Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 1 de 121 www.exponencialconcursos.com.br Matéria: Auditoria Professor: Lucas Salvetti http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 2 de 121 www.exponencialconcursos.com.br Sumário 1- Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis 3 1.1- Objetivo 3 1.2- Formação da opinião sobre as demonstrações contábeis 3 1.3- Relatório do auditor independente 4 1.5- Informações suplementares apresentadas com as demonstrações contábeis 10 2- Modificações na Opinião do Auditor Independente 11 2.1- Objetivo 11 2.2- Tipos de opinião modificada 11 2.4- Determinação do tipo de modificação na opinião do auditor independente 12 2.5- Consequência da impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente devido a uma limitação imposta pela administração depois da aceitação do trabalho pelo auditor 13 2.6- Forma e conteúdo do relatório do auditor independente com opinião modificada 14 2.7- Comunicação com os responsáveis pela governança 16 3- Parágrafos de Ênfase e Parágrafos e Outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente 16 3.1- Objetivo 16 3.2- Parágrafos de ênfase no relatório do auditor independente 17 3.3- Parágrafos de outros assuntos no relatório do auditor independente 19 3.4- Comunicação com os responsáveis pela governança 20 3.5- Demais normas relacionadas 20 4- Questões comentadas 21 4.1- Questões FCC 21 4.2 – Questões recentes demais bancas 46 5- Lista de Exercícios (todos da aula) 85 5.1- Questões FCC 85 5.2 – Questões recentes demais bancas 98 Aula – Relatório (Opinião) do Auditor Independente, Parágrafos. http://www.exponencialconcursos.com.br/ file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344118 file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344118 file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344119 file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344120 file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344121 file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344122 file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344123 file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344124 file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344125 file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344126 file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344127 file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344127 file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344127 file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344128 file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344129 file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344130 file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344130 file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344131 file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344132 file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344133 file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344134 file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344135file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344136 file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344139 Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 3 de 121 www.exponencialconcursos.com.br 6- Gabarito 120 7- Referencial Bibliográfico 121 O auditor deve formar sua opinião sobre se as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Essa avaliação deve incluir a consideração dos aspectos qualitativos das práticas contábeis da entidade, incluindo indicadores de possível tendenciosidade nos julgamentos da administração. Para formar essa opinião, o auditor deve concluir se obteve segurança razoável de que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto estão livres de distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou erro, e esta conclusão leva em consideração a conclusão sobre a obtenção de evidência, de avaliação das distorções não corrigidas e as avaliações descritas abaixo. O auditor deve avaliar se as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável. O que ele deve avaliar, especificamente? Segue a tabela-resumo: Os objetivos do auditor são formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis com base na avaliação das conclusões alcançadas pela evidência de auditoria obtida expressar claramente essa opinião por meio de relatório de auditoria por escrito. 1- Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis 1.1- Objetivo 1.2- Formação da opinião sobre as demonstrações contábeis http://www.exponencialconcursos.com.br/ file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344142 file:///G:/Meu%20Drive/.%20Professor%20Lucas%20-%20Cursos/Prof%20Lucas%20Salvetti%20-%20Auditoria/.%20%20%20%20Cursos/.%20Curso%20Resumo%20+%20Questões/FCC/Aula%2010%20-%20Resumo%20e%20Questoes%20de%20Auditoria%20-%20Relatório%20do%20Auditor,%20Parágrafos%20FCC-v1.docx%23_Toc519344143 Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 4 de 121 www.exponencialconcursos.com.br O relatório por escrito compreende o relatório do auditor emitido de forma impressa em papel ou em meio eletrônico Com exceção das seções “Opinião” e “Base para opinião”, a NBC TA 700 não estabelece exigências para ordenar os elementos do relatório do auditor. 1.4.1 – Composição Avaliação das demonstrações contábeis (atividade específica) as demonstrações contábeis divulgam apropriadamente as principais políticas contábeis selecionadas e aplicadas fornecem divulgações adequadas para permitir que os usuários previstos entendam o efeito de transações e eventos relevantes as políticas contábeis selecionadas e aplicadas são consistentes com a estrutura de relatório financeiro aplicável e se são apropriadas as estimativas contábeis feitas pela administração são razoáveis as informações apresentadas nas demonstrações contábeis são relevantes confiáveis comparáveis compreensíveis a terminologia utilizada nas demonstrações contábeis (incluindo o título de cada demonstração contábil) é apropriada 1.3- Relatório do auditor independente http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 5 de 121 www.exponencialconcursos.com.br Título Destinatário Opinião do auditor Base para opinião Continuidade operacional Principais Assuntos Outros assuntos Responsabilidades pelas demonstrações contábeis Responsabilidades do auditor independente pela auditoria Nome do sócio ou responsável técnico Assinatura do auditor Endereço do auditor independente Data do relatório do auditor o Título O relatório do auditor independente deve ter um título que indique claramente que é o relatório do auditor independente. o Destinatário O relatório do auditor deve ser endereçado conforme exigido pelas circunstâncias do trabalho, sendo normalmente endereçado às pessoas para quem o relatório de auditoria é elaborado, frequentemente para os acionistas ou para os responsáveis pela governança da entidade, cujas demonstrações contábeis estão sendo auditadas. Anteriormente tínhamos o parágrafo introdutório, mas com a mudança da NBC TA 700 em 06/07/2016, ele deixou de existir. o Opinião do auditor Bom, como o próprio nome da seção diz, ela deve incluir a Opinião do auditor independente (título: Opinião). Esta seção também deve: http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 6 de 121 www.exponencialconcursos.com.br Ao expressar a opinião SEM modificação, o auditor deve utilizar 1 das 2 frases a seguir (conforme previsto o item 25 da NBC TA 700): (a) “Em nossa opinião, as demonstrações contábeis apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes,… de acordo com [a estrutura de relatório financeiro aplicável]”; ou (b) “Em nossa opinião, as demonstrações contábeis apresentam uma visão verdadeira e justa… de acordo com [a estrutura de relatório financeiro aplicável]” ATENÇÃO!! Quando o auditor expressa uma opinião não modificada, não é apropriado usar frases como “com a explicação acima” ou “sujeito a” com relação à opinião, pois elas sugerem uma opinião condicionada ou enfraquecimento ou modificação da opinião. o Base para opinião MEMORIZEM!! Esta seção vem LOGO APÓS (imediatamente) a seção “Opinião”, que: Seção "Opinião" deve Incluir a opinião do auditor (Título Opinião) identificar a entidade cujas demonstrações contábeis foram auditadas afirmar que as demonstrações contábeis foram auditadas identificar o título de cada demonstração que compõe as demonstrações contábeis fazer referência às notas explicativas, incluindo resumo das principais políticas contábeis especificar a data ou o período de cada demonstração que compõe as demonstrações contábeis http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 7 de 121 www.exponencialconcursos.com.br o Continuidade Operacional Esta é uma seção NOVA no relatório do Auditor (2016). Aqui não precisamos comentar muito, apenas lembrar que agora o auditor tem as seguintes reações decorrentes de cada situação no que diz respeito do uso da base contábil para continuidade operacional (NBC TA 570): Uso da base contábil para continuidade operacional Apropriada Inapropriada Incerteza divulgada Incerteza não divulgada Opinião sem ressalva Opinião com Ressalva Opinião Adversa Opinião Adversa Incluir seção separada Acrescentar na seção Base para opinião Independentemente se divulgada ou não o Principais assuntos de auditoria Para as auditorias de conjuntos completos de demonstrações contábeis para fins gerais de entidades listadas, o auditor independente deve comunicar os principais assuntos de auditoria no seu relatório, de acordo com a NBC TA 701. Seção"Base para Opinião" declare que a auditoria foi conduzida em conformidade com as normas de auditoria se o auditor acredita que a evidência de auditoria obtida por ele é suficiente e apropriada para fundamentar sua opinião referencie a seção que descreve as responsabilidades do auditor, segundo as normas de auditoria inclua a declaração de que o auditor é independente da entidade de acordo com as exigências éticas relevantes relacionadas com a auditoria e que ele atendeu às outras responsabilidades éticas do auditor de acordo com essas exigências http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 8 de 121 www.exponencialconcursos.com.br o Responsabilidade pelas demonstrações contábeis o Responsabilidade do auditor O que deve ter nesta seção? Basicamente, ela deve: Declarar os objetivos do auditor Segurança razoável é um alto nível de segurança (mas não é uma garantia de que uma auditoria sempre detectará uma distorção relevante) as distorções podem decorrer de fraude ou erro auditor exerce o julgamento profissional e mantém o ceticismo profissional durante toda a auditoria que o auditor se comunica com os responsáveis pela governança que o auditor independente fornece para os responsáveis pela governança uma declaração de que ele cumpriu com as exigências éticas relevantes relacionadas à independência Descrever a auditoria especificando que as responsabilidades do auditor são: identificar e avaliar os riscos de distorção relevante (e planejar/executar procedimentos para responder a esses riscos) obter entendimento dos controles internos relevantes avaliar a adequação das políticas contábeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contábeis concluir quanto à adequação do uso, pela entidade, da base contábil de continuidade operacional avaliar a apresentação geral, estrutura e conteúdo das demonstrações contábeis Repsonsabilidade da ADM Elaboração das demonstrações contábeis de aordo com a estrutura do relatório financeiro aplicável Controles internos necessários para permitir a elaboração DC livres de distorção relevante Avaliação da capacidade da entidade manter a continuidade operacional e se o uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado, assim como divulgar, se aplicável, questões relacionadas P R I N C I P A L A D I C I O N A I S http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 9 de 121 www.exponencialconcursos.com.br Outras responsabilidades relativas à emissão do relatório de auditoria E quais seriam estes casos? Bom, em certas jurisdições, fora do Brasil, o auditor pode ter responsabilidades adicionais como relatar determinados assuntos que chamaram sua atenção no decurso da auditoria das demonstrações contábeis. Vale frisar que a norma afirma que tais responsabilidades adicionais não existem no Brasil. o Nome do sócio ou responsável técnico O nome do sócio do trabalho ou do responsável técnico deve ser incluído no relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis. A finalidade de incluir o nome ou responsável técnico no relatório do auditor é dar mais transparência aos usuários do relatório do auditor sobre as demonstrações contábeis . o Assinatura do auditor Bom, como todo documento, o relatório do auditor deve ser assinado. Em certas jurisdições pode ser exigido a assinatura em nome da firma de auditoria, do auditor (pessoal), ou os dois. Mas e no Brasil, como é? Aqui o CRC exige a assinatura em nome DE AMBOS, com os respectivos registros no CRC. Vale lembrar que lei ou regulamento pode-se permitir o uso de assinaturas eletrônicas no relatório do auditor. o Endereço do Auditor Independente O relatório do auditor deve mencionar a localidade em que o relatório foi emitido. Sem muito mistério, né? o Data do relatório do auditor independente Aqui é um ponto que é um dos mais cobrados deste assunto, que costuma ser tão cobrado em prova. O relatório do auditor não pode ter data anterior à data em que ele obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinião sobre as demonstrações contábeis http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 10 de 121 www.exponencialconcursos.com.br Em algumas jurisdições, é necessária aprovação final das demonstrações contábeis pelos acionistas antes de elas serem publicadas. Essa prévia aprovação não é requerida no Brasil, ou seja, as demonstrações contábeis normalmente são publicadas antes da Assembleia Geral Ordinária, que tem por objetivo a aprovação das demonstrações contábeis. Bom, se a aprovação final não é exigida no Brasil, como é que ficamos? Simples: A data de aprovação das demonstrações contábeis, para fins das normas de auditoria, é a primeira data em que: 1- as pessoas com autoridade reconhecida determinam que todas as demonstrações e divulgações que compõem as demonstrações contábeis foram elaboradas 2- e que pessoas com autoridade reconhecida afirmaram que assumem a responsabilidade sobre essas demonstrações contábeis Se esse não for o caso, o auditor deve pedir que a administração mude a forma de apresentação das informações suplementares não auditadas. Se a administração se recusar a fazê-lo, o auditor deve identificar as informações suplementares não auditadas e explicar, no relatório do auditor, que essas informações suplementares não foram auditadas. auditor deve avaliar se são parte integrante das demonstrações contábeis não requeridas pela estrutura de relatório financeiro aplicável Informações suplementares Sim devem ser cobertas pela opinião do auditor Não avaliar se essas informações suplementares estão suficientes e claramente diferenciadas das demonstrações contábeis auditadas 1.5- Informações suplementares apresentadas com as demonstrações contábeis http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 11 de 121 www.exponencialconcursos.com.br O objetivo do auditor é expressar claramente uma opinião modificada de forma apropriada sobre as demonstrações contábeis, que é necessária quando: a) o auditor conclui, com base em evidência de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis, como um todo, apresentam distorções relevantes; ou b) o auditor não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir que as demonstrações contábeis como um todo não apresentam distorções relevantes. Natureza do assunto que gerou a modificação Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações contábeis Relevante mas não generalizado Relevante e generalizado Demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes Opinião com ressalva Opinião adversa Impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente Opinião com ressalva Abstenção de opinião Ou seja, em todos os casos as distorções devem ser relevante. O que determina é a generalização ou não, e o fato de ter conseguido evidência ou não. Portanto, os fatores são obter/não obter evidência x efeito generalizado/não generalizado. O que são efeitos generalizados? Vejamos: 2- Modificações na Opinião do Auditor Independente 2.1- Objetivo 2.2- Tipos de opinião modificada http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 12 de 121 www.exponencialconcursos.com.br Efeitos generalizados sobre as demonstrações contábeis são aqueles que,no julgamento do auditor não estão restritos aos elementos, contas ou itens específicos das demonstrações contábeis se estiverem restritos, representam ou poderiam representar parcela substancial das demonstrações contábeis em relação às divulgações, são fundamentais para o entendimento das demonstrações contábeis pelos usuários Opinião com ressalva Tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente Não é possivel obter evidência apropriada e suficiente os efeitos (ou possíveis efeitos de distorções) não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas não generalizados Obteve evidência (distorção relevante) Efeito Generalizado Opinião Adversa 2.4- Determinação do tipo de modificação na opinião do auditor independente 2.4.1- Opinião com ressalva 2.4.2- Opinião adversa http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 13 de 121 www.exponencialconcursos.com.br Para entender as situações que pode ocorrer e os seus condicionantes, montei 2 mapas mentais para melhor entender o passo-a-passo de cada situação. Vamos lá: Diante desta situação, caso o auditor não conseguir obter evidência apropriada e suficiente de auditoria, o auditor deve determinar as implicações como segue: Abstenção de opinião Não consegue obter evidência apropriada e suficiente os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes e generalizados circunstâncias extremamente raras envolvendo diversas incertezas não é possível expressar uma opinião devido à possível interação das incertezas e seu possível efeito cumulativo sobre essas demonstrações contábeis Auditor Aceita o Trabalho Administração impõe limitação (após o início do trabalho do auditor) Auditor solicita que seja retirada a limitação Administração se recusa a retirar Comunicar aos Responsáveis de Governaça e Verificar se é possível aplicar procedimentos alternativos 2.4.3- Abstenção de opinião 2.5- Consequência da impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente devido a uma limitação imposta pela administração depois da aceitação do trabalho pelo auditor http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 14 de 121 www.exponencialconcursos.com.br Aqui irei tratar apenas as DIFERENÇAS no relatório (em relação à forma e conteúdo) pois toda a estrutura já foi apresentada anteriormente, quando da emissão da opinião sem modificação. o Opinião com ressalva o Opinião adversa Auditor não conseguiu obter evidência apropriada e suficiente.. Opinião com ressalva quando.. Possíveis efeitos de distorções não detectadas poderiam ser relevantes, mas não generalizados Renunciar ao trabalho quando... Possíveis efeitos de distorções não detectadas poderiam ser relevantes e generalizados Caso a renuncia não seja praticável ou possível... Abster-se de emitir opinião Opinião com ressalva exceto pelos efeitos (ou possíveis efeitos) dos assuntos descritos na seção “Opinião com ressalva" as demonstrações contábeis estão apresentadas e elaboradas adequadamente, em todos aspectos relevantes, de acordo com [a estrutura do relatório financeiro aplicável]. Opinião adversa em sua opinião, devido à relevância dos assuntos descritos na seção “Base para opinião adversa”: as demonstrações contábeis NÃO estão apresentadas adequadamente, ou não foram elaboradas em todos aspectos relevantes, de acordo com [a estrutura do relatório financeiro aplicável]. 2.6- Forma e conteúdo do relatório do auditor independente com opinião modificada http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 15 de 121 www.exponencialconcursos.com.br o Abstenção de opinião Finalizando, destaco para vocês uma DIFERENÇA entre os relatórios quando emitidos sem ressalva, com ressalva e adverso do relatório com abstenção de opinião: Exceto se requerido por lei ou regulamento, quando o auditor se abstém de expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis, o seu relatório não deve incluir a seção “Principais assuntos de auditoria” ou a seção “Outras informações”, Estrutura do Relatório do Auditor, quando da abstenção de opinião Título Destinatário Opinião do auditor Base para opinião Continuidade operacional Principais Assuntos Outros assuntos Responsabilidades pelas demonstrações contábeis Responsabilidades do auditor independente pela auditoria Nome do sócio ou responsável técnico Assinatura do auditor Endereço do auditor independente Data do relatório do auditor Abstenção de opinião especificar que ele não expressa opinião sobre as demonstrações contábeis devido à relevância dos assuntos descritos na seção “Base para abstenção de opinião”, o auditor não conseguiu obter evidência apropriada e suficiente para fundamentar sua opinião alterar a declaração que o auditor deveria fornecer afirmando que as DC foram auditadas. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 16 de 121 www.exponencialconcursos.com.br O objetivo do auditor, depois de ter formado opinião sobre as demonstrações contábeis, é chamar a atenção dos usuários, quando necessário, por meio de comunicação adicional clara no relatório, para: a) um assunto que, apesar de apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis, tem tal importância, que é fundamental para o entendimento das demonstrações contábeis pelos usuários; ou b) como apropriado, qualquer outro assunto que seja relevante para os usuários entenderem a auditoria, a responsabilidade do auditor ou do relatório de auditoria. A comunicação, aos resp. pela governança, das circunstâncias que levaram à modificação de opinião permite que: o auditor comunique aos responsáveis pela governança as modificações pretendidas as razões (ou circunstâncias) para as modificações o auditor busque a concordância dos responsáveis pela governança em relação aos fatos dos assuntos que deram origem às modificações previstas, ou confirme assuntos que estejam em desacordo com a administração os responsáveis pela governança tenham a oportunidade, quando apropriado, de fornecer ao auditor informações e explicações adicionais sobre os assuntos que deram origem às modificações previstas 2.7- Comunicação com os responsáveis pela governança 3- Parágrafos de Ênfase e Parágrafos e Outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente 3.1- Objetivo E http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 17 de 121 www.exponencialconcursos.com.br O uso do parágrafo de ênfase pode ser feito desde que: a) como resultado do assunto não fosse exigido modificar a opinião, b) quando o assunto não for considerado “principal assunto de auditoria” a ser comunicado no relatório do auditor (conforme norma NBC TA 701). Ok, professor.. compreendido! Parágrafo de ênfase para assuntos apropriadamente apresentado ou divulgado (ou seja, não ter modificação de opinião para este assunto) para melhor entendimento por parte dos usuários sobre as demonstrações contábeis, desde que não seja considerado principal assunto de auditoria, que é comunicado em seção específica no relatório. Complementando o esquema inicial, ficaríamos assim: Deixe-me explicar por cima o que seriam os “principais assuntos de auditoria”: aqueles que, no julgamento profissional do auditor, foram os mais significativos na auditoria das demonstraçõescontábeis do período corrente, que Parágrafo de ÊNFASE Assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas DC Fundamental para o entendimento pelos usuários das Demonstrações Contábeis Parágrafo de OUTROS ASSUNTOS Assunto NÃO apresentado ou NÃO divulgado nas DC Relevante para os usuários entenderem a auditoria, responsabilidade do auditor ou relatório do auditor Parágrafo de ÊNFASE Assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas DC Fundamental para o entendimento pelos usuários das Demonstrações Contábeis desde que não fosse exigido modificar a opinião não for considerado “principal assunto de auditoria” a ser comunicado no relatório do auditor 3.2- Parágrafos de ênfase no relatório do auditor independente http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 18 de 121 www.exponencialconcursos.com.br são selecionados de assuntos comunicados aos responsáveis pela governança, que incluem constatações significativas decorrentes da auditoria das demonstrações contábeis do período corrente. Ótimo, professor... portanto, só usamos o parágrafo de ênfase quando ele não for considerado “principal assunto”... mas e se for? Como ficaríamos? Veja o esquema abaixo. ATENÇÃO!! O uso generalizado de parágrafos de ênfase diminui a eficácia da comunicação de tais assuntos pelo auditor. O parágrafo de ênfase é feito em seção separada do relatório do auditor, com o título apropriado que inclua o termo “Ênfase”. Existem normas específicas que exigem que o auditor inclua parágrafos de ênfase no seu relatório, em determinadas circunstâncias. Vamos conferir: O auditor pode querer destacar ou chamar mais atenção à sua importância relativa, e pode fazer isto na seção "principal assunto" Considerado ---> Assunto "Principal assunto" de auditoria, conforme NBC TA 701 apresentando esse assunto de forma mais destacada (em primeiro, p. ex) fundamentais para o entendimento das DC, no julgamento do auditor incluindo informações adicionais na descrição Normas que EXIGEM que o auditor inclua parágrafos de ênfase em determinadas situações: quando a estrutura de relatório financeiro aplicável prevista por lei ou regulamento seria inaceitável exceto pelo fato de ser prevista por lei ou regulamento alertar os usuários de que as demonstrações contábeis foram elaboradas de acordo com estrutura de relatório financeiro para propósitos especiais quando fatos chegam ao conhecimento do auditor após a data do seu relatório e o auditor fornece um relatório novo ou modificado (ou seja, eventos subsequentes) OU http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 19 de 121 www.exponencialconcursos.com.br Já no item A5 a norma nos dá os seguintes exemplos de circunstâncias que pode considerar necessário a utilização do parágrafo de ênfase: ATENÇÃO!!! É possível (por exemplo) emitir um parágrafo de ênfase em um relatório de auditoria que contém opinião com ressalva, por exemplo. Nas raras circunstâncias em que não é possível ao auditor renunciar ao trabalho, embora o possível efeito da incapacidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente esteja disseminado de forma generalizada, devido à limitação ao alcance da auditoria imposta pela administração, o auditor pode considerar necessário incluir um parágrafo de outros assuntos no seu relatório para explicar por que não é possível renunciar ao trabalho. Exemplos de circunstâncias que PODE CONSIDERAR necessário utilização do parágrafo de ênfase existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio excepcional ou ação regulatória evento subsequente significativo (entre DC e Relatório do Auditor) aplicação antecipada (quando permitida) de nova norma contábil com efeito relevante sobre as demonstrações contábeis grande catástrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo sobre a posição patrimonial e financeira da entidade Parágrafo de OUTROS ASSUNTOS Assunto NÃO apresentado ou NÃO divulgado nas DC Relevante para os usuários entenderem a auditoria, responsabilidade do auditor ou relatório do auditor desde que não seja proibido por lei ou regulamento não for considerado “principal assunto de auditoria” a ser comunicado no relatório do auditor 3.3- Parágrafos de outros assuntos no relatório do auditor independente http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 20 de 121 www.exponencialconcursos.com.br Se o auditor espera incluir um parágrafo de ênfase ou parágrafo de outros assuntos no seu relatório, ele deve comunicar-se com os responsáveis pela governança no que se refere a essa expectativa e à redação proposta desse parágrafo. A localização do parágrafo de ênfase ou do parágrafo de outros assuntos no relatório do auditor depende da natureza das informações a serem comunicadas e do julgamento do auditor sobre a relevância dessas informações para os usuários previstos em comparação com outros elementos que devam ser incluídos no relatório. O apêndice 1 e 2 da NBC TA 570 traz a lista de normas de auditoria que contêm exigências para parágrafos de ênfase e de outros assuntos. Vejamos a relação: Parágrafo de Ênfase • NBC TA 210 – Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria, item 19(b) • NBC TA 560 – Eventos Subsequentes, itens 12(b) e 16 • NBC TA 800 – Considerações Especiais – Auditorias de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas Conceituais de Contabilidade para Propósitos Especiais, item 14 Anteriormente existia a exigência na NBC TA 570 (Continuidade Operacional), mas a mesma foi retirada em 2016. Parágrafo de Outros Assuntos • NBC TA 560 – Eventos Subsequentes, itens 12(b) e 16 • NBC TA 710 – Informações Comparativas – Valores Correspondentes e Demonstrações Contábeis Comparativas, itens 13, 14, 16, 17 e 19 • NBC TA 720 – Responsabilidade do Auditor em Relação a Outras Informações, item 10(a) 3.4- Comunicação com os responsáveis pela governança 3.5- Demais normas relacionadas http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 21 de 121 www.exponencialconcursos.com.br 4.1- Questões FCC 1- (FCC - Ana (DPE RS) / DPE RS / Contabilidade / 2017) Durante os trabalhos, um auditor independente concluiu que não seria possível obter segurança razoável, bem como que uma opinião com ressalva no relatório seria insuficiente nas circunstâncias para atender aos usuários previstos nas demonstrações contábeis. Nesse caso, a NBC TA 200 requer que o auditor a) amplie a amostragem inicial. b) interrompa os trabalhos e faça um novo planejamento da auditoria. c) faça uma revisão das anotações dos papéis de trabalho. d) solicite mais auditores para auxiliar os trabalhos. e) se abstenha de emitir sua opinião ou renuncie ao trabalho, quando a renúncia for possível de acordo com lei ou regulamentação aplicável. Resolução: Conforme NBC TA 705, item A1, temos: Natureza do assunto que gerou a modificação Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações contábeis Relevante mas não generalizado Relevante e generalizado Demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes Opinião com ressalva Opinião adversa Impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente Opinião com ressalva Abstenção de opinião Ou seja, se não tem segurança razoável para concluir significa que não obteve evidência e, não sendo apropriada a com ressalva, só nos resta a abstenção. Comoa norma cita a NBC TA 200, citamos aqui a sua literalidade: “12. Em todos os casos em que não for possível obter segurança razoável e a opinião com ressalva no relatório do auditor for insuficiente nas circunstâncias para atender aos usuários previstos das demonstrações contábeis, as NBCs TA requerem que o auditor se abstenha de emitir sua opinião ou renuncie ao trabalho, quando a renúncia for possível de acordo com lei ou regulamentação aplicável.” Gabarito 1: E. 4- Questões comentadas http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 22 de 121 www.exponencialconcursos.com.br 2- (FCC / ICMS MA / 2016) Determinada empresa de economia mista do Estado fez o seguro do ativo imobilizado, junto à seguradora Martelo, para o período de 24 meses: 01/10/2015 a 30/09/2017. − O prêmio de seguro foi de R$ 600.000,00, pago 40% no ato e o restante 30 e 60 dias. − A empresa encerra seu exercício social em 31 de dezembro de cada ano. − O lucro do exercício de 2015 foi de R$ 1.390.000,00. O auditor independente no exame dos registros contábeis da apólice do seguro contratado constatou que: − 300.000,00 – foram contabilizados (apropriados) como despesas de seguro do exercício de 2015, e que o valor da apropriação do seguro está incorreto. − 300.000,00 – foram contabilizados na conta “Seguros a Vencer” classificada no realizável de curto prazo. O auditor considerou que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações contábeis. Nestas condições, o auditor deve (A) considerar as demonstrações contábeis regulares, com recomendação. (B) expressar uma opinião com ressalvas. (C) expressar uma opinião pela regularidade, com ressalvas. (D) considerar as demonstrações contábeis regulares, após ajustes. (E) expressar uma opinião adversa. Comentários: Natureza do assunto que gerou a modificação Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações contábeis Relevante mas não generalizado Relevante e generalizado Demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes Opinião com ressalva Opinião adversa Impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente Opinião com ressalva Abstenção de opinião http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 23 de 121 www.exponencialconcursos.com.br Como o auditor considerou que as distorções RELEVANTES + NÂO generalizadas, deverá emitir uma opinião com ressalvas. Gabarito 2: B. 3- (FCC - Copergás - PE /Analista Contador/2016) Na auditoria independente das demonstrações contábeis do exercício de 2015 de determinada empresa estatal do Governo do Estado, o auditor constatou que na conta de “Duplicatas a Receber”, há uma diferença de R$ 2.596.000,00 a maior no saldo contábil. A diferença refere-se a duas duplicatas pagas, mediante cheques, por determinado cliente no mês de dezembro e depositado no mês fevereiro do ano subsequente. Em seu julgamento o Auditor considerou que as demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes, mas não generalizadas. Assim, segundo as NBC 705, deve o Auditor a) emitir uma opinião adversa. b) abster-se de emitir uma opinião. c) emitir uma opinião pela regularidade, com recomendação. d) emitir uma opinião com ressalva. e) considerar o saldo da conta “Duplicatas a Receber” irregular no exercício de 2015. Resolução: Não generalizada = com ressalva. Gabarito 3: D. 4- (FCC / ICMS PI / 2015) O auditor, quando, não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinião, concluindo que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes e generalizadas, deverá expressar sua opinião por meio de (A) Certificado de Regularidade com Ressalva. (B) Parecer Adverso. (C) Parecer Limpo com parágrafo de ênfase. (D) Certificado de Regularidade. (E) Relatório com Abstenção de opinião. Resolução: http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 24 de 121 www.exponencialconcursos.com.br Conforme A1 da NBC TA 705, se não consegue obter evidência e o efeito seria relevante e GENERALIZADO, o correto é se abster de opinar. Natureza do assunto que gerou a modificação Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações contábeis Relevante, mas não generalizado Relevante e generalizado Demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes Opinião com ressalva Opinião adversa Impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente Opinião com ressalva Abstenção de opinião Gabarito 4: E. 5- (FCC / Analista do CNMP – Contabilidade / 2015) Na realização dos trabalhos de auditoria das demonstrações contábeis do exercício de 2014 da Indústria de Calças e Camisas do Sul S/A, o auditor não conseguiu obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua opinião, mas concluiu que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas não generalizados. Nestas condições, o auditor deve a) expressar uma opinião sem ressalvas, apenas para os itens examinados. b) comunicar ao conselho fiscal da empresa e adotar novos procedimentos de auditoria. c) abster-se de expressar uma opinião. d) considerar as demonstrações contábeis irregulares. e) expressar uma opinião, com ressalvas. Resolução: Não obteve evidência apropriada e suficiente? Neste caso, temos 2 possibilidades de opinião: Com Ressalva ou Abstenção de opinião. O que diferencia o uso de cada um dos tipos? A generalização dos efeitos... se for algo generalizado, adota-se a abstenção de opinião, se não, utiliza-se a opinião com ressalva, que é o caso previsto no enunciado da questão. Gabarito 5: E. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 25 de 121 www.exponencialconcursos.com.br 6- (FCC - Auditor Conselheiro Substituto (TCM-GO)/2015) O Auditor, tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações contábeis, deve expressar-se por meio de a) opinião sem ressalva. b) opinião com ressalva. c) opinião adversa. d) abstenção de opinião. e) renúncia do trabalho. Resolução: Conforme A1 da NBC TA 705, obter evidência de distorção relevante com o efeito relevante, mas NÃO GENERALIZADO, o correto é opinião com ressalva. Natureza do assunto que gerou a modificação Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações contábeis Relevante, mas não generalizado Relevante e generalizado Demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes Opinião com ressalva Opinião adversa Impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente Opinião com ressalva Abstenção de opinião Gabarito 6: B. 7- (FCC - Auditor de Controle Externo (TCM-GO)/Controle Externo/2015 (e mais 4 concursos) O auditor, quando obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as demonstrações contábeis, deve expressar-se por meio de a) opinião sem ressalva. b) renúncia do trabalho. c) opinião com parágrafo de ênfase. http://www.exponencialconcursos.com.br/Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 26 de 121 www.exponencialconcursos.com.br d) abstenção de opinião. e) opinião adversa. Resolução: Conforme A1 da NBC TA 705, obter evidência de distorção relevante com o efeito relevante e GENERALIZADO, o correto é opinião adversa. Natureza do assunto que gerou a modificação Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações contábeis Relevante, mas não generalizado Relevante e generalizado Demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes Opinião com ressalva Opinião adversa Impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente Opinião com ressalva Abstenção de opinião Gabarito 7: E. 8- (FCC - Analista de Controle Externo (TCE-CE)/Controle Externo / Auditoria Governamental / 2015 (e mais 2 concursos) Na auditoria das demonstrações contábeis do exercício de 2014 da Companhia de Distribuição de Águas e Limpeza de Mananciais do Estado, o auditor constatou diversas distorções. Tendo o auditor obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, concluiu que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações contábeis. Nestas condições, de acordo com as Normas de Auditoria NBC TAs, deve o auditor a) considerar as demonstrações contábeis irregulares. b) expressar uma opinião adversa. c) considerar as demonstrações contábeis regulares, com ressalvas. d) expressar uma opinião sem ressalva, mas com recomendação. e) expressar uma opinião com ressalva. Resolução: Conforme A1 da NBC TA 705, temos que: http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 27 de 121 www.exponencialconcursos.com.br Natureza do assunto que gerou a modificação Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações contábeis Relevante, mas não generalizado Relevante e generalizado Demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes Opinião com ressalva Opinião adversa Impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente Opinião com ressalva Abstenção de opinião Gabarito 8: E. 9- (FCC - Técnico Judiciário (TRT 3ª Região) / Apoio Especializado / Contabilidade / 2015) Nos trabalhos de auditoria realizados em determinada empresa de economia mista, o auditor obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente e concluiu que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações contábeis. Nestas condições, de acordo com as nor mas de auditoria − NBC TA 705, deve o auditor a) expressar uma opinião sem ressalva. b) expressar uma opinião com ressalva. c) concluir pela irregularidade. d) abster-se de expressar uma opinião. e) concluir pela regularidade com ressalvas. Resolução: Conforme A1 da NBC TA 705, temos que: Natureza do assunto que gerou a modificação Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações contábeis Relevante, mas não generalizado Relevante e generalizado Demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes Opinião com ressalva Opinião adversa http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 28 de 121 www.exponencialconcursos.com.br Impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente Opinião com ressalva Abstenção de opinião Gabarito 9: B. 10- (FCC / AFTE-PE / 2014) – Considere: III. A opinião do auditor independente sobre as demonstrações contábeis trata de determinar se as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Comentários: Item III – Correto. Transcrição literal do item 11-a da NBC TA 200. Gabarito 10: V. 11- (FCC / AL-PE - Analista Legislativo - Contabilidade / 2014) Quando o auditor conclui que as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável, deverá expressar uma opinião a) conclusiva. b) favorável. c) não modificada. d) modificada. e) idônea. Resolução: Se as demonstrações contábeis estão de acordo com os relatórios financeiros aplicáveis, então não há que se falar em modificação na opinião do auditor, ou seja, será sem ressalva. Por isto, a norma NBC TA 700 define como opinião não modificada “a opinião expressa pelo auditor quando ele conclui que as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável” Gabarito 11: C. 12- (FCC / AFTE-PE / 2014) – O relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis deve especificar que a auditoria foi conduzida de acordo http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 29 de 121 www.exponencialconcursos.com.br com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. O relatório deve explicar, também, que essas normas requerem o cumprimento de exigências éticas pelo auditor e que: (A) os procedimentos de auditoria sejam elaborados com o objetivo de solucionar e prevenir fraudes e erros. (B) o programa de auditoria seja aprovado pela administração da entidade. (C) a auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante. (D) a aprovação e a divulgação das demonstrações contábeis sejam de responsabilidade do sistema de controle interno da entidade. (E) a avaliação do controle interno seja executada pela auditoria interna. Comentários: No relatório do auditor independente, na seção sobre a sua responsabilidade, é elencado que a responsabilidade do auditor é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis com base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Essas normas requerem o cumprimento de exigências éticas pelos auditores e que a “auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante.” Gabarito 12: C 13- (FCC - Auditor Público Externo (TCE-RS)/Arquitetura/2014 (e mais 4 concursos) Durante a realização do seu trabalho, o auditor não conseguiu obter segurança razoável relativa às informações nem emitir opinião com ressalva. Nesse caso, o auditor deve a) aumentar o tamanho da amostragem. b) convocar reunião com os administradores da instituição auditada. c) solicitar reforço para sua equipe de auditoria. d) trancar a auditoria. e) abster de emitir opinião ou renunciar ao trabalho, se possível. Resolução: http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 30 de 121 www.exponencialconcursos.com.br Gabarito 13: E. 14- (FCC - Auditor Público Externo (TCE-RS)/Ciências Contábeis/2014) Nas circunstâncias em que o auditor, tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações contábeis; ou, não consegue obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua opinião, mas conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas não generalizados, sua opiniãoa ser expressada, no parecer ou relatório de auditoria, deve ser a) com abstenção. b) com ressalva. c) adversa. d) limpa. e) com ênfase. Resolução: Palavra mágica: não generalizado. Neste caso, é sempre COM ressalva. não conseguiu obter evidência apropriada e suficiente.. Opinião com ressalva quando.. Possíveis efeitos de distorções não detectadas poderiam ser relevantes, mas não generalizados Renunciar ao trabalho quando... Possíveis efeitos de distorções não detectadas poderiam ser relevantes e generalizados Caso a renuncia não seja viável/possível... Abster-se de emitir opinião http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 31 de 121 www.exponencialconcursos.com.br Gabarito 14: B. 15- (FCC / AFTE-PE / 2014) – Bartolomeu Guimarães, auditor independente, na realização de auditoria das demonstrações contábeis da empresa Baratão do Norte S/A, tendo obtido evidências de auditoria apropriadas e suficientes, concluiu que as distorções detectadas, individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as demonstrações contábeis. Nestas condições, o auditor deve: (A) emitir uma opinião adversa. (B) emitir uma opinião sem ressalva. (C) emitir uma opinião com ressalvas. (D) abster-se de opinar. (E) emitir uma opinião pela irregularidade. Comentários: O auditor obteve evidência de distorção relevante e generalizada, portanto, a opinião deve ser adversa, conforme item 8 da NBC TA 705. Gabarito 15: A. 16- (FCC / Analista Judiciário – Contabilidade TRT / 2013) Quando o auditor encontra evidência relevante, mas não generalizada, deve emitir uma opinião a) adversa. b) com abstenção. c) inconclusiva. opinião evidência apropriada e suficiente? efeito distorção Relevante Generalizado sim adversa não abstenção Não generalizado sim e não com ressalva http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 32 de 121 www.exponencialconcursos.com.br d) com ressalva. e) relativizada. Resolução: Evidência Relevante + efeito não generalizado = opinião com ressalva. Gabarito 16: D. 17- (FCC / Agente da DPE-SP – Contador / 2013) Com relação aos tipos de Parecer de Auditoria, considere: I. Na impossibilidade de manifestar-se sobre os conjuntos das demonstrações financeiras examinadas, nada impede que o Auditor emita seu parecer apenas sobre uma parte delas, desde que sobre essa parte tenha ele obtido as comprovações necessárias. II. Quando o Auditor não obtém comprovação suficiente para fundamentar seu parecer sobre as demonstrações financeiras em conjunto, deve ele declarar expressamente que está impossibilitado de emitir parecer sobre essas demonstrações. III. Quando o Auditor verificar efeitos que, no seu julgamento, comprometem substancialmente as demonstrações financeiras por ele examinadas, deve declarar expressamente que as referidas demonstrações não representam, adequadamente e em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira ou os resultados das operações da entidade. Os trechos I, II e III, respectivamente, referem-se a pareceres a) com negativa de opinião, com ressalva e adverso. b) com ressalva, com negativa de opinião e adverso. c) adverso, parcial e com ressalva. d) parcial, com negativa de opinião e adverso. e) adverso, com negativa de opinião e com ressalva. Resolução: Item I – Parcial. Não existe previsão nas NBCs para emissão de relatório parcial, apenas no caso do auditor interno, mas, como a pergunta fala “nada impede”, fica aí a possibilidade diante desta limitação de escopo. De acordo com a NBC TA 700 e 705, o correto seria não aceitar o trabalho (quando limitação for conhecida antes do início do trabalho), ou abandonar ele, se não tiver impedimento legal. Item II – Abstenção de opinião é o termo usado para o tipo de opinião neste caso, mas, negativa de opinião é usada por alguns doutrinadores da área, no mesmo sentido. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 33 de 121 www.exponencialconcursos.com.br Item III – Opinião adversa, emitida quando os efeitos das distorções relevantes foram relevantes e generalizados. Esquematização: Gabarito 17: D. 18- (FCC - Agente de Fiscalização Financeira (TCE-SP)/"Sem Área"/2012) Segundo a NBC TA 705, que trata da opinião do auditor independente, caso as demonstrações contábeis apresentem distorções relevantes que, no julgamento do auditor, estão disseminadas em vários elementos, contas ou itens das demonstrações financeiras, esse profissional deve emitir um relatório a) padrão. b) com ressalva. c) com opinião adversa. d) com abstenção de opinião. e) sem ressalva. Resolução: Generalizado? Adversa ou abstenção de opinião Obteve evidência? Opinião Adversa! Gabarito 18: C. 19- (FCC / Analista Ministerial MP-PE / 2012) De acordo com a NBC TA 705, se houver impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente e o auditor julgar que o possível efeito desse fato sobre as demonstrações contábeis opinião evidência apropriada e suficiente? efeito distorção Relevante Generalizado sim adversa não abstenção Não generalizado sim e não com ressalva http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 34 de 121 www.exponencialconcursos.com.br for relevante e generalizado, ele deve emitir um relatório (nova denominação do antigo parecer de auditoria ): a) sem ressalva. b) com abstenção de opinião. c) com ressalva. d) adverso. e) limpo. Resolução: Generalizado? Adversa ou abstenção Sem evidência apropriada/suficiente? Abstenção de opinião! Gabarito 19: B. 20- (FCC / Analista Judiciário Contabilidade – TRT 6ª / 2012) Quando um objetivo em uma norma NBC TA relevante não puder ser cumprido e referido fato impedir que o auditor cumpra com os objetivos gerais de auditoria e faça com que o auditor modifique sua opinião ou renuncie ao trabalho, tal fato ensejará a emissão de relatório a) adverso ou com ressalva. b) com abstenção de opinião ou sem ressalvas. c) com negativa de opinião ou com limitação de escopo. d) sem ressalva ou adverso. e) sem ressalvas ou com ênfases. Resolução: Conforme item 24 da NBC TA 200: “24. Se um objetivo em uma NBC TA relevante não pode ser cumprido, o auditor deve avaliar se isso o impede de cumprir os objetivos gerais de auditoria e se isso exige que ele, em conformidade com as NBC TAs, modifique sua opinião ou renuncie ao trabalho (quando a renúncia é possível de acordo com lei ou regulamento aplicável).(...)” O tipo de modificação de opinião vai depender do caso, mas sabemos que deve ser modificada a opinião ou feita a renúncia do trabalho. Por isto, a alternativa A é a única que se encaixaria no caso, sendo o gabarito da questão. Gabarito 20: A. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 35 de 121 www.exponencialconcursos.com.br 21- (FCC / ISS SP / 2012) A empresa Delta Petróleo S.A. está encerrando, em fevereiro de 2012, o processo de auditoria de suas demonstrações financeiras pertinentes ao ano de 2011. Os trabalhos da auditoria estão em fase de finalização e a empresa informa ao mercado a ocorrência de um grande vazamento que afetará a continuidade de suas operações no Brasil, uma vez que a multa recebida inviabiliza a empresa. Nesse caso, o auditor deve a) emitir relatório de auditoria com abstenção de opinião por não ter tempo hábil para reconduzir a auditoria para uma demonstração financeira pelos critérios de realização dosativos e passivos. b) manter o seu relatório de auditoria, evidenciando em notas explicativas a descontinuidade. c) abster-se de emitir opinião, uma vez que conjunturalmente a situação da empresa se modificou, alterando todo o planejamento da auditoria. d) ressalvar o parecer, evidenciando a possibilidade de descontinuidade e mantendo as demonstrações financeiras. e) exigir da empresa a elaboração de demonstrações contábeis específicas para atender às demonstrações exigidas nessa situação de descontinuidade. Resolução: A empresa, diante de um fato que pode comprometer a sua continuidade operacional (grande vazamento), informa ao mercado que a multa recebida inviabiliza a empresa. Como a empresa fez esta comunicação ao mercado, tal informação claramente também chegou ao auditor. O auditor, ao se deparar com situação que afete o princípio da continuidade (sobre o qual são elaboradas as demonstrações contábeis), deve questionar a empresa sobre como ela irá tratar isso, ou seja, se ela vai efetuar a reelaboração das demonstrações contábeis (agora sem levar em conta o princípio da continuidade). Caso ela não efetue tal modificação, o auditor deve avisá-la sobre os efeitos em sua opinião. De acordo com o item 21 da NBC TA 570, temos que: "21. Se as demonstrações contábeis foram elaboradas no pressuposto de continuidade operacional, mas no julgamento do auditor, a utilização desse pressuposto pela administração nas demonstrações contábeis é inapropriada, ele deve expressar opinião adversa". Gabarito 21: E. 22- (FCC / ISS-SP / 2012) A empresa exportatudo S.A. tem em suas operações instrumentos financeiros derivativos de hedge de moeda para cobertura http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 36 de 121 www.exponencialconcursos.com.br de sua exposição cambial. Apesar de enquadrar-se na condição para contabilização pelo método de hedgeaccounting não o aplica. Dessa forma, deve o auditor externo a) verificar se o procedimento está divulgado em nota explicativa e emitir relatório de auditoria sem ressalva, uma vez que esse procedimento é opcional. b) avaliar o impacto e verificar se o procedimento afeta representativamente o resultado, ressalvando o relatório de auditoria. c) emitir relatório de auditoria, condicionando sua avaliação aos reflexos que o referido procedimento causaria às demonstrações contábeis. d) abster-se de emitir opinião em virtude da relevância que o procedimento causa nas demonstrações contábeis das empresas de forma geral. e) ressalvar e enfatizar, no relatório de auditoria, os efeitos que o referido procedimento causa às demonstrações financeiras auditadas. Resolução: Para responder essa questão precisamos saber se a "contabilização pelo método de headgeaccounting" é uma exigência. Caso sim, verificar qual impacto sobre as demonstrações contábeis da entidade para que possa verificar qual a opinão adequada a ser emitida pelo auditor. Para isso, vamos até o CPC (pronunciamento técnico) número 14, em seu item 47: "Para entidades que realizam operações com derivativos (e alguns instrumentos financeiros não derivativos - ver item 49) com o objetivo de hedge em relação a um risco específico determinado e documentado, há a possibilidade de aplicação da metodologia denominada contabilidade de operações de hedge ( hedge accounting)". Portanto, como não é feita uma obrigação, mas sim uma possibilidade, algo opcional ("há a possibilidade de aplicação da metodologia"). Se não há distorção, não há que se falar em modificação na opinião do auditor, devendo a mesma ser emitida sem ressalva. O parágrafo de ênfase serve para dar destaque a um assunto em que o auditor julga ser importante para os seus usuários, sendo aplicável no caso ora em questão. Gabarito 22: A. 23- (FCC / Analista de Controle TCE-PR / 2011) Quando as demonstrações financeiras representam adequadamente a posição patrimonial e financeira, o auditor emite um parecer a) conclusivo. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 37 de 121 www.exponencialconcursos.com.br b) sem especificações. c) extroverso. d) finalístico. e) sem ressalva. Resolução: De acordo com o item 7 da NBC TA 700, temos que: "7. Opinião não modificada ou sem modificações é a opinião expressa pelo auditor quando ele conclui que as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável". Portanto, a alternativa E está correta. obs. as outras opções não são definidas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade no que se refere à Auditoria Independente. Gabarito 23: E. 24- (FCC / Analista Judiciário – Contabilidade – TRT / 2011) O processo de auditoria e a emissão de relatório de auditoria sem ressalva a) não isenta o administrador e os agentes de governança das responsabilidades legais e normativas. b) divide a responsabilidade pelas demonstrações contábeis com os administradores e transfere a responsabilidade de eventuais fraudes não constatadas, para a firma de auditoria. c) exime da responsabilidade os administradores e a diretoria executiva da empresa, dividindo as responsabilidades com os agentes de governança. d) não elimina a possibilidade de erros materiais e de distorções relevantes nas demonstrações contábeis. e) elimina a responsabilidade dos agentes de governança das responsabilidades legais e normativas. Resolução: A responsabilidade do auditor é expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis com base na auditoria, sendo que a emissão de um relatório sem ressalva não interfere nas responsabilidades legais e normativas do administrador e dos agentes de governança. Devo ressaltar, no entanto, que a alternativa D está mal redigida. Da forma que está, na minha opinião, estaria correta, já que na auditoria não é possível eliminar (ou seja, ter 100% de certeza) tendo em vista as limitações inerentes próprias da atividade. Gabarito 24: A. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 38 de 121 www.exponencialconcursos.com.br 25- (FCC / Analista Judiciário – Contador TRF / 2011) No processo de auditoria, para emissão de relatório, deve se obter a) documentação mínima que suporte o processo de auditoria independente, sem a necessidade de confirmação da fidedignidade dos documentos, ainda que haja indícios de fraude. b) confirmação dos eventos, dentro do processo de revisão analítica, limitando-se a revisão dos documentos selecionados por amostra estatística, independentemente do nível de risco oferecido. c) evidência de auditoria apropriada e suficiente para a redução do risco de auditoria a um nível aceitável baixo. d) confirmação de que as demonstrações contábeis não apresentam quaisquer níveis de fraude ou erro. e) confirmação do risco inerente da entidade, que é igual para todas as classes relacionadas de transações apresentadas nas demonstrações contábeis. Resolução: De acordo com o item A31 da NBC TA 200, temos que: "A31. Determinar se foi obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente para a redução do risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo, possibilitando assim ao auditor tirar conclusões para fundamentar sua opinião, é uma questão de julgamento profissional". Portanto, gabarito da questão alternativa C. Alternativa A - Errado. O auditor deve confirmar a fidedignidade dos documentos, ainda mais quando houver indícios de fraude. Alternativa B - Errado. O auditor ao efetuar a emissão de ser relatório deve obter evidência apropriada e suficiente para sustentar a sua opinião, não tendo relação ao que foi exposto na alternativa.Alternativa D - Errado. Para emissão de sua opinião, o auditor não precisa certificar-se de que não existem fraude/erro. O que ele deve obter é segurança razoável de que as demonstrações contábeis estão livres de distorções relevantes. Alternativa E - Errado. O risco inerente (como o próprio nome diz) é inerente a conta específica. Por exemplo, contas que envolvem cálculos de estimativas contábeis com uma incerteza maior, apresenta um risco inerente maior (risco inerente faz parte do risco de distorção relevante). Portanto, a questão encontra- se errada ao afirmar que o risco inerente é igual para todas as classes/transações. Gabarito 25: C. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 39 de 121 www.exponencialconcursos.com.br 26- (FCC / Analista de Controle Externo – Inspeção de Obras Públicas TCM-CE / 2010) Uma opinião modificada dos auditores independentes, segundo a natureza da opinião que contém, pode ser do tipo a) negativa, positiva, limpa ou contrária. b) com ressalva, com abstenção de opinião ou adversa. c) com abstenção de avaliação de provas, limpa, com ressalva ou sem ressalva. d) generalizada ou contrária. e) sem ressalva, pericial contábil ou adversa. Resolução: De acordo com a NBC TA 705, item 5, são 3 os tipos de opinião modificada: i) Com ressalva; ii) Adverso; iii) Abstenção de opinião. Gabarito 26: B. 27- (FCC / Auditor Fiscal de Tributos Estaduais – SEFIN RO / 2010) Considere as seguintes afirmações: III. O parecer dos auditores independentes classifica-se, segundo a natureza da opinião que contém, em parecer sem ressalva, parecer com ressalva, parecer adverso e parecer com parágrafo de ênfase. Resolução: Alternativa III - Errado. De acordo com a NBC TA 700 e NBC TA 705, a opinião do auditor pode ser sem ressalva, com ressalva, adversa ou com abstenção de opinião, sendo assim, alternativa encontra-se incorreta. Gabarito 27: F. 28- (FCC / Analista Trainee – Ciências Contábeis METRÔ / 2010) Em relação ao parecer da auditoria independente, é correto afirmar: a) A data do parecer e a data da conclusão dos trabalhos de auditoria devem necessariamente coincidir, inexistindo exceções à essa regra. b) Em caso de emissão de parecer sem ressalva, não há necessidade de o auditor elaborar o parágrafo de extensão dos trabalhos e o parágrafo de opinião. c) A limitação na extensão dos trabalhos do auditor pode obrigá-lo a emitir parecer com ressalva ou com abstenção de opinião. d) Caso o auditor emita parecer adverso, ele deve descrever os motivos e a natureza das divergências num parágrafo imediatamente posterior ao da opinião. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 40 de 121 www.exponencialconcursos.com.br e) Quando as demonstrações contábeis são divulgadas de forma comparativa com a do exercício anterior e houver mudança de auditores, o auditor atual está obrigado também a emitir parecer sobre as demonstrações do exercício anterior. Resolução: Alternativa A – ERRADO. De acordo com a NBC TA 70, o relatório do auditor independente não pode ter data anterior à data em que ele obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinião sobre as demonstrações contábeis. Alternativa B – ERRADO. No caso de emissão de opinião sem ressalva (não modificada), o auditor deve evidenciar isso em seu parágrafo de opinião. Ou seja, é necessário a emissão do parágrafo de opinião, diferentemente do que afirma a alternativa ora em questão. Alternativa C – CORRETO. A limitação na extensão dos trabalhos gera a impossibilidade de obtenção de evidências de auditorias apropriadas e suficientes, o que pode levar o auditor a concluir que os efeitos das possíveis distorções não detectadas, se houver, poderiam ser relevantes. Caso não seja generalizado, o auditor deve emitir uma opinião com ressalva; Caso seja generalizado, o auditor deve abster-se de emitir opinião. Alternativa D – ERRADO. O auditor descreve os motivos e a natureza das divergências no parágrafo de opinião, e não em um parágrafo posterior ao de opinião, como afirma a alternativa. Alternativa E – ERRADO. O auditor não é obrigado a emitir relatório (parecer) sobre demonstrações do exercício anterior. No entanto, como trata-se de auditoria inicial, alguns procedimentos devem ser tomados para conferir os saldos iniciais, por exemplo, entre outros fatores. Gabarito 28: C. 29- (FCC / APOF SEFAZ SP / 2010) Em uma auditoria em que não foi possível obter comprovação suficiente para fundamentar uma opinião, devido às limitações no escopo dos exames realizados, o auditor a) deve emitir um parecer adverso. b) deve emitir um parecer com negativa de opinião. c) deve emitir um parecer com ressalvas. d) deve emitir um parecer sem ressalvas. e) não deve emitir qualquer parecer. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 41 de 121 www.exponencialconcursos.com.br Resolução: Conforme NBC TA 705: Natureza do assunto que gerou a modificação Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações contábeis Relevante mas não generalizado Relevante e generalizado Demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes Opinião com ressalva Opinião adversa Impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente Opinião com ressalva Abstenção de opinião Se o auditor não conseguiu fundamentar uma opinião, o efeito é generalizado e por isto a Abstenção de opinião. Gabarito 29: B. 30- (FCC / Técnico Superior de Análise Contábil PGE RJ / 2009) A empresa Clean S.A. modificou as demonstrações contábeis publicadas. A administração não tomou as medidas necessárias para assegurar que todas as pessoas que tinham recebido as demonstrações contábeis anteriormente divulgadas tivessem acesso às novas, limitando-se a divulgar em seu site. O auditor entendeu que deveria modificar seu parecer, mas a administração não aceitou. Nesse caso, o auditor a) não tem nenhum procedimento a fazer, uma vez que as demonstrações contábeis publicadas não são as que serviram para o trabalho de auditoria, podendo ele justificar com os papéis de trabalho. b) deverá informar à administração que poderá tomar medidas para impedir que seu parecer seja utilizado por terceiros, resguardando seus direitos e obrigações legais. c) deverá comunicar tal ocorrência diretamente ao mercado e aos órgãos competentes, mesmo que a empresa não seja informada de que ele tomará essas providências. d) só deverá se manifestar se estiver no período entre a data do encerramento das demonstrações contábeis e a publicação, não sendo responsável por eventos ocorridos após a publicação. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Resumo e Questões comentadas Prof. Lucas Salvetti Prof. Lucas Salvetti 42 de 121 www.exponencialconcursos.com.br e) deverá refazer os trabalhos, complementando-os, sendo que o parecer dentro dessas circunstâncias se torna nulo. Resolução: Se as demonstrações contábeis precisam ser alteradas e a administração de empresa não o faz, o relatório do auditor independente ficará defasado e pode gerar prejuízo para quem o ler, por este motivo, o auditor independente deve notificar a administração de que procurará evitar o uso por terceiros daquele relatório no futuro. Gabarito 30: B. 31- (FCC / Analista Judiciário Auditor – TJ-PI / 2009) Após a data de emissão de seu parecer sem ressalva, mas antes da divulgação das demonstrações contábeis, o auditor toma conhecimento de um fato que possa afetar de maneira relevante as demonstrações
Compartilhar