2020-02 - Arquivo 07 - Gerenciamento Orçamentário - Material do Aluno

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25/09/2020
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GERENCIAMENTO ORÇAMENTÁRIO
GST1231 – 2020.2
Prof. Marcelo Pereira
Arquivo VII
SEPARAÇÃO DE CUSTOS E DESPESAS
SEPARAÇÃO DE CUSTOS E DESPESAS
No momento de calcular os custos de sua empresa, é 
de extrema importância saber diferenciar o que são 
custos e o que são despesas, pois isto afeta 
diretamente a composição da Margem de 
Contribuição dos produtos e serviços que sua 
empresa comercializa. 
RELEMBRANDO MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
Margem de contribuição é o quanto sobra da receita obtida 
com as vendas dos produtos e serviços para pagar os 
custos fixos (e ter lucro), após o pagamento dos custos e 
despesas variáveis (impostos, matérias-primas, 
fornecedores, salários do pessoal e outros gastos 
resultantes dessas vendas).
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MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
Através da margem de contribuição é possível definir o índice de 
margem de contribuição (IMC) que é a relação entre a margem de 
contribuição e a receita operacional bruta.
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
Genericamente, os custos estão diretamente ligados aos bens e serviços 
vendidos, ou seja, se não houver venda, não há custo (se não houver 
venda, “teoricamente” não há produção e não haverá a necessidade de 
compra dos itens produtivos).
Claro que existe a possibilidade de produção mesmo sem venda para 
composição de estoques, mas este é um caso particular que não vamos 
entrar aqui. 
SEPARAÇÃO DE CUSTOS E DESPESAS
As despesas acontecem havendo ou não havendo vendas.
Independente do volume de vendas da empresa no período, a 
empresa continuará tendo as despesas operacionais como aluguel e 
salários do pessoal administrativo.
Por isto este tipo de despesa é classificado como uma despesa fixa, 
que não varia com o volume de vendas. 
SEPARAÇÃO DE CUSTOS E DESPESAS
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LISTANDO AS MATÉRIAS-PRIMAS E INSUMOS UTILIZADOS NA PRODUÇÃO
O primeiro passo na projeção de custos variáveis é fazer uma lista de 
tudo que sua empresa precisa comprar para produzir dos itens que 
comercializa (ou os próprios produtos que revende no caso do 
comércio). 
Estes itens podem ser matérias-primas, insumos e até mesmo a mão 
de obra utilizada na produção, seja ela própria ou terceirizada.
Uma dica interessante é realizar essa separação entre 
matérias-primas, insumos e mão de obra, para que sua 
empresa possa analisar quais grupos representam seus 
maiores custos produtivos. 
LISTANDO AS MATÉRIAS-PRIMAS E INSUMOS UTILIZADOS NA PRODUÇÃO
O próximo passo também é bastante simples. Basta informar 
o preço de compra para cada um dos itens utilizados na 
confecção dos produtos de sua empresa. 
Na hora de planejar, cuidado com itens sujeitos a variações 
de preço causados, por exemplo, pela sazonalidade (estação 
do ano ou clima) ou por flutuações de cambio (matérias-
primas importadas). 
ESTABELECIMENTO DOS PREÇOS DE COMPRA DAS MATÉRIAS-PRIMAS MONTANDO A COMPOSIÇÃO DE CADA PRODUTO
Agora que já se tem uma estimativa do preço unitário cada 
matéria-prima, é hora de saber o quanto vai precisar de 
cada uma delas, para que a empresa possa se preparar 
para comprar antecipadamente, evitando problemas e 
claro, negociando melhores condições. 
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Para isto, é necessário que se monte a composição de cada 
produto.
Essa composição, também chamada de ficha técnica, receita 
de fabricação ou engenharia do produto, é basicamente a 
uma lista de tudo que é necessário para fabricar aquele item. 
MONTANDO A COMPOSIÇÃO DE CADA PRODUTO
INFORMANDO A QUANTIDADE DE MATÉRIA-PRIMA
NECESSÁRIA PARA CADA PRODUTO
Além de o que vai, é preciso dizer também o quanto da matéria-prima 
ou insumo é necessário para fabricação de uma unidade do produto a 
ser vendido. 
Em geral se recebe a ajuda dos gerentes industriais para realizar esta 
parte do processo.
Como eles tem “na ponta da língua” o que é necessário para fabricar 
cada produto, poderão ajudar na criação das engenharias e dar 
bastante velocidade a criação da projeção de custos. 
ANALISANDO OS RESULTADOS
Finalmente, é só analisar os resultados gerados e seguir em frente 
com a produção ou realizar os ajustes necessários para melhorar a 
rentabilidade. 
São inúmeras as decisões que podem ser tomadas com base na 
projeção gerada.
São listadas três que são consideradas bem importantes: 
1 - CPV (Custo do Produto Vendido)
O CPV calculado com base na engenharia dos produtos, quando 
comparado ao preço de venda, gera uma Margem de Contribuição 
positiva o suficiente para que sua empresa possa pagar as despesas 
operacionais e acumular lucro.
ANALISANDO OS RESULTADOS
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2 - Volume de Produção
A área de vendas pode vender, mas será que a área industrial está preparada 
para produzir todo o volume de produtos que está sendo demandada? 
Além disto, as vendas estão bem distribuídas ao longo do ano aproveitando a 
capacidade produtiva da empresa ou acumulada em períodos específicos, 
sobrecarregando a produção em alguns períodos e deixando ociosa em outros? 
Pode ser o momento de avaliar a implantação de um PCP (Planejamento e 
Controle de Produção).
ANALISANDO OS RESULTADOS
3 - Volume de Compras
Também baseado nas vendas e na capacidade produtiva, a empresa agora sabe os 
insumos e matérias-primas que precisará comprar para produzir tudo que será 
vendido. 
Mas há capital de giro suficiente para a compra? E espaço para estocagem? Quais são 
os fornecedores? E quais são os fornecedores backup?
Pode parecer simples, mas são perguntas que a empresa precisa responder para 
evitar problemas e até mesmo deixar de entregar o que está planejando vender, 
comprometendo o resultado financeiro e também a imagem da empresa.
ANALISANDO OS RESULTADOS
ORÇAMENTOS DE DESPESAS OPERACIONAIS
O Orçamento de Despesas Operacionais é constituído 
por todos os gastos necessários para manter a 
organização em funcionamento e que irão incorrer no 
período que está sendo projetado, exceto os custos 
de produção. 
Ou seja, o orçamento de despesas administrativas 
trata todos os gastos necessários para administrar e 
vender os produtos ou serviços aos clientes da 
empresa e geralmente compreende: 
ORÇAMENTO DE DESPESAS OPERACIONAIS
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ORÇAMENTO DE DESPESAS OPERACIONAIS
• Os gastos de administração pertinentes ao pró-labore da diretoria, 
salário do pessoal administrativo e materiais de expediente; 
• As despesas comerciais de tudo que é necessário antes, durante e 
depois do evento de venda, incluindo marketing e propagandas; 
• As despesas financeiras oriundas de operações de crédito de curto 
e longo prazo, como juros e taxas pagas aos bancos e instituições 
financeiras; 
• Além das despesas tributárias representadas pelas taxas e 
tributos a recolher pela empresa no período orçado (não 
confundir com impostos, que já vimos no tópico Deduções de 
Vendas
ORÇAMENTO DE DESPESAS OPERACIONAIS
O ODE geralmente estará relacionado a itens classificados 
como gastos fixos, ou seja, que acontecerão independente da 
empresa vender ou não, como alugueis, salários, etc., e por 
isto geralmente a análise dos dados históricos da própria 
empresa constitui-se em boa fonte para sua estimativa.
ORÇAMENTO DE DESPESAS OPERACIONAIS LISTANDO AS FILIAIS E UNIDADES DE NEGÓCIOS DA EMPRESA
As Unidades de Negócios podem ser definidas como 
subdivisões da empresa por área de negócio, linha de 
produto, localização geográfica, segmento de atuação de 
mercado, ou qualquer outro fator que seja importante para 
a gestão da organização. 
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Geralmente, a estrutura de unidades de negócios será composta por:
• Unidades fabris (sejam plantas físicas separadas ou até mesmo na mesma 
planta);
• Lojas físicas (PDV ou ponto de venda); 
• Lojas virtuais (site, e-commerce, Mercado Livre, Facebook, etc.). 
• Segmentos de Negócios (quando uma empresa atua em negócios muito 
distintos, como, por exemplo, a Yamaha que vende motos e instrumentos 
musicais é interessante criar segmentações porUnidades para que se possa 
analisar os resultados dos negócios separadamente);
LISTANDO AS FILIAIS E UNIDADES DE NEGÓCIOS DA EMPRESA
Então o que se precisa fazer é basicamente realizar um levantamento de quais 
são as unidades de negócio que a empresa possui e criar uma estrutura de 
filiais e unidades de negócios. 
Este primeiro passo é provavelmente o mais simples e rápido dentro do 
orçamento de gastos operacionais, a não ser que a empresa possua uma 
cadeia muito ramificada de filiais e unidades de negócios. 
Inicialmente é possível criar apenas uma unidade de negócio e depois se 
pode detalhar os negócios da empresa para medir os resultados por 
unidade.
LISTANDO AS FILIAIS E UNIDADES DE NEGÓCIOS DA EMPRESA
CRIANDO A ESTRUTURA ORGANIZACIONAL DE CENTROS DE
RESULTADOS
Os Centros de Resultado, amplamente conhecidos também 
como Centros de Custos ou ainda Centros de 
Responsabilidade, apesar do nome pomposo, nada mais 
são do que as subdivisões da empresa em setores, para 
que seja medir os resultados de cada área individualmente.
Para aumentar ainda mais o nível de análise, é possível classificar os 
centros de resultados da empresa também em: 
• Produtivos: que são as áreas que impactam diretamente da 
produção e venda dos produtos e serviços da empresa, como por 
exemplo, a fabricação e o departamento comercial. 
• Não produtivos: que são os setores que não influenciam 
diretamente da produção dos produtos ou serviços da empresa, 
como o departamento administrativo e departamento de 
marketing. 
CRIANDO A ESTRUTURA ORGANIZACIONAL DE CENTROS DE
RESULTADOS
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Além disto, se a empresa trabalha com projetos de longa duração, pode 
ser uma boa ideia listar cada um destes projetos como um centro de 
resultados para medir seu desempenho individualmente. 
Tome cuidado para não confundir centros de resultados (áreas e 
departamentos), com as Unidades de Negócios que acabamos de ver.
São conceitos completamente diferentes.
CRIANDO A ESTRUTURA ORGANIZACIONAL DE CENTROS DE
RESULTADOS ESTRUTURANDO UM PLANO DE CONTAS CONSISTENTE
Este é um dos pontos mais importantes para que a empresa 
tenha um bom nível de análise, portanto é essencial dedicar 
algum tempo para estruturar um plano de contas de acordo 
com as necessidades de detalhamento que precisará e que 
seja útil para tomar decisões. 
ESTRUTURANDO UM PLANO DE CONTAS CONSISTENTE
O Plano de Contas, também conhecido como Modelo de 
Contas, Estrutura de Contas ou Elenco de Contas, é uma 
lista que apresenta as contas necessárias para que a 
empresa possa registrar todos os eventos e movimentações 
econômicas e financeiras que acontecem durante suas 
atividades e operações. 
Da mesma maneira que os centros de resultados são uma 
forma de dividir e organizar sua empresa em setores, o 
plano de contas é uma forma de dividir e organizar as 
despesas de sua empresa em uma hierarquia lógica e 
estruturada.
ESTRUTURANDO UM PLANO DE CONTAS CONSISTENTE
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PLANOS DE CONTAS
Exemplo de algumas contas comumente presentes em um plano de contas:
Super Confecções
Despesas Administrativas
Aluguel
Energia Elétrica
Internet e Telefone
Água
Gastos com Pessoal
Benefícios
Encargos
Salários
Manutenção e Limpeza
Serviços de Limpeza
Serviços de Manutenção
Materiais
Material de Escritório
Material de Limpeza
ORÇAMENTO DOS GASTOS E DESPESAS
É comum o desenvolvimento do Orçamento Colaborativo, também 
conhecido por Orçamento Descentralizado ou ainda Orçamento 
Participativo, uma das metodologias de planejamento que tem 
ganhado cada vez mais força no ambiente empresarial. 
E se é colaborativo é necessário envolver todas as pessoas.
O gestor de cada área deve realizar o orçamento dos centros de 
resultado de sua responsabilidade, estimando os recursos que 
precisará para o ano e também as receitas que irá gerar (no caso da 
área comercial).
Em alguns casos, como os gastos com pessoal, é comum também 
que a responsabilidade seja dividida com a equipe de RH, mas 
cada gestor pode e deve participar, repassando as necessidades 
de capital humano de sua área. 
Envolver as pessoas da empresa na elaboração do orçamento vai 
ajudar não somente a ganhar agilidade no processo de 
orçamentação, como também melhorar qualidade da informação, 
além de gerar muito mais envolvimento e engajamento com os 
resultados. 
ORÇAMENTO DOS GASTOS E DESPESAS
ATÉ A PRÓXIMA!
Encontre o
Prof. Marcelo Pereira
(prof_marcelo_pereira@yahoo.com.br)
em:
http://marcelopereiraprof.wix.com/marcelopereira
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