Aula 5: Orçamento Operacional Despesas

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Gerenciamento Orçamentário
Aula 5: Orçamento Operacional – Despesas
Apresentação
Nesta aula trataremos do planejamento e orçamento das despesas em uma empresa. Sabemos que as despesas são
gastos com o objetivo de obter receita, ou seja, são gastos necessários para que a empresa gere suas operações e com
isso tenha condições de vender seus produtos e/ou serviços.
Após a elaboração do orçamento de produção, toda empresa deve se preocupar em prever os gastos que não estão
envolvidos diretamente com a produção, mas que são essenciais na obtenção de receitas, que são as despesas. Fazer as
projeções das despesas, não se trata de adivinhar valores, mas de prevê-los de maneira realista de modo que se tenha o
controle deste consumo de recursos, visando à maximização dos resultados da empresa.
Objetivos
Enunciar os conceitos de despesas operacionais;
Programar os gastos com despesas operacionais;
Elaborar os orçamentos de despesas operacionais.
Orçamento de Despesas
O orçamento de despesas, também é chamado de orçamento de despesas operacionais, pois se refere aos recursos
consumidos nas operações da empresa. São os gastos necessários para que a empresa se mantenha funcionando no período
projetado, possibilitando, assim, condições de gerar receita - de vender o seu produto ou serviço.
 Fonte: Shutterstock por wutzkohphoto.
Uma organização só pode exercer suas atividades desde que desenvolva e/ou fabrique um produto ou um serviço. Como já
dissemos, toda empresa existe para vender um produto ou um serviço, essa é a sua ação principal e, para isso, ela precisa
divulgar e entregar o produto. Toda essa ação de desenvolver (fabricando ou não), divulgar, vender e entregar o produto gera
gastos.
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Comentário
O setor de produção, como já vimos, é responsável não só por fabricar o produto, mas também por todos os gastos que envolvem
essa operação, aos quais chamamos de custos. Já o setor operacional será responsável pelos recursos que envolvem a
administração, a comercialização, a distribuição, a entrega e o pós-venda, ou seja, os gastos que dão suporte a toda a
funcionalidade da empresa.
O orçamento de despesas operacionais pode envolver:
Gastos �xos
Aqueles que vão incorrer independente do
volume de vendas. 
Gastos variáveis
Os que ocorrem em função do volume de
vendas, ou seja, quanto maior for a venda
maior será o gasto, quanto menor for a
venda, menor será o gasto.
Vale destacar, que no caso das despesas operacionais, normalmente, elas são compostas de mais gastos �xos do que gastos
variáveis.
Despesas Operacionais
As despesas operacionais são divididas em:
Administrativas
São gastos ligados à gestão
administrativa da empresa, como
por exemplo: salário de diretores,
despesas com escritório, luz,
água, internet, aluguel,
condomínio, depreciações,
amortizações etc.
Comerciais
São os gastos referentes à
comercialização do produto
antes, durante e depois do
processo de venda, com:
publicidade, propaganda,
promoções, embalagens,
distribuição de produtos,
colocação de produtos em
pontos de vendas, brindes, fretes,
comissão de vendedores,
atendimento ao cliente no pós-
venda etc.
Financeiras
São os gastos provenientes das
operações de crédito de curto e
longo prazo da empresa, como
por exemplo: taxas bancárias
para manutenção de contas,
juros, impostos sobre aplicações
�nanceiras etc.
Ao planejarmos as despesas operacionais, também devemos considerar todos os tributos, impostos, encargos e taxas que
estão envolvidos nas operações da empresa, como por exemplo, encargos sociais sobre salários administrativos, impostos
sobre circulação de mercadorias, taxas para manutenção das máquinas de realização das vendas a crédito e a débito,
grati�cações, férias de vendedores, 13º salário de vendedores, assistência médica, comissões sobre vendas etc.
Cabe destacar que a elaboração do orçamento das despesas relacionadas com as vendas deve ser realizada em conjunto com
a construção do orçamento de vendas, pois a maioria dessas despesas sofrem in�uência direta do aumento ou diminuição do
montante de vendas. Devemos ressaltar também que, dependendo da atividade da empresa e de quanto ela queira se projetar
no mercado, as despesas com vendas podem ser maiores ou menores.
Exemplo
Se o objetivo estratégico da empresa for ter maior participação no mercado, e para isso deseje associar a sua marca a alguma
celebridade, ou algum in�uenciador digital, pode ser que a empresa necessite, em determinado período, gastar mais com
publicidade e propaganda, o que pode aumentar consideravelmente suas despesas com vendas. Mas essas decisões devem ser
estabelecidas na fase do planejamento estratégico.
A projeção das despesas consiste em obter, analisar e planejar os gastos referentes a um dado setor de responsabilidade. Não
devemos projetar as despesas apenas tentando adivinhar valores, mas, sim, analisá-los de maneira que sejam adequados,
executáveis, e possíveis de serem explicadas as suas prováveis variações.
Para tanto, são importantes:
Dados históricos das despesas, devendo ser utilizados como ponto de partida, mas não, necessariamente, devendo ser
um valor a ser estabelecido como meta nos futuros planejamentos;
Projetar as despesas tanto para o período anual como para períodos mensais, para enfatizar o controle de tais gastos.
Elaboração do Orçamento de Despesas
Elaborar o orçamento de despesas operacionais requer planejar e orçar os gastos que serão necessários para operacionalizar e
executar as projeções realizadas no orçamento de vendas. Para tanto, utilizaremos as vendas orçadas como base de cálculo e
projeções. Suponhamos que a empresa Tudo De Bom Ltda. tenha a sua projeção de vendas orçadas apresentadas na tabela
seguir.
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Projeção de Vendas da Empresa
Meses projetados Projeção de Vendas em Unidade Receita Total
1º Mês 2.600 R$66.480,00
2º Mês 3.120 R$79.776,00
3º Mês 3.744 R$95.731,20
Total do período 9.464 R$241.987,20
Tabela 1: projeção de Vendas
Devemos lembrar que as despesas são formadas de gastos �xos e gastos variáveis. Suponhamos que a empresa tenha uma
projeção de gastos variáveis, aqueles relacionados com o volume de vendas, de acordo com as seguintes premissas:
Despesas Operacionais
Descrição das despesas Variáveis Percentual sobre as vendas %
Impostos sobre vendas 0,35%
Aluguéis sobre Faturamento 0,40%
Fretes e entregas 3%
Comissões 10%
Tabela 2: Percentual dos gastos variáveis
A empresa determinou, conforme a tabela 2, por análise de seus dados históricos, os percentuais atribuídos para cada gasto
variável incorrido na venda. Ao se ter a projeção do faturamento desejado, teremos a projeção dos gastos com as despesas
variáveis incorridos em cada período.
Orçamento de despesas operacionais variáveis
Despesas 1º Mês 2º Mês 3º Mês Total
Impostos sobre vendas R$232,68 R$279,22 R$335,06 R$846,96
Aluguéis sobre Faturamento R$265,92 R$319,10 R$382,92 R$967,95
Fretes e entregas R$1.994,40 R$2.393,28 R$2.871,94 R$7.259,62
Comissões R$6.648,00 R$7.977,60 R$9.573,12 R$24.198,72
Total R$9.141,00 R$10.969,20 R$13.163,04 R$33.273,24
Tabela 3: Orçamento das despesas Operacionais Variáveis
A projeção de cada despesa da tabela 3 se dá multiplicando o percentual atribuído a cada gasto (tabela 2) pelo faturamento
projetado de vendas (tabela 1). A tabela 3 apenas está contemplando os gastos projetados que são diretamente ligados ao
volume de vendas, ou seja, eles aumentam ou diminuem proporcionalmente ao aumento ou diminuição das vendas, e em caso
de não ocorrência de vendas estes gastos também não ocorrerão. Por esse motivo é que sua previsão pode ser calculada
diretamente aplicando-se uma taxa percentual sobre o faturamento projetado da empresa.
Por outro lado, as despesas operacionais não são compostas apenas por gastos variáveis, muito pelo contrário, a maioria dos
gastos das empresas brasileiras ainda são gastos �xos, o que aumenta o risco de tais empresas,pois compromete
imediatamente o seu resultado, uma vez que, mesmo não ocorrendo as vendas, os gastos irão existir, gerando assim um
prejuízo a ser compensado.
Consideramos, para �ns de exemplo, que a empresa Tudo De Bom Ltda. tenha apresentado os dados históricos de suas
despesas, consideradas �xas, conforme a tabela 4, a seguir.
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Descrição das despesas fixas Valor Base histórico
Aluguéis R$3.000,00
R$35.000,00
Energia Elétrica R$1.500,00
Internet R$300,00
Outras Despesas Fixas R$12.800,00
Total das Despesas Fixas R$52.600,00
Tabela 4: Dados históricos das despesas fixas da empresa Tudo De Bom Ltda.
Conforme observamos na tabela 4, a empresa Tudo De Bom Ltda. apresentou alguns valores históricos de suas despesas, para
�ns de projeção dessas despesas para os três meses do próximo período orçamentário. O planejamento estratégico da
empresa optou por corrigir esses valores com base na projeção de in�ação para os respectivos meses; assim, os gastos
orçados para essas despesas serão apresentados na tabela 5, a seguir.
Despesas Operacionais - Fixas
Mês 1 Mês 2 Mês 3
Inflação Projetada 0,40% 0,35% 0,40%
Base / Índice 1 1,00400 1,0075140 1,01154406
Descrição das despesas fixas Valor Base histórico
Aluguéis R$3.000,00 R$3.012,00 R$3.022,54 R$3.034,63
Salários R$35.000,00 R$35.140,00 R$35.262,99 R$35.404,04
Energia Elétrica R$1.500,00 R$1.506,00 R$1.511,27 R$1.517,32
Internet R$300,00 R$301,20 R$302,25 R$303,46
Outras Despesas Fixas R$12.800,00 R$12.851,20 R$12.896,18 R$12.947,76
Total das Despesas Fixas R$52.600,00 R$52.810,40 R$52.995,23 R$53.207,21
Tabela 5: Orçamento das Despesas Operacionais Fixas – empresa “TUDO DE BOM” Ltda.
Podemos observar na tabela 5 que a previsão de in�ação para os meses do período orçado foram, respectivamente: 0,4%,
0,35% e 0,4%. Para calcularmos o índice-base, devemos multiplicar 1 pelo percentual de in�ação do 1º mês e somar a unidade.
Para o mês 2, multiplicaremos o índice-base do mês 1 pelo percentual de in�ação do mês 2 e somaremos com o índice-base
calculado no mês anterior; e assim sucessivamente para os demais meses.
Ao obtermos os índices-bases de cada mês do período que está
sendo orçado, multiplicaremos esse índice por cada valor histórico
de cada despesa, em seu respectivo mês, obtendo assim o valor
projetado corrigido de cada despesa em cada mês do período
projetado.
De posse dos valores projetados das despesas variáveis e dos valores projetados e corrigidos das despesas �xas, é possível
elaborar o orçamento geral das despesas para a empresa Tudo De Bom Ltda., conforme demonstrado na tabela 6, a seguir.
Orçamento de despesas totais
Despesas 1º Mês 2º Mês 3º Mês Total
Impostos sobre vendas R$232,68 R$279,22 R$335,06 R$846,96
Aluguéis sobre Faturamento R$265,92 R$319,10 R$382,92 R$967,95
Fretes e entregas R$1.994,40 R$2.393,28 R$2.871,94 R$7.259,62
Comissões R$6.648,00 R$7.977,60 R$9.573,12 R$24.198,72
Aluguéis R$3.012,00 R$3.022,54 R$3.034,63 R$9.069,17
Salários R$35.140,00 R$35.262,99 R$35.404,04/td> R$105.809,03
Energia Elétrica R$1.506,00 R$1.511,27 R$1.517,32 R$4.534,59
Internet R$301,20 R$302,25 R$303,46 R$906,92
Outras Despesas Fixas R$12.851,20 R$12.896,18 R$12.947,76 R$38.695,14
Total das Despesas R$61.951,40 R$63.964,44 R$66.370,26 R$192.286,09
Tabela 6: Orçamento das Despesas Operacionais Empresa “TUDO DE BOM” Ltda.
A tabela 6 poderia ter sido simpli�cada se somássemos apenas os valores totais das tabelas 3 e 5, obtendo o mesmo resultado
de projeção de gastos com despesas operacionais, conforme tabela 7 a seguir.
Orçamento de despesas
Despesas 1º Mês 2º Mês 3º Mês Total
Total das Despesas Variáveis (Tabela 3) R$9.141,00 R$10.969,20 R$13.163,04 R$33.273,24
Total das Despesas Fixas (Tabela 5) R$52.810,40 R$52.995,23 R$53.207,21 R$159.012,85
Somatório das Despesas Operacionais R$61.951,40 R$63.964,43 R$66.370,25 R$192.286,09
Tabela 7: Orçamento resumido de Despesas Operacionais empresa Tudo De Bom Ltda.
Ressaltamos, nas aulas anteriores, a importância do planejamento estratégico para a elaboração do orçamento, e isso se
re�ete na confecção do orçamento de despesas. De�nir as necessidades da empresa, fazendo o diagnóstico de sua situação
como um todo, e de cada setor especí�co, é fundamental para elaborar um planejamento, e consequentemente, um orçamento
que realmente re�ita as metas, missão e objetivos da empresa.
Essa análise preliminar será capaz de fornecer as informações necessárias para a elaboração efetiva, e e�caz, do orçamento
de despesas. Com essa análise, também é possível determinar gastos em excesso ou mesmo falta de recursos para
determinadas despesas. Neste contexto, reforçamos a importância do planejamento estratégico para a elaboração do
orçamento.
Atividade
1 - As despesas representam consumo de bens ou serviços com a intenção de obter receitas e podem se dividir em �xas ou
variáveis. Explique o que representa uma despesa variável, citando dois exemplos.
2- A empresa Delta S.A. possui, em sua composição de gastos, as seguintes despesas variáveis: Comissão de Vendedores -
10% do faturamento mensal; Aluguel em loja no Shopping – 5% do faturamento mensal; Impostos Incidentes sobre Vendas -
12% do Faturamento mensal.
Sabendo que a projeção de Faturamento da empresa para os primeiros três meses do próximo ano é de: R$ 250.000,00; R$
315.000,00 e R$ 375.000,00, respectivamente, responda: Qual a projeção das despesas variáveis da empresa para os
primeiros três meses do próximo ano?
3 - A empresa Alfa Ltda. projetou vendas para o 1º trimestre do próximo ano nas seguintes quantidades: 2.000; 3.000 e 4000,
respectivamente. A empresa possui despesas variáveis orçadas em R$ 2,50 por unidade vendida. Já os dados históricos da
empresa indicam que ela possui as seguintes despesas �xas: Aluguel de sala - R$ 5.000,00; Salários dos funcionários
administrativos - R$ 25.000,00; e seguros no valor de R$ 2.000,00.
Sabendo-se que as despesas �xas serão corrigidas mensalmente pelo índice de in�ação, e que este índice tem previsão de ser:
0,50%; 0,60% e 0,70%, respectivamente para cada mês do período orçado, elabore o orçamento total de despesas para os
primeiros três meses do próximo período operacional da empresa Alfa Ltda. Considere para cálculo apenas duas casas
decimais.
4 - As vendas em unidades projetadas para os primeiros 3 meses da empresa ILHA Ltda. são, respectivamente: 5.000; 6.500 e
8.000. Sabendo-se que:
a) As despesas variáveis da empresa são R$ 3,00 por unidade.
b) As despesas �xas da empresa são assim compostas:
R$ 15.000 salários do pessoal Administrativo – reajustado mensalmente conforme o índice geral de preços.
R$ 5.000 Seguros em geral (mensal) – reajustado mensalmente conforme índice geral de preços.
R$ 6.000 Aluguéis (mensal) – reajustado mensalmente conforme o índice de projeção de In�ação.
R$ 3.000 Energia Elétrica (mensal) - reajustado mensalmente conforme índice de projeção de In�ação.
As projeções dos índices de reajustes das despesas �xas estão na tabela a seguir.
Elabore o orçamento de despesas operacionais da empresa ILHA Ltda. com base nas premissas apresentadas.
Projeções de Índices Mês 1 Mês 2 Mês 3
Inflação Projetada 1,0% 2,0% 3,0%
Índice geral de preços 0,50% 0,60% 1,0%
5 - Considere o Orçamento de Despesas apresentado a seguir, elaborado pela empresa ILHA S.A.
Com base no orçamento apresentado, calcule:
A) Qual o valor unitário das despesas variáveis para o período orçado?
B) Quanto às despesas �xas, qual índice, dentre os dois apresentados na tabela, foi utilizado para �ns de correção e projeção de
cada uma das despesas orçadas?
ORÇAMENTO DE DESPESAS
Mês 1 Mês 2 Mês 3 Total
Quantidade Vendida 8000 7000 6000 21000
Despesa Variável Total R$20.000,00 R$17.500,00 R$15.000,00 R$52.500,00
Mês 1 Mês 2 Mês 3
Inflação Projetada 0,20% 0,30% 0,40%
Índice Geral de preços 1 0,10% 0,20% 0,30%
Despesas Fixas Valor
Histórico
Seguros R$8.000,00 R$8.008,00 R$8.024,0160 R$8.048,0880 R$24.080,1040Salários dos funcionários
administrativos
R$20.000,00 R$20.020,0000 R$20.060,0400 R$20.120,2201 R$60.200,2601
Aluguéis R$4.000,00 R$4.008,0000 R$4.020,0240 R$4.036,1041 R$12.064,1281
Energia Elétrica R$2.000,00 R$2.004,0000 R$2.010,0120 R$2.018,0520 R$8.032,0640
R$34.000,00 R$34.040,0000 R$34.114,0920 R$34.222,4643 R$104.376,5563
TOTAL DAS DESPESAS R$54.040,0000 R$51.614,0920 R$49.222,4643 R$156.876,5563
Notas
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indústria tipográ�ca e de impressos.Referências
CARNEIRO, M. Orçamento empresarial. Rio de Janeiro: SESES, 2015.
FERNANDES, M. R. Orçamento Empresarial: Uma Abordagem Conceitual e Metodológica com Prática. Belo Horizonte: UFMG,
2005.
FREZATTI, F. Orçamento empresarial: planejamento e controle gerencial. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2017.
HOJI, M. Administração Financeira e orçamentária. 12. ed. São Paulo: Grupo GEN, 2017.
MARTINS, A. L. C. Gerenciamento Orçamentário. Rio de Janeiro: SESES, 2019.
PADOVEZE, Luís Clóvis. Planejamento Orçamentário. São Paulo: Pioneira Thomson Learning, 2005.
SANVICENTE, A. Z.; SANTOS, C. C. Orçamento na administração de empresas: planejamento e controle. 2. ed. São Paulo: Atlas,
2013.
SOUZA, A. B. Curso de administração �nanceira e orçamento: princípios e aplicações. São Paulo: Atlas, 2014.
Próxima aula
Conceito de orçamento de recursos humanos e de orçamento de investimentos;
Elaboração dos orçamentos de recursos humanos e de investimentos.
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