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AUDITORIA 
CONTÁBIL 
AVANÇADA
Aline Alves
As perspectivas e o 
cenário da auditoria
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
  Identi� car casos em que o auditor desenvolve seu trabalho.
  De� nir os cenários existentes dentro da tendência de auditoria.
  Reconhecer a importância de revisar as normas de auditoria 
independentes.
Introdução
Você sabe a quem realmente interessa a atuação de um auditor externo ou 
independente dentro de uma empresa? O desenvolvimento do trabalho 
desse profissional é interessante especialmente para os executivos das 
empresas, já que eles não conseguem supervisionar todas as ações 
praticadas pelos seus colaboradores. Os investidores também se be-
neficiam com empresas em que são efetuadas auditorias, pois eles não 
têm parte ativa na administração.
Neste texto, você vai estudar as situações em que o auditor desenvolve 
seu trabalho. Vai entender os cenários existentes dentro da tendência de 
auditoria e reconhecer a relevância da revisão das normas de auditoria 
independente.
Situações que exigem atuação do auditor, 
de modo restrito
A auditoria corresponde à técnica contábil por meio da qual são assegurados 
os registros efetuados pela contabilidade. Sua prática é interessante para 
cidadãos e órgãos.
A auditoria não é imposta somente para empresas de grande porte. As 
que possuem médio ou pequeno porte também podem se beneficiar com as 
informações adquiridas por meio da auditoria, se tornando mais competitivas. 
Empresas que são auditadas tendem a possuir maior credibilidade no mercado.
A seguir, você pode observar quem são os maiores interessados na auditoria:
  Os executivos das empresas, pois eles mesmos não poderiam monitorar 
todas as ações praticadas pelos seus colaboradores.
  Os investidores que realizam aplicações nas empresas, mas não possuem 
parte ativa na administração de uma sociedade que possui capital aberto.
  As empresas de financiamento e os fornecedores que têm por objetivo 
a possibilidade de liquidação dos seus créditos.
  O fisco, porque considera a auditoria idônea, favorecendo a orientação 
aos contribuintes e dessa maneira prevenindo a sonegação de tributos.
  O poder público, quando se refere a entidades ou empresas de interesse 
coletivo que precisam ser fiscalizadas e controladas pelo Estado.
Você pode compreender o surgimento e a evolução da auditoria de modo 
global, em decorrência dos seguintes elementos: 
a) A evolução das empresas, cujas dificuldades e ramificações tornam 
impossível aos administradores fiscalizar todas as ações dos seus 
funcionários;
b) O surgimento elevado de sociedades abertas;
c) O uso elevado de capitais de terceiros por parte das empresas, espe-
cialmente de financiamentos de entidades privadas e empréstimos 
junto ao público;
d) O crescimento da relevância do imposto de renda com base no resultado 
do exercício na receita pública de vários países;
e) O monitoramento cada vez mais elevado feito pelo poder público nas 
empresas privadas e entidades que efetuam ações relativas ao interesse 
público.
A situação de país em desenvolvimento oportuniza campo, no Brasil, para 
o aparecimento de empresas de grande porte, inclusive de grandes grupos 
econômicos divididos pelo exterior. Houve evolução em todos os setores – nas 
comunicações, nos transportes, na construção civil, nas finanças e em diver-
sos campos relativos à ação econômica. Isso favoreceu de alguma maneira a 
dificuldade e a interligação de negócios e operações. Por outro lado, aumentou 
a necessidade e o desenvolvimento dos controles.
 Auditoria contábill avançada 26
Você já deve ter percebido que a auditoria vem sendo considerada uma inestimável 
ferramenta de verificação da eficiência dos respectivos controles. Ela atua testando de 
forma sucessiva e ascendente a evolução na área de contabilidade. Está relacionada a 
custos, finanças, economia, legislação fiscal e comercial, sistematização e critérios de 
processamento eletrônico de informações.
As expectativas e os caminhos da auditoria
O mercado de auditoria independente é promissor e tende a crescer conside-
ravelmente. Isso é presumível, já que em algumas áreas a atuação do auditor 
ainda é muito reduzida ou até mesmo inexistente. A seguir, você pode observar 
uma lista dessas áreas:
  Administração direta – federal e estadual;
  Prefeituras;
  Faculdades afastadas e escolas;
  Clubes sociais e esportivos;
  Fundações e associações que não possuem fins lucrativos;
  Hospitais;
  Estatais estaduais, exceto em São Paulo, Santa Catarina e Paraná, onde 
a auditoria independente é imposta.
É preciso que a auditoria se modifique para atrair as áreas que ainda não 
foram conquistadas.
No entanto, esse tipo de alteração não é tão simples assim. Portanto, é 
preciso que você verifique alguns fatores que estão vinculados a essa situação. 
Por exemplo:
Aspectos conjunturais: se a globalização da economia é aceita mundial-
mente, é válido verificar as causas que resultam nesse estado econômico. 
Por exemplo:
27As perspectivas e o cenário da auditoria
  redução de custos;
  aprimoramento de mão de obra;
  destinação de recursos;
  observação do mercado investidor.
A partir dessa análise, é importante avaliar qual o produto que o auditor 
deverá oferecer a cada comunidade. Para isso, se deve observar o que cada 
cenário necessita para seu benefício.
Conhecimento: o valor do sistema e da informação será consolidado. 
Assim, tudo o que for realizado será feito com base em um e/ou no outro. 
Dessa forma, a previsão é de que a cultura passe por uma drástica mudança.
Técnico: esse aspecto é decorrente de um acúmulo de fatores e também 
consequência da transformação e da revisão dos padrões. A auditoria será 
aplicada dentro de um ambiente de sistemas e dados usados e criados de modo 
diferenciado, ocasionando a modificação do foco e da estratégia do auditor.
Ocorrerão mudanças em relação às buscas. Além disso, os padrões de 
auditoria serão adaptados para atender à nova estrutura. Pode ser que hoje você 
ainda tenha certa dificuldade para entender a relevância do controle interno. 
Porém futuramente o conhecimento desse aspecto será imposto. Isso porque 
apenas o auditor que dominar integralmente a dinâmica e a sensibilidade do 
sistema terá êxito.
A teoria contábil será imprescindível. Apenas o embasamento contábil 
apropriado, exato, resistente e sólido poderá favorecer a compreensão dos 
eventos econômicos.
A auditoria tende a passar por revisões analíticas e questionamentos. Procedimentos 
clássicos, como a movimentação dos saldos, a verificação física dos inventários e os 
exames documentais, estarão com seus dias contados. Os sistemas e o controle interno 
darão ao auditor a comodidade da confirmação, da existência e da propriedade.
A finalidade e os métodos de auditoria serão completamente alterados. O 
foco do exame relativo a contas e saldos dará lugar ao foco de negócios. Hoje, 
as contas a receber são válidas devido à capacidade de conversão que possuem, 
gerando assim benefícios para a empresa. No futuro, o foco estará vinculado 
 Auditoria contábill avançada 28
com a sua probabilidade de gerar riqueza para a empresa, e não somente com 
a possibilidade de serem ou não efetuadas sobre o valor de mercado.
Os detalhes relacionados aos ativos serão considerados dispensáveis. O 
interesse do auditor estará em observar em que proporção esses ativos darão à 
empresa continuidade operacional de qualidade, e não somente uma situação 
de continuidade operacional.
A observação referente aos riscos da auditoria e o planejamento apro-
priado serão a estrutura do trabalho de auditoria. Além disso, o auditor que 
não se adequar ou não possuir essa visão ficará restrito ao plano básico, sem 
possibilidade de evoluir.
A auditoria será utilizada pela contabilidade como uma importante ferramenta com 
a finalidade de controlar, mensurar, interpretar e demonstrar as informações. Apenas 
ofoco dos negócios fornecerá ao auditor condições para diferenciar o embasamento 
e as características da contabilidade e das interpretações gerenciais.
Disciplinar: é preciso que o indivíduo esteja decidido sobre a profissão 
antecipadamente. É um erro pensar que, por se tratar de um contador, terá 
talento para ser um auditor. Quando um indivíduo decide ser um auditor in-
dependente, precisa ter a formação contábil. Entretanto, os setores de atuação 
de auditoria são extensos e não se restringem somente ao contábil.
Você deve saber que não é possível desenvolver ao mesmo tempo práticas 
de contador, perito-contador, controller, consultor ou ainda auditor. A partir 
dessa situação, se entende que os órgãos de registro e fiscalização passarão 
por alterações estruturais.
Ético: o auditor deve corresponder aos padrões éticos definidos pela sua 
classe. Aqueles que não conseguirem se adaptar aos padrões éticos não terão 
qualquer oportunidade de sucesso.
Entre os padrões éticos, você deve seguir genericamente os seguintes:
  Sabedoria;
  Respeito;
  Equilíbrio;
  Competência;
29As perspectivas e o cenário da auditoria
  Autonomia;
  Responsabilidade; 
  Discrição.
Pessoal: o auditor deve possuir uma particularidade em especial: ser multi-
funcional, ou seja, possuir interesse em tudo e buscar conhecer tudo. A cultura 
em geral será de extrema importância. Ele a usará como uma ferramenta de 
comunicação com a administração. O auditor deve ser flexível, usando como 
base a visão de conjunto cultural profissional.
Expectativas técnicas: o auditor deve se expressar com relação ao que 
está devidamente correto ou não.
O tipo de comunicação nos relatórios e nas notas explicativas será mais adequado, 
apresentando maiores explicações e menos números.
A importância da revisão das normas de 
auditoria independente
Um acontecimento relevante ocorreu em 1991. Nesse ano, alguns órgãos – o 
Ibracon, o CFC, a CVM e o Bacen –, em conjunto, consolidaram as Normas 
de Auditoria Independentes das Demonstrações Contábeis.
A Resolução CFC nº 700/91 (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, 1991) aprovou 
as normas que foram preparadas mediante pronunciamentos do Ibracon, as normas 
redigidas pela CVM e pela Bacen e também os pronunciamentos do IFAC, órgão 
internacional mais relevante da no setor da auditoria.
 Auditoria contábill avançada 30
A partir desse fato, as normas de auditoria independente passaram a atender 
em quase tudo às normas internacionais. Contudo, se mantiveram adequadas 
aos princípios brasileiros.
As Resoluções CFC nº 700 e 701/91, emitidas pelo Conselho Federal de 
Contabilidade e posteriormente revogadas pela Resolução CFC nº 820/97, 
aprovaram as normas, que visam dar uma regra geral. É preciso que se acelerem 
as interpretações técnicas sobre cada elemento das normas. Dessa maneira, 
os profissionais da área contábil e os usuários das informações prestadas pela 
auditoria independente podem ter de fato um trabalho técnico de grau elevado 
e de grande proveito.
O Ibracon fez a publicação de um pronunciamento sobre o Parecer do Au-
ditor. Ele está sendo verificado por um grupo de trabalho de normas contábeis 
do CFC para que possa ser usado como interpretação técnica.
Referente à regulamentação da atividade da auditoria independente, em 
1972, mediante o Bacen, o primeiro grupo de empresas registradas no ramo 
de auditoria indicava um montante de 44 pessoas jurídicas. Oito delas eram 
denominadas de multinacionais ou ainda de big eight. Tais empresas davam 
início ao mercado de auditoria antes da regulamentação emitida pelo Bacen.
A seguir, você pode observar as empresas hoje denominadas de big four:
  PricewaterhouseCoopers Auditores Independentes;
  Ernst & Young Terco;
  KPMG Auditores Independentes;
  Deloitte Touche Tohmatsu Auditores independentes.
Posterior ao surgimento da CVM, o cadastro de auditores passou de 44 
para mais de 2 mil pessoas jurídicas. É relevante considerar que algumas das 
44 que foram registradas inicialmente provavelmente tenham desaparecido 
durante um período, por meio da venda para empresas maiores ou devido ao 
falecimento de seus sócios. Depois desse mesmo período, se sabe que mais 
de cem empresas foram vendidas para as big four.
Com relação às particularidades da maioria das 2 mil empresas de auditoria, 
você pode considerar o seguinte: 
a) Possuíam escritórios pequenos e somente um responsável técnico. Em 
alguns casos, eram empresas de contabilidade que desenvolvem, mesmo 
que esporadicamente, os trabalhos de auditoria;
b) Possuíam pessoal originário de grandes empresas, que adquiriram 
experiência e abriram suas próprias empresas;
31As perspectivas e o cenário da auditoria
c) Correspondiam a empresas que atuavam em mercados regionais, limi-
tadas em geral ao seu estado de origem.
São extraordinárias as situações de empresas que foram constituídas 
e que têm uma presença significativa no mercado, fora das ocorrências 
supramencionadas.
Isso acontece devido aos seguintes elementos:
  As faculdades não preparam os bacharéis de ciências contábeis para 
confrontar desafios.
  As empresas de auditoria que já existiam em 1972 ocuparam espaços 
e centralizaram nelas mesmas um mercado que evolui cada vez mais.
  As empresas mais novas e que tiveram sucesso têm origem nas grandes 
empresas de auditoria, com gerentes com vasta experiência. Vários de 
seus empreendedores realizaram estágios no exterior, nas chamadas 
big four, ou tiveram um grande período de capacitação e formação 
profissional em entidades nacionais de médio e grande porte.
É importante que você saiba ainda que a auditoria independente corres-
ponde ao único mercado em que, em um período de 20 anos, os métodos de 
contratação relativos ao processo de licitação serão totalmente desvantajosos 
para as empresas nacionais.
Entretanto, as big four, que mediante a legislação são consideradas empre-
sas nacionais, fazem uso desse benefício da forma que lhes for conveniente.
A real situação do mercado de auditoria no Brasil contempla uma grande centralização 
dos serviços das chamadas big four e de outras 16 empresas nacionais. A tendência 
com relação à auditoria é que as empresas nacionais sejam reduzidas a no máximo 
seis ou sete empresas no mercado mundial do setor.
 Auditoria contábill avançada 32
1. O aparecimento e o 
desenvolvimento da auditoria 
tiveram como base alguns 
fatos. Considere a alternativa 
correta. 
a) A redução da importância do 
imposto de renda com base no 
resultado do exercício, na receita 
pública de um único país.
b) O surgimento crescente 
de sociedades abertas.
c) O uso restrito de capitais de 
terceiros pelas empresas, 
principalmente de 
financiamentos de entidades 
privadas e empréstimos 
junto ao público.
d) O controle menos rígido 
exercido pelo poder público com 
relação às empresas privadas 
e entidades que realizam 
ações de interesse privado.
e) O desenvolvimento das 
empresas, ajudando os 
administradores a monitorarem 
seus colaboradores.
2. Verifique as afirmativas 
apresentadas e indique a correta. 
a) A auditoria é exigida de 
modo exclusivo para 
empresas de grande porte.
b) As empresas auditadas passam 
incertezas quanto ao seu 
negócio e confiabilidade devido 
aos testes que são realizados.
c) Entre os maiores interessados 
na auditoria estão as 
empresas de financiamento e 
fornecedores que pretendem 
dispor suas dívidas.
d) Os investidores com aplicações 
nas empresas também têm 
interesse na auditoria.
e) O poder público tem interesse na 
auditoria, na ocasião em que se 
referir a entidades ou empresas 
de interesse privado que devem 
ser controladas pelo Estado.
3. Indique a alternativa correta sobre as 
perspectivas e o rumo da auditoria.
a) O auditor já atuou em 
todas as áreas possíveis 
e domina todas elas.
b) Nos aspectos conjunturais, não 
é preciso analisar os motivos 
que levaram à aceitação da 
globalização econômica.
c) O mercado de auditoria 
independente tem como 
tendência a estagnação,devido ao mercado 
saturado de auditores.
d) O aumento dos custos 
corresponde a um exemplo 
dos aspectos conjunturais.
e) A destinação dos recursos 
se refere a um dos exemplos 
do aspecto de conjuntura.
4. Com relação ao tipo de auditoria que 
o auditor deve oferecer, para saber 
se de fato interessa a comunidade 
conforme com cada ambiente, avalie 
e considere a opção correta. 
a) A teoria contábil será 
desnecessária com relação 
ao espaço técnico, em se 
33As perspectivas e o cenário da auditoria
tratando de interpretação 
de eventos econômicos.
b) Dentro das perspectivas do 
espaço técnico, a auditoria 
tende a passar por revisões 
analíticas e questionamentos.
c) No ambiente disciplinar, fica 
entendido que o indivíduo 
que optar por ser um auditor 
não precisa ser formado 
em contabilidade.
d) O auditor deve ter uma 
característica em particular: 
ser funcional. Essa 
afirmação corresponde ao 
ambiente disciplinar.
e) Em relação às expectativas 
técnicas, o tipo de comunicação 
nos relatórios e nas notas 
explicativas será mais adequado, 
com explicações resumidas e 
mais detalhamento de números.
5. Analise as situações apresentadas 
e identifique a alternativa correta.
a) Órgãos em conjunto 
consolidaram as Normas 
de Auditoria Independente 
das Demonstrações 
Contábeis em 1993.
b) Posterior ao surgimento da 
KPMG, o registro de auditores 
passou de 44 para mais de 
2 mil pessoas jurídicas.
c) A real situação do mercado de 
auditoria no Brasil corresponde 
à descentralização dos serviços 
das chamadas big four e de 
outras 16 empresas nacionais.
d) A tendência relacionada à 
auditoria é que as empresas 
internacionais serão reduzidas.
e) O Ibracon divulgou um 
pronunciamento relativo ao 
Parecer do Auditor, que está 
sendo avaliado por um grupo de 
trabalho de normas contábeis 
do CFC para que seja usado 
como interpretação técnica.
 Auditoria contábill avançada 34
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução CFC nº 700/91. Brasília, DF, 1991. 
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Leituras recomendadas
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ATTIE, W. Auditoria: conceitos e aplicações. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2011.
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Referência
35As perspectivas e o cenário da auditoria