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03/05/2021 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.asp?191C757E76=484D22392648B4F19DC3C07B027D5F6755F497CD51DDA5ED2324A56285072… 1/20 Estrutura das Demonstrações Contábeis Aula 9: Demonstração do Valor Adicionado e Balanço Social INTRODUÇÃO Nesta aula, vamos aprofundar nossos estudos das demonstrações contábeis analisando como a Contabilidade evidencia informações de caráter social. Analisaremos a Demonstração do Valor Adicionado (DVA) que evidencia a riqueza gerada pela empresa e como essa riqueza foi distribuída entre as partes relacionadas com a empresa. 03/05/2021 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.asp?191C757E76=484D22392648B4F19DC3C07B027D5F6755F497CD51DDA5ED2324A56285072… 2/20 Estudaremos também o Balanço Social como uma ferramenta utilizada para dar transparência às atividades corporativas com o intuito de ampliar o diálogo da organização com a sociedade. OBJETIVOS Identi�car na contabilidade as evidenciações das informações econômicas, sociais e ambientais da empresa. Reconhecer a estrutura da DVA e sua relação com a DRE e demais demonstrações contábeis. Compreender os modelos de Balanço Social e sua importância na transparência de informações das empresas. 03/05/2021 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.asp?191C757E76=484D22392648B4F19DC3C07B027D5F6755F497CD51DDA5ED2324A56285072… 3/20 DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO A DVA é a demonstração contábil que evidencia: O quanto de riqueza uma empresa produziu, isto é, o quanto ela adicionou de valor aos seus fatores de produção O quanto e de que forma essa riqueza foi distribuída (entre empregados, governo, acionistas, �nanciadores de capital) A parcela da riqueza não distribuída História A Demonstração do Valor Adicionado surgiu na Europa, por in�uência principalmente da Grã-Bretanha, da França e da Alemanha e cada vez mais tem sido difundida no mundo inteiro e está sendo adotada por quase todos os países, principalmente por recomendações expressas da Organização das Nações Unidas (ONU). 03/05/2021 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.asp?191C757E76=484D22392648B4F19DC3C07B027D5F6755F497CD51DDA5ED2324A56285072… 4/20 De�nição Segundo De Luca (1998, p. 28): A Demonstração do Valor Adicionado é um conjunto de informações de natureza econômica. É um relatório contábil que visa demonstrar o valor da riqueza gerada pela empresa e a distribuição para os elementos que contribuíram para sua geração. De acordo com o CPC 09, item 01: Demonstração do Valor Adicionado (DVA), a qual representa um dos elementos componentes do Balanço Social e tem por �nalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuição, durante determinado período Quais empresas podem elaborar a DVA? 03/05/2021 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.asp?191C757E76=484D22392648B4F19DC3C07B027D5F6755F497CD51DDA5ED2324A56285072… 5/20 Qualquer empresa pode elaborar e apresentar a DVA, independente do seu tamanho, da sua estrutura social, do seu ramo e da sua atividade etc. Todas as empresas podem elaborar, contudo só são obrigadas aquelas de capital aberto, ou seja, que negociam ações na bolsa de valores, conforme disposto no artigo 176, inciso V, da lei 6.404/76, atualizado pela Lei 11.638/07. Utilidades da DVA Segundo De Luca (1998, p. 28): Identi�car e divulgar o valor da riqueza gerada por uma entidade e a forma pela qual essa riqueza foi distribuída entre os diversos setores que contribuíram, direta ou indiretamente, para a sua geração. Fornecer informações que demonstram a geração de riqueza pela empresa e seus efeitos sobre a sociedade em que está inserida. Possibilitar a avaliação do desempenho na geração da riqueza, ao medir a e�ciência da empresa na utilização dos fatores de produção, comparando o valor das saídas com o valor das entradas. 03/05/2021 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.asp?191C757E76=484D22392648B4F19DC3C07B027D5F6755F497CD51DDA5ED2324A56285072… 6/20 Possibilitar também a avaliação do desempenho social à medida que demonstra, na distribuição da riqueza gerada, a participação dos empregados, do Governo, dos agentes �nanciadores e dos acionistas. De acordo com Ricarte (2005), cada uma das informações atende às necessidades especí�cas de distintos grupos de usuários, conforme demonstrado no quadro 1: clique aqui (glossário) para visualizá-lo. Estrutura e Elaboração da DVA A estrutura da DVA está normatizada no CPC 09. A DVA é dividida em duas partes: Vejamos sua estrutura: 1. RECEITAS (VALORES BRUTOS, COM IMPOSTOS) 1.1 Venda de mercadorias, produtos e serviços 1.2 Outras receitas 1.3 Resultados não operacionais (ganho de capital) 1.4 Provisão para créditos de liquidação duvidosa – Constituição/Reversão Nota: Incluir os valores dos tributos sobre as receitas de mercadorias, produtos e serviços, faturamento e outras receitas, mesmo quando na DRA os tributos estejam fora dessas receitas. 1ª: Geração da Riqueza Em sua primeira parte, apresenta de forma detalhada a geração da riqueza criada pela empresa. 2ª Parte: Distribuição da Riqueza A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza da empresa foi distribuída. 03/05/2021 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.asp?191C757E76=484D22392648B4F19DC3C07B027D5F6755F497CD51DDA5ED2324A56285072… 7/20 2. INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (INCLUINDO OS VALORES DOS IMPOSTOS: ICMS, IPI, PIS E COFINS) 2.1 Custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos (valores pagos a terceiros, não inclui gastos com pessoal próprio) 2.2 Materiais, energia, serviços de terceiros 2.3 Perda/recuperação de valores ativos 2.4 Outros insumos (precisam ser especificados) Nota: No custo, devem ser considerados os tributos inclusos no momento da compra, sejam eles recuperáveis ou não. Diferente da DRE que inclui somente nos custos os impostos não recuperáveis. 3. VALOR ADICIONADO BRUTO (= 1-2) 4. RETENÇÕES 4.1 Depreciação, amortização e exaustão. 5. VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (= 3-4) 6. VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 6.1 Resultado de equivalência patrimonial (pode ser negativo ou positivo) 6.2 Receitas financeiras (por exemplo, juros recebidos) 6.3 Outras receitas (incluem aluguéis recebidos, direitos de franquia etc.) 7. VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (= 5+6) 8. DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 03/05/2021 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.asp?191C757E76=484D22392648B4F19DC3C07B027D5F6755F497CD51DDA5ED2324A56285072… 8/20 8.1 Pessoal 8.1.1 Remuneração direta (salários, 13º, férias, comissões, horas- extras, dentre outros) 8.1.2 Benefícios (plano de saúde, alimentação, transporte etc.) 8.1.3 FGTS 8.2 Impostos, Taxas e Contribuições 8.2.1 Federais 8.2.2 Estaduais 8.2.3 Municipais 8.3 Remuneração de Capitais de Terceiros 8.3.1 Juros (pagos a terceiros) 8.3.2 Aluguéis 8.3.3 Outras (outros valores pagos a terceiros, como royalties, franquias, direitos autorais etc.) 8.4 Remuneração de Capitais Próprios 8.4.1 Juros sobre o capital próprio 8.4.2 Dividendos 8.4.3 Lucros retidos/prejuízo do exercício 8.4.4 Participação dos não controladores nos lucros retidos (só na consolidação) 8.5 Retido 8.5.1 Parcela do lucro reinvestida na própria empresa por meio das retenções Caso Prático Vamos elaborar a DVA da empresa Acadêmica SA, a partir das demonstrações contábeis (DRE e DMPL): DRE Receita Bruta 10.000,00 (-) ICMS -1.700,00 (-) PIS/Cofins -300,00 = Receita Líquida 8.000,00 (-) CMV -5.000,00 03/05/2021 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.asp?191C757E76=484D22392648B4F19DC3C07B027D5F6755F497CD51DDA5ED2324A56285072… 9/20 = Lucro Bruto 3.000,00 (-) Despesas Operacionais -1.500,00 - Salários 600,00 - Providência Social 400,00 - Depreciação 300,00 - Energia Elétrica 100,00 - Despesa Financeira 100,00 (+) Receita Financeira200,00 (+) Receita de Dividendos 300,00 = Lucro Operacional 2.000,00 (+) Ganho de Capital 200,00 = Lucro Antes do IR/CSLL 2.200,00 (-) IR/CSLL -700,00 = Lucro Líquido 1.500,00 Movimento CapitalSocial Reserva Legal Reserva Estatuária DLPA Patrimônio Líquido Saldo Inicial 15.000,00 500,00 200,00 - 15.700,00 Aumento de Capital 1.000,00 - - - 1.000,00 Lucro do exercício - - - 1.500,00 1.500,00 Constituição de Reservas - 500,00 300,00 (800,00) - Distribuição de Dividendos - - - (700,00) (700,00) 03/05/2021 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.asp?191C757E76=484D22392648B4F19DC3C07B027D5F6755F497CD51DDA5ED2324A5628507… 10/20 Saldos Finais 16.000,00 1.000,00 500,00 - 17.500,00 Vejamos como alocar os valores extraídos da DRE e DMPL na DVA. Abaixo da demonstração, temos o quadro com a legenda informando de onde foram obtidas as informações. DVA Geração do Valor Adicionado Valor (+) Receita Bruta 10.000,00 (+) Outras Receitas 700,00 (-) CMV (5.000,00) (-) Serviços de terceiros (100,00) (=) Valor Adicionado Bruto 5.600,00 (-) Depreciação (300,00) (=) Valor Adicionado a Distribuir 5.300,00 Distribuição do Valor Adicionado Valor % Empregados 1.000,00 19% Governo 2.700,00 51% Financiadores 100,00 2% Acionistas 700,00 13% Retido 800,00 15% (=) Valor Adicionado Distribuído 5.300,00 100% Legenda Contas – Valor R$ Fonte 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 03/05/2021 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.asp?191C757E76=484D22392648B4F19DC3C07B027D5F6755F497CD51DDA5ED2324A5628507… 11/20 1 Receita Bruta = R$ 10.000,00 DRE 2 Receita Financeira – R$ 200,00 Receita de Dividendos – R$ 300,00 Ganho de Capital – R$ 200,00 DRE 3 CMV – R$ 5.000,00 DRE 4 Energia Elétrica – R$ 100,00 DRE 5 Depreciação – R$ 300,00 DRE 6 Salários – R$ 600,00 Encargos – R$ 400,00 DRE 7 ICMS – R$ 1.700,00 PIS/Cofins – R$ 300,00 IR/CSLL – R$ 700,00 DRE 8 Despesas Financeiras – R$ 100,00 DRE 9 Distribuição de Dividendos – R$ 700,00 DMPL 10 Constituição de Reservas – R$ 800,00 DMPL BALANÇO SOCIAL É o relatório que demonstra a importância da empresa para a sociedade. O Balanço Social é o mecanismo de divulgação que reúne informações qualitativas e quantitativas da empresa de caráter econômico, social e ambiental. A DVA faz parte das informações constantes no Balanço Social. Regulamentação do Balanço Social A norma NBC T 15 estabelece procedimentos para a evidenciação de informações de natureza social e ambiental, tendo como objetivo demonstrar à sociedade a participação e a responsabilidade social da entidade. As informações contábeis, nessa demonstração, têm sua responsabilidade técnica nos contabilistas registrados no Conselho Regional de Contabilidade, além de ser objeto de revisão por auditor independente. São exemplos de informações constantes no Balanço Social: 03/05/2021 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.asp?191C757E76=484D22392648B4F19DC3C07B027D5F6755F497CD51DDA5ED2324A5628507… 12/20 Principais Modelos de Balanço Social Existem três modelos de balanço social amplamente difundidos no Brasil: IBASE O Instituto Brasileiro de Análises Sociais e Econômicas (IBASE) foi fundado em 1981, pelo sociólogo Herbert de Souza, o Betinho. Em 1997, o IBASE desenvolveu um modelo de Balanço Social que obteve apoio da Comissão de Valores Mobiliários (CVM) para a publicação por parte das empresas de capital aberto. A estrutura do Balanço Social IBASE é dividida em 7 partes: 1. Base de cálculo; 2. Indicadores sociais internos; Qualidade das relações da empresa com funcionários Participação dos empregados nos resultados da empresaParticipação dos empregados nos resultados da empresa Treinamentos Condições de trabalho Informações sobre preservação e proteção do meio ambiente Projetos sociais e assistenciais da empresa junto à comunidade onde a mesma está inserida etc. 03/05/2021 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.asp?191C757E76=484D22392648B4F19DC3C07B027D5F6755F497CD51DDA5ED2324A5628507… 13/20 3. Indicadores sociais externos; 4. Indicadores ambientais; 5. Indicadores de corpo funcional; 6. Informações referentes ao exercício da cidadania; 7. Outras informações. Clicando aqui, você poderá ler na íntegra o guia de elaboração de Balanço Social do IBASE. ETHOS Desde 2001, o Instituto Ethos vem publicando orientações de elaboração do Balanço Social e relatório de sustentabilidade. O modelo Ethos de Balanço Social incorpora a planilha proposta pelo IBASE e está fundamentado em um relatório detalhado dos princípios e das ações da empresa, a partir de indicadores que permitem a avaliação da gestão, no que diz respeito à incorporação de práticas de responsabilidade social, além do planejamento de estratégias e do monitoramento do desempenho geral da empresa. A estrutura do modelo do Instituto Ethos é a seguinte: Parte 1: Apresentação (missão e visão, mensagem do presidente, per�l do empreendimento e setor da economia) Parte 2: A Empresa (histórico, princípios e valores, estrutura e funcionamento, e governança corporativa) Parte 3: A Atividade Empresarial (diálogo com partes interessadas e os indicadores de desempenho) Parte 4: Anexos (demonstrativo do Balanço Social no modelo IBASE, descrição dos projetos sociais da empresa e informações gerais). No link abaixo, você poderá ler na íntegra o guia de elaboração de balanço social e relatório de sustentabilidade do instituto Ethos: https://goo.gl/9MA8xc (https://goo.gl/9MA8xc). Acesso em 01 dez. 2017. GRI A Global Reporting Initiative (GRI) surgiu de um acordo internacional em 1997, em um pacto de cooperação na ONU, entre a Coalition for Environmentally Responsible Economies (CERES) e o Programa de Meio Ambiente das Nações Unidas (UNEP), e a cooperação de representantes de empresas, organizações não governamentais, associações empresariais, organizações de contabilidade, organizações de investidores, universidades e outros núcleos de interesse em todo o mundo. A estrutura do modelo de relatório de sustentabilidade GRI apresenta inúmeros indicadores, distribuídos em três dimensões: Econômica, Ambiental e Social, como demonstrado na tabela abaixo: Quadro – Dimensões Categorias e Aspectos do GRI (G3) https://goo.gl/9MA8xc 03/05/2021 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.asp?191C757E76=484D22392648B4F19DC3C07B027D5F6755F497CD51DDA5ED2324A5628507… 14/20 Dimensão Categoria Aspecto Econômica Impactos Econômicos Desempenho econômico Presença no mercado Impactos econômicos indiretos Ambiental Impactos Ambientais Materiais Energia Água Biodiversidade Emissões e resíduos Produtos e serviços Conformidade Transporte Geral Social Práticas Trabalhistas Emprego Relações com a empresa Formação e educação Direitos humanos Diversidade e igualdade de oportunidades Liberdade de associação e negociação coletiva Trabalho infantil Trabalho forçado e compulsório Práticas de segurança 03/05/2021 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.asp?191C757E76=484D22392648B4F19DC3C07B027D5F6755F497CD51DDA5ED2324A5628507… 15/20 Direitos indígenas Sociedade Comunidade Corrupção A política pública Comportamentos anticoncorrenciais Conformidade Responsabilidade sobre produtos e serviços Atendimento de saúde e segurança Rotulagem de produtos e serviços Comunicações de Marketing A privacidade do cliente Segurança e saúde ocupacional Fonte: GRI (2016) ATIVIDADE Questão 01: (Petrobrás – Contador Júnior, 2014) A companhia “O” apresentou a seguinte demonstração do resultado, elaborada, em reais, de acordo com as determinações da legislação societária, referente ao exercício �ndo em 31 de dezembro de 2013: DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Elaborada em 31 de dezembro de 2013 Receita Operacional Bruta 1.215.000,00 (-) Descontos incondicionais (135.000,00) (-) ICMS (194.400,00) (-) PIS e COFINS (22.500,00)(=) Receita Operacional Líquida 863.100,00 03/05/2021 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.asp?191C757E76=484D22392648B4F19DC3C07B027D5F6755F497CD51DDA5ED2324A5628507… 16/20 (-) CMV (344.250,00) (=) Lucro Operacional Bruto 518.850,00 (-) Água/Luz/gás/telefone (20.700,00) (-) Aluguéis (67.500,00) (-) Salários (135.000,00) (-) INSS (36.180,00) (-) FGTS (10.800,00) (-) Depreciação (31.500,00) (-) Amortização (9.000,00) (=) Lucro antes Receitas e Despesas Financeiras 208.170,00 (-) Juros Passivos (21.600,00) (+) Juros Ativos 58.680,00 (=) Lucro antes do IR e CSLL 245.250,00 (-) IR e CSLL (49.050,00) (=) Lucro Líquido 196.200,00 Considerando exclusivamente os valores apresentados na demonstração, a companhia “O”, elaborada a Demonstração do Valor Adicionado (DVA), apurou que o valor que ela distribuiu ao governo, no exercício �ndo de 2013, em reais, foi de: a) R$ 265.950,00 b) R$ 276.750,00 c) R$ 279.630,00 d) R$ 302.130,00 e) R$ 312.930,00 Justi�cativa Questão 02: A empresa Acadêmica, apresentou a seguinte DRE no ano de 2015: 03/05/2021 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.asp?191C757E76=484D22392648B4F19DC3C07B027D5F6755F497CD51DDA5ED2324A5628507… 17/20 DRE Receita Bruta 100.000 (-) Impostos s/ Vendas (17.650) (=) Receita Líquida 82.350 (-) CMV (17.240) (=) Lucro Bruto 65.110 (-) Despesas (26.510) Materiais (2.410) Depreciação (1.000) Serviços de Terceiros (2.140) Salários e Encargos Sociais (11.560) Despesas Financeiras (9.400) (=) Lucro Antes do IR e CSLL 38.600 (-) IR e CSLL (12.738) (=) Lucro Líquido 25.862 Com base exclusivamente nas informações acima, qual o valor adicionado que foi distribuída para o governo? a) R$ 100.000,00 b) R$ 25.862,00 c) R$ 30.388,00 d) R$ 17.650,00 e) R$ 12.738,00 Justi�cativa Questão 03: O valor de doações recebidas pela empresa deve ser apresentado na DVA como: a) Outras Receitas b) Valor Recebido em Transferência 03/05/2021 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.asp?191C757E76=484D22392648B4F19DC3C07B027D5F6755F497CD51DDA5ED2324A5628507… 18/20 c) Receitas Não Operacionais d) Distribuição da Riqueza — Remuneração do Capital Próprio e) Distribuição da Riqueza — Valor Retido Justi�cativa Questão 04: Com relação à publicação do balanço social é correto a�rmar: a) todas as empresas de capital aberto são obrigadas a publicar b) as empresas do setor elétrico, por foça de sua agência regulamentadora, são obrigadas a fazer sua publicação c) é voluntária sua publicação para as empresas que participam do Índice de Sustentabilidade Empresarial (ISE) da BOVESPA d) apenas as empresas de capital a aberto são obrigadas a publicar e) no Brasil é voluntário para todas as empresas Justi�cativa Questão 05: Sobre os modelos de Balanço Social é correto a�rmar: a) O Ethos foi o primeiro modelo de Balanço Social no Brasil e teve o apoio da CVM para publicação por parte das empresas de capital aberto. b) O modelo IBASE, criado pelo sociólogo Herbert de Souza, o Betinho, é estruturado em três dimensões: Econômica, Ambiental e Social. c) O modelo GRI é dividido em 4 partes: 1. Apresentação, 2. A Empresa, 3 Atividade Empresarial e 4 Anexos. d) O IBASE reserva-se o direito de não conceder, suspender e/ou retirar o “Selo Balanço Social Ibase/Betinho” de qualquer empresa envolvida, denunciada e/ou processada por corrupção, violação de direitos humanos, sociais e ambientais. e) Apesar da publicação do Balanço Social ser voluntária, aquelas que �zeram sua divulgação deverá optar por um dos modelos disponíveis, não sendo recomendada a publicação de mais de um modelo. Justi�cativa 03/05/2021 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.asp?191C757E76=484D22392648B4F19DC3C07B027D5F6755F497CD51DDA5ED2324A5628507… 19/20 Glossário QUADRO 1: UTILIDADES DA DVA POR TIPO DE USURÁRIO Empregados/Sindicatos A DVA serve de base para negociações salariais, para comparações entre entidades do mesmo segmento, para estudos do comportamento evolutivo da remuneração ao longo do tempo etc. Governos/Instituições Podem efetuar estudos comparativos da carga tributaria por setores/atividades, avaliando quais as categorias que mais contribuem para a formação da receita tributaria, resultando disto, reformulações legais como a constituição de impostos seletivos, redimensionamento de tributos por regiões etc. As DVAs agrupadas podem apresentar o crescimento econômico de determinadas regiões e atividades, fazendo com que os governos sigam ou alterem suas políticas de fomento, de incentivos e seus planejamentos. Financiadores/Credores A este grupo a DVA informa a saúde econômica da entidade e a sua evolução na geração da riqueza. Acionistas/Proprietários Aos formadores do capital próprio da entidade, a DVA apresenta a parcela que lhes coube em determinado período, podendo estes efetuar análises do investimento, objetivando a continuação da aplicação ou o seu redimensionamento; bem como fornece importantes subsídios para a preparação da análise global da entidade. 03/05/2021 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.asp?191C757E76=484D22392648B4F19DC3C07B027D5F6755F497CD51DDA5ED2324A5628507… 20/20 Administradores A DVA serve como instrumento de apoio ao planejamento estratégico, à decisão e ao controle, além de apresentar a parcela que lhes cabe a título de remuneração. Sociedade Por meio da DVA, a sociedade organizada pode comprovar a representatividade das práticas de responsabilidade social das entidades, como também avaliar a geração da riqueza e sua estrutura de distribuição. Fonte: adaptado de Ricarte (2005, p. 63) GUIA DE ELABORAÇÃO DE BALANÇO SOCIAL DO IBASE //ibase.br/pt/prestando-contas/balanco-social/ (//ibase.br/pt/prestando-contas/balanco-social/). Acesso em 01 dez. 2017. http://ibase.br/pt/prestando-contas/balanco-social/