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PROCESSOS CONTÁBEIS Aula 3 – Patrimônio AULA 2 Patrimônio: Conceito e Definição; Definição de bens, direitos e obrigações Aspectos Qualitativo e Quantitativo do Patrimônio; Representação Gráfica do Patrimônio; Equação Básica do Patrimônio. Patrimônio Líquido Situação Líquida Patrimonial; AULA 3 Balanço Patrimonial; Classificação de Circulante e não circulante; Contas de Ativo; Contas de Passivo; Contas de Patrimônio Líquido. Patrimônio O que eu tenho! Meu apartamento Meu carro … meus BENS … Minhas aplicações … meus DIREITOS … É preciso incluir o que eu devo (dívidas), que são minhas obrigações! Patrimônio Assim, podemos definir Patrimônio como o conjunto de bens, direitos e obrigações vinculado a uma pessoa ou a uma entidade. É o objeto de estudo da contabilidade. Abrange tudo aquilo que a pessoa tem (bens e direitos) e tudo aquilo que a pessoa deve (obrigações). Do ponto de vista contábil, são considerados apenas os bens, direitos e obrigações que podem ser mensuráveis em moeda. BENS BENS São as coisas capazes de satisfazer a necessidade humana e susceptíveis de avaliação econômica BENS MATERIAIS ou TANGÍVEIS: Como o próprio nome diz, são aqueles que possuem corpo, matéria. BENS MÓVEIS: os que podem ser removidos do seu lugar. EX: Mesas BENS IMÓVEIS: os que não podem ser removidos do seu lugar. EX: casas BENS IMATERIAIS ou INTANGÍVEIS: são aqueles que, embora considerados Bens, não possuem corpo, não tem matéria. São os gastos que a empresa faz, os quais, por sua natureza, devem ser considerados parte do seu Patrimônio. Exemplo: Benfeitorias em Imóveis de terceiros DIREITOS DIREITOS Constituem DIREITOS para a empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros (terceiros, no caso, são os clientes, os fregueses da empresa). EXEMPLOS: Duplicatas a Receber; Aluguéis a Receber; Adiantamento a fornecedor. OBS: se uma empresa tem um direito, alguém tem uma obrigação para com essa empresa. OBRIGAÇÕES OBRIGAÇÕES Constituem OBRIGAÇÕES para a empresa todos os valores que ela tem a pagar de terceiros (terceiros, no caso, são os fornecedores, os bancos etc). EXEMPLOS: Duplicatas a Pagar; Aluguéis a Pagar; Adiantamento de cliente. ASPECTOS DO PATRIMÔNIO Qualitativo: dá qualidade, é o nome de cada conta. Quantitativo: valoriza monetariamente cada conta. PATRIMÔNIO Exemplo: -Para uma melhor compreensão, imagine que o Joãozinho possua os seguintes bens, direitos e obrigações: Bens Direitos Obrigações Casa 200.000 Valores a receber 40.000 Valores a pagar 120.000 Automóvel 70.000 Saldo em conta corrente 15.000 Joias 60.000 Total 330.000 Total 55.000 Total 120.000 10 PATRIMÔNIO Se considerarmos que o patrimônio do Joãozinho é apenas o conjunto de bens que ela possui, estaremos retratando de forma inadequada a situação patrimonial por dois motivos: a) Ele tem direitos a receber no valor de R$ 55.000,00 que devem ser acrescentados ao seu patrimônio em determinado momento. b) Joãozinho tem obrigações a pagar que um dia reduzirão ou seus bens ou seus direitos. Assim, o patrimônio dele em termos monetários será a soma dos seus bens e direitos, subtraído de suas obrigações, assim representado: Patrimônio = R$ 330.000 + R$ 55.000 – 120.000 Patrimônio = 265.000 11 ATIVO PASSIVO BENS E DIREITOS OBRIGAÇÕES COM TERCEIROS OBRIGAÇÕES COM ACIONISTAS PL Representação gráfica do Patrimônio (Balanço Patrimonial) Forma: Gráfico em “T” Lado Esquerdo: Bens e Direitos Lado Direito: Obrigações com terceiros e com o proprietário (Patrimônio Líquido ou simplesmente PL) As Patrimônio Líquido (PL) O PL também chamado de Situação Patrimonial Líquida ou Capital Próprio, é formado pelas obrigações da empresa (pessoa jurídica) com os acionistas ou quotistas, isto é, é o dinheiro que os sócios possuem dentro da empresa. O PL representa aquilo que, de fato, a pessoa tem. Isto é, sua riqueza efetiva, o que lhe sobra depois de pagar todas as suas dívidas. 13 Aqui chegamos ao ponto principal da contabilidade. A equação patrimonial. O total do lado esquerdo sempre será igual ao total do lado direito. É, portanto, uma equação equilibrada, conforme ilustrada a seguir: ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO Ou PATRIMÔNIO LÍQUIDO = ATIVO – PASSIVO Situação Patrimonial de Joãozinho ATIVO PASSIVO Saldo em conta corrente R$ 15.000 Valores a pagar R$ 120.000 Valores a receber R$ 40.000 Casa R$ 200.000 PL Automóvel R$ 70.000 Joias R$ 60.000 TOTAL ATIVO R$ 385.000 TOTAL DO PASSIVO + PL R$ 120.000 Assim, podemos fazer o Balanço Patrimonial de Joãozinho: Logo substituindo na fórmula (Ativo = Passivo +PL ), temos: 385.000 = 120.000 + PL ... Logo PL = 265.000 15 O patrimônio do Joãozinho também é chamado de Patrimônio Líquido ou simplesmente PL. Perceba que o Joãozinho conseguiu pagar todas suas dívidas no montante de R$ 120.000 com seus bens e direitos no montante de R$ 385.000, e com isso, o Joãozinho ainda teve um saldo positivo de seu patrimônio, pois ainda lhe restou um dinheiro aplicado em bens e direitos (R$ 265.000). Dizemos que esse valor é uma situação líquida positiva do Joãozinho, ou seja, seu patrimônio líquido encontra-se positivo. Veremos mais a frente. 16 Portanto, o Patrimônio Líquido é a diferença entre os valores do ativo (+) e do passivo (-) de uma entidade em determinado momento. Exemplo: Se a empresa tem um Ativo (bens + direitos) de R$100.000,00 e um Passivo (obrigações) de R$40.000,00, o Patrimônio Líquido dessa entidade será de R$60.000,00. Assim: SITUAÇÃO LIQUIDA PATRIMONAL Ao final de um período, quando compararmos os valores do ATIVO com o PASSIVO (incluindo PL), podemos obter três situações: Ativo maior que Passivo (A > P): Esta situação Líquida Positiva, pois os valores componentes ao ativo permitem solver as obrigações e ainda apresentam saldo. Essa diferença positiva é lançada contabilmente como lucro ao exercício, no grupo contábil Patrimônio Líquido. Exemplo: Bens = R$ 100 Direitos = R$ 50 Obrigações = R$ 70 Logo o PL ou situação líquida da empresa (lucro) é de R$ 80 SITUAÇÃO LIQUIDA PATRIMONAL b) Ativo menor que Passivo (A < P): Essa situação nos proporciona uma situação Líquida Negativa, pois os valores componentes do ativo não são suficientes para cobrir as obrigações. Essa diferença negativa é lançada como prejuízo ao exercício, no grupo contábil patrimônio líquido. Quando ocorre essa situação, contabilmente dizemos que a empresa apresenta um passivo a descoberto. Bens = R$ 100 Direitos = R$ 50 Obrigações = R$ 250 Logo o PL ou situação líquida da empresa (prejuízo) é de R$ 100 SITUAÇÃO LIQUIDA PATRIMONAL c) Ativo = Passivo (A = P): Essa situação nos proporciona uma situação Líquida Nula, pois os valores do ativo cobrem tão somente o montante das obrigações. Bens = R$ 30 Direitos = R$ 10 Obrigações = R$ 40 Logo o PL ou situação líquida da empresa é de R$ 0 (zero). Ou seja, indica que a empresa não gerou nem lucro e nem prejuízo. BALANÇO PATRIMONIAL O mais importante relatório contábil. Identifica-se com ele, a saúde financeira e econômica (no fim do ano ou qualquer data prefixada) LEMBRE-SE SEMPRE! O Balanço Patrimonial representa uma FOTOGRAFIA do Patrimônio da Entidade!!! BALANÇO PATRIMONIAL O Balanço Patrimonial representa a composição sintética de todas as contas de um patrimônio, agrupadas segundo sua natureza. ATIVO PASSIVO BENS E DIREITOS OBRIGAÇÕES COM TERCEIROS OBRIGAÇÕES COM ACIONISTAS PL BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO BALANÇO PATRIMONIAL Circulante – Será realizado até o término do exercício social seguinte ou mantido com o propósito de ser negociado; Não Circulante– Está dividido em 4 grupos: Realizável a longo prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangível. São classificados neste grupo as contas de bens e direitos da empresa cujas realizações se darão no longo prazo (após o término do exercício seguinte). Circulante – Espera que seja liquidado até o término do exercício social seguinte; Não Circulante – Demais Obrigações com terceiros Patrimônio Líquido – Obrigações com os Sócios Capital Social Reservar de Lucros Prejuízos Acumulados Outras Contas PASSIVO - OBRIGAÇÕES ATIVO – BENS E DIREITOS Exercício Social??? O exercício social é um calendário específico para a contabilidade. Ele divide um espaço de tempo em 12 meses e, a partir disso, uma empresa (ou qualquer outra personalidade jurídica, como um governo, uma organização não-governamental, uma igreja) conseguem acompanhar todos os fluxos de valores. A partir disso, a pessoa jurídica tem uma base para comparar os seus resultados. Os salários, aluguéis, lucros, etc, são computados nesses 12 meses. Qualquer resultado fora não é computado neste ano. Esse calendário pode ou não coincidir com o ano normal. Em outras palavras, ele pode ou não terminar no dia 31 de dezembro e começar no dia 1º de janeiro. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalente de Caixa Banco Contas a Receber de Clientes Estoques Impostos a Recuperar ATIVO NÃO CIRCULANTE Investimentos Imobilizado Intangível BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO Caixa – numerário em espécie; Equivalentes de caixa – aplicações financeiras de alta liquidez; Banco – dinheiro que a empresa tem na conta bancária; Contas a Receber de Clientes – Vendas a prazo de Mercadorias, produtos ou serviços; (-) Provisão para crédito de liquidação duvidosa (PCLD) - é a parcela estimada pela empresa que não será recebida em decorrência dos maus pagadores. Essa conta é redutora da conta de clientes e afeta também as despesas da empresa. Estoques – Mercadorias destinadas a Venda, produtos que estão em processo de fabricação e matérias-primas destinadas ao processo de fabricação; Impostos a Recuperar – impostos pagos antecipadamente e ou recuperáveis em operações de compras; BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO Realizável a Longo Prazo - Serão realizados após o término do exercício social seguinte; Investimentos – são classificadas as participações e aplicações financeiras de caráter permanente, com o objetivo de gerar rendimentos para a empresa Imobilizado– bens físicos destinados a manutenção das atividades da entidade. Terrenos, Edificações, Veículos, Moveis e Utensílios; (-Depreciação - A depreciação é a perda de valor de um bem decorrente de seu uso, do desgaste natural ou de sua obsolescência. Essa conta é redutora da conta de imobilizado e afeta também as despesas da empresa. Intangível – são direitos de natureza não física. Patentes, Marcas, Direitos Autorais BALANÇO PATRIMONIAL PASSIVO E PL PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Empréstimos Impostos a pagar PASSIVO NÃO CIRCULANTE Empréstimos a pagar PATRIMONIO LIQUIDO Capital Social Reserva de Lucros Prejuízos Acumulados BALANÇO PATRIMONIAL PASSIVO E PL Fornecedores – Representam dívidas oriundas de compra a prazo de bens e serviços; Empréstimos – Representam dívidas oriundas de captação de recursos junto a instituições financeiras; Impostos a pagar – Impostos provenientes das vendas; PATRIMONÔNIO LÍQUIDO Capital Social – Valor investido pelos sócios que poderá ser feita por meio de moeda corrente ou bens e direitos.; Reservas de lucros – Lucros dos exercícios já encerrados e que não foram distribuídos ao acionistas; Prejuízos Acumulados – Prejuízos dos exercícios sócios já encerrados. EXEMPLO DE BALAÇO PATRIMONIAL (BP) BALANÇO PATRIMONIAL Portanto, é importante que as contas sejam classificadas no balanço de forma ordenada e uniforme, para permitir aos usuários uma adequada análise e interpretação da situação patrimonial e financeira. Visando atender a esse objetivo, a Lei no 6.404/76 definiu como deve ser a disposição de tais contas, seguindo, para o Ativo, a classificação em ordem decrescente de grau de liquidez e, para o Passivo, em ordem decrescente de prioridade de pagamento das exigibilidades, ou seja: •no Ativo, são apresentadas em primeiro lugar as contas mais rapidamente conversíveis em disponibilidades, iniciando com o disponível (caixa e bancos), contas a receber, estoques, e assim sucessivamente; •no Passivo, classificam-se em primeiro lugar as contas cuja exigibilidade ocorre antes. BALANÇO PATRIMONIAL Dentro desse conceito geral, o art. 178 determina a segregação do Ativo e do Passivo nos seguintes grupos: O Pronunciamento Técnico 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis, que segue o padrão internacional, não estabelece ordem ou formato para a apresentação das contas do balanço patrimonial, mas determina que seja observada a legislação brasileira. Ativo Conjunto de bens e direitos Passivo Conjunto de obrigações a pagar a terceiros PL Conjunto de recursos pertencentes aos sócios Balanço Patrimonial (fotografia do equilíbrio patrimonial) Passivo Passivo Ativo Ativo Destino Destino Origem Origem Passivo Passivo Ativo Ativo Passivo Passivo Ativo Ativo Destino Destino Origem Origem
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