o recolhimento da parte do funcionário deve ser feito também pelo empregador,
no entanto este valor é descontado do diretamente do salário.
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