Aula 7 - Contribuição Social sobre o Lucro Aspectos Conceituais

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Disciplina: Contabilidade e Gestão Tributária II
Aula 7: Contribuição Social sobre o Lucro: Aspectos
Conceituais
Apresentação
A Contribuição Social sobre o Lucro das pessoas jurídicas – CSSL -, também denominada Contribuição Social sobre o Lucro
Líquido – CSLL - é um tributo de competência exclusiva da União Federal, prevista no art. 149 da Constituição da República
Federativa do Brasil. Nesta aula, você conhecerá o conceito da CSLL, bem como a legislação que a regulamenta. Além disso,
você compreenderá a base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido – CSLL - e, por �m, identi�cará o
contribuinte e as alíquotas.
Objetivos
Reconhecer o arcabouço conceitual da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL;
Reconhecer a legislação que trata da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL;
Identi�car a base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL;
Identi�car o contribuinte e as alíquotas da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL.
Aspectos conceituais da Contribuição Social sobre o Lucro
Líquido - CSLL
O vocábulo contribuição, originário do latim contribuo, signi�ca contribuir, cooperar,
concorrer para a realização de um �m.
A Contribuição Social Sobre o Lucro – CSSL - ou, como é mais conhecida, Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido – CSLL - é
um tributo de competência exclusiva da União Federal.
pessoas jurídicas e as pessoas físicas a elas equiparadas, domiciliadas no país.

Conforme estabelece o art. 12, I, do Decreto nº 3.048/99, as entidades sem �ns lucrativos que não se enquadrem na imunidade
ou isenção devem apurar a base de cálculo e a CSLL devida nos termos da legislação comercial e �scal.
Também estão sujeitas ao pagamento da CSLL as associações de poupança e empréstimo, haja vista que são isentas, apenas, do
imposto sobre a renda.
Vale ressaltar que, as entidades fechadas de previdência complementar são isentas da
Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido, bem como são isentas de contribuição para
a seguridade social às entidades bene�centes de assistência social que atendam às
exigências estabelecidas em lei.
Atenção
A CSSL, assim como o Imposto sobre a Renda, é um tributo que tem como fato gerador o lucro, isto é, que incide sobre o lucro
das pessoas jurídicas. Desta forma, no que for pertinente, aplicam-se também à CSLL as disposições da legislação do Imposto
sobre a Renda referentes à administração, ao lançamento, à consulta, à cobrança, às penalidades, às garantias, bem como ao
processo administrativo.
Legislação que trata da Contribuição Social sobre o Lucro
Líquido - CSLL
Dentre as diversas normas que regulamentam a Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido – CSSL - podemos citar a Constituição
da República Federativa do Brasil (art. 149 e 195), a Lei nº 7.689/88 e a Lei nº 8.981/95.
A Constituição da República Federativa do Brasil de 1988 trata da competência da União para instituir a contribuição social
em seu artigo 149.
Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse
das categorias pro�ssionais ou econômicas, como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos
arts.
146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º, relativamente às contribuições a que alude o dispositivo.
Conforme pode ser observado, no art. 195 da CF/88, a CSSL tem como �nalidade precípua custear a seguridade social.
Art. 195. A seguridade social será �nanciada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante
recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições
sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) a folha de salários e demais
rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, à pessoa física que lhe preste serviço, mesmo sem vínculo
empregatício; b) a receita ou o faturamento; c) o lucro (grifo nosso);
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdência social, não incidindo contribuição sobre aposentadoria e pensão
concedidas pelo regime geral de previdência social de que trata o art. 201;
III - sobre a receita de concursos de prognósticos.
IV - do importador de bens ou serviços do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.
Lei  nº 7.689, de 15 de dezembro de 1988
A contribuição social sobre o lucro - CSSL - das pessoas jurídicas foi instituída em 1988, mediante a Lei nº 7.689.
Segundo determina o art. 1º, da referida Lei, a CSSL tem como objetivo �nanciar a seguridade social.
Art. 1º Fica instituída contribuição social sobre o lucro das pessoas jurídicas, destinada ao �nanciamento da seguridade social.
Art. 2º A base de cálculo da contribuição é o valor do resultado do exercício, antes da provisão para o imposto de renda.§ 1º Para
efeito do disposto neste artigo:
a) será considerado o resultado do período-base encerrado em 31 de dezembro de cada ano;
b) no caso de incorporação, fusão, cisão ou encerramento de atividades, a base de cálculo é o resultado apurado no respectivo
balanço;
Lei  nº 7.689, de 15 de dezembro de 1988
c) o resultado do período-base, apurado com observância da legislação comercial, será ajustado pela:
1. exclusão do resultado positivo da avaliação de investimentos pelo valor de patrimônio líquido;
2. exclusão dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisição, que tenham sido computado
como receita;
3. (Revogado pela Lei nº  7.856, de 1989)
4. adição do resultado negativo da avaliação de investimentos pelo valor de patrimônio líquido.
§ 2º No caso de pessoa jurídica desobrigada de escrituração contábil, a base de cálculo da contribuição corresponderá a 10% da
receita bruta auferida no período de 1º janeiro a 31 de dezembro de cada ano, ressalvado o disposto na alínea b do parágrafo
anterior.
Lei  nº 7.689, de 15 de dezembro de 1988
No art. 3º �cam de�nidas as alíquotas da contribuição social.
Art. 3º A alíquota da contribuição é de:
I - 15% no caso das pessoas jurídicas de seguros privados, das de capitalização e das referidas nos incisos I a VII, IX e X do § 1º
do art. 1º da Lei nº 105/2001; e
II - 9% no caso das demais pessoas jurídicas. E, por �m, dentre outros aspectos que a referida lei preceitua, no art. 4º são
identi�cados os contribuintes da CSSL.
Art. 4º São contribuintes as pessoas jurídicas domiciliadas no país e as que lhes são equiparadas pela legislação tributária.
Lei  nº 8.981, de 20 de janeiro de 1995
A Lei nº 8.981/95 altera a legislação e tributária Federal e em seu art. 57, determina que as pessoas jurídicas sujeitas ao
recolhimento da contribuição social devem observar as mesmas regras do Imposto de Renda.  
Art. 57. Aplicam-se à Contribuição Social sobre o Lucro  as mesmas normas de apuração e de pagamento estabelecidas para o
imposto de renda das pessoas jurídicas, inclusive no que se refere ao disposto no art. 38, mantidas a base de cálculo e as
alíquotas previstas na legislação em vigor, com as alterações introduzidas por esta Lei.
§ 1º Para efeito de pagamento mensal, a base de cálculo da contribuição social será o valor correspondente a 10% do somatório:
a) da receita bruta mensal;
b) das demais receitas e ganhos de capital;
c) dos ganhos líquidos obtidos em operações realizadas nos mercados de renda variável;
d) dos rendimentos produzidos por aplicações �nanceiras de renda �xa.
§ 2º No caso das pessoas jurídicas de que trata o inciso III do art. 36, a base de cálculo da contribuição social  corresponderá ao
valor decorrente da aplicação do percentual de nove por cento sobre a receita bruta ajustada, quando for o caso, pelo valor das
deduções previstas no art. 29. 
§ 3º A pessoa jurídica que determinar o Imposto de Renda a ser pago em cada mês com base no lucro real (art. 35), deverá
efetuar o pagamento da contribuição social sobre o lucro, calculando-a com base no lucro líquido ajustadoapurado em cada mês.
§ 4º No caso de pessoa jurídica submetida ao regime de tributação com base no lucro real, a contribuição determinada na forma
dos §§ 1º a 3º será deduzida da contribuição apurada no encerramento do período de apuração.
Atenção! Aqui existe uma videoaula, acesso pelo conteúdo online
Base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido -
CSLL
base de cálculo da CSLL, segundo dispõe o art. 2º da Lei 7.689/88, é o valor do resultado do exercício, antes da provisão para o
Imposto de Renda.
 Fonte: Por Natee Meepian / Shutterstock.
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1) Art. 2º A base de cálculo da contribuição é o valor do resultado do exercício, antes da provisão para o imposto de renda.
Art. 2º A base de cálculo da contribuição é o valor do resultado do exercício, antes da provisão para o imposto de renda.
§ 1º Para efeito do disposto neste artigo:
a) será considerado o resultado do período-base encerrado em 31 de dezembro de cada ano;
b) no caso de incorporação, fusão, cisão ou encerramento de atividades, a base de cálculo é o resultado apurado no respectivo
balanço;
c) o resultado do período-base, apurado com observância da legislação comercial, será ajustado pela:2. exclusão dos lucros e
dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisição, que tenham sido computado como receita;
1. exclusão do resultado positivo da avaliação de investimentos pelo valor de patrimônio líquido;
2. exclusão dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisição, que tenham sido
computado como receita;
3. (Revogado pela Lei nº  7.856, de 1989)
4. adição do resultado negativo da avaliação de investimentos pelo valor de patrimônio líquido.§ 2º No caso de pessoa jurídica
desobrigada de escrituração contábil, a base de cálculo da contribuição corresponderá a dez por cento da receita bruta
auferida no período de 1º janeiro a 31 de dezembro de cada ano, ressalvado o disposto na alínea b do parágrafo anterior.
Em conformidade com a legislação vigente, as pessoas jurídicas sujeitas à CSLL deverão ajustar o resultado do período com as
adições determinadas e exclusões admitidas, para �ns de determinação da base de cálculo da contribuição. 
Demonstrando:
RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DO IRPJ
(+) Adições
(-) Exclusões
(=) RESULTADO AJUSTADO
(-) Compensações (até 30% do lucro ajustado)
(=) BASE DE CÁLCULO PARA CSLL
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Contribuinte da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL
 Fonte: Por Andrey_Popov / Shutterstock.
Mas a�nal, quem será o contribuinte?
Em conformidade com a legislação tributária, contribuinte é toda pessoa física ou jurídica que, em decorrência da lei, tenha o
dever legal de efetuar o pagamento do tributo.
Segundo estabelece a legislação, o art. 4º, da Lei 7.689/88, são contribuintes da CSSL as pessoas jurídicas domiciliadas no
país e as que lhes são equiparadas pela legislação tributária.
Desta forma, analisando a legislação tributária, em especial o RIR/18 em seu artigo 158
<//www.in.gov.br/materia/-/asset_publisher/Kujrw0TZC2Mb/content/id/51525535/do1-2018-11-23-decreto-n-9-580-de-22-
de-novembro-de-2018-51525026> , podemos considerar como contribuintes da CSSL as pessoas jurídicas e as empresas
individuais.
Alíquotas da Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido - CSLL
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O termo alíquota, originário do latim ad valorem, signi�ca o percentual que será aplicado
sobre a base de cálculo para apurar o valor da contribuição social sobre o lucro líquido das
pessoas jurídicas.
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De acordo com o § 9º, do art. 195 da CF/88, as contribuições sociais poderão ter alíquotas ou bases de cálculo diferenciadas, em
razão da atividade econômica, da utilização intensiva de mão-de-obra, do porte da empresa ou da condição estrutural do mercado
http://www.in.gov.br/materia/-/asset_publisher/Kujrw0TZC2Mb/content/id/51525535/do1-2018-11-23-decreto-n-9-580-de-22-de-novembro-de-2018-51525026
de trabalho.
Leitura
Algumas importantes modi�cações da alíquota <galeria/aula7/anexo/modi�cações_da_alíquota.pdf>
Saiba mais
Analisando o histórico da CSLL, veri�ca-se que desde o momento em que foi instituída, mediante a Lei 7.689/88, até os dias
atuais, a alíquota sofreu mudanças sucessivas, especialmente no que diz respeito às instituições �nanceiras.
Notas
RIR/99 em seus artigos 147 a 150 1
Art. 147.  Consideram-se pessoas jurídicas, para efeito do disposto no inciso I do artigo anterior:
I - as pessoas jurídicas de direito privado domiciliadas no país, sejam quais forem seus �ns, nacionalidade ou participantes no
capital;
II - as �liais, sucursais, agências ou representações no país das pessoas jurídicas com sede no exterior;
III - os comitentes domiciliados no exterior, quanto aos resultados das operações realizadas por seus mandatários ou comissários
no país.
Art. 148.  As sociedades em conta de participação são equiparadas às pessoas jurídicas.
Contribuições destinadas às atividades culturais e artísticas são aceitas pelo Fisco. 2
Incisos do art. 17 da Lei 11.196/05:
I - dedução, para efeito de apuração do Lucro Líquido, de valor correspondente à soma dos dispêndios realizados no período de
apuração com pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica classi�cáveis como despesas operacionais pela
legislação do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ - ou como pagamento na forma prevista no § 2º deste artigo;
II - redução de 50% do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI - incidente sobre equipamentos, máquinas, aparelhos e
instrumentos, bem como os acessórios sobressalentes e ferramentas que acompanhem esses bens, destinados à pesquisa e ao
desenvolvimento tecnológico;
III - depreciação integral, no próprio ano da aquisição, de máquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, destinados à
utilização nas atividades de pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica, para efeito de apuração do IRPJ e
da CSLL;
IV - amortização acelerada, mediante dedução como custo ou despesa operacional, no período de apuração em que forem
efetuados, dos dispêndios relativos à aquisição de bens intangíveis, vinculados exclusivamente às atividades de pesquisa
tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica, classi�cáveis no ativo diferido do bene�ciário, para efeito de apuração do
IRPJ;
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/galeria/aula7/anexo/modifica%C3%A7%C3%B5es_da_al%C3%ADquota.pdf
V - redução a 0 (zero) da alíquota do imposto de renda retido na fonte nas remessas efetuadas para o exterior destinadas ao
registro e manutenção de marcas, patentes e cultivares.
Próxima aula
Contribuição social sobre o lucro: cálculo e contabilização.
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