05 - LIMITAÇÕES AO PODER DE TRIBUTAR, PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS E IMUNIDADES

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Limitações ao Poder de Tributar: Princípios Constitucionais Tributários e
Imunidade Tributária
 
Introdução
Vimos que os tributos são criados conforme a aptidão (competência tributária) que a
CF confere aos entes federativos. Essa outorga de competência, obviamente não é
sem fronteiras. A CF fixa vários balizamentos que resguardam valores por ela
reputados relevantes, com especial atenção aos direitos e garantias individuais. 
O conjunto de normas e princípios que disciplinam esses balizamentos é chamado no
Texto Supremo de limitações ao poder de tributar.
Essas limitações desdobram-se nos princípios e nas imunidades.
A Constituição trata das limitações constitucionais ao poder de tributar nos artigos
150 a 152 e, constituem garantias postas em favor dos contribuintes cujos limites
devem ser observados pelo legislador na feitura de leis de imposição tributária.
A mais visível das Limitações desdobra-se nos princípios constitucionais
tributários. Vejamos:
1- Princípio da estrita legalidade – poderíamos dizer que o princípio da legalidade
(CF, art. 5º, II) vigora em relação a todos os ramos do direito. É verdade, mas em
relação ao Direito Tributário vigora o princípio da estrita legalidade (art. 150, I da
CF). Não basta uma lei introduzir um tributo no ordenamento jurídico. É necessário
que esta lei descreva o fato jurídico tributário ( a regra de incidência do tributo) e
todos os demais dados caracterizados da obrigação tributária (hipótese de
incidência; a base de cálculo; a alíquota; sujeitos passivo e ativo da obrigação). É
esta a exigência maior que caracteriza a tipicidade tributária.
Quando se fala em reserva de lei para a disciplina do tributo está a se reclamar lei
material e formal
Exceção: art. 153, § 1º da CF; ou seja, os impostos do art. 153, I, II, IV e V.
2- Princípio da anterioridade – significa que o tributo criado ou aumentado não
pode vigorar no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que
criou ou o aumentou. O principio da anualidade não existe mais no direito
brasileiro, de tal modo que uma lei instituidora ou majoradora de tributos pode ser
aplicada no ano civil seguinte: 1/1 a 31/12.
Exceções: arts. 148, I, 154, II, 195, § 6º e 153, I, II, IV e V.
A EC/42 acrescentou a figura da “noventena” ou “anterioridade nonagesimal”, cujo
significado é de que a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios não
podem exigir tributos “antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou” (CF, art. 150, II, “c”). Com base
nesta regra, tributo instituído em lei que tenha entrado em vigor em 1º de
dezembro de um determinado ano não pode ser exigido já em 1º de janeiro
do ano seguinte – apesar de isto satisfazer a anterioridade de que trata a
letra “b” do mesmo inciso II daquele art. 150 –, posto ser necessário
aguardar-se o lapso temporal de noventa dias entre a data em que a lei
entrou em vigor e a data em que o tributo poderá começar ser exigido.
Exceções: art. 148, I, 154, II, 153, I, II, III e V, e a base de cálculo dos impostos:
IPVA e IPTU
3- Princípio da Irretroatividade – Vejam artigo 150, III, a da CF.
A norma jurídica projeta sua eficácia para o futuro. Art. 6º LICC. Porém , em certas
situações , e de modo expresso a lei reportar-se a fatos pretéritos ,
Princípio irretroatividade relativa da lei – art. 5º XXXVI.
Em matéria tributária, a lei não está proibida de reduzir ou dispensar o pagamento
de tributo a fatos do passado ( cautela + respeito ao princípio da igualdade)
Para aumentar tributo – o princípio é inafastável: a lei não pode retroagir, aplica-se
tão só aos fatos futuros.
4- Princípio da uniformidade geográfica – Vejam art. 151, I, II e III da CF. –
Expressão particularizada do princípio da igualdade. A CF estabelece a uniformidade
dos tributos federais em todo território nacional, veda a distinção ou preferência em
relação a Estado, ao DF. E ao Município em detrimento de outro.
5- Princípio da isonomia – O 150, II da CF estabelece ser vedado às entidades
federativas “instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em
situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional
ou função por eles exercida, independentemente da denominação jurídica dos
rendimentos, títulos ou direitos”. Quer dizer que pessoas que estejam em situação
jurídica semelhante devem receber tratamento igual por parte dos entes tributantes
e das normas tributárias por eles editadas.
6- Princípio da Capacidade contributiva – art. 145, § 1º da CF. Este princípio
informa que, sempre que possível, os impostos serão graduados de acordo com a
capacidade econômica do contribuinte. Desta forma, pessoa que tiver maior
capacidade econômica poderá ser compelida a pagar imposto em valor mais elevado
do que o devido por pessoa com capacidade econômica inferior. Verifica-se a
aplicação deste princípio ao imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza,
para o qual a lei instituiu alíquotas diferentes para diferentes faixas de rendimentos e
proventos tributáveis. Assim, pessoa com renda mensal no valor de R$ 15 mil
submeter-se-á a uma alíquota maior do que a aplicável a uma outra pessoa com
renda mensal no valor de R$ 3 mil.
7- Princípio da proibição de confisco – vejam art. 150, IV da CF. Confiscar é
tomar para o fisco, desapossar alguém de seus bens em proveito do Estado. A CF
garante o direito de propriedade e proíbe o confisco por meio da exigência de
tributos excessivamente onerosos.
Imunidades Tributárias
Além das limitações genéricas representadas pelos princípios que analisamos, há
casos de limitações específicas. São as imunidades. Vejamos:
 Imunidade – é uma classe finita e imediatamente determinável de normas
jurídicas, incompetência das pessoas políticas de direito constitucional interno para
expedir regras instituidoras de tributos que alcancem situações específicas e
suficientemente caracterizadas.
A CF confere aos entes federativos a competência de tributar, não obstante, não
quer a CF que determinadas situações materiais sejam oneradas por
tributos (ou por algum tributo em especial). A CF exclui certas pessoas, certos bens
ou serviços, ou situações, deixando-os fora do alcance do poder de tributar. 
O fundamento das imunidades é a preservação de valores que a CF reputa
relevantes (a atuação de certas entidades, a liberdade religiosa, o acesso à
informação, a liberdade de expressão) que faz com que se ignore a eventual (ou
efetiva) capacidade econômica revelada pela pessoa.
São 5 os casos de imunidade previstos nos incisos VI do artigo 150 da CF, com as
observações contidas nos seus parágrafos. De acordo com esse dispositivo, é vedado
à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
a) instituir impostos sobre o patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros
(imunidade recíproca);
b) instituir impostos sobre os templos de qualquer culto;
c) instituir impostos sobre o patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos,
inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições
de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da
lei. Os requisitos da lei complementar (CF, 146, II). Vejam também o artigo 14 do
CTN;
d) instituir impostos sobre livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua
impressão;
e) instituir impostos sobre fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no
Brasil contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em
geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou
arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de replicação industrial de mídias
ópticas de leitura a laser. 
Outras hipóteses de imunidades: CF, art. 153, § 3º, III; § 4º, II, e § 5º; art.155,
X, a e b; art. 156, § 2º, I; art. 184, § 5º.
Exercício 1:
 A imunidade recíproca impede que:
 
A)
 A União cobre Imposto de Renda sobre os juros das aplicações financeiras dos
Estados e dos Municípios.
B)
 O Município cobrea taxa de licenciamento de obra da União.
C)
 O Estado cobre contribuição de melhoria em relação a bem do Município valorizado
em decorrência de obra pública.
D)
O Estado cobre tarifa de água consumida em imóvel da União
E)
 N.D.A.
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Exercício 2:
Visando fomentar a indústria brasileira, uma lei publicada em 18 de
fevereiro de 2010 majorou a alíquota do Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI) e do Imposto sobre Exportação (IE). A partir de que
data a nova alíquota de cada um desses impostos poderá ser exigida?
A)
 Imediatamente para ambos.
B)
 No exerício financeiro seguinte para ambos
C)
 90 dias após a publicação da lei para o IPI e imediatamente para o IE.
D)
 90 dias após o exercício financeiro seguinte para o IPI e no exercício financeiro
seguinte para o IE.
E)
 N.D.A.
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Exercício 3:
 As alternativas a seguir apresentam princípios tributários consagrados no
texto constitucional, à exceção de uma. Assinale-a.
A)
 Princípio do não confisco
B)
 Princípio da liberdade de tráfego.
C)
 Princípio da anualidade.
D)
 Princípio da anterioridade.
E)
 Princípio da capacidade contributiva.
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Exercício 4:
 Em determinado município houve a cobrança de IPTU sobre área que a
Sociedade da Igreja de São Jorge utiliza como cemitério. Essa cobrança:
A)
 é legal, pois a norma imunizante inscrita no artigo 150, VI, "b" refere-se tão
somente aos templos de qualquer natureza.
B)
 é constitucional, pois a imunidade do artigo 150, VI, "b", só compreende os templos
e a casa dos celebrantes.
C)
 é inconstitucional, por ferir o disposto no artigo 150, VI, "b", que protege a
liberdade de expressão religiosa.
D)
 é válida, se ficar provado que há recursos arrecadados com a exploração do
cemitério.
E)
 é ineficaz, em face da isenção de que os templos gozam, bem como todas as
entidades as atividades relacionadas à liberdade religiosa.
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Exercício 5:
 Com base nos Princípios Constitucionais Tributários, analise as afirmativas
a seguir:
I. A vedação que impede a União, os Estados, o DF e os Municípios de exigir
ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça consagra o princípio da
legalidade tributária.
II. O princípio da irretroatividade tributária veda a cobrança de tributo no
mesmo exercício financeiro em que tenha sido publicada a lei que o instituiu
ou majorou.
III. O princípio da uniformidade geográfica admite excepcionalmente que
sejam concedidos incentivos fiscais destinados a promover o equilíbrio do
desenvolvijento socio-econômico entre as diferentes regiões do país.
Assinale:
A)
 se nenhuma afirmativa estiver correta.
B)
 se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
C)
 se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
D)
 se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
E)
 se todas as afirmativas estiverem corretas.
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Exercício 6:
 De acordo com a Constituição Federal de 1988, não constitui hipótese de imunidade
tributária
A)
A produção e a circulação de fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no
Brasil contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros;
B)
A produção e a circulação de fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no
Brasil contendo obras em geral interpretadas por artistas brasileiros
C)
patrimônio, renda ou serviços das entidades sindicais dos emrpegadores;
D)
 o papel destinado à impressão de livros, jornais e periódicos.
E)
patrimônio, renda ou serviços das instituições de educação sem finalidade lucrativa.
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Exercício 7:
O princípio constitucional da imunidade recíproca
A)
não se aplica aos Municípios, abrangendo apenas a União, os Estados e o Distrito
Federal.
B)
aplica-se aos entes políticos que exerçam atividade econômica em concorrência com
o particular.
C)
não se aplica ao imposto de renda, abrangendo apenas as taxas.
D)
é extensivo às autarquias e às fundações instituídas e mantidas pelo poder público,
no que se refere ao patrimônio, à renda e aos serviços, vinculados a suas finalidades
essenciais ou às delas decorrentes.
E)
Só se aplica aos Estados e à União.
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Exercício 8:
Com relação ao tema das limitações ao poder de tributar, julgue os itens subseqüentes.
I - De acordo com a atual jurisprudência do STF, a imunidade tributária recíproca
abrange as hipóteses em que a pessoa jurídica de direito público interno é contribuinte
de fato.
II - A condição legal à fruição concreta da imunidade tributária pode ser veiculada por
meio de lei ordinária federal.
Estão corretos os itens.
 
A)
I e II.
B)
I, apenas.
C)
II, apenas.
D)
Nenhum dos dois.
E)
I e II, e o segundo complementa o primeiro.
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Exercício 9:
Leia atentamente os itens a seguir:
I. O princípio da anterioridade significa que o tributo criado ou aumentado
não pode ser exigido no mesmo exercício financeiro em que haja sido
publicada a lei que o criou ou o aumentou.
II. No âmbito do Direito Tributário, o princípio da legalidade se traduz no
princípio da tipicidade.
III. O princípio da capacidade contributiva significa que, sempre que
possível, os tributos serão graduados de acordo com a capacidade
econômica do contribuinte.
Assinale a(s) alternativa(s) correta(s).
A)
I, II e III.
B)
II e III, apenas.
C)
I e III, apenas
D)
I e II, apenas.
E)
Nenhuma.
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Exercício 10:
No tocante a imunidade tributária, analise as assertivas abaixo:
A imunidade tributária é a vedação total ao poder de tributar, imposta por
norma constitucional, de modo que sobre determinados fatos, pessoas ou
categorias de pessoas não possa incidir lei ordinária de tributação.
ASSIM, 
A consequência jurídica da promulgação de uma lei ordinária que venha a
ser instituída cobrando tributos de entidades que gozem de imunidade
tributária, é que ela sujeita-se a ser declarada inconstitucional pelo Poder
Judíciáio.
A)
I e II estão corretas
B)
I e II estão incorretas
C)
I está correta e a II está incorreta
 
D)
I está incorreta e a II está correta
E)
Ambas estão corretas e a II complementa a I
Comentários:
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Exercício 11:
Sobre os princípios constitucionais tributários, analise as assertivas abaixo:
I. O princípio da capacidade contributiva consiste em graduar os impostos
segundo a capacidade econômica do contribuinte, dando-lhes caráter
pessoal, sempre que possível.
II. O princípio da vedação ao confisco consiste no impedimento legal a que
se utilizem tributos de valor tão elevado, que sua cobrança exceda à
capacidade contribuitva do sujeito passivo da relação jurídico-tributária,
causando-lhes substancialmente decréscimo de patrimônio.
A)
I e II estão corretas
B)
I e II estão incorretas
C)
I está correta e a II está incorreta
D)
I está incorreta e a II está correta
E)
ambas estão corretas e a II complementa a I
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Exercício 12:
Sobre os princípios tributários, aponte a alternativa incorreta:
A)
o princípio da uniformidade consiste na vedação à União de instituir imposto
desuniforme, em todo território nacional, ou de estabelecer preferência ou distinção
em relação a Estado, Município, ou Distrito Federal, em relação a outro,
discriminando-o
B)
o princípio da irretroatividade consiste na vedação de cobrança de tributos em
relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver
instituído ou aumentado
C)
oprincípio da igualdade tributária (ou da isonomia tributária), consiste em que todos
são iguais diante do poder tributante, não podendo ser cobrados tributos
diferenciados em função de raça, sexo, religião, convicção política, filosófica ou
profissão
D)
o princípio da anterioridade tributária consiste na proibição de cobrar tributo no
mesmo exercício financeiro em que foi instituído
E)
N.D.A
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