Procedimentos contábeis básicos segundo o método das partidas dobradas

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INSTITUTO FEDERAL
Espírito Santo
Campus Colatina
Prof. André Spalenza
Procedimentos contábeis
básicos segundo o método das 
partidas dobradas.
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3.1 Contas
• No Capitulo 2 foi preparado um balanço após a ocorrência de
cada operação da empresa. Tal procedimento visou
demonstrar a continua igualdade da Equação do Patrimônio (A
= P + PL) e explicar os efeitos de alguns eventos sobre os
elementos do patrimônio.
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• Na pratica, porém, há dificuldade de se preparar um balanço após
cada operação. Em qualquer empresa, tais operações se sucedem a
cada instante e é muito complicado. Por exemplo: como registrar o
valor dos salários devidos aos empregados a cada minuto? Se as
vendas forem registradas instantaneamente e as despesas com
empregados não, teremos deformações na representação do que
ocorre com a empresa, um processo de registro que permita a
apresentação instantânea de seus resultados. Por outro lado, as
pessoas interessadas nos balanços, como administradores,
acionistas, entidades governamentais etc. contentam-se apenas
com os balanços periódicos que são confeccionados com dados
fornecidos pelos registros das operações, normalmente mensais ou
trimestrais; as vezes anualmente.
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• Em geral, as operações ocasionam aumentos e diminuições no 
Ativo, no Passivo e no Patrimônio Liquido, como já vimos. Esses 
aumentos e diminuições sao registrados em contas. Damos, 
abaixo, um dos modelos de conta.
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3.2 Razão
Antigamente, as contas eram registradas nas paginas de um livro
chamado Razão. Depois, passaram a ser registradas em folhas ou
fichas soltas. Hoje, estao na memoria do computador. No entanto,
em seu conjunto, mantidas em um livro, ou arquivo, ou numa
memória, continuam com a mesma denominação, Razão. O
importante é que em cada conta se mantenha o registro, da história
da movimentação do componente do ativo, do passivo ou do
patrimônio liquido a que se refere.
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Livro manuscrito
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Máquina de escrever
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• Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de
elemento do Ativo, do Passivo e do Patrimônio Liquido. Cada uma
dessas contas será distinguida das demais por sua denominação.
Por exemplo, o dinheiro em mãos será representado pela conta
Caixa.
• Podemos, também, e é o que ocorre na pratica, representar
diversos elementos de características semelhantes em uma
mesma conta, a qual recebera o nome que melhor represente os
elementos agrupados.
• Exemplificando, podemos dizer que:
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a) O conjunto formado por cadeiras, mesas, maquinas de escrever,
maquinas de somar etc. poderia ser registrado em uma única conta,
que teria por nome Moveis e Utensílios;
b) O conjunto de pequenas despesas, sem necessidade de
discriminação, receberia o nome de Despesas Diversas ou Despesas
Gerais etc.;
c) Diversos valores a receber, sem necessidade de representação
isolada, poderiam ser registrados na conta Valores a Receber ou
Contas a Receber etc.;
d) Diversos valores a pagar, sem necessidade de representação
isolada, poderiam ser registrados na conta Valores a Pagar ou Contas
a Pagar etc.
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A pratica aconselha a numeração ou codificação das contas, de 
forma racional e bem planificada. Exemplo de codificação:
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• Conta em T ou Razonete em T ou, simplesmente, Razonete.
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Podemos dizer que:
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3.3 Método das Partidas Dobradas
• A essência do método, universalmente aceito, e que o registro 
de qualquer operação implica que a um débito numa ou mais 
contas deve corresponder um crédito equivalente em uma ou 
mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja 
sempre igual a soma dos valores creditados. "Não há debito (s) 
sem credito (s) correspondente (s). ”
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3.4 Exemplos de Registro de Operações no Razão
Para ilustrar a função do débito e do crédito nas contas,
passaremos a considerar algumas operações de uma empresa.
Procuraremos analisar cada ocorrência para verificar quais
lançamentos a debito e a credito seriam necessários para o registro
desses aumentos e dessas diminuições. Para simplificar a
demonstração, usaremos razonetes, nos quais colocaremos
unicamente as quantias, a debito ou a credito. Para auxiliar a
identificação dos lançamentos, o débito e o crédito de cada
operação terão a mesma numeração, entre parênteses.
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• Se as operações acima tivessem sido representadas em contas
reais e não nos razonetes simplificados, teríamos o seguinte:
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• Lembremo-nos: Ativo, se existe, tem saldo devedor. Logo, ao
aparecer saldo em dinheiro onde não havia nada, há que se
Debitar o Caixa.
• Por outro lado, se o Patrimônio Liquido é positivo, tem que estar
no lado direito do Balanço; logo, com saldo credor. Assim, ao
passar de zero para o valor positivo de $ 17.000, isso é
registrado mediante um Credito na conta Capital.
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• Nos últimos exemplos, só havia um credor da empresa (o Sr.
Figueiredo) e também um único devedor (o Sr. Silva). No entanto,
as contas: Contas a Pagar e Títulos a Receber e outras do mesmo
tipo são sempre usadas independentemente do numero de
devedores ou credores. Os saldos dessas contas representarão,
dessa forma, os totais de débitos e créditos da empresa para com
terceiros.
• Tais contas, que englobam débitos ou créditos de diversas pessoas,
ou mesmo contas que englobam operações de tipo diferente, mas
da mesma natureza, são denominadas contas Coletivas. Essas
contas podem ser desdobradas em diversas subcontas, quando
necessário.
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3.5 Diário
• É este um livro no qual são registradas todas as operações
contabilizáveis de uma entidade, em ordem cronológica e com a
observância de certas regras. Antigamente, o livro era
preenchido unicamente a mão, isto é, era manuscrito. Depois,
passou-se a utilizar processos mecânicos para a escrituração em
folhas soltas, as quais são, em seguida, copiadas por decalque no
livro de folhas presas. Processos eletrônicos são utilizados no
trabalho contábil em geral hoje, na maioria das empresas; neste
caso, encadernam-se as folhas soltas impressas.
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3.6 Partidas de Diário
O registro de uma operação no livro Diário denomina-se partida
de Diário.
O método universalmente usado em todos os sistemas contábeis e
o método das Partidas Dobradas.
A expressão partidas dobradas não indica duplicidade ou
repetição de um mesmo registro. Como vimos, nos exemplos de
registros de operações no Razão, sempre que ocorria um fato, dois
ou mais elementos do patrimônio eram alterados
equivalentemente, permitindo equilíbrio constante.
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Os requisitos necessários de uma partida de Diário são os 
seguintes:
a) Data de operação;
b) Conta a ser debitada;
c) Conta a ser creditada;
d) Histórico da operação, com a menção das características 
principais dos documentos comprobatórios da operação;
e) Valor da operação, em moeda.
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• A disposição dos requisitos, de “a” à “e”, segue a ordem indicada.
Primeiramente, inscreve-se a data da operação, observando-se a
rigorosa sucessão cronológica de dia, mês e ano, na sucessão dos fatos
registrados. A seguir, a intitulação das contas. Seguindo o principio
fundamental das partidas dobradas, “a importância levada a débito de
uma ou mais contas devera ser, simultaneamente, levada a crédito de
outra ou outras contas, com rigorosa equivalência de valores”. Quando
da escrituração manual nas partidas de Diário, a conta debitada e
colocada em primeiro lugar e a conta, creditada abaixo daquela e um
pouco a direita, normalmente precedida de preposição a, de tal sorte
que a distinção entre contadebitada e a creditada se faz, também, por
essa circunstância, e não somente pela ordem de colocação.
(Observação: pode-se não usar a partícula a desde que se identifique
por outra forma qual a conta a ser debitada e qual a ser creditada).
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• Dessa forma, no exemplo acima citado, a conta Estoques de
Mercadorias e a conta debitada e a conta Caixa é a creditada.
• O histórico compreende a descrição sumaria do fato registrado.
Sua redação obedece ao estilo mercantil, com referencia expressa
ao instrumento ou documento que o consubstanciou. A economia
de tempo e espaço aconselha, naturalmente, que se evite a
inscrição de elementos desnecessários ou cuja dispensa não
prejudique a clareza e a identificação dos fatos. Em resumo, deve-
se evitar o supérfluo; todavia, a partida, no conjunto de seus
requisitos, tem de proporcionar, por sua leitura, uma
representação exata e completa das operações escrituradas.
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• As partidas de Diário que contem uma única conta a debito e 
uma única conta a credito são chamadas Partidas de 1ª fórmula. 
Partidas de 2ª fórmula são as compostas de uma conta a débito 
e duas ou mais contas a crédito.
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• Partidas de 3ª fórmula são as compostas de duas ou mais contas
a débito e uma só conta a credito.
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• A conta Caixa é creditada pelo total de $ 82.000 e as contas
Móveis e Utensílios, Veículos e Terrenos são debitadas,
respectivamente, por $ 8.000, $ 12.000 e $ 62.000.
• A respeito das partidas de 2ª e 3ª fórmulas, explicadas e
exemplificadas, cumpre esclarecer que são utilizadas com a única
finalidade de simplificar e condensar a escrituração do Diário e,
dessa forma, nada impede que sejam feitas diversas partidas de
1ª fórmula, em lugar de uma partida de 2ª ou 3ª fórmulas ou vice-
versa.
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• Existe ainda um quarto tipo de partida de Diário: a Partida de
4ª fórmula, constituída de duas ou mais contas a debito e duas
ou mais contas a credito.
• As operações de uma entidade são registradas, num sistema
manual, primeiramente no livro Diário, em ordem cronológica,
após o que são feitos os registros no livro Razão. Costuma-se,
para facilitar verificações posteriores, mencionar nas folhas do
Razão, a frente de cada lançamento, o número da página do
Diário em que foi lançada a mesma operação.
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3.7 Livros Auxiliares do Razão
• Como já foi exposto, existem as contas coletivas, como Títulos a
Pagar; Títulos a Receber, Contas a Receber, Bancos c/Movimento
etc., nas quais são englobados os créditos e débitos de terceiros
para com a entidade. Mesmo quando o número destes terceiros for
reduzido, a entidade precisa manter registros adicionais para o
controle de cada devedor e cada credor, separadamente. Para tal
finalidade, existem os livros auxiliares de razão que funcionam
como desdobramento das contas coletivas. Assim, por exemplo, o
livro auxiliar Duplicatas a Pagar é um desdobramento da conta
Duplicatas a Pagar, e dele constam tantas folhas ou fichas quantos
forem os credores da entidade, portadores de Duplicatas a
Receber.
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• Costuma-se dizer que as contas coletivas funcionam no Razão
como registros sintéticos e os livros auxiliares correspondentes
como registros analíticos. O mesmo ocorre nos sistemas
eletrônicos.
• Além desses tipos de livros auxiliares do Razão, existe mais um,
que se destaca por sua natureza, bem diferente dos demais: é o
livro Caixa. As operações que envolvem o pagamento e
recebimento de dinheiro que, como sabemos, afetam um dos
elementos do Ativo, são geralmente objeto de um cuidado maior
por parte do setor contábil. A conta Caixa, no Razão, não da,
normalmente, maiores informações sobre o histórico de
transação e sobre as características dos documentos que a
comprovam.
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• Além disso, as existências de dinheiro em caixa devem ser
conferidas diariamente, sendo confrontados os resultados da
contagem física com os registros das operações. Assim, caso
houvesse um pequeno atraso na contabilização das operações,
fato este que pode ocorrer ate mesmo nas empresas mais bem
organizadas, ficariam os responsáveis pelo dinheiro
impossibilitados de exercer o referido controle. Por tais motivos,
surgiu a necessidade da adoção de um registro para o movimento
de dinheiro, além da conta Caixa no Razão. Esse livro, também
denominado Caixa, contem, em ultima analise, as mesmas
informações globais que a conta Caixa do Razão, porém e mais
completo nos históricos das operações e deve ser escriturado
quase simultaneamente com as operações, a fim de permitir a
conferencia imediata das existências, a qualquer momento.
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• Com o desenvolvimento do sistema bancário e das transações
eletrônicas, todavia, em muitas empresas o caixa passou a
conter valores para pagamento apenas de pequenas despesas.
Para esse caso, o controle e a contabilização costumam ser
feitos de forma simplificada. Assim, esse livro caixa pode não
ser encontrado mais nessas empresas.
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• Observações: (1) Na conta debitada, costuma-se usar a
partícula “a” para mostrar qual a conta creditada, E, na conta
creditada, costuma-se usar a palavra “de” para evidenciar qual
a conta debitada em contrapartida. Isto facilita a leitura, mas
não é obrigatório. (2) Não foi mostrado atrás, mas é comum, o
registro no Diário conter um numero (em série) e ele ser
referenciado no Razão, em cada conta movimentada.
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3.8 Balancete de Verificação
Como já vimos anteriormente, a denominação método das
partidas dobradas, utilizada pela Contabilidade, deriva do fato de
a escrituração de cada operação ser feita sempre por meio de um
débito e um crédito de igual valor. Desde que os lançamentos de
débito e de crédito, para cada operação, sejam sempre iguais, é
óbvio que o valor dos lançamentos a débito das diversas contas
de uma entidade seja igual ao valor total dos lançamentos a
crédito. Pelo mesmo motivo, é fácil concluir que o valor total dos
saldos credores deve ser igual ao valor total dos saldos
devedores.
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• Este é um exemplo do balancete de verificação do tipo mais
simples, de duas colunas apenas.
• Os outros tipos são mais completos na evidenciação de dados
de interesse para o leitor. Assim, o balancete chamado de seis
colunas apresenta os saldos do balancete anterior, o
movimento de débitos e créditos do período que medeia o
anterior e o atual e, finalmente, os saldos atuais.
• O balancete mais completo e o de oito colunas, no qual
aparecem os saldos anteriores, o movimento e os saldos do
período e, finalmente, os saldos atuais.
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EXERCÍCIO
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• Durante os três últimos meses de XI foram realizadas ainda as 
seguintes transações:
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