Departamentalização na Contabilidade de Custos

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DEPARTAMENTALIZAÇÃO
CONTABILIDADE DE CUSTOS
PROF. MONIQUE 
POR QUE DEPARTAMENTALIZAÇÃO?
Foi possível perceber, a partir da regra geral de rateio apresentada, que os critérios de rateio, apesar de buscarem alguma lógica em sua escolha, são – no fundo – formas arbitrárias de alocação de custos, que podem vir a gerar, no caso concreto, distorções na apuração do custo de cada produto fabricado em determinado estabelecimento. Assim, a ciência contábil procurou novos modelos, que reduzissem estas subjetividades e as distorções. Entre eles, encontra-se o da departamentalização, apresentado a seguir.
Conceito administrativo de departamentalização e sua utilização pela Contabilidade de Custos: 
Do ponto de vista administrativo, departamentalizar é a atividade de combinar tarefas em grupos. Para a contabilidade de custos, a departamentalização consiste numa forma mais elaborada de atribuição de custos, através de rateio, em que:
(1) se divide a empresa em unidades administrativas (departamentos), 
(2) atribuem-se todos os custos incorridos aos departamentos (diretamente ou através de algum rateio) e
(3) dos departamentos, os custos são atribuídos aos produtos (através de rateio). 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO:
Repare que, considerando a departamentalização, o custo de um determinado produto é equivalente ao somatório dos custos atribuídos a esse produto em cada um dos departamentos. 
Ex : Departamento de montagem , departamento de pintura, departamento de encerar... E assim por diante.... Cada produto recebe a parte que lhe cabe dos custos de cada um dos departamentos que compõem a sua produção até chegar ao final.
DEPARTAMENTALIZAÇÃO:
Em termos práticos, quando se adota o critério de departamentalização, na verdade se está considerando que: 
(a) cada departamento seja uma empresa em separado consumindo valores para elaboração do produto e 
(b) o custo atribuído ao produto deve ser o somatório dos valores consumidos por cada departamento cuja atividade foi necessária a sua elaboração. 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO E CENTRO DE CUSTO:
Centro de custos é uma unidade mínima de acumulação de custos, embora não seja necessariamente uma unidade administrativa. Na prática é raro não haver correspondência biunívoca entre departamento e centro de custos. Portanto, para os fins deste estudo, os departamentos e os centros de custo serão tratados como sinônimos. 
Vistos os conceitos, a figura abaixo ilustra o procedimento de rateio de custos indiretos de fabricação, considerando departamentalização:
Objetivo da departamentalização:
O objetivo básico da departamentalização dos custos é melhorar o controle, aumentando a precisão dos custos dos produtos. 
A determinação mais precisa do custo dos produtos ocorre porque a departamentalização diminui a arbitrariedade dos critérios de rateio, por dois motivos: 
(a) alguns custos, embora sejam indiretos em relação aos produtos, são diretos em relação aos departamentos; 
(b) nem todos os produtos passam por todos os departamentos e o fazem em proporções diferentes, recebendo o critério de rateio (MOD, por exemplo) de maneira diferenciada em cada departamento. 
A seguir vamos mostrar a diferença de atribuição de custos aos produtos X e Y com departamentalização.
 Seja a Empresa: EMPRESA S/A, com as seguintes características: 
- a empresa está estruturada em 3 departamentos (A, B e C). 
- a empresa fabrica 2 produtos (X e Y). 
A seguir, encontram-se os Custos Indiretos de Fabricação (CIF) a serem rateados: 
CIF:
	MOI ( MÃO DE OBRA INDIRETA)	300.000,00
	MANUTENÇÃO	180.000,00
	ENERGIA ELÉTRICA	120.000,00
	OUTROS	150.000,00
	TOTAL	750.000,00
O critério de rateio – para alocação de custos , é a MOD (alocada diretamente a cada produto) 
	PRODUTO	MOD
	X	150,00
	Y	130,00
	TOTAL	500,00
O critério de rateio – para alocação de custos com departamentalização, é a MOD, porém alocada diferentemente em cada departamento, conforme tabela abaixo: 
	Produto/ Dpto	Depto A	Depto B	Depto C	Soma
	X	100,00	50,00	0	150,00
	Y	100,00	25,00	225,00	350,00
	Soma	200,00	75,00	225,00	500,00
Repare que, para o rateio com a utilização da departamentalização, é necessário que sejam apresentados critérios de rateio (no caso, MOD) DE CADA DEPARTAMENTO. 
Gastos relativos a MDO por Produto/ departamento:
Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação – com departamentalização :
Este rateio parte de premissa de que cada departamento fosse uma unidade independente com CIF mensurável. O rateio, portanto, é feito por cada departamento, independentemente. Desta forma, cada produto receberá três parcelas de CIF (cada uma relativa a um departamento). 
Portanto, o procedimento é o de fazer um rateio por cada departamento, alocando a cada produto o respectivo custo indireto. Em seguida, para cada produto, devem ser somados os custos indiretos, a ele atribuídos, em cada departamento. Assim, verifica-se que o problema deve ser dividido em três (conforme o número de departamentos). 
Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação – com departamentalização :
DEPARTAMENTO A –
 CIF para rateio – R$ 135.000,00 
- Critério – MOD
	Produto / Depto 	A
	X	100,00
	y	100,00
	soma	200,00
Rateio : 
		Irem a ser rateado	critério		
	produto	CIF	MDO	rateio	CALCULO DO RATEIO:
	X	?	100,00	67.500,00	Total CIF/ total MOD * MOD do produto
	Y	?	100,00	67.500,00	Total CIF/ total MOD * MOD do produto
	total	135.000,00	200,00	135.000,00	 135.000/200*100 = 67.500,00
OU : 100/200 X 100 = 50%
135.000,00 X 50% = 67.500,00
DEPARTAMENTO B – 
CIF para rateio – R$ 180.000,00
 - Critério – MOD 
	PRODUTO/DEPTO	B
	X	50,00
	Y	25,00
	SOMA	75,00
Rateio : 
		Irem a ser rateado	critério		
	produto	CIF	MDO	rateio	CALCULO DO RATEIO:
	X	?	50,00	120.000,00	Total CIF/ total MOD * MOD do produto
	Y	?	25,00	60.000,00	Total CIF/ total MOD * MOD do produto
	total	180.000,00	75,00	180.000,00	 180.000/75*50 = 120.000 ( produto x)
OU :50/75 X 100 = 66,66%
180.000,00 X 66,66% = 120.000,00
25/75 X 100 = 33,34%
180.000,00 X 33,34% = 60.000,00 
DEPARTAMENTO C - CIF 
para rateio – R$ 435.000,00 
- Critério – MOD 
	PRODUTO/ DEPTO	C
	X	0
	Y	225,00
	TOTAL	225,00
Rateio : 
		Irem a ser rateado	critério		
	produto	CIF	MDO	rateio	CALCULO DO RATEIO:
	X	?	0,00	0,00	Total CIF/ total MOD * MOD do produto
	Y	?	225,00	435.000,00	Total CIF/ total MOD * MOD do produto
	total	435.000,00	225,00	435.000,00	
ESSE NEM PRECISA RATEAR NÉ ?!
SOMATÓRIO DOS CUSTOS INDIRETOS DE CADA DEPARTAMENTO:
	PRODUTO/ DEPTO	A	B	C	TOTAL
	X	67.500,00	120.000,00	0,00	187.500,00
	Y	67.500,00	60.000,00	435.000,00	562.500,00
	TOTAL	135.000,00	180.000,00	435.000,00	750.000,00
CIF RATEADO POR DEPARTAMENTO
CRITERIO DE RATEIO : MDO
QUANDO NÃO HÁ DEPARTAMENTALIZAÇÃO:
(a) a distribuição dos CIF pode não ser homogênea entre os departamentos; 
(b) os departamentos apresentam mais trabalho (MOD) de um produto em relação ao outro; 
(c) em um dos departamentos poderia ser encontrado Custo Indireto (MOI, por exemplo) dedicado a um só dos produtos – o que dispensaria, parcialmente, seu rateio. 
DEPARTAMENTALIZAÇÃO OU CUSTEIO DEPARTAMENTAL:
Custeio departamental é um dos vários sistemas que são utilizados no custeamento de produtos. Por meio desse sistema é feita a atribuição dos custos indiretos por departamentos – ou centros de custos –, para depois serem alocados aos produtos.
O custeio departamental é um meio utilizado pela Contabilidade de Custos para compilar, organizar, analisar e interpretar cada custo de serviços e produtos. Há também a compilação dos custos de planos operacionais e atividades de distribuição, a fim de determinar o lucro, controlar as operações e dar informações que auxiliem administradores em processos de tomada de decisão.
JUSTIFICATIVA DA DEPARTAMENTALIZAÇÃO:
A sua importância se dá por a departamentalização ser uma forma eficaz de distribuição dos custos indiretos.  O motivo é porque a simples alocação dos custos aos produtos, em algumas empresas, não espelham a correta apropriação.
Em termos práticos quer dizer o seguinte: muitas vezes são alocados custos de setorespelos quais os processos de fabricação nem passam, isso acaba encarecendo o produto.
No entanto, alguns setores, mesmo não fazendo parte direta do processo fabril, prestam serviços aos setores principais e isso deve ser bem identificado na apuração dos custos indiretos.
ATIVIDADE PRATICA 1:
	- aluguel fábrica	15.000,00
	- energia elétrica fábrica	9.600,00
	- materiais indiretos	25.000,00
	- mão-de-obra indireta	15.000,00
	- depreciação fábrica	21.800,00
	TOTAL	86.400,00
	- Administração da produção	100 m²	 
 
Memória de cálculo
15000 / 1000 m² = R$ 15,00	100 m² x 15	1500,00
	- Almoxarifado	150 m²		150 m² x 15	2250,00
	- Corte	300 m²		300 m² x 15	4500,00
	- Montagem	200 m²		200 m² x 15	3000,00
	- Acabamento	100 m²		100 m² x 15	1500,00
	- Manutenção	100 m²		100 m² x 15	1500,00
	- Controle de qualidade	50 m²		50 m² x 15	750,00
	TOTAL	1000 m2		 	15000,00
Uma empresa industrial que fabrica tábuas, janelas e portas, teve durante o mês de Abril/09 os seguintes custos indiretos de produção:
A empresa tem os seguintes departamentos: - Administração da produção, Almoxarifado, Corte, Montagem, Acabamento, Manutenção e Controle de Qualidade. Qtde de tábuas 100/ Janelas 150/ Portas 80
Aluguel: É o custo comum a toda a fábrica de decidimos distribuí-lo (rateá-lo) em função da área física ocupada por cada departamento: